财 会 管 理
对 会 计 计 量 属 性 的 分 析
路 伟 果
摘 要： 本文通过对现有 五种计量属性运 用现状和 内涵、 特征 的 资产负债表可 以反映企业现时 的财务状况 。重置成本是从 企业
分 析 ， 其 进行 了重 分 类 为历 史成 本 和 公 允 价 值 两类 计 量 属 性 ， 将 即公 允价 值 看做 是 一 种 复 合 型 的 计 量 属 性 ， 包含 了重 置 成 本 、 它
投入价值 的角度计量现在 假定发生 的交易 和事项 ， 它包含 了资
产从取得 至本期 之间的不 确定性 因素的发 生 ， 把这些 因素所 并 引起 资产价值 的变动确认为该 资产 的持有损益 。因此 ， 置成 重 本 可以看作是考虑 了本期 及 以前 的不确定性 因素后 ， 对历 史成 本的修 正， 但是没考虑到取 得资产未来的不确 定性 因素及风 险。
可变现 净值和现值等 ； 此基础 上分析 了历史成本 和公 允价 值 在
在 我 国 的具 体 运 用 。
关键 词 ： 计 计 量 ； 量 属 性 会 计 中 图分 类号 ：２ ５ 文 献标 识 码 ： Ｆ７ Ａ 文章 编 号 ： Ｎ ３ １２ ／ （ ０ １ １ —０ ３ ２ Ｃ ４ — ０ ７ Ｆ ２ １ ） ２ ８ —０
（） ３ 可实现净值反映了资产预期 的变 现能力 ， 是从企业产 出
的 角度 计 量 未来 预期 发生 的 交 易 ， 即计 量 交 易 实 际 发 生 日至 预
作
者： 成都理工大学工程技 术学院； 四川 ， 乐山，１ ０ ０ ６ ４０
一
定 日之 间的不确定性 因素变动 的影响 。它包括现在市场发生的 可观察到的不确定性 问题 和预期市场 即将发生 的或可能发生 的 不确定性 问题 ， 这一点使可实 现净值这 种计量属 性增添 了财务 预测的功能， 它和历史成本相 比， 具有更强的使用性 。
、
会 计 计 量 属 性 运 用 现 状 分 析
近年来 ， 由于市场竞 争加剧 和市场风险增加 ， 金融 自由化 浪
潮 席卷 全球 ， 经济环境的 巨大 变化使得企 业面临 的不确定性 因
素越来越 多 ， 会计计量的重点也 开始关 注无形资产 、 商誉 、 金融 工具 、 人力资源等软性资产 ， 这就使得单一的历史成本计 量属 性 无法 满足信息使 用者 的需 求和经 济发展 的需要 ， 为此 ２０年 ２ ０ 月１ ５日修订了《 企业会计准则 》 引入 了公允价值 ， 它与其 他四 将 种计量属性并列构成 了我 国的计量属性体系即 ： 历史成本 、 重置 成本 、 可变现净值 、 现值 、 公允 价值。这也是 与国际会计 准则 接
轨 的体 现 。
（） ４ 在现值计量下考虑 了货币的时间价值 ， 因而决策相关性
最强。由于计算 未来 现金 流量 现值 的三个 因素 即未
来 现 金流 量、 现金 流量 期间和折 现率的确定 比较 困难 ， 与历史成本相 比， 现值的可操 作性较 差。但是现值 更符合相 关性 的要 求 ， 由于决 策总是 面向未来 的 ， 故信息在 时间 的分 布上既表 现为过去 和现
在的信 息 ， 更表现为将 来的信息 ， 现值代表资产可能产生的未来
经济利 益对 资源 所有者 的报酬 。 （） ５ 在公允价值计量下 ， 资产 和负债按 照在公平 交易 中， 熟
从 五种计量属性 的运 用来看 ， 历史成本 的运用 仍然是 占主 导地位 的， 其他几种计量 属性运用相对较少 ， 特别是对公允价 值
