[摘 要]随着市场经济的建立和逐步完善,会计内控制度的建设是企业发展的内在需求,本文从目前企业会计内控制度的现状出发,探求一条适合当今我国企业会计内控制度建设的思路。 [关键词]会计 内控制度 内部审计 加入世贸组织后,我国企业面临着来自外部世界的激烈竞争,特别是一些大型跨国企业,这更加大了他们经营风险和压力。我国企业在经营管理的不善造成会计信息失真,国有资产流失,贪污等问题。究其原因无不与这些缺乏有效的会计内控制度密切相关,因此不断完善健全企业会计内控制度,加强对会计内控制度的理论研究和实践分析是一项刻不容缓的任务,它直接关系到企业的成功或失败。 一、企业内部控制的含义 根据《内部会计控制基本规范》规定 ,内部控制是指:“单位为了保证各项业务活动的有效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。”内部控制涵盖企业管理的各个方面、各个层次与业务环节,根据其不同的目的将内部控制可以分为会计控制和管理控制。笔者主要从会计内部控制制度上的建设并结合实际情况,从不同角度出发建立健全内部控制提出自己的设想与思路。 二、会计内部控制存在的问题和不足 (1)企业轻会计内控制度,仅仅将会计内控制度看做财务部门的事情,没有把会计内部控制放在整个企业财务管理战略高度加以考虑。同时会计内控制度本身的不完善,而且没有形成一个有效的内部控制机制。例如由于作为企业的会计部门不能制约资金成本,缺少统一的操作规定和标准,这些缺陷在某种程度上看,造成企业对会计内部控制混乱,这些内部的原因给某些人以可乘之机,为支付结算带来风险。 (2)虽然有些企业对会计内控制度的制度很多,但只在纸上,流于形式,但并没有得到有效实施,使会计内部控制的失去了应有的作用。在许多企业,制度的制定部门与执行部门不是同一个部门。制度该部门仅考虑制度详细,以避免内容的不全承担的责任,而缺乏可执行性的考虑,从而引起对制度本身的质疑和权威性。 (3)会计内控制度受人为因素的影响。企业对职工的个人行为和思想了解不够,为事故造成一定隐患。我们期待着人们正常的、负责的方式按制度去行动,但人很容易犯错误或屈服上级和同事的压力,甚至他们的抵制。如果他们不参与内部控制建立,或不明白要达到目标的过程,这种抵抗变得特别强,也被视为不合理的管制会抑制创造性和积极性。 (4)会计电算化发展不完善,带来许多原会计内控制度所未涉及的问题与危害。随着计算机进一步的发展,作为一个高度自动化的管理工具的计算机,更广泛地使用在财务方面的各个领域,不仅提高了工作效率,又提高了服务质量,而且人为因素对会计工作的干扰减少。但许多企业没有完全掌握这种工具,对会计人员的分工不明确,缺少针对来自计算机与互联网犯罪分子的安全措施和防范方案。[1] (5)信息与沟通不及时。不能及时,准确,完整的收集和业务管理相关的各种信息,并以适当方式在相关部门和企业有关领导之间进行有效沟通和正确应用,而及时的沟通和信息传递是实施对会计内控的重要条件。 三、会计内部控制建设的思路与对策 中国人民银行颁布的《加强金融机构内部控制的指导原则》明确指出:“内部控制是金融机构的一种自律行为”。当今金融工具和产品日益多样,有效的会计内部控制制度的建立,实现企业管理的“法规化、合理化、科学化”必由之路,保资产的安全的前提条件。针对以上问题,笔者提出下面几点看法: (1)建立合理的会计内部机构和正确会计内控机制。根据不同企业、单位的需要,建立合适自身发展的会计机构,同时按照《会计法》的规定,明确单位负责人对会计事务的领导,设立独立的会计部门,配备专职会计人员。还有必须清楚,会计内控不是简单的会计制度的总加。