论企 业中成本会 乔 巍 摘要 ： 成本作 为企业 价值创造 的源泉 ， 是企业 产生利润 的驱 动力 ， 任何一 个企业的成功 ， 都离不开成本会计 。成 本会 计不仅能够提供产品 、 服务和客户等方 面的成本信息 ， 而且能够 为管理者计划 、 控制和决策提供信息 。因此 ， 正 确认 识成本会计在企业管理 中的地位和作用 ， 对于提高企业经营管理 、 增强 经济效 益具有非常重要 的意义 。 关键词 ： 成本会计 ； 企业管理 ； 决策 一、成本会计在企业管理 中存在的 问题 种产 品共 同耗用的各种材料费用 ， 应该选择适 当的标 准 采用一定 的分配方法分配计人各种产品成本 中。 分配 间 接计人 的材料费用应选 择适 当的分 配标准 。 如产品的重 量、 产量 、 材料的定额耗用量或定额 费用等 。 （ 一） 对成本会计 的认识不到 位 ， 仍 未摆脱传统计划 经济观念的束缚 只注重生产领域 的产 品成本 ， 而忽视其它环节和其 它方 面的成本 ， 其结果 是成本信 息失真 ， 造成经 济决策 失误和成本失控 。事实上 ， 随着科 学技术 的进步 和市场 竞争 的加剧 ， 生产成本在企业 总费 用中的 比重 已不断下 降， 而 与产 品相关 的研究设 计 、 供应、 服务、 销售 等活动 引起 的成本将 不 断上升 ，其数 额甚至 远远超过 生产成 本 。成本会计 的中心是成本核算 ， 成本会 计所要研究 的 １ ． 重量 （ 体积 ， 产量 ） 比例分配法 。 材料费用分配率＝ 应分配 的材料费用／ 各种产 品的重量 （ 产量 ， 体积 ） 某产 品应分配 的材料费用＝ 该产 品的重量 （ 产量 ， 体 积） ×分配率 ２ ． 定额消耗量 （ 或定额费用 ） 比例法 。某产品材料 定 额消耗量 （ 定额费用 ） ： 该种产 品实际产量 Ｘ 单位产 品材 料消耗 定 额材料 消耗量 分配率 ＝ 材料实 际总消耗 量／ 各 种 产 品材料定额消耗量 （ 定额费用 ） 之和 就是 向谁提供成本信息 、 提供 哪些 成本信息及成本信息 的提供方式等 问题 。 （ 二） 成本会计在实际生产上 的应用不到位 长期 以来 ， 存 在一种认 识误 区 ： 就是 把成本 管理作 为财 务人员 以及 少数 管理人员 的专利 ， 认为成 本 、 效益 各种产 品应分配 的材料费用＝ 该产 品材料定额 消耗 量（ 定额费用 ） ×材料消耗量分配率 （ 二） 职工薪酬 的会计核算 职工 薪酬是企 业职工应 得 的劳 动报酬及福 利费 的 总额 ， 是企业在生产经营过程 中发生 的各种耗 费支出的 主要组成部分 ， 每个企业都不可避免涉 及到职工薪酬的 会计核算 。 企业 支付 给职工 的工资总额 ， 包括各种工资 、 奖金 、 津贴 。企业根据审核无误 的原始记 录在 期末按 其 都应 由企业领导和财务负 责 ， 导致 广大职工对于成本应 该怎 样控制 的 问题无 意也无 力过 问 ，造成成本 意识淡 薄。 因此 ， 也造成在生产过程 中原料 的浪费 ， 一些 已经预 算好 的数据在实 际生产 中不 能准 确的体现 出来 ， 造成成 本预测跟实 际数据 的误差等 。 二、 成本会计涉及到料 、 工、 费 的核算 （ 一） 正确地处理材料费用 的成本 问题 材料费用是将企业 的一定 时期 内耗用 的材料 ， 采用 定 的方法计人产 品成本和期间费用 。 