国有企业领导干部任期经济责任的审计内容重点
作者：黄明清
来源：《沿海企业与科技》2001年第05期
目前，正在制订中的广西地方性法规《广西壮族自治区领导干部任期经济责任审计条例》，内中对国有企业领导干部任期经济责任审计的内容，众说纷纭，莫衷一是。经济责任关系的存在是审计的客观基础，随着经济的不断发展，经济责任的内容也在不断地变化着。笔者认为，在社会主义市场经济条件下，行使国有企业法定代表人职权的领导干部，其任期经济责任的内容是维护国有资产完整、遵守国家法律法规、保证企业财务经济信息真实、努力实现盈利目标、提高经济效益、完善企业管理等。审计工作，即据此确定其相应的审计重点。
一、 依据经济责任 明确审计内容
（一）维护国有资产保值、增值
作为国有企业的领导人，无论其所在国有企业的经营性质如何，经营资本来自何方，肩负着首要的经济责任，应在其任期内保证国有资本的完整性，保证国家投入的资本能够保值、增值。
1．投入资本保值、增值。根据《中华人民共和国公司法》和其他有关法律法规的规定，国有企业、公司的法定资本金是不能随意抽逃的，其资本金款额应当稳定。但是，如果企业发生亏损，且企业不存在盈余公积金和未分配利润时，就会使亏损的数额冲抵资本金而不能保值；如果企业严重亏损、资不抵债，资本金全部损失还不能偿还债务时，只能申请宣告企业破产。因此，作为国有企业的领导者和经营者，首要任务是防止企业经营亏损，保证投入的资本保值，并在此基础上，不断实现盈利和积累资金。具体表现为拥有法定数额的盈余积金，充裕的未分配利润，或以公积金转增资本金，使企业资本得到增值。对其资本保值、增值结果，可以采用财政部颁布的指标，例如资本积累率、净资产收益率、总资产报酬率、不良资产比率等来进行分析判断，予以评价。
2．资产未受损失。一个企业首先应有健全的资产保养措施，防止资产发生毁、变质、被盗、盘亏或其他损失；其次要拥有适当的偿债能力和变现能力，防止发生财务风险；再次要使固定资产不断更新并扩大其生产能力。只有做到这些，才能保证国有企业在资本金保值、增值的同时，具有先进的生产技术水平，能在市场竞争中取得优势，否则，企业资本虽得到保值，但是企业的设备陈旧、生产技术落后，企业们难以持续发展，企业的领导者仍然属于未能有效地履行其经济责任。
（二）遵守国家法律制度
评价国有企业领导干部任期经济责任的一项重要内容是审核检查企业经营活动是否遵守国家法律法规制度，有无违法违规事项。作为一名国有企业领导干部，无论其所在企业的规模大小、经营性质如何，均应在国家法律规定的范围内进行生产经营活动，不能有违反国家法律的行为；在企业财务核算方面，企业的领导干部在任期内也应依照会计法律制度的规定，率领和督导企业的有关财务人员遵守国家各项的财经制度；同时，企业的领导干部也必须遵守本企业依法制定的章程、重大事项决议和各种内部控制制度，在进行生产经营决策或贸易往来时均不应与之背离。
（三）保证经济信息真实
一个国有企业向国家或社会各有关部门提供的经济信息，包括会计信息、统计信息或其他主要业务信息，都应真实、正确、不能虚假、错误。因为，这些经济信息是国家进行宏观管理，制定各种经济决策，馺财政、税务机关实行监控，征课税收的重要依据，如有虚假、隐瞒，国家对社会经济的监控、决策和管理将发生混乱。这些经济信息也是向企业投资者和企业内部管理人员提供的业务经营、财务状况、财务成果报告。如果虚假不实，企业制定的经营决策、计划、目标都将发生错误，经营管理也无可靠依据，企业投资者也受到误导，投资者的合法权益便受到侵害。因此，企业领导干部应把保证经济信息的真实、合规、正确作为一项任期经济责任。新修订的《中华人民共和国会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”
（四）实现企业盈利目标
在现代企业中，获得更多的利润是企业最重要的经营目标之一。许多企业进行经营都致力于三项任务：一是不断地发展生产技术和开发产品，多生产性能优、质量好、适应市场需要的新产品；二是培育企业卓越的技术人才和管理人才；三是快速积累资金。在这三项任务中，积累资金是前两项成果的货币体现。在审计中使用利润指标评价企业领导干部经济责任一般可以从以下几方面进行：
1．企业实现的利润总额或税后利润总额。前者反映企业的盈利水平，后者则可表现投资者的获利能力。二者都可以作为企业的经营目标，而税后利润作为对投资者分配完股息、红利而留存的数额，则与积累资金有着直接关系，常常作为衡量企业领导干部业绩的主要标志。然而，这种绝对数额虽构成资金积累数额的主要因素，却难以体现投资者要求达到的获利程度。例如，某个企业的注册资本为1000万元，投资者在投入资本金时并不过问企业每年实现多少利润数额，而是要求投资报酬率达到一定的水平，即是达到百分之多少。这个比率如果比银行存款或购入债券的收益高，而投资的企业经营风险不大，投资者认为适合，就可以进行投资。这种情况特别是在股份制的企业中，每个投资者只是投资总体中的一个部分，投资报酬率比企业实现利润额更为实际和重要。所以，在企业中评价领导干部任期经济责任的盈利目标，可以采用更实际的一种形式，即资本金利润率。