对于一个企业来说,在健全会计内控制度,有必要加强各系统之间的有机联系,使之成为相对稳定,而且还与控制环境,控制对象和控制目标以适应动态变化的形成自我完善的整体。所以要因地制宜,设计符合自身要求的内控机制。 (2)建立会计人员继续教育的培训机制。人是观念创新的根本与基础。终身教育,是提高人员不断创新的有效途径,继续教育不应该只有文化和业务上的教育,也要包括思想政治和职业操守的教育。中国几千年的儒家文化,以人为核心的管理理念由来已久。依靠提高人的综合素质、道德水准、职业操守和法规意识,充分发挥人员的主动性、积极性和创造性。因此,注重对人员的培训教育,才能提高他们业务水平和对会计职业的责任心和使命感。促进整个企业健康持续的发展。 (3)建立会计人员岗位责任制与企业领导负责制。企业领导作为单位的法定代表人,要对企业的整个内控制度负责。应当理解,会计人员履行职务和支持会计机构的工作,他们的工作不干扰和阻碍,为他们营造一个良好的工作环境,会计人才才能有效的对企业财务监督。企业可以根据《会计法》和《企业会计准则》,并按岗位分离原则对各个职位配备相应的人员,明确各会计人员的职责,贯彻“责任分离、相互制约”的原则。 (4)建立内部审计制度。企业应设立审计机构来评价会计内控的执行情况。内部审计机构的建立是评价企业会计内控制度健全与否,执行程度如何的主要手段。它主要发挥以下五个方面的作用: 一是保证会计资料的准确性和可靠性;二是保护资产的安全和完整;三是督促员工遵循内部管理制度;四是促进内部控制逐步完善;五是促使企业防微杜渐,守法经营。因此加强企业的内部审计制度是企业会计内控制度体系的一个重要方面,然而,我国的内部审计人员直接向董事或经理负责,并且许多企业不重视审计制度的作用,或者有不少企业的审计人员由企业会计兼任,知识的内部审计无法发挥应有的作用。如果要发挥内部审计的作用,内部审计人员必须从会计和财务人员中调离出来,直接对董事会负责。内部审计从能通过监督控制程序和环境的有效性,来帮助企业朝合理合法的方向发展。 (5)建立并完善对计算机会计信息系统的控制。随着会计工作中对计算机的应用越来越多,企业对通过计算机应用产生的各种报表、数据等会计信息的依赖程度越来越大。然后计算机技术服务于会计的内控制度,风险也加大。因此建立并完善计算机会计信息系统势在必行。当企业开发和应用系统时,应该更加注重对经济业务发生时,在数据未确定其精确性、合法性和完整性时不能输入数据库内。加强计算机安全的管理,严格划分使用权限,明确程序开发人员、使用操作人员和系统管理人员三者之间的权利和责任,杜绝越级使用和交叉使用。 (6) 建立完善健全的奖惩制度。企业应制定一套科学有效的业绩评定标准,对工作中认真执行会计各项规章制度、及时发现他人违规操作减少企业损失的会计人员,企业应给予表彰、奖金、晋升等精神和物质上的奖励。以调动会计人员工作的积极性,加强会计人员的责任心,同时减少结算诈骗的发生的可能性。对于违规操作,玩忽职守、有章不循造成对企业损失的会计人员,要应予批评、减薪、降级甚至开除,总之严惩不贷。 (7)实行岗位轮换制度。对会计内控所属每项工作岗位可以进行定期或不定期的进行轮岗,通过交接轮换,可以将以前没有发现的差错和弊端体现出来,同时还可以对不法分子的不正当动机有抑制作用。这制度只是一种设想,可能在操作中存在不少问题,但并不失是以后改进工作提高效率发展的方面。 参考文献: [1]徐相军.论企业会计政策选择对会计信息的影响.科技情报开发与经济,2005;15 [2]陈立新.完善企业会计内控制度的对策.会计之友,2006;6 [3]宋翠平.如何完善企业内部会计控制制度.山西建筑,2010;2
