简答题
第二章 审计规范
2. 永涛会计师事务所因利害关系人指控，注册会计师正在积极准备抗辩，请代其列举可能的抗辩事由来证明自己，从而不承担民事赔偿责任。
会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：
（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误
（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实
（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明
（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金
（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。 3. D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
在丁公司20×8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求： （1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。 （2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 （3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。
(1)股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见，属于不实报告;注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失;股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失;股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票，两者之间存在因果关系。
(2)D注册会计师提出的免责理由是不正确的。因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。所以股民甲和D注册会计师构成利害关系人。
(3)D注册会计师在下列情形下可以免于承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误;②审计业务所
必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实;③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。
第三章 审计目标与审计计划
2.注册会计师在评价财务报表合法性时，应当考虑哪些内容？
（1) 评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计
单位的具体情况；
（2) 评价管理层做出的会计估计是否合理；
（3) 评价财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；
（4) 评价财务报表是否做出充分披露，是财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计
单位财务财务状况、经营成果和现金流量的影响。
第四章 审计重要性和审计风险
1. 请简述检查风险的概念，并简要说明检查风险不能降至为零的原因以及可能的解决措施
（1）检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
（2）由于注册会计师通常并不是对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论等，检查风险不可能降低为零。
（3）解决措施包括注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。
第五章 审计证据与审计工作底稿
1.注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：
（1）销货发票副本与购货发票；
（2）审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；
（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录；
（4）银行存款余额调节表与银行函证的回函。
要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？
（1）购货发票比销货发票副本可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部，销货发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比销货发票更可靠。
（2）审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。这是因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。
（3）审计人员收回的应收账款函证回函比通过询问客户应收账款负责人得到的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。
（4）银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠。这是因为银行回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以银行函证的回函更可靠。
3.在函证应收账款存在性认定很可能无效时，注册会计师应当实施哪些替代审计程序?
(1)检查期后收款记录。注册会计师通过检查被审计单位客户资产负债表日后付款的记录和凭证，包括银行进账单、汇款证明、银行存款日记账等，能为应收账款的存在性提供部分审计证据；
(2)检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据。应收账款余额是由销售交易产生的，检查销售合同、销售发票和装运单据等也能为应收账款的存在性提供部分审计证据；
(3)检查被审计单位与客户之间的信函、传真、电子邮件等记录。检查被审计单位与客户之间的信函、传真、电子邮件等记录有助于发现被审计单位与客户之间交易是否真实发生，是否对应收账款余额存在争议。
第六章 风险评估与风险应对
4. 请简要回答了解内部控制程序与控制测试程序之间的联系与区别。
（1）从审计程序运用的目的来看，对内部控制取得了解的程序主要是为了评估被审计单位的内部控制是否可以信赖，并据以规划审计工作；控制测试主要是为了评估被审计单位内部控制的运行是否有效，是否可以取得证据以支持被审计单位控制风险处于低水平的证据。
（2）从审计程序的类型来看，对内部控制取得了解的程序基本上也可以用于控制测试，控制测试的程序中重新执行程序不适用于对内部控制取得了解。
（3）从审计准则的要求来看，对内部控制取得了解的程序属于必须执行的程序，而控制测试则需要根据对内部控制了解的结果来判断是否需要。
（4）从二者的联系来看，对内部控制取得了解的过程中进行穿行测试等会获取有关内部控制运行的证据，可做为控制测试的证据；对内部控制取得了解的程序通常可以决定是否需要执行控制测试，以及所需要执行的控制测试的性质、时间和范围。
第七章 销售与收款循环的审计
2. ABC 会计师事务所接受乙公司委托， 审计了乙公司 2010 年度财务报表。注册会计师在审
查应收账款时，采用积极式询证函向债务人发函询证，遇到以下问题：
(1)未得到询证函的可能原因有哪些?
(2)若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应如何进一步审计?
(3)应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有哪些？
(4)出现差异时注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?