材料 费用 的分配 对象 ：工业企业生产经营过程 中领用的各种库存材料 ， 应根据审核后 的领料单 、限额领 料单或领料登记表 、 退 一发生部 门 、 车 间进行归集 和分配 。基本 生产车间生产工 人 的工资 中可直接计 入各种 产 品的生 产成本——基 本 生产成本账户 ； 不能直接计人 的应按一定 的标 准分 配计 人； 凡是生产 部 门为生 产管理 而发生 的人工 费用 ， 先 计 人制 造费用 中 ， 然后采 用一定 的分配标 准 ， 分配计人 产 品成 本 中； 凡是 企业管 理发生 的人 工费用 ， 计 人管理 费 用 中。 专职销售 机构人员 的人工费用 ， 计人营业费用 中； 企业 福利部 门发生 的人工费 用 ，工资部分 由福利 费列 之， 计提 的福利费部分 由管理费用承担 。 工资 、 福利费用 的分配通常按各种产 品的生产工时 （ 实 际生产工时或定额工时 ） 比例进行分配。 （ 三） 生产费用在完工产品及在产品之间的分配及方法 费用的归集与分配 ，应计 入产品成本 的直接材料 、 料单 ， 按照材料 的用途归类 。基本 生产车间生产产 品领 用的材料 ，应计人生产成本—— 基本 生产成本科 目， 辅 助生产车 间为提供产 品或劳务领用 的材料 ， 应计人生产 成本——辅助生产成本科 目， 生产 车间一般耗用领用 的 材料 ， 应计 人制造 费用科 目， 企业 行政 管理部 门耗费 的 材料费用 ， 应计 入管理 费用科 目； 企业 销售部 门为销售 产品所耗费 的材料费用应计人营业费用科 目。 材料 费用分配的方法 ： 直接计入 。即凡是单 一产品 领用 的材料 直接计人 该产 品成本 中 ； 间接计 人 ， 即对几 直接人工及制造费用等都已按成本项 目 全部集中反映 ８３ ＿ Ｉ Ｉ 圈回团圆匪 ＿ 。 ｌ 借鉴作业成本法解决多元化集团总 部 费用分摊 的问题 林 文杰 摘要： 作业成本法 的理论基础 是成本发生 的动因 ， 通 过对作业动 因的分析 ， 能够实现对间接费用更 为准确的分 摊 。虽然作业成本法主要运用于制造企业的间接费用分摊 ， 但 由于企业集 团总部管理费用的发生也有 其“ 动因” ， 在 向各成员企业分摊的方法上 ， 借鉴作业成本法的核心思想 ， 具有较强的可行性 和现实意义 。 关键词 ： 作业成本法 ； 总部 费用 ； 分摊 企 业集 团总部管理费用分摊存在 的问题 本 思 路 一、直 以来 ， 多元化企业集团总部的管理费用如何较 为准确地 向各成员公司进行分摊 ， 在实践 中一直存在较 一在 企业集 团总部 ， 为实现集 约化的管理 ， 倾 向于在 大的难度 。 多元化企业集 团的基本特征是各成 员公司之 间业 态不 同 、 规模 不一 ， 与单 一 的制造 企业有着较 大 的 管理人员 、 办公 场所 、 固定资产 、 无形 资产 、 品牌维护 等 都采取统一调度 、 使用和管理 的方式 ， 相 应地产生综合 性的管理费用 。 统筹使用资源是 降低管理成本较优的一 种选择 ， 同时也不可避免地 产生合 理分摊 管理费用 的难 题。 差异 。 如果简单地 以收入或成本的所 占的 比例等 固定 的 比率进行分摊 ，则可能存在费用分摊不合理的 问题 ， 不 利于 内部绩效考 核 ， 容 易产生激励误 差 ， 进而影 响到经 营决 策的正确性 。 二、 作业成本法运用 于集 团总部管理 费用分摊的基 ・而在 多元化 的企业集 团中 ， 总部的管 理费用 与制造 类型企业 的制造费用一样 ， 需要有合理的分摊。