悉 情况的交 易双方 自愿 进行 资产 交换 或者 债务 清偿 的金额 计
量 。与历史成本相 比， 公允 价值具有更强 的相关性 ， 能反映当期 包含了不确定性 和风 险的市场价格 ， 预期该 资产或整个 企业 并 的现行 市价 和预计 能带来 的现金 流量 ， 因此公允 价值可 以看作 是 目前 市场 中计量事物或经济业务及其不确定性 的最为有效的 会计计 量属性 ， 它是交易双方就 某一事 物或经济 业务在不 同时 点的不 确定状态 下所 达成 的公平交易 的结果 。 本文在对五种计量属 性进行深入 分析之后 ， 将公 允价值 看
运用的前提条件进行 了严格限定 ， 只是 针对部分会计要素例如 ：
金 融工具 、 投资性房地产 、 非共 同控制下的企业合并 、 债务重组 、 非货 币性交易 、 企业 年金 基金 和股 份支付 等规定可 以采用公 允 价值计量 ， 主要 是考 虑到这些领域 的公允价值容易取得 ， 能够 可 靠计量 ， 主观判断少 。
二 、 五 种 会 计 计 量 属性 重分 类分 析 对
会计计量 主要 由计量单 位和计 量属性两 方面 内容所 构成 ， 它们之 间的不 同组合形成 了不 同的计 量模式 ， 而计 量属性 的选 择 又是其 中的关键 。通过对五种会计计量 属性 的运用现状分 析 以及各种计量属性的特征和内涵 ， 现将其进行重新分类 ， 以更 好 的应用 于会计实务 ， 提供更加 可靠 和相关 的会计信息 。 （） １ 历史成本是指资 源取得时 的原始交易价格 ， 是从企业 投 入价值 的角度去计量过去实际发生的交易， 与公允价值相 比， 它
所 包 含 的风 险 和 报 酬 已经 被 固 定 为 一 个 已 知数 ， 因此 ， 具 有 人 它
作是一种复合型 的会计计量属性 ， 在一定 条件下 ， 公允价值 的计 量结果 可能需要通过重置 成本 、 可变现净 值和现值 一种或 几种
计量属性取得 。本文用一个表格将上述五种计量属性的特征和 关 系进行简单描述 ， 如下图所示 ：
表 １ 五 种 计 量 属性 的关 系
ｌ 计量属性 时间 交易 交撬价值典型
性质 可靠性 相关性 作 性 目标 蕞弱 易 经管 责在
可操 台计
历 史成率 蕾 置成零 公 可变 现 允 净 值 价 值 现 值
过击 实 际 投入一 出 产 瑰 在 假定 投 ＾ 来来 预期 产 出
最强
们最为信赖 的可靠性 。但是它对后期 发生 的不确定性 因素不 予
考虑 ， 因此计量 的相关性较弱 。由于经济环境的不断变化 ， 使不 同时期 、 不同时点确定 的历史成本所含 的价值量不 同， 以历 史 所 成本缺乏可 比性 ， 就使得历史成本对计量衍生金融工具 、 力 这 人 资源等显得更无能为力 了。 （） ２ 采用重 置成本计量 ， 以避 免在物价 变动时虚增 收益 ， 可 确切 的反 映企业维持生产 能力所耗 费的补偿 ； 以重 置成本编 制
来来 预 期 产出
最差
最强
难
决 策 有 用
注： 箭头的指向表示 程度逐 渐增 强 由表 １可以看 出， 在五种计 量属性 中 ， 历史成本是基于过去 企业 家天地 ・ ８ ０ ３
财 会 管 理
电算 化 趋 势 下 内 部 控 制 的 调 整
陈仲 韬 柴 国志 金 嘉钢
（ 仲韬 ， 陈 三峡 大学 电气与 新能 源学 院 ， 湖北 ， 昌 ，４ ０２柴 国志 ， 宜 ４ ３０ ； 金嘉 钢 ， 西大学 ， 西 ， 宁 ，３０４ 广 广 南 ５ ＯＯ ）
