第九章收入、费用和利润
第一节、收入
一、销售折扣的账务处理
销售折扣包括两种形式：
① 现金折扣：2/10，1/20，n/30
借：应收账款
贷：主营业务收入 （价款）
应交税金—应交增值税（销项税额）（价款×增值税）
收到货款时：享受折扣
借：银行存款 应收账款总价款－财务费用（价款×折扣率） 财务费用 （价款×折扣率）
贷：应收账款
②商业折扣：一次购买数量超过一定量而给予的一定的优惠。应按扣除折扣后的净额入账
借：应收账款
贷：主营业务收入 价款×商业折扣
应交税金—应交增值税（销项税额） 价款×商业折扣×增值税
二、销售折让的账务处理
一是取得销售收入
借：应收账款
贷：主营业务收入 （价款）
应交税金—应交增值税（销项税额）（价款×增值税）
销售收入确认前的折让：处理与商业折扣相同，
借：应收账款
贷：主营业务收入 价款×商业折扣
应交税金—应交增值税（销项税额） 价款×商业折扣×增值税
二是销售收入确认后的折让：应开出红字增值税专用发票，冲减当月的销售收入。分录如下：
借：主营业务收入
贷：应收账款（或银行存款）
三、销售退回的账务处理
本月销售，本月退回
①销售实现
借：应收账款
贷：主营业务收入 （价款）
应交税金—应交增值税（销项税额）（价款×增值税）
②冲减收入
借：主营业务收入
贷：应收账款
本月销售，以后月份退回
①销售实现
借：应收账款
贷：主营业务收入 （价款）
应交税金—应交增值税（销项税额）（价款×增值税）
②月末结转
借：主营业务成本
贷：库存商品
③冲减收入
借：主营业务收入
贷：应收账款 ④冲减成本
借：库存商品
贷：主营业务成本
四、分期收款销售商品
① 发出商品
借：发出商品
贷：库存商品
②到合同约定时间收款
借：应收账款（或银行存款）
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
结转发出商品成本
借：主营业务成本
贷：发出商品
五、材料转让（转让多余材料）
借：银行存款等
贷：其他业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
月末结转
借：其他业务成本
贷：原材料
材料成本差异
六、劳务收入
①确认收入：
借：银行存款
贷：预收账款
②发生成本：
借：劳务成本
贷：银行存款
③收到余款
借：银行存款
贷：预收账款
④结转成本：
借：主营业务成本
贷：劳务成本
按完工百分比法确认收入：
本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务交易的完成进度－以前年度已确认的收入
本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务交易的完成进度－以前年度已确认的费用
七、让渡资产使用权收入
确认使用费收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
摊销：
借：其他业务成本
贷：累计折旧
第二节、费用
一、期间费用：
① 销售费用：包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬业务费等经营费用
期末结转（无余额）
借：本年利润
贷：销售费用
② 管理费用：包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究与开发费、排污费
期末结转（无余额）
借：本年利润
贷：管理费用
③ 财务费用：包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 期末结转（无余额）
借：本年利润
贷：财务费用
④ 制造费用：包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等
注意： 按生产工人工资分配。
按生产工人工时分配。
分配方法 按机器工时分配。
按耗用原材料的数量或成本分配。
按直接成本分配。
按产品产量分配。
按年度计划分配率分配（季节性生产企业）。
制造费用分配率=待分配制造费用总额÷分配标准之和（结果保留四位小数） 各产品制造费用=制造费用分配率×该产品分配标准（结果保留两位小数） 制造费用结转：
借：生产成本—基本生产成本
贷：制造费用—车间
二、生产成本的归集和分配
①材料费用的归集与分配
借：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本
制造费用—基本生产车间
—辅助车间
管理费用
贷：原材料
材料成本差异（如果材料核算采用计划成本法）
②职工薪酬费用的归集与分配
借：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本
制造费用—基本生产车间
—辅助车间
管理费用
贷：应付职工薪酬—职工
—职工福利
③燃料动力费用的归集与分配
借：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本
制造费用—基本生产车间
—辅助车间
管理费用
贷：应付账款
④辅助生产费用的归集与分配
借：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本
管理费用
贷：生产成本—辅助生产成本
⑤生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配
本期完工产品和期末在产品之间进行分配：
月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
在产品成本按年初数固定计算法：
月初在产品成本=月末在产品成本
本月生产费用=本月完工产品成本
▲约当产量法 称为然后按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例，分配生产费用，计算完工产品和月末在产品的成本。
计算公式：
在产品约当产量＝在产品数量*完工程度
费用分配率＝月初在产品费用+本月发生费用/完工产品数量+月末在产品约当产量
（注：原材料一次投入时不计算约当产量）
完工产品成本＝完工产品数量×分配率
月末在产品成本＝月初在产品费用+本月发生费用-完工产品成本
1.加工费用（如职工薪酬费、燃料动力费及制造费用等）完工程度的确定（10分钟） 情况一：如果所生产的产品在各工序的在产品数量相差不多，且单位产品在各工序的加工量情况二：如果所生产的产品在各工序的在产品数量相差较大， 且单位产品在各工序的加工某工序在产品完工程度=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%）／单位产品工时定额
2.直接材料完工程度的确定 （10分钟）
就等于月末在产品的数量。
如果直接材料分工序陆续投入，且投料程度与加工进度不一致某工序在产品完工程度=（前面各工序材料定额之和+本工序材料定额×50%）／单位产品材料定额