集团中 的各成员企业 ， 有如制造企业 中待分摊间接费用的各个 一 － －＋＊＋ “＋ｎ＋ ”＋－— ＋＿ 一— －— ・ －— ＋＿一 — — ＋ 一 ＊ ＋－ — ＋ 一 一 ＋一 ＋ － — ＋ 一 一 ＋ － — － ＋ 一 一 — ・ － ＋ ＊ ＋一 ＋ － ＋ 在“ 基本生产成本 ” 账及其 明细账的借 方。 如果 产品已经 全部完工 ，产品成本明细账 中归集的生产费用之和 ， 就 是该种 完工产 品的成 本 ；如果既有 完工产 品又有在产 品， 成本 明细 账 中归集 的生产费用之 和 ， 还应 在完工产 品与月末在 产品之 间 ， 采用适 当的分配方法 ， 进行生产 费用 的分配 ， 以计算完工产品和月末在产品的成本 。 三、 针对以上 问题提 出相应的对策 （ Ｃ ｏ ｓ ｔ Ｂ ｅ ｎ ｅ ｉ ｆ ｔ ） 、 成本 回避 （ Ｃ ｏ ｓ ｔ Ａ ｖ ｏ ｉ ｄ ａ ｎ ｃ ｅ ） 思想 。 充 分发 挥成本 会计 的职能作用 。 最后 ： 做好成本核算工作 ， 抓好采购工作。 在成本会计 中需要计算 的东西 比较 多 ， 而且 方法也 比较多 ， 因为它是涉及到料 、 工、 费的核算 。因此做好这 些核算要先从采购抓起 。 找 出哪些是更好 的有利于公司 成功 的关键采 购 目标 。 先于大处着 眼 ， 再落到细节。 在决 定有利于公司成功的几个关键 目标之前 ， 可 以考虑 以下 些 因素 ： 供货 商 品质 ， 交 货及 时率 ， 下单 到交货 的周 一首先 ： 增 强成本观念 ， 提高广 大职工对成本 管理 的 认识 。 保证成本预测与预算 出来 的结果能与实际生成相 联系 。企业 应该 高度重视成本会计 ， 保证成本会计信 息 的真实 ， 这 才有利 于经济决策 和成本 的控制 。充分利用 现代 科学技 术的最新成果 ， 借助 于财务 软件计算 出更 及 时更准确的数据。 其次 ： 加 强成本 理论 的研究 ， 提高我 国成 本会计 水 期， 成交 价格 ， 批量折扣 ， 能满足需 求的服务 ， 以及其它 反应供货商的表现方 面等 。 总而言之 ， 当今企业 就是 以最小 的成本 ， 创造 最大 的效益 。企业 内部成本控制 的好坏 ， 直接影 响到企业经 营 目标和整体战略 目标 的实 现 。只有重视 成本会计 ， 加 强 企业 成本控制 ， 才能提 高企业 的经济效 益 ， 才能提 高 企业 的经 营管理水平和市场竞争 力。 参考文献 ： ｆ １ ］ 涂彦． 《 中小企业 财务 治理机制浅探》 ， 《 财会通 讯｝ ２ ０ １ １ 年第 １ 期． 平。 应本着创新精神 、 务实态度和严谨作风 ， 深入企业调 查研 究 ， 同实际工作 者密切合 作 ， 发现 问题 ， 解决 问题 。 广泛开展案例分析 ， 从理论高度提炼成功经验 ， 同时 ， 理 论研究应针对我 国成本会计实际 问题 ， 致力于将理论研 究成果转化为生产力 。 在此基础上 ， 讲究 实效 ， 建立成本 会计 理论研究 成果 的考核 、 评价 和激 励机制 ， 充分发挥 ［ ２ ］ ／ ａ娆． （ ｋ２ － ， ｂ ￣资风险控制与规避》 ， 《 财会通讯》 ２ ０ ｌ １ 年２ 期． ［ ３ 】 张隔 年 ． 《 中小企业集群融资 吁 》 ， 侩 通讯》 ２ ０ ｌ １ 年第１ 期． 成本理论研究对成本会计实践的指导作用 。 再次 ： 成 本会计＿ Ｔ作 者应更新 观念 ， 树立 成本效益 （ 作者单位 ： 内蒙古财经大学会计学 院）