内部控 制的内涵 盈利 目标 。⑤预防和控制且 尽早尽快查 明各种错误 和弊端 ， 以 及及时 、 准确地制 定和采取纠正措施 。⑥保证企业 各项生产 和 经营活动有秩序有效地进行。 为 了达到内部控制的 目的， 应预先 确立衡量 实际绩 效的标 准； 正确记 录经济业务执行情况 ， 并将工作实绩与标准 目标进行
一
、
内部控制是指 由企业董事会 、 管理者和其他员工实施的 ， 为
保证财务报告的可靠性 、 营的效率 效果 以及 现行法规 的遵循 经 等 目的而提供 合理保证 的过程。内部控制涉及企业生产经营 的
控制环境 、 风险评估 、 监督决策 、 息与传递 以及 自我检测等方 信 面， 从总体上透视 了企业 生产 的各 个环节 。其有 效实施 无疑会 促使 企业 生产管理登上一个新 台阶 ， 进企业 经营流程 的合理 促
化和正规化。
比较 ， 以发现差异并分析造 成差异 的原 因以及 各种 因素对差 借
异的影响程度 ； 针对偏离 目标和标准的现象 ， 提出纠正的措施予 以补救 。还应注意一些 特定控 制程序 的执 行 ， 如核对会计 记录 数字的准确性 ， 保持调 节表 、 日常编报
资料 和试 算表 ， 准与控 核 制各种凭证 ， 同外部资料 比较 ， 现金 、 价证券和记 录核对预 将 有 算与执行结果比较等。 二、 电算化对原有 内部控制体 系的冲击 １ ．内部控制形式 的变化 。（ ） １ 原手工操作下一些 内部控制
任何 企业 的控 制活动都存在 于一定 的控制环境 之 中， 控制 环境 直接 影响到企业 内部控制 的遵循和执行 ， 以及企业经 营 目
标、 整体战略 目标的实现 。加强和完善企业内部控 制 ， 应注意企
业 内部控制环境 建设 ， 括经营管理理 念 、 包 方式 和风格 ， 组织机
构， 授权和 分配责任 的方 法 ， 管理控 制方法 ， 人力资源管 理政策
和实务 ， 外部环境的影响等 。只有建立 良好的内部控制环境 ， 才 能保证制度 的真正 落实 ， 才能真正达到内部控 制的 目的。
内部 控 制 的 目的是 指 内部 控 制 想 要 达 到 的 目标 ， 致 包 括 ： 大
措施 在电算化后没有存在必要性． 如编制科 目汇 总表 ， 凭证汇总
表， 试算平衡 的检查 ， 总账 、 明细账的核对 ；２ 原手工操 作下一 （）
些 内 部 控制 措 施 在 电算 化 后 转 移 到 计 算 机 内 了 ， 凭 证 借 贷 平 如
①保 护企业资产 的安全 、 完整及对其 的有效使用 。②保证会 计 信息及 其他各种 管理信息 的存 在、 可靠 和及时提供 。③保证 企
业 制 定 的各 项 管 理 方 针 、 度 和 措 施 的 贯 彻执 行 。④ 尽 量 压 缩 、 制
衡 校验 ， 余额发生额平衡检查 。可见 ， 电算化会计除了人这个执 行控制 的主体外 ， 许多内容控制 方法主要 通过会计 软件来 实现
的， 因此 ， 计算机 系统 的内部控制也 由手工条件下的单一制度控
控制成本 、 费用 ， 减少不必要 的成本 、 费用 ， 以求企业达到更大的
的时点进 行计量 ， 的可靠性 最强 ， 它 但相关性较差 ， 更强调 经管 责任观 ； 而重置成本 、 可变现净值和现值是站在未来 和现在的时