国有企业领导干部任期经济责任的审计内容重点
作者：黄明清
来源：《沿海企业与科技》2001年第05期
目前，正在制订中的广西地方性法规《广西壮族自治区领导干部任期经济责任审计条例》，内中对国有企业领导干部任期经济责任审计的内容，众说纷纭，莫衷一是。经济责任关系的存在是审计的客观基础，随着经济的不断发展，经济责任的内容也在不断地变化着。笔者认为，在社会主义市场经济条件下，行使国有企业法定代表人职权的领导干部，其任期经济责任的内容是维护国有资产完整、遵守国家法律法规、保证企业财务经济信息真实、努力实现盈利目标、提高经济效益、完善企业管理等。审计工作，即据此确定其相应的审计重点。
一、 依据经济责任 明确审计内容
（一）维护国有资产保值、增值
作为国有企业的领导人，无论其所在国有企业的经营性质如何，经营资本来自何方，肩负着首要的经济责任，应在其任期内保证国有资本的完整性，保证国家投入的资本能够保值、增值。
1．投入资本保值、增值。根据《中华人民共和国公司法》和其他有关法律法规的规定，国有企业、公司的法定资本金是不能随意抽逃的，其资本金款额应当稳定。但是，如果企业发生亏损，且企业不存在盈余公积金和未分配利润时，就会使亏损的数额冲抵资本金而不能保值；如果企业严重亏损、资不抵债，资本金全部损失还不能偿还债务时，只能申请宣告企业破产。因此，作为国有企业的领导者和经营者，首要任务是防止企业经营亏损，保证投入的资本保值，并在此基础上，不断实现盈利和积累资金。具体表现为拥有法定数额的盈余积金，充裕的未分配利润，或以公积金转增资本金，使企业资本得到增值。对其资本保值、增值结果，可以采用财政部颁布的指标，例如资本积累率、净资产收益率、总资产报酬率、不良资产比率等来进行分析判断，予以评价。
2．资产未受损失。一个企业首先应有健全的资产保养措施，防止资产发生毁、变质、被盗、盘亏或其他损失；其次要拥有适当的偿债能力和变现能力，防止发生财务风险；再次要使固定资产不断更新并扩大其生产能力。只有做到这些，才能保证国有企业在资本金保值、增值的同时，具有先进的生产技术水平，能在市场竞争中取得优势，否则，企业资本虽得到保值，但是企业的设备陈旧、生产技术落后，企业们难以持续发展，企业的领导者仍然属于未能有效地履行其经济责任。
（二）遵守国家法律制度
评价国有企业领导干部任期经济责任的一项重要内容是审核检查企业经营活动是否遵守国家法律法规制度，有无违法违规事项。作为一名国有企业领导干部，无论其所在企业的规模大小、经营性质如何，均应在国家法律规定的范围内进行生产经营活动，不能有违反国家法律的行为；在企业财务核算方面，企业的领导干部在任期内也应依照会计法律制度的规定，率领和督导企业的有关财务人员遵守国家各项的财经制度；同时，企业的领导干部也必须遵守本企业依法制定的章程、重大事项决议和各种内部控制制度，在进行生产经营决策或贸易往来时均不应与之背离。
（三）保证经济信息真实
一个国有企业向国家或社会各有关部门提供的经济信息，包括会计信息、统计信息或其他主要业务信息，都应真实、正确、不能虚假、错误。因为，这些经济信息是国家进行宏观管理，制定各种经济决策，馺财政、税务机关实行监控，征课税收的重要依据，如有虚假、隐瞒，国家对社会经济的监控、决策和管理将发生混乱。这些经济信息也是向企业投资者和企业内部管理人员提供的业务经营、财务状况、财务成果报告。如果虚假不实，企业制定的经营决策、计划、目标都将发生错误，经营管理也无可靠依据，企业投资者也受到误导，投资者的合法权益便受到侵害。因此，企业领导干部应把保证经济信息的真实、合规、正确作为一项任期经济责任。新修订的《中华人民共和国会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”
（四）实现企业盈利目标
在现代企业中，获得更多的利润是企业最重要的经营目标之一。许多企业进行经营都致力于三项任务：一是不断地发展生产技术和开发产品，多生产性能优、质量好、适应市场需要的新产品；二是培育企业卓越的技术人才和管理人才；三是快速积累资金。在这三项任务中，积累资金是前两项成果的货币体现。在审计中使用利润指标评价企业领导干部经济责任一般可以从以下几方面进行：
1．企业实现的利润总额或税后利润总额。前者反映企业的盈利水平，后者则可表现投资者的获利能力。二者都可以作为企业的经营目标，而税后利润作为对投资者分配完股息、红利而留存的数额，则与积累资金有着直接关系，常常作为衡量企业领导干部业绩的主要标志。然而，这种绝对数额虽构成资金积累数额的主要因素，却难以体现投资者要求达到的获利程度。例如，某个企业的注册资本为1000万元，投资者在投入资本金时并不过问企业每年实现多少利润数额，而是要求投资报酬率达到一定的水平，即是达到百分之多少。这个比率如果比银行存款或购入债券的收益高，而投资的企业经营风险不大，投资者认为适合，就可以进行投资。这种情况特别是在股份制的企业中，每个投资者只是投资总体中的一个部分，投资报酬率比企业实现利润额更为实际和重要。所以，在企业中评价领导干部任期经济责任的盈利目标，可以采用更实际的一种形式，即资本金利润率。