[摘 要]随着市场经济的建立和逐步完善,会计内控制度的建设是企业发展的内在需求,本文从目前企业会计内控制度的现状出发,探求一条适合当今我国企业会计内控制度建设的思路。 [关键词]会计 内控制度 内部审计 加入世贸组织后,我国企业面临着来自外部世界的激烈竞争,特别是一些大型跨国企业,这更加大了他们经营风险和压力。我国企业在经营管理的不善造成会计信息失真,国有资产流失,贪污等问题。究其原因无不与这些缺乏有效的会计内控制度密切相关,因此不断完善健全企业会计内控制度,加强对会计内控制度的理论研究和实践分析是一项刻不容缓的任务,它直接关系到企业的成功或失败。 一、企业内部控制的含义 根据《内部会计控制基本规范》规定 ,内部控制是指:“单位为了保证各项业务活动的有效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。”内部控制涵盖企业管理的各个方面、各个层次与业务环节,根据其不同的目的将内部控制可以分为会计控制和管理控制。笔者主要从会计内部控制制度上的建设并结合实际情况,从不同角度出发建立健全内部控制提出自己的设想与思路。 二、会计内部控制存在的问题和不足 (1)企业轻会计内控制度,仅仅将会计内控制度看做财务部门的事情,没有把会计内部控制放在整个企业财务管理战略高度加以考虑。同时会计内控制度本身的不完善,而且没有形成一个有效的内部控制机制。例如由于作为企业的会计部门不能制约资金成本,缺少统一的操作规定和标准,这些缺陷在某种程度上看,造成企业对会计内部控制混乱,这些内部的原因给某些人以可乘之机,为支付结算带来风险。 (2)虽然有些企业对会计内控制度的制度很多,但只在纸上,流于形式,但并没有得到有效实施,使会计内部控制的失去了应有的作用。在许多企业,制度的制定部门与执行部门不是同一个部门。制度该部门仅考虑制度详细,以避免内容的不全承担的责任,而缺乏可执行性的考虑,从而引起对制度本身的质疑和权威性。 (3)会计内控制度受人为因素的影响。企业对职工的个人行为和思想了解不够,为事故造成一定隐患。我们期待着人们正常的、负责的方式按制度去行动,但人很容易犯错误或屈服上级和同事的压力,甚至他们的抵制。如果他们不参与内部控制建立,或不明白要达到目标的过程,这种抵抗变得特别强,也被视为不合理的管制会抑制创造性和积极性。 (4)会计电算化发展不完善,带来许多原会计内控制度所未涉及的问题与危害。随着计算机进一步的发展,作为一个高度自动化的管理工具的计算机,更广泛地使用在财务方面的各个领域,不仅提高了工作效率,又提高了服务质量,而且人为因素对会计工作的干扰减少。但许多企业没有完全掌握这种工具,对会计人员的分工不明确,缺少针对来自计算机与互联网犯罪分子的安全措施和防范方案。[1] (5)信息与沟通不及时。不能及时,准确,完整的收集和业务管理相关的各种信息,并以适当方式在相关部门和企业有关领导之间进行有效沟通和正确应用,而及时的沟通和信息传递是实施对会计内控的重要条件。 三、会计内部控制建设的思路与对策 中国人民银行颁布的《加强金融机构内部控制的指导原则》明确指出:“内部控制是金融机构的一种自律行为”。当今金融工具和产品日益多样,有效的会计内部控制制度的建立,实现企业管理的“法规化、合理化、科学化”必由之路,保资产的安全的前提条件。针对以上问题,笔者提出下面几点看法: (1)建立合理的会计内部机构和正确会计内控机制。根据不同企业、单位的需要,建立合适自身发展的会计机构,同时按照《会计法》的规定,明确单位负责人对会计事务的领导,设立独立的会计部门,配备专职会计人员。还有必须清楚,会计内控不是简单的会计制度的总加。