点进行计量 ， 因而相对历史成 本而 言更 体现 了决策有用 观。本 文将重置成本 、 可变现净值和现值 归入 到公 允价值 的计量模 式 中， 即将 公允 价值 看做一种 复合 型的计量属性 ， 笔者认 为应该 站 在更 宽广的视角来 看待公允价值 ， 而不应将 其单一化 ， 一方 面， 因为公允价值 的确定需要综 合运用 多种计量 方法 ， 还要综合 考 虑重置成本 、 可变现净值 和现值等 因素 。另一方 面 ， 置成本 、 重 可变现净值和现值在一定程 度上具有 公允价值 的特征 ， 符合 公 允价值的定义 ， 在某 些情况下 可 以将它们 看作会计 要
素 的公 且 允价值 。因此作为复合 型计 量属性 的公允价 值 ， 由于其计量 时
点 基 于 现 在 和 未 来 、 易性 质是 假 定 和预 期 的 ， 以公 允 价值 这 交 所
为主 ， 谨慎采用公允价值进行 计量 。而美 国的会计 准则在对 会 计信息质量特征 的表述 中， 则是把相关性放在 了可靠性 的前 面 ， 这一点也正体现 了美 国侧 重于公允 价值 的运 用 ， 当然这也是 由 于美国公允价值运用 的各种条 件 已经相 对成熟 。然 而 ２０ ０ ７年 美 国次贷危机 引发 的全球金融危机也让我们看到了公允价值在 运用 中应注意 的问题 ， 然公允价 值并不 是导致这 次金融 危机 虽
的罪魁祸首 ， 是公允价 值原则在 次贷危 机中造成 了顺周期 效 但 应， 即市场 高涨 时 ， 由于交易价格高 ， 容易造成 相关金融 产品价
值 的高估 ， 市场低落时 ， 由于交易价格低往往造 成相关产 品价 值 的低估 ， 而且“ 公允价值” 却容易 给人带来越 来越脱 离现实 的错 觉， 一方面他们 的财 务状况在恶化 ， 另一方面他 们的账面净资产
却 在增 加 。
种复合计量模式也就成为会计实务 中不确定性会计事项即软性
资产 的最优选择 。
三 、 用 会计 计 量 属性 的对 策建 议 运
就我 国来说 ， 两国的金融体制 、 中美 管理机制等制度 方面有
很大 的差别 ， 我们更应该 正确 、 客观和理性的对 待公 允价值 的运
用， 尤其在金融市场中应慎重 的使用公允 价值计 量 。公允价 值 计量是市场经济条件下维护产 权秩序 的必要 手段 ， 是提 高会 也 计信息质量 的重要途径 ， 它代表 了会计计量体 系变革 的总体 趋
势 。只有不断地 修正 和完善 ， 极营 造公允 价值 适用 的 环境 ， 积 适 时地推进公允价值 的研究 与运用 ， 才能充 分发挥公 允价值 的 优势 ， 并推 动我 国的会计计量水平再上一个新 台阶 ， 使公允价 值 计量在我 国逐步获得全面的运用并走向成熟 。
（ 任编辑 ： 玉华） 责 柳
虽然我 国在一定程度上 引入 了公 允价值计 量属性 ， 但是 由 于我 国当前公允价值运用 的市场条件 有待于进 一步完善 ， 会计 人 员 职 业 素 质 跟 不 上 经 济 发 展 的 需要 ， 计 监 管 不 力 ， 计 职 业 审 会 道德 危机等制约因素的影响 ， 国应该谨慎运用公允价值计量 。 我 也正是基于这点 ， 在我 国基本会计准则 中， 针对会计信息质量 的
８ 个特征 ， 重点要求会 计人员 在保证 会计信 息可 靠性 的前提下
尽 可能做 到相关性 ， 这就意 味着我 国在现 阶段 还是 以历史成本 ０ ４ ・
Ｎ Ｒ Ｐ Ｅ Ｅ ＲＷＯ Ｌ ８ Ｅ Ｔ ＥＲ Ｎ Ｕ Ｒ Ｄ
财 会 管 理