要求：请代注册会计师做出正确的答复。
(1)注册会计师在审查应收账款时，个别债务人对积极式询证函不予答复的可能原因有： ①债务人可能未正确对待询证函，即对所函证的内容故意不予回答；
②债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收到债务人的回函； ③债务人可能并不存在。
(2)基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发函询证。若第二次询证函仍未得到答 复，注册会计师应实施替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销 售发票副本及发货凭证等，以证实这些应收账款的真实性。
(3)应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有：
①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；
②询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚 未收到货物；
③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；
④债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。
(4)在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：
①分析函证结果差异的原因，作进一步核实；
②应当估算应收账款总额中可能出现的累计错报是多少，为取得对应收账款累计错报更加准 确的估计，也可以进一步扩大函证范围；
③提请被审计单位调整。
第八章 采购与付款循环的审计
1. 注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付帐款？
【答案】
注册会计师甲和乙查找未入账款的审计程序如下：
（1） 检查D公司在资产负债表中未处理的不相符购货发票及有材料入仓库凭证但未收购货发票的经济业务；
（2） 检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；
（3） 检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。
第九章 生产与存货循环的审计
1. 达正会计师事务所接受委托对克莱斯股份有限公司2008年度的财务报表进行审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的张涛注册会计师负责对克莱斯公司的存货进行监盘。在观察克莱斯公司的盘点过程后，张涛注册会计师正在考虑与抽查相关的问题。请指出，张涛注册会计师应就以下问题作出何种专业判断：
（1）可供选择的监盘程序包括哪些方式?在不同的方式下，对盘点结果进行检查的目的分别是什么?
（2）对于将要抽查测试的存货项目，张涛是否应当与克莱斯公司进行沟通?如未能观察到克莱斯公司对重要存货的盘点，张涛应实施何种程序?
（3）对于通过实施抽查程序发现的差异，张涛应实施何种审计程序?
答：
（1）监盘程序的实施方式包括控制测试与实质性程序两种方式（1 分）。在控制测试方式下， 检查的目的主要是确证克莱斯公司的盘点计划是否得到了适当的执行（1 分）；在实质性程 序方式下，检查的主要目的是证实克莱斯公司的存货实物总额（1 分）。
（2）对于将要检查测试的存货项目，张涛不应与克莱斯公司进行沟通，而应尽可能避免克 莱斯公司了解将要抽查测试的存货项目（1 分）。如未能观察到克莱斯公司对重要存货的盘 点，张涛应实施实质性的盘点程序（1 分）。
（3）对于检查发现的差异，张涛应查明原因，及时提请克莱斯公司更正（1 分）；考虑错误 潜在的范围和重大程度，在可能的情况下，增加检查范围，以减少错误的发生（1 分）；张 涛也可要求克莱斯公司就某一特定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。（1 分）
简答题
第二章 审计规范
2. 永涛会计师事务所因利害关系人指控，注册会计师正在积极准备抗辩，请代其列举可能的抗辩事由来证明自己，从而不承担民事赔偿责任。
会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：
（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误
（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实
（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明
（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金
（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。 3. D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
在丁公司20×8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求： （1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。 （2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 （3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。
(1)股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见，属于不实报告;注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失;股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失;股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票，两者之间存在因果关系。
(2)D注册会计师提出的免责理由是不正确的。因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。所以股民甲和D注册会计师构成利害关系人。
(3)D注册会计师在下列情形下可以免于承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误;②审计业务所
必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实;③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。
第三章 审计目标与审计计划
2.注册会计师在评价财务报表合法性时，应当考虑哪些内容？
（1) 评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计
单位的具体情况；
（2) 评价管理层做出的会计估计是否合理；
（3) 评价财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；
（4) 评价财务报表是否做出充分披露，是财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计
单位财务财务状况、经营成果和现金流量的影响。
第四章 审计重要性和审计风险
1. 请简述检查风险的概念，并简要说明检查风险不能降至为零的原因以及可能的解决措施
（1）检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
（2）由于注册会计师通常并不是对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论等，检查风险不可能降低为零。
（3）解决措施包括注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。
第五章 审计证据与审计工作底稿
1.注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：
（1）销货发票副本与购货发票；
（2）审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；
（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录；
（4）银行存款余额调节表与银行函证的回函。
要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？
（1）购货发票比销货发票副本可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部，销货发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比销货发票更可靠。
（2）审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。这是因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。
（3）审计人员收回的应收账款函证回函比通过询问客户应收账款负责人得到的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。
（4）银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠。这是因为银行回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以银行函证的回函更可靠。
3.在函证应收账款存在性认定很可能无效时，注册会计师应当实施哪些替代审计程序?