某工序在产品完工程度=（前面各工序材料定额之和+本工序材料定额）／单位品材料定额
直接材料
直接费用直接人工
生产费用其他直接费用费用 间接费用 管理费用期间费用
销售费用
财务费用
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出
净利润=利润总额—所得税费用
营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+投资收益
营业收入，是指企业在一定会计期间从事生产经营活动所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入
营业成本，是指企业在一定会计期间从事生产经营活动所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本
营业税金及附加，是指企业在一定会计期间从事生产经营活动所发生的税费总额 销售费用，是指企业在一定会计期间从事销售商品和材料、提供劳务等经济活动发生的销售费用总额
管理费用，是指企业在一定会计期间为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用总额
财务费用，是指企业在一定会计期间为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用总额
资产减值损失，是指企业计提的各项减值准备所形成的损失
营业外收入，是指企业在一定会计期间所发生的营业外收入总额
营业外支出，是指企业在一定会计期间发生的营业外支出总额
所得税费用，是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用
营业外收入的有关分录： 借：应付账款
银行存款
贷：营业外收入
营业外支出的有关分录：
借：营业外支出
贷：银行存款
利润的有关分录：
结转各项费用、损失：
借：本年利润
贷:主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
销售费用
管理费用
财务费用
营业外支出
结转各项收入、利得：
借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
所得税费用：
当期应交所得税=应交所得税额*所得税率
应交所得税额=税前会计利润+纳税调整增加额—纳税调整减少额
纳税增加额，主要包括法律规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金等）
所得税费用的有关分录：
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
借：本年利润
贷：所得税费用
利润分配的有关分录：
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
借：利润分配——提取法定盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
应付利润
利润与分配的年终结转有关分录：
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
借：利润分配——盈余公积
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付利润
第九章收入、费用和利润
第一节、收入
一、销售折扣的账务处理
销售折扣包括两种形式：
① 现金折扣：2/10，1/20，n/30
借：应收账款
贷：主营业务收入 （价款）
应交税金—应交增值税（销项税额）（价款×增值税）
收到货款时：享受折扣
借：银行存款 应收账款总价款－财务费用（价款×折扣率） 财务费用 （价款×折扣率）
贷：应收账款
②商业折扣：一次购买数量超过一定量而给予的一定的优惠。应按扣除折扣后的净额入账
借：应收账款
贷：主营业务收入 价款×商业折扣
应交税金—应交增值税（销项税额） 价款×商业折扣×增值税
二、销售折让的账务处理
一是取得销售收入
借：应收账款
贷：主营业务收入 （价款）
应交税金—应交增值税（销项税额）（价款×增值税）
销售收入确认前的折让：处理与商业折扣相同，
借：应收账款
贷：主营业务收入 价款×商业折扣
应交税金—应交增值税（销项税额） 价款×商业折扣×增值税
二是销售收入确认后的折让：应开出红字增值税专用发票，冲减当月的销售收入。分录如下：
借：主营业务收入
贷：应收账款（或银行存款）
三、销售退回的账务处理
本月销售，本月退回
①销售实现
借：应收账款
贷：主营业务收入 （价款）
应交税金—应交增值税（销项税额）（价款×增值税）
②冲减收入
借：主营业务收入
贷：应收账款
本月销售，以后月份退回
①销售实现
借：应收账款
贷：主营业务收入 （价款）
应交税金—应交增值税（销项税额）（价款×增值税）
②月末结转
借：主营业务成本
贷：库存商品
③冲减收入
借：主营业务收入
贷：应收账款 ④冲减成本
借：库存商品
贷：主营业务成本
四、分期收款销售商品
① 发出商品
借：发出商品
贷：库存商品
②到合同约定时间收款
借：应收账款（或银行存款）
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
结转发出商品成本
借：主营业务成本
贷：发出商品
五、材料转让（转让多余材料）
借：银行存款等
贷：其他业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
月末结转
借：其他业务成本
贷：原材料
材料成本差异
六、劳务收入
①确认收入：
借：银行存款
贷：预收账款
②发生成本：
借：劳务成本
贷：银行存款
③收到余款
借：银行存款
贷：预收账款
④结转成本：
借：主营业务成本
贷：劳务成本
按完工百分比法确认收入：
本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务交易的完成进度－以前年度已确认的收入
本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务交易的完成进度－以前年度已确认的费用
七、让渡资产使用权收入
确认使用费收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
摊销：
借：其他业务成本
贷：累计折旧
第二节、费用
一、期间费用：
① 销售费用：包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬业务费等经营费用
期末结转（无余额）
借：本年利润
贷：销售费用
② 管理费用：包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究与开发费、排污费
期末结转（无余额）
借：本年利润