对 会 计 计 量 属 性 的 分 析
路 伟 果
摘 要： 本文通过对现有 五种计量属性运 用现状和 内涵、 特征 的 资产负债表可 以反映企业现时 的财务状况 。重置成本是从 企业
分 析 ， 其 进行 了重 分 类 为历 史成 本 和 公 允 价 值 两类 计 量 属 性 ， 将 即公 允价 值 看做 是 一 种 复 合 型 的 计 量 属 性 ， 包含 了重 置 成 本 、 它
投入价值 的角度计量现在 假定发生 的交易 和事项 ， 它包含 了资
产从取得 至本期 之间的不 确定性 因素的发 生 ， 把这些 因素所 并 引起 资产价值 的变动确认为该 资产 的持有损益 。因此 ， 置成 重 本 可以看作是考虑 了本期 及 以前 的不确定性 因素后 ， 对历 史成 本的修 正， 但是没考虑到取 得资产未来的不确 定性 因素及风 险。
可变现 净值和现值等 ； 此基础 上分析 了历史成本 和公 允价 值 在
在 我 国 的具 体 运 用 。
关键 词 ： 计 计 量 ； 量 属 性 会 计 中 图分 类号 ：２ ５ 文 献标 识 码 ： Ｆ７ Ａ 文章 编 号 ： Ｎ ３ １２ ／ （ ０ １ １ —０ ３ ２ Ｃ ４ — ０ ７ Ｆ ２ １ ） ２ ８ —０
（） ３ 可实现净值反映了资产预期 的变 现能力 ， 是从企业产 出
的 角度 计 量 未来 预期 发生 的 交 易 ， 即计 量 交 易 实 际 发 生 日至 预
作
者： 成都理工大学工程技 术学院； 四川 ， 乐山，１ ０ ０ ６ ４０
一
定 日之 间的不确定性 因素变动 的影响 。它包括现在市场发生的 可观察到的不确定性 问题 和预期市场 即将发生 的或可能发生 的 不确定性 问题 ， 这一点使可实 现净值这 种计量属 性增添 了财务 预测的功能， 它和历史成本相 比， 具有更强的使用性 。
、
会 计 计 量 属 性 运 用 现 状 分 析
近年来 ， 由于市场竞 争加剧 和市场风险增加 ， 金融 自由化 浪
潮 席卷 全球 ， 经济环境的 巨大 变化使得企 业面临 的不确定性 因
素越来越 多 ， 会计计量的重点也 开始关 注无形资产 、 商誉 、 金融 工具 、 人力资源等软性资产 ， 这就使得单一的历史成本计 量属 性 无法 满足信息使 用者 的需 求和经 济发展 的需要 ， 为此 ２０年 ２ ０ 月１ ５日修订了《 企业会计准则 》 引入 了公允价值 ， 它与其 他四 将 种计量属性并列构成 了我 国的计量属性体系即 ： 历史成本 、 重置 成本 、 可变现净值 、 现值 、 公允 价值。这也是 与国际会计 准则 接
轨 的体 现 。
（） ４ 在现值计量下考虑 了货币的时间价值 ， 因而决策相关性
最强。由于计算 未来 现金 流量 现值 的三个 因素 即未
来 现 金流 量、 现金 流量 期间和折 现率的确定 比较 困难 ， 与历史成本相 比， 现值的可操 作性较 差。但是现值 更符合相 关性 的要 求 ， 由于决 策总是 面向未来 的 ， 故信息在 时间 的分 布上既表 现为过去 和现
在的信 息 ， 更表现为将 来的信息 ， 现值代表资产可能产生的未来
经济利 益对 资源 所有者 的报酬 。 （） ５ 在公允价值计量下 ， 资产 和负债按 照在公平 交易 中， 熟
从 五种计量属性 的运 用来看 ， 历史成本 的运用 仍然是 占主 导地位 的， 其他几种计量 属性运用相对较少 ， 特别是对公允价 值