论企 业中成本会 乔 巍 摘要 ： 成本作 为企业 价值创造 的源泉 ， 是企业 产生利润 的驱 动力 ， 任何一 个企业的成功 ， 都离不开成本会计 。成 本会 计不仅能够提供产品 、 服务和客户等方 面的成本信息 ， 而且能够 为管理者计划 、 控制和决策提供信息 。因此 ， 正 确认 识成本会计在企业管理 中的地位和作用 ， 对于提高企业经营管理 、 增强 经济效 益具有非常重要 的意义 。 关键词 ： 成本会计 ； 企业管理 ； 决策 一、成本会计在企业管理 中存在的 问题 种产 品共 同耗用的各种材料费用 ， 应该选择适 当的标 准 采用一定 的分配方法分配计人各种产品成本 中。 分配 间 接计人 的材料费用应选 择适 当的分 配标准 。 如产品的重 量、 产量 、 材料的定额耗用量或定额 费用等 。 （ 一） 对成本会计 的认识不到 位 ， 仍 未摆脱传统计划 经济观念的束缚 只注重生产领域 的产 品成本 ， 而忽视其它环节和其 它方 面的成本 ， 其结果 是成本信 息失真 ， 造成经 济决策 失误和成本失控 。事实上 ， 随着科 学技术 的进步 和市场 竞争 的加剧 ， 生产成本在企业 总费 用中的 比重 已不断下 降， 而 与产 品相关 的研究设 计 、 供应、 服务、 销售 等活动 引起 的成本将 不 断上升 ，其数 额甚至 远远超过 生产成 本 。成本会计 的中心是成本核算 ， 成本会 计所要研究 的 １ ． 重量 （ 体积 ， 产量 ） 比例分配法 。 材料费用分配率＝ 应分配 的材料费用／ 各种产 品的重量 （ 产量 ， 体积 ） 某产 品应分配 的材料费用＝ 该产 品的重量 （ 产量 ， 体 积） ×分配率 ２ ． 定额消耗量 （ 或定额费用 ） 比例法 。某产品材料 定 额消耗量 （ 定额费用 ） ： 该种产 品实际产量 Ｘ 单位产 品材 料消耗 定 额材料 消耗量 分配率 ＝ 材料实 际总消耗 量／ 各 种 产 品材料定额消耗量 （ 定额费用 ） 之和 就是 向谁提供成本信息 、 提供 哪些 成本信息及成本信息 的提供方式等 问题 。 （ 二） 成本会计在实际生产上 的应用不到位 长期 以来 ， 存 在一种认 识误 区 ： 就是 把成本 管理作 为财 务人员 以及 少数 管理人员 的专利 ， 认为成 本 、 效益 各种产 品应分配 的材料费用＝ 该产 品材料定额 消耗 量（ 定额费用 ） ×材料消耗量分配率 （ 二） 职工薪酬 的会计核算 职工 薪酬是企 业职工应 得 的劳 动报酬及福 利费 的 总额 ， 是企业在生产经营过程 中发生 的各种耗 费支出的 主要组成部分 ， 每个企业都不可避免涉 及到职工薪酬的 会计核算 。 企业 支付 给职工 的工资总额 ， 包括各种工资 、 奖金 、 津贴 。企业根据审核无误 的原始记 录在 期末按 其 都应 由企业领导和财务负 责 ， 导致 广大职工对于成本应 该怎 样控制 的 问题无 意也无 力过 问 ，造成成本 意识淡 薄。 因此 ， 也造成在生产过程 中原料 的浪费 ， 一些 已经预 算好 的数据在实 际生产 中不 能准 确的体现 出来 ， 造成成 本预测跟实 际数据 的误差等 。 二、 成本会计涉及到料 、 工、 费 的核算 （ 一） 正确地处理材料费用 的成本 问题 材料费用是将企业 的一定 时期 内耗用 的材料 ， 采用 定 的方法计人产 品成本和期间费用 。 