贷：管理费用
③ 财务费用：包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 期末结转（无余额）
借：本年利润
贷：财务费用
④ 制造费用：包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等
注意： 按生产工人工资分配。
按生产工人工时分配。
分配方法 按机器工时分配。
按耗用原材料的数量或成本分配。
按直接成本分配。
按产品产量分配。
按年度计划分配率分配（季节性生产企业）。
制造费用分配率=待分配制造费用总额÷分配标准之和（结果保留四位小数） 各产品制造费用=制造费用分配率×该产品分配标准（结果保留两位小数） 制造费用结转：
借：生产成本—基本生产成本
贷：制造费用—车间
二、生产成本的归集和分配
①材料费用的归集与分配
借：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本
制造费用—基本生产车间
—辅助车间
管理费用
贷：原材料
材料成本差异（如果材料核算采用计划成本法）
②职工薪酬费用的归集与分配
借：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本
制造费用—基本生产车间
—辅助车间
管理费用
贷：应付职工薪酬—职工
—职工福利
③燃料动力费用的归集与分配
借：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本
制造费用—基本生产车间
—辅助车间
管理费用
贷：应付账款
④辅助生产费用的归集与分配
借：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本
管理费用
贷：生产成本—辅助生产成本
⑤生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配
本期完工产品和期末在产品之间进行分配：
月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
在产品成本按年初数固定计算法：
月初在产品成本=月末在产品成本
本月生产费用=本月完工产品成本
▲约当产量法 称为然后按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例，分配生产费用，计算完工产品和月末在产品的成本。
计算公式：
在产品约当产量＝在产品数量*完工程度
费用分配率＝月初在产品费用+本月发生费用/完工产品数量+月末在产品约当产量
（注：原材料一次投入时不计算约当产量）
完工产品成本＝完工产品数量×分配率
月末在产品成本＝月初在产品费用+本月发生费用-完工产品成本
1.加工费用（如职工薪酬费、燃料动力费及制造费用等）完工程度的确定（10分钟） 情况一：如果所生产的产品在各工序的在产品数量相差不多，且单位产品在各工序的加工量情况二：如果所生产的产品在各工序的在产品数量相差较大， 且单位产品在各工序的加工某工序在产品完工程度=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%）／单位产品工时定额
2.直接材料完工程度的确定 （10分钟）
就等于月末在产品的数量。
如果直接材料分工序陆续投入，且投料程度与加工进度不一致某工序在产品完工程度=（前面各工序材料定额之和+本工序材料定额×50%）／单位产品材料定额
某工序在产品完工程度=（前面各工序材料定额之和+本工序材料定额）／单位品材料定额
直接材料
直接费用直接人工
生产费用其他直接费用费用 间接费用 管理费用期间费用
销售费用
财务费用
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出
净利润=利润总额—所得税费用
营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+投资收益
营业收入，是指企业在一定会计期间从事生产经营活动所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入
营业成本，是指企业在一定会计期间从事生产经营活动所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本
营业税金及附加，是指企业在一定会计期间从事生产经营活动所发生的税费总额 销售费用，是指企业在一定会计期间从事销售商品和材料、提供劳务等经济活动发生的销售费用总额
管理费用，是指企业在一定会计期间为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用总额
财务费用，是指企业在一定会计期间为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用总额
资产减值损失，是指企业计提的各项减值准备所形成的损失
营业外收入，是指企业在一定会计期间所发生的营业外收入总额
营业外支出，是指企业在一定会计期间发生的营业外支出总额
所得税费用，是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用
营业外收入的有关分录： 借：应付账款
银行存款
贷：营业外收入
营业外支出的有关分录：
借：营业外支出
贷：银行存款
利润的有关分录：
结转各项费用、损失：
借：本年利润
贷:主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
销售费用
管理费用
财务费用
营业外支出
结转各项收入、利得：
借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
所得税费用：
当期应交所得税=应交所得税额*所得税率
应交所得税额=税前会计利润+纳税调整增加额—纳税调整减少额
纳税增加额，主要包括法律规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金等）
所得税费用的有关分录：
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
借：本年利润
贷：所得税费用
利润分配的有关分录：
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
借：利润分配——提取法定盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
应付利润
利润与分配的年终结转有关分录：
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
借：利润分配——盈余公积
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付利润