悉 情况的交 易双方 自愿 进行 资产 交换 或者 债务 清偿 的金额 计
量 。与历史成本相 比， 公允 价值具有更强 的相关性 ， 能反映当期 包含了不确定性 和风 险的市场价格 ， 预期该 资产或整个 企业 并 的现行 市价 和预计 能带来 的现金 流量 ， 因此公允 价值可 以看作 是 目前 市场 中计量事物或经济业务及其不确定性 的最为有效的 会计计 量属性 ， 它是交易双方就 某一事 物或经济 业务在不 同时 点的不 确定状态 下所 达成 的公平交易 的结果 。 本文在对五种计量属 性进行深入 分析之后 ， 将公 允价值 看
运用的前提条件进行 了严格限定 ， 只是 针对部分会计要素例如 ：
金 融工具 、 投资性房地产 、 非共 同控制下的企业合并 、 债务重组 、 非货 币性交易 、 企业 年金 基金 和股 份支付 等规定可 以采用公 允 价值计量 ， 主要 是考 虑到这些领域 的公允价值容易取得 ， 能够 可 靠计量 ， 主观判断少 。
二 、 五 种 会 计 计 量 属性 重分 类分 析 对
会计计量 主要 由计量单 位和计 量属性两 方面 内容所 构成 ， 它们之 间的不 同组合形成 了不 同的计 量模式 ， 而计 量属性 的选 择 又是其 中的关键 。通过对五种会计计量 属性 的运用现状分 析 以及各种计量属性的特征和内涵 ， 现将其进行重新分类 ， 以更 好 的应用 于会计实务 ， 提供更加 可靠 和相关 的会计信息 。 （） １ 历史成本是指资 源取得时 的原始交易价格 ， 是从企业 投 入价值 的角度去计量过去实际发生的交易， 与公允价值相 比， 它
所 包 含 的风 险 和 报 酬 已经 被 固 定 为 一 个 已 知数 ， 因此 ， 具 有 人 它
作是一种复合型 的会计计量属性 ， 在一定 条件下 ， 公允价值 的计 量结果 可能需要通过重置 成本 、 可变现净 值和现值 一种或 几种
计量属性取得 。本文用一个表格将上述五种计量属性的特征和 关 系进行简单描述 ， 如下图所示 ：
表 １ 五 种 计 量 属性 的关 系
ｌ 计量属性 时间 交易 交撬价值典型
性质 可靠性 相关性 作 性 目标 蕞弱 易 经管 责在
可操 台计
历 史成率 蕾 置成零 公 可变 现 允 净 值 价 值 现 值
过击 实 际 投入一 出 产 瑰 在 假定 投 ＾ 来来 预期 产 出
最强
们最为信赖 的可靠性 。但是它对后期 发生 的不确定性 因素不 予
考虑 ， 因此计量 的相关性较弱 。由于经济环境的不断变化 ， 使不 同时期 、 不同时点确定 的历史成本所含 的价值量不 同， 以历 史 所 成本缺乏可 比性 ， 就使得历史成本对计量衍生金融工具 、 力 这 人 资源等显得更无能为力 了。 （） ２ 采用重 置成本计量 ， 以避 免在物价 变动时虚增 收益 ， 可 确切 的反 映企业维持生产 能力所耗 费的补偿 ； 以重 置成本编 制
来来 预 期 产出
最差
最强
难
决 策 有 用
注： 箭头的指向表示 程度逐 渐增 强 由表 １可以看 出， 在五种计 量属性 中 ， 历史成本是基于过去 企业 家天地 ・ ８ ０ ３
财 会 管 理
电算 化 趋 势 下 内 部 控 制 的 调 整
陈仲 韬 柴 国志 金 嘉钢
（ 仲韬 ， 陈 三峡 大学 电气与 新能 源学 院 ， 湖北 ， 昌 ，４ ０２柴 国志 ， 宜 ４ ３０ ； 金嘉 钢 ， 西大学 ， 西 ， 宁 ，３０４ 广 广 南 ５ ＯＯ ）
