调账方法:如何处理成本分摊发生错误

计算成本分摊的方法是应按产品成本核算过程逐步剔除挤占因素,即将审查出的需分配的错误金额,按材料、自制半成品、在产品、产成品、产品销售成本等核算环节的程序,一步一步地往下分配。将计算出的各环节应分摊的成本数额,分别调整有关账户,在期末结账后,当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数。在实际工作中一般较多地采用“按比例分摊法”。分摊率的计算公式如下:

【例】注册税务师受托对某企业进行纳税审查,发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产成本。由于当期期末既有期末在产品,也有生产完工产品,完工产品当月对外销售一部分,因此,多计入生产成本的30000元,已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实,期末在产品成本为150000元,产成品成本为150000元,产品销售成本为300000元。则注册税务师可按以下步骤计算分摊各环节的错误数额,并作相应调账处理。

第一步:计算分摊率:

第二步:计算各环节的分摊数额:

1.在产品应分摊数额=150000×0.05=7500(元)

2.产成品应分摊数额=150000×0.05=7500(元)

3.本期产品销售成本应分摊数额=300000×0.05=15000(元)

4.应转出的增值税进项税额=30000×17%=5100(元)

第三步:调整相关账户:

若审查在当年,调账分录为:

借:在建工程              35100

贷:生产成本                7500

库存商品                7500

本年利润               15000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5100

若审查期在以后年度,调账分录为:

借:在建工程              35100

贷:生产成本               7500

库存商品               7500

以前年度损益调整           15000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5100

调账方法归纳如下:

1.当年

(1)账错了,哪儿错调哪儿。

(2)账未错,会计处理与税收政策规定不同,只调表计税,不调账。

2.跨年

(1)非损益类账户账错了,哪儿错调哪儿。

(2)损益类账户账错了,通过“以前年度损益调整”账户进行调整。

(3)上年非损益类账错了,但该账户在本年已变为损益类账户,直接调整本年损益类账户。

(4)错账既涉及上年损益类账户又涉及非损益类账户,应计算分摊率在各账户之间按比例进行调整。

(5)账未错,只是漏作了调增所得额处理,作补税的账务处理。

例题:上年营业外支出中有一笔环保违章罚款5万元,未调增所得额。次年检查时发现了这一问题,假设所得税税率为25%。

应作如下账务调整:

借:以前年度损益调整       1.25万(5万×25%)

贷:应交税费——应交所得税    1.25万

借:利润分配——未分配利润    1.25万

贷:以前年度损益调整       1.25万

计算成本分摊的方法是应按产品成本核算过程逐步剔除挤占因素,即将审查出的需分配的错误金额,按材料、自制半成品、在产品、产成品、产品销售成本等核算环节的程序,一步一步地往下分配。将计算出的各环节应分摊的成本数额,分别调整有关账户,在期末结账后,当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数。在实际工作中一般较多地采用“按比例分摊法”。分摊率的计算公式如下:

【例】注册税务师受托对某企业进行纳税审查,发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产成本。由于当期期末既有期末在产品,也有生产完工产品,完工产品当月对外销售一部分,因此,多计入生产成本的30000元,已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实,期末在产品成本为150000元,产成品成本为150000元,产品销售成本为300000元。则注册税务师可按以下步骤计算分摊各环节的错误数额,并作相应调账处理。

第一步:计算分摊率:

第二步:计算各环节的分摊数额:

1.在产品应分摊数额=150000×0.05=7500(元)

2.产成品应分摊数额=150000×0.05=7500(元)

3.本期产品销售成本应分摊数额=300000×0.05=15000(元)

4.应转出的增值税进项税额=30000×17%=5100(元)

第三步:调整相关账户:

若审查在当年,调账分录为:

借:在建工程              35100

贷:生产成本                7500

库存商品                7500

本年利润               15000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5100

若审查期在以后年度,调账分录为:

借:在建工程              35100

贷:生产成本               7500

库存商品               7500

以前年度损益调整           15000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5100

调账方法归纳如下:

1.当年

(1)账错了,哪儿错调哪儿。

(2)账未错,会计处理与税收政策规定不同,只调表计税,不调账。

2.跨年

(1)非损益类账户账错了,哪儿错调哪儿。

(2)损益类账户账错了,通过“以前年度损益调整”账户进行调整。

(3)上年非损益类账错了,但该账户在本年已变为损益类账户,直接调整本年损益类账户。

(4)错账既涉及上年损益类账户又涉及非损益类账户,应计算分摊率在各账户之间按比例进行调整。

(5)账未错,只是漏作了调增所得额处理,作补税的账务处理。

例题:上年营业外支出中有一笔环保违章罚款5万元,未调增所得额。次年检查时发现了这一问题,假设所得税税率为25%。

应作如下账务调整:

借:以前年度损益调整       1.25万(5万×25%)

贷:应交税费——应交所得税    1.25万

借:利润分配——未分配利润    1.25万

贷:以前年度损益调整       1.25万


相关文章

  • 毛利分析案例分享
  • 一. 标准成本毛利分析思路-联建科技 1. 收入与标准成本毛利分析 首先会先让客户提供销售收入及成本的明细清单(主要是先要扣除总账的调整因素) 在核对一致的基础上,再会按类别做与去年的比较(按产品结构.相同产品价格调整.关联与非关联方) 2 ...查看


  • 采购发票和运费发票不同时到如何处理
  • 采购发票和运费发票不同时到如何处理 在实际业务过程中,常会发生这样的业务,货物和发票是在同一个月份或者同时到的,采购入库单和采购发票进行了采购结算.而运费发票在结算之后或者下个月才到,但其运费成本也是要分摊到入库成本中的,如何调整? 方法一 ...查看


  • 房地产企业避税与反避税专题
  • 房地产企业避税与反避税专题 (面对财税专业人员分税种讲解) 房地产公司的财务与通用行业的财务有什么不同之处? 房地产公司的开发流程对财务管理及税收筹划有什么特殊的影响? 精装住宅的开发流程与普通住宅的开发流程有什么区别之处?„„ 房地产企业 ...查看


  • 商业会计成本核算及帐务处理
  • 商业会计成本核算 对于零售商品,在实际工作中一般采用售价金额核算方式. 月终,为计算出销售商品的实际成本,必须按一定的方法计算已销商品应分摊的进销差价 综合差价率是指按企业全部商品的销售及库存比例计算的差价率.其计算公式如下: 通过计算已销 ...查看


  • 生产成本计价及核算方法的优缺点解析
  • 1.移动平均成本 原理:在移动平均价格控制下,每次收货.收到发票.及/或订单结算后计算新的物料价格.物料价格通过总存货价值与总库存物料数量计算得到. 优点:使用移动平均价格的优点在于,因自制与外购物料产生的差异均可引起物料价格与库存价值的更 ...查看


  • 材料成本差异 1
  • 目录[隐藏] 简介相关 材料成本差异 [编辑本段] 简介 "材料成本差异账户"用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异,借方登记实际成本大于计划成本的差异额(超支额), 贷方登记实际成本小于计划成本的差异额(节约额 ...查看


  • 土增税策划的8个技巧
  • 土地增值税筹划的8个小技巧 2014-02-10 免费订阅→ 明源地产研究院 筹划就是计划,就是事前的规划与谋略,一切筹划都讲究提前性.税务筹划也不例外,项目早期的税务筹划节税效果最大,也最容易实现.到了土地增值税清算阶段,税务筹划的空间已 ...查看


  • 快速记好贷方和借方
  • 会计科目 "借方"或"贷方"的记忆方法 会计科目 "借方"或"贷方"的记忆方法 分2大类: 1.资产类.成本类(生产成本.制造费用).损益类中的"损& ...查看


  • 房地产企业三大清算提纲
  • [课程大纲] 前言 房地产企业在企业所得税汇算.企业所得税清算及清算分配和土地增值税清算征管实践中存在哪些涉税风险? 第一篇 企业所得税汇算 第一章 企业所得税汇算清缴概述 一.汇算清缴的主体如何判断?合伙企业如何认定其汇算主体? 二.总局 ...查看


热门内容