材料 费用 的分配 对象 ：工业企业生产经营过程 中领用的各种库存材料 ， 应根据审核后 的领料单 、限额领 料单或领料登记表 、 退 一发生部 门 、 车 间进行归集 和分配 。基本 生产车间生产工 人 的工资 中可直接计 入各种 产 品的生 产成本——基 本 生产成本账户 ； 不能直接计人 的应按一定 的标 准分 配计 人； 凡是生产 部 门为生 产管理 而发生 的人工 费用 ， 先 计 人制 造费用 中 ， 然后采 用一定 的分配标 准 ， 分配计人 产 品成 本 中； 凡是 企业管 理发生 的人 工费用 ， 计 人管理 费 用 中。 专职销售 机构人员 的人工费用 ， 计人营业费用 中； 企业 福利部 门发生 的人工费 用 ，工资部分 由福利 费列 之， 计提 的福利费部分 由管理费用承担 。 工资 、 福利费用 的分配通常按各种产 品的生产工时 （ 实 际生产工时或定额工时 ） 比例进行分配。 （ 三） 生产费用在完工产品及在产品之间的分配及方法 费用的归集与分配 ，应计 入产品成本 的直接材料 、 料单 ， 按照材料 的用途归类 。基本 生产车间生产产 品领 用的材料 ，应计人生产成本—— 基本 生产成本科 目， 辅 助生产车 间为提供产 品或劳务领用 的材料 ， 应计人生产 成本——辅助生产成本科 目， 生产 车间一般耗用领用 的 材料 ， 应计 人制造 费用科 目， 企业 行政 管理部 门耗费 的 材料费用 ， 应计 入管理 费用科 目； 企业 销售部 门为销售 产品所耗费 的材料费用应计人营业费用科 目。 材料 费用分配的方法 ： 直接计入 。即凡是单 一产品 领用 的材料 直接计人 该产 品成本 中 ； 间接计 人 ， 即对几 直接人工及制造费用等都已按成本项 目 全部集中反映 ８３ ＿ Ｉ Ｉ 圈回团圆匪 ＿ 。 ｌ 借鉴作业成本法解决多元化集团总 部 费用分摊 的问题 林 文杰 摘要： 作业成本法 的理论基础 是成本发生 的动因 ， 通 过对作业动 因的分析 ， 能够实现对间接费用更 为准确的分 摊 。虽然作业成本法主要运用于制造企业的间接费用分摊 ， 但 由于企业集 团总部管理费用的发生也有 其“ 动因” ， 在 向各成员企业分摊的方法上 ， 借鉴作业成本法的核心思想 ， 具有较强的可行性 和现实意义 。 关键词 ： 作业成本法 ； 总部 费用 ； 分摊 企 业集 团总部管理费用分摊存在 的问题 本 思 路 一、直 以来 ， 多元化企业集团总部的管理费用如何较 为准确地 向各成员公司进行分摊 ， 在实践 中一直存在较 一在 企业集 团总部 ， 为实现集 约化的管理 ， 倾 向于在 大的难度 。 多元化企业集 团的基本特征是各成 员公司之 间业 态不 同 、 规模 不一 ， 与单 一 的制造 企业有着较 大 的 管理人员 、 办公 场所 、 固定资产 、 无形 资产 、 品牌维护 等 都采取统一调度 、 使用和管理 的方式 ， 相 应地产生综合 性的管理费用 。 统筹使用资源是 降低管理成本较优的一 种选择 ， 同时也不可避免地 产生合 理分摊 管理费用 的难 题。 差异 。 如果简单地 以收入或成本的所 占的 比例等 固定 的 比率进行分摊 ，则可能存在费用分摊不合理的 问题 ， 不 利于 内部绩效考 核 ， 容 易产生激励误 差 ， 进而影 响到经 营决 策的正确性 。 二、 作业成本法运用 于集 团总部管理 费用分摊的基 ・而在 多元化 的企业集 团中 ， 总部的管 理费用 与制造 类型企业 的制造费用一样 ， 需要有合理的分摊。