对于一个企业来说,在健全会计内控制度,有必要加强各系统之间的有机联系,使之成为相对稳定,而且还与控制环境,控制对象和控制目标以适应动态变化的形成自我完善的整体。所以要因地制宜,设计符合自身要求的内控机制。 (2)建立会计人员继续教育的培训机制。人是观念创新的根本与基础。终身教育,是提高人员不断创新的有效途径,继续教育不应该只有文化和业务上的教育,也要包括思想政治和职业操守的教育。中国几千年的儒家文化,以人为核心的管理理念由来已久。依靠提高人的综合素质、道德水准、职业操守和法规意识,充分发挥人员的主动性、积极性和创造性。因此,注重对人员的培训教育,才能提高他们业务水平和对会计职业的责任心和使命感。促进整个企业健康持续的发展。 (3)建立会计人员岗位责任制与企业领导负责制。企业领导作为单位的法定代表人,要对企业的整个内控制度负责。应当理解,会计人员履行职务和支持会计机构的工作,他们的工作不干扰和阻碍,为他们营造一个良好的工作环境,会计人才才能有效的对企业财务监督。企业可以根据《会计法》和《企业会计准则》,并按岗位分离原则对各个职位配备相应的人员,明确各会计人员的职责,贯彻“责任分离、相互制约”的原则。 (4)建立内部审计制度。企业应设立审计机构来评价会计内控的执行情况。内部审计机构的建立是评价企业会计内控制度健全与否,执行程度如何的主要手段。它主要发挥以下五个方面的作用: 一是保证会计资料的准确性和可靠性;二是保护资产的安全和完整;三是督促员工遵循内部管理制度;四是促进内部控制逐步完善;五是促使企业防微杜渐,守法经营。因此加强企业的内部审计制度是企业会计内控制度体系的一个重要方面,然而,我国的内部审计人员直接向董事或经理负责,并且许多企业不重视审计制度的作用,或者有不少企业的审计人员由企业会计兼任,知识的内部审计无法发挥应有的作用。如果要发挥内部审计的作用,内部审计人员必须从会计和财务人员中调离出来,直接对董事会负责。内部审计从能通过监督控制程序和环境的有效性,来帮助企业朝合理合法的方向发展。 (5)建立并完善对计算机会计信息系统的控制。随着会计工作中对计算机的应用越来越多,企业对通过计算机应用产生的各种报表、数据等会计信息的依赖程度越来越大。然后计算机技术服务于会计的内控制度,风险也加大。因此建立并完善计算机会计信息系统势在必行。当企业开发和应用系统时,应该更加注重对经济业务发生时,在数据未确定其精确性、合法性和完整性时不能输入数据库内。加强计算机安全的管理,严格划分使用权限,明确程序开发人员、使用操作人员和系统管理人员三者之间的权利和责任,杜绝越级使用和交叉使用。 (6) 建立完善健全的奖惩制度。企业应制定一套科学有效的业绩评定标准,对工作中认真执行会计各项规章制度、及时发现他人违规操作减少企业损失的会计人员,企业应给予表彰、奖金、晋升等精神和物质上的奖励。以调动会计人员工作的积极性,加强会计人员的责任心,同时减少结算诈骗的发生的可能性。对于违规操作,玩忽职守、有章不循造成对企业损失的会计人员,要应予批评、减薪、降级甚至开除,总之严惩不贷。 (7)实行岗位轮换制度。对会计内控所属每项工作岗位可以进行定期或不定期的进行轮岗,通过交接轮换,可以将以前没有发现的差错和弊端体现出来,同时还可以对不法分子的不正当动机有抑制作用。这制度只是一种设想,可能在操作中存在不少问题,但并不失是以后改进工作提高效率发展的方面。 参考文献: [1]徐相军.论企业会计政策选择对会计信息的影响.科技情报开发与经济,2005;15 [2]陈立新.完善企业会计内控制度的对策.会计之友,2006;6 [3]宋翠平.如何完善企业内部会计控制制度.山西建筑,2010;2