内部控 制的内涵 盈利 目标 。⑤预防和控制且 尽早尽快查 明各种错误 和弊端 ， 以 及及时 、 准确地制 定和采取纠正措施 。⑥保证企业 各项生产 和 经营活动有秩序有效地进行。 为 了达到内部控制的 目的， 应预先 确立衡量 实际绩 效的标 准； 正确记 录经济业务执行情况 ， 并将工作实绩与标准 目标进行
一
、
内部控制是指 由企业董事会 、 管理者和其他员工实施的 ， 为
保证财务报告的可靠性 、 营的效率 效果 以及 现行法规 的遵循 经 等 目的而提供 合理保证 的过程。内部控制涉及企业生产经营 的
控制环境 、 风险评估 、 监督决策 、 息与传递 以及 自我检测等方 信 面， 从总体上透视 了企业 生产 的各 个环节 。其有 效实施 无疑会 促使 企业 生产管理登上一个新 台阶 ， 进企业 经营流程 的合理 促
化和正规化。
比较 ， 以发现差异并分析造 成差异 的原 因以及 各种 因素对差 借
异的影响程度 ； 针对偏离 目标和标准的现象 ， 提出纠正的措施予 以补救 。还应注意一些 特定控 制程序 的执 行 ， 如核对会计 记录 数字的准确性 ， 保持调 节表 、 日常编报
资料 和试 算表 ， 准与控 核 制各种凭证 ， 同外部资料 比较 ， 现金 、 价证券和记 录核对预 将 有 算与执行结果比较等。 二、 电算化对原有 内部控制体 系的冲击 １ ．内部控制形式 的变化 。（ ） １ 原手工操作下一些 内部控制
任何 企业 的控 制活动都存在 于一定 的控制环境 之 中， 控制 环境 直接 影响到企业 内部控制 的遵循和执行 ， 以及企业经 营 目
标、 整体战略 目标的实现 。加强和完善企业内部控 制 ， 应注意企
业 内部控制环境 建设 ， 括经营管理理 念 、 包 方式 和风格 ， 组织机
构， 授权和 分配责任 的方 法 ， 管理控 制方法 ， 人力资源管 理政策
和实务 ， 外部环境的影响等 。只有建立 良好的内部控制环境 ， 才 能保证制度 的真正 落实 ， 才能真正达到内部控 制的 目的。
内部 控 制 的 目的是 指 内部 控 制 想 要 达 到 的 目标 ， 致 包 括 ： 大
措施 在电算化后没有存在必要性． 如编制科 目汇 总表 ， 凭证汇总
表， 试算平衡 的检查 ， 总账 、 明细账的核对 ；２ 原手工操 作下一 （）
些 内 部 控制 措 施 在 电算 化 后 转 移 到 计 算 机 内 了 ， 凭 证 借 贷 平 如
①保 护企业资产 的安全 、 完整及对其 的有效使用 。②保证会 计 信息及 其他各种 管理信息 的存 在、 可靠 和及时提供 。③保证 企
业 制 定 的各 项 管 理 方 针 、 度 和 措 施 的 贯 彻执 行 。④ 尽 量 压 缩 、 制
衡 校验 ， 余额发生额平衡检查 。可见 ， 电算化会计除了人这个执 行控制 的主体外 ， 许多内容控制 方法主要 通过会计 软件来 实现
的， 因此 ， 计算机 系统 的内部控制也 由手工条件下的单一制度控
控制成本 、 费用 ， 减少不必要 的成本 、 费用 ， 以求企业达到更大的
的时点进 行计量 ， 的可靠性 最强 ， 它 但相关性较差 ， 更强调 经管 责任观 ； 而重置成本 、 可变现净值和现值是站在未来 和现在的时