(1)检查期后收款记录。注册会计师通过检查被审计单位客户资产负债表日后付款的记录和凭证，包括银行进账单、汇款证明、银行存款日记账等，能为应收账款的存在性提供部分审计证据；
(2)检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据。应收账款余额是由销售交易产生的，检查销售合同、销售发票和装运单据等也能为应收账款的存在性提供部分审计证据；
(3)检查被审计单位与客户之间的信函、传真、电子邮件等记录。检查被审计单位与客户之间的信函、传真、电子邮件等记录有助于发现被审计单位与客户之间交易是否真实发生，是否对应收账款余额存在争议。
第六章 风险评估与风险应对
4. 请简要回答了解内部控制程序与控制测试程序之间的联系与区别。
（1）从审计程序运用的目的来看，对内部控制取得了解的程序主要是为了评估被审计单位的内部控制是否可以信赖，并据以规划审计工作；控制测试主要是为了评估被审计单位内部控制的运行是否有效，是否可以取得证据以支持被审计单位控制风险处于低水平的证据。
（2）从审计程序的类型来看，对内部控制取得了解的程序基本上也可以用于控制测试，控制测试的程序中重新执行程序不适用于对内部控制取得了解。
（3）从审计准则的要求来看，对内部控制取得了解的程序属于必须执行的程序，而控制测试则需要根据对内部控制了解的结果来判断是否需要。
（4）从二者的联系来看，对内部控制取得了解的过程中进行穿行测试等会获取有关内部控制运行的证据，可做为控制测试的证据；对内部控制取得了解的程序通常可以决定是否需要执行控制测试，以及所需要执行的控制测试的性质、时间和范围。
第七章 销售与收款循环的审计
2. ABC 会计师事务所接受乙公司委托， 审计了乙公司 2010 年度财务报表。注册会计师在审
查应收账款时，采用积极式询证函向债务人发函询证，遇到以下问题：
(1)未得到询证函的可能原因有哪些?
(2)若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应如何进一步审计?
(3)应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有哪些？
(4)出现差异时注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?
要求：请代注册会计师做出正确的答复。
(1)注册会计师在审查应收账款时，个别债务人对积极式询证函不予答复的可能原因有： ①债务人可能未正确对待询证函，即对所函证的内容故意不予回答；
②债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收到债务人的回函； ③债务人可能并不存在。
(2)基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发函询证。若第二次询证函仍未得到答 复，注册会计师应实施替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销 售发票副本及发货凭证等，以证实这些应收账款的真实性。
(3)应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有：
①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；
②询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚 未收到货物；
③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；
④债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。
(4)在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：
①分析函证结果差异的原因，作进一步核实；
②应当估算应收账款总额中可能出现的累计错报是多少，为取得对应收账款累计错报更加准 确的估计，也可以进一步扩大函证范围；
③提请被审计单位调整。
第八章 采购与付款循环的审计
1. 注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付帐款？
【答案】
注册会计师甲和乙查找未入账款的审计程序如下：
（1） 检查D公司在资产负债表中未处理的不相符购货发票及有材料入仓库凭证但未收购货发票的经济业务；
（2） 检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；
（3） 检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。
第九章 生产与存货循环的审计
1. 达正会计师事务所接受委托对克莱斯股份有限公司2008年度的财务报表进行审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的张涛注册会计师负责对克莱斯公司的存货进行监盘。在观察克莱斯公司的盘点过程后，张涛注册会计师正在考虑与抽查相关的问题。请指出，张涛注册会计师应就以下问题作出何种专业判断：
（1）可供选择的监盘程序包括哪些方式?在不同的方式下，对盘点结果进行检查的目的分别是什么?
（2）对于将要抽查测试的存货项目，张涛是否应当与克莱斯公司进行沟通?如未能观察到克莱斯公司对重要存货的盘点，张涛应实施何种程序?
（3）对于通过实施抽查程序发现的差异，张涛应实施何种审计程序?
答：
（1）监盘程序的实施方式包括控制测试与实质性程序两种方式（1 分）。在控制测试方式下， 检查的目的主要是确证克莱斯公司的盘点计划是否得到了适当的执行（1 分）；在实质性程 序方式下，检查的主要目的是证实克莱斯公司的存货实物总额（1 分）。
（2）对于将要检查测试的存货项目，张涛不应与克莱斯公司进行沟通，而应尽可能避免克 莱斯公司了解将要抽查测试的存货项目（1 分）。如未能观察到克莱斯公司对重要存货的盘 点，张涛应实施实质性的盘点程序（1 分）。
（3）对于检查发现的差异，张涛应查明原因，及时提请克莱斯公司更正（1 分）；考虑错误 潜在的范围和重大程度，在可能的情况下，增加检查范围，以减少错误的发生（1 分）；张 涛也可要求克莱斯公司就某一特定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。（1 分）