集团中 的各成员企业 ， 有如制造企业 中待分摊间接费用的各个 一 － －＋＊＋ “＋ｎ＋ ”＋－— ＋＿ 一— －— ・ －— ＋＿一 — — ＋ 一 ＊ ＋－ — ＋ 一 一 ＋一 ＋ － — ＋ 一 一 ＋ － — － ＋ 一 一 — ・ － ＋ ＊ ＋一 ＋ － ＋ 在“ 基本生产成本 ” 账及其 明细账的借 方。 如果 产品已经 全部完工 ，产品成本明细账 中归集的生产费用之和 ， 就 是该种 完工产 品的成 本 ；如果既有 完工产 品又有在产 品， 成本 明细 账 中归集 的生产费用之 和 ， 还应 在完工产 品与月末在 产品之 间 ， 采用适 当的分配方法 ， 进行生产 费用 的分配 ， 以计算完工产品和月末在产品的成本 。 三、 针对以上 问题提 出相应的对策 （ Ｃ ｏ ｓ ｔ Ｂ ｅ ｎ ｅ ｉ ｆ ｔ ） 、 成本 回避 （ Ｃ ｏ ｓ ｔ Ａ ｖ ｏ ｉ ｄ ａ ｎ ｃ ｅ ） 思想 。 充 分发 挥成本 会计 的职能作用 。 最后 ： 做好成本核算工作 ， 抓好采购工作。 在成本会计 中需要计算 的东西 比较 多 ， 而且 方法也 比较多 ， 因为它是涉及到料 、 工、 费的核算 。因此做好这 些核算要先从采购抓起 。 找 出哪些是更好 的有利于公司 成功 的关键采 购 目标 。 先于大处着 眼 ， 再落到细节。 在决 定有利于公司成功的几个关键 目标之前 ， 可 以考虑 以下 些 因素 ： 供货 商 品质 ， 交 货及 时率 ， 下单 到交货 的周 一首先 ： 增 强成本观念 ， 提高广 大职工对成本 管理 的 认识 。 保证成本预测与预算 出来 的结果能与实际生成相 联系 。企业 应该 高度重视成本会计 ， 保证成本会计信 息 的真实 ， 这 才有利 于经济决策 和成本 的控制 。充分利用 现代 科学技 术的最新成果 ， 借助 于财务 软件计算 出更 及 时更准确的数据。 其次 ： 加 强成本 理论 的研究 ， 提高我 国成 本会计 水 期， 成交 价格 ， 批量折扣 ， 能满足需 求的服务 ， 以及其它 反应供货商的表现方 面等 。 总而言之 ， 当今企业 就是 以最小 的成本 ， 创造 最大 的效益 。企业 内部成本控制 的好坏 ， 直接影 响到企业经 营 目标和整体战略 目标 的实 现 。只有重视 成本会计 ， 加 强 企业 成本控制 ， 才能提 高企业 的经济效 益 ， 才能提 高 企业 的经 营管理水平和市场竞争 力。 参考文献 ： ｆ １ ］ 涂彦． 《 中小企业 财务 治理机制浅探》 ， 《 财会通 讯｝ ２ ０ １ １ 年第 １ 期． 平。 应本着创新精神 、 务实态度和严谨作风 ， 深入企业调 查研 究 ， 同实际工作 者密切合 作 ， 发现 问题 ， 解决 问题 。 广泛开展案例分析 ， 从理论高度提炼成功经验 ， 同时 ， 理 论研究应针对我 国成本会计实际 问题 ， 致力于将理论研 究成果转化为生产力 。 在此基础上 ， 讲究 实效 ， 建立成本 会计 理论研究 成果 的考核 、 评价 和激 励机制 ， 充分发挥 ［ ２ ］ ／ ａ娆． （ ｋ２ － ， ｂ ￣资风险控制与规避》 ， 《 财会通讯》 ２ ０ ｌ １ 年２ 期． ［ ３ 】 张隔 年 ． 《 中小企业集群融资 吁 》 ， 侩 通讯》 ２ ０ ｌ １ 年第１ 期． 成本理论研究对成本会计实践的指导作用 。 再次 ： 成 本会计＿ Ｔ作 者应更新 观念 ， 树立 成本效益 （ 作者单位 ： 内蒙古财经大学会计学 院）