点进行计量 ， 因而相对历史成 本而 言更 体现 了决策有用 观。本 文将重置成本 、 可变现净值和现值 归入 到公 允价值 的计量模 式 中， 即将 公允 价值 看做一种 复合 型的计量属性 ， 笔者认 为应该 站 在更 宽广的视角来 看待公允价值 ， 而不应将 其单一化 ， 一方 面， 因为公允价值 的确定需要综 合运用 多种计量 方法 ， 还要综合 考 虑重置成本 、 可变现净值 和现值等 因素 。另一方 面 ， 置成本 、 重 可变现净值和现值在一定程 度上具有 公允价值 的特征 ， 符合 公 允价值的定义 ， 在某 些情况下 可 以将它们 看作会计 要
素 的公 且 允价值 。因此作为复合 型计 量属性 的公允价 值 ， 由于其计量 时
点 基 于 现 在 和 未 来 、 易性 质是 假 定 和预 期 的 ， 以公 允 价值 这 交 所
为主 ， 谨慎采用公允价值进行 计量 。而美 国的会计 准则在对 会 计信息质量特征 的表述 中， 则是把相关性放在 了可靠性 的前 面 ， 这一点也正体现 了美 国侧 重于公允 价值 的运 用 ， 当然这也是 由 于美国公允价值运用 的各种条 件 已经相 对成熟 。然 而 ２０ ０ ７年 美 国次贷危机 引发 的全球金融危机也让我们看到了公允价值在 运用 中应注意 的问题 ， 然公允价 值并不 是导致这 次金融 危机 虽
的罪魁祸首 ， 是公允价 值原则在 次贷危 机中造成 了顺周期 效 但 应， 即市场 高涨 时 ， 由于交易价格高 ， 容易造成 相关金融 产品价
值 的高估 ， 市场低落时 ， 由于交易价格低往往造 成相关产 品价 值 的低估 ， 而且“ 公允价值” 却容易 给人带来越 来越脱 离现实 的错 觉， 一方面他们 的财 务状况在恶化 ， 另一方面他 们的账面净资产
却 在增 加 。
种复合计量模式也就成为会计实务 中不确定性会计事项即软性
资产 的最优选择 。
三 、 用 会计 计 量 属性 的对 策建 议 运
就我 国来说 ， 两国的金融体制 、 中美 管理机制等制度 方面有
很大 的差别 ， 我们更应该 正确 、 客观和理性的对 待公 允价值 的运
用， 尤其在金融市场中应慎重 的使用公允 价值计 量 。公允价 值 计量是市场经济条件下维护产 权秩序 的必要 手段 ， 是提 高会 也 计信息质量 的重要途径 ， 它代表 了会计计量体 系变革 的总体 趋
势 。只有不断地 修正 和完善 ， 极营 造公允 价值 适用 的 环境 ， 积 适 时地推进公允价值 的研究 与运用 ， 才能充 分发挥公 允价值 的 优势 ， 并推 动我 国的会计计量水平再上一个新 台阶 ， 使公允价 值 计量在我 国逐步获得全面的运用并走向成熟 。
（ 任编辑 ： 玉华） 责 柳
虽然我 国在一定程度上 引入 了公 允价值计 量属性 ， 但是 由 于我 国当前公允价值运用 的市场条件 有待于进 一步完善 ， 会计 人 员 职 业 素 质 跟 不 上 经 济 发 展 的 需要 ， 计 监 管 不 力 ， 计 职 业 审 会 道德 危机等制约因素的影响 ， 国应该谨慎运用公允价值计量 。 我 也正是基于这点 ， 在我 国基本会计准则 中， 针对会计信息质量 的
８ 个特征 ， 重点要求会 计人员 在保证 会计信 息可 靠性 的前提下
尽 可能做 到相关性 ， 这就意 味着我 国在现 阶段 还是 以历史成本 ０ ４ ・
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