一、引言
营业税改增值税作为我国目前最重要的税制改革措施，自2013年从在交通运输行业以及部分现代服务业试点实施以来，改革范围逐步扩展到经济市场的各行各业，对于完善我国税制体系，实现税制管理方面的结构性减税，起到了至关重要的作用。随着“营改增”改革的持续深化，酒店服务行业纳入“营改增”税制改革范围已经指日可期。实施“营改增”以后，由于企业纳税的税率、计税方法都将发生了根本性的变化。因此，对于酒店行业的税负也会产生直接的影响。深入分析“营改增”对酒店行业税负的影响，完善“营改增”政策在酒店服务行业落地以后的纳税筹划管理准备工作，已经成为企业管理工作的重要内容，这对于提高酒店企业对外部政策环境与市场形势的适应能力也具有重要的作用。
二、酒店行业“营改增”实施的政策背景分析
营业税改增值税是国家一项重大的税制改革，在试点实施以来，国务院曾经明确提出要力争在“十二五”期间全面完成“营改增”改革，因此酒店行业的“营改增”政策势在必行。在酒店行业等生活型服务行业的增值税税率方面，按照国家相关政策税率或定在6%左右。然而“营改增”的实施却也面临着困难重重的问题，如现阶段我国的酒店很多是基于其他的实体企业，特别是以基于房地产开发企业、交通运输企业等等，在增值税发票的开具上，如何确定营业税纳税税率的主体，以及营业税改正增值税以后，酒店行业是否可以向其客户群体开具增值税发票等等，这些都是直接关系到酒店企业税负的问题。因此，深入分析“营改增”以后对酒店行业的效益影响，应该全面的分析“营改增”政策对于酒店行业的具体税负影响，进而合理地制定“营改增”政策的税务筹划措施。
三、酒店行业“营改增”以后税负影响的具体分析
（1）酒店行业的经营情况分析。具体的分析“营改增”政策对于酒店行业税负的影响，首先，应该准确地掌握酒店行业的经营状况，尤其是收支项目等内容。现阶段，在酒店企业中，经营的业务内容主要是住宿与餐饮。因此，收入内容主要是通过住宿与餐饮实现。支出项目则主要包括了酒店企业的员工工资支出、食品酒水类成本支出、低值易耗品支出、水电燃气供暖等能源费支出、外购服务支出、固定资产类支出、其他运营支出等几类项目。其中员工的工资支出、外购服务类支出以及其他类支出等并无进项税项目，而材料采购、能源支出等则可以获得进项税税额。
（2）酒店行业税负分析。在实施“营改增”改革以后，在酒店的销售收入的计算分析上，由于增值税是价外税，因此在进行酒店的增值税纳税税额的计算上，计算公式为销项税额=酒店行业的销售额×税率/（1+税率）;应纳增值税=酒店行业的销项税额-能获得可抵扣发票额;其中增值税额比例为应纳增值税/销售额;结合酒店行业当前的经营状况下，“营改增”政策对酒店行业的具体税负影响突出表现在以下几方面：第一，酒店行业作为非常典型的现代服务行业，由于成本支出中人力资源成本所占的比例相对较高。所以在营业税中人力资源环节的增值额相对较高，如果酒店企业的人力资源成本在酒店企业的总支出中所占比例较高的情况下，“营改增”政策会造成酒店企业税负的大幅增加。第二，酒店企业在经营运转过程中，酒店企业前期的固定资产投入数额非常高，而企业正常运转以后的物料投入相比固定资产的投资较少。因此，酒店前期项目建设中的建设成本占到酒店总投入比例较大，但是这一部分支出如果无法实现进项抵扣的话，同样也会造成酒店企业“营改增”以后税负的增加。第三，酒店行业的运转过程中，由于供应商非常的多，尤其是对于食品原料等，供应商不仅规模小，而且常常是个体户，这些原材料的采购成本中，有相当一部分比例难以取得相对应的进项税发票，因而会造成酒店企业一些采购产品无法抵扣进项税，并进一步造成酒店企业税负的增加。
四、“营改增”以后酒店企业最大程度控制税负的措施分析
（1）成本控制管理策略。在成本控制管理方面优化管理降低增值税额，需要采取的措施主要是集中在人力成本、固定资产管理以及供应商选择上。首先，针对人力资源成本无法获得进项税抵扣的问题，酒店企业可以积极地探索采取服务外包的方式，将企业的内部的增值额逐步的转移到外部，进而降低应纳税额。其次，在固定资产的购置上，酒店企业如果进行改造建设时，特别是装修计划，尽可能地控制时间，在增值税改革推行之后全面展开，已尽可能地增加增值税的可扣除额度。第三，针对酒店企业经营所需要的所有材料采购，尤其是针对鲜活食品等材料，应该尽量选择能开具增值税发票的供应商，特别是专业合作社等，以免由于无法开具增值税发票造成自身的税负增加。
（2）市场策略的调整。在“营改增”实施以后，酒店企业根据营业额的不同将会划分为一般纳税人与小规模纳税人两类，一般纳税人可以向下游产业链提供增值税发票，小规模纳税人则不能提供。因此，实施“营改增”以后，在酒店企业的税务筹划上，应该充分考虑“营改增”的产业链环环抵扣的特点，与酒店的下游企业建立稳定的合作关系，尽可能地提高酒店企业的市场效益。对于一些小规模的纳税人，由于不能提供增值税专用发票，税负虽然会有所下降，但由于无法出具增值税发专用发票，同样会造成客源吸引力的减弱。因此，应该注重通过价格优势，积极的拓展市场。
（3）提高酒店企业的纳税筹划水平。酒店行业“营改增”实施以后，企业管理部门应该更加重视财税方面的管理，尤其是按照成本效益的原则进行企业的纳税筹划，以科学合理、合法合规的纳税筹划来降低企业的税负。在酒店企业的纳税方案的筹划制定上，应该确保税收筹划的前提就是严格遵守企业的税法法律以及法规政策，避免由于各种非法逃税行为造成税务机关的罚款。
（4）做好税收衔接以及税负突变的准备措施。“营改增”政策在酒店企业正式实施以后，在实施的初期，由于可能国家在法律、制度上的不完善，会造成酒店企业出现一些不适应的现象，这就要求企业必须提前分析“营改增”政策可能造成的各种影响，准备好“营改增”的相关衔接处理配套措施。同时，在“营改增”实施的初期，由于企业在进项税抵扣、增值税发票开具以及纳税筹划方案制定等方面可能缺少相关筹划经验，导致税负增加，在这种形势下，企业更应该准确全面的分析税负组成，并进一步的深入分析降低税负的具体可行措施。
五、结语
“营改增”作为结构性减税的制度改革措施，并非简单的普惠制税制改革，对于酒店行业的税负产生的影响也就必然是多方面的。酒店财务部门，应当深入细致的分析“营改增”对于企业税负的具体影响及其主要影响权重因素，进而预先制定“营改增”实施以后的应对策略，以降低企业税负的剧烈波动，确保酒店企业的平稳发展。
（作者单位为青岛万达艾美酒店）
参考文献
[1] 王红艳.营改增对企业效益影响探析[J].财经界（学术版），2013（07）.
[2] 赵迎春，田志伟，王钟兴.增值税“扩围”的宏观效应分析[J].税务研究，2013， 289（1）：20-25.
[3] 刘蓉，刘楠楠，王齐昊.税制优化视角下我国结构性减税的联动效应[J].税务研究，2013，375（2）：31-33.
一、引言
营业税改增值税作为我国目前最重要的税制改革措施，自2013年从在交通运输行业以及部分现代服务业试点实施以来，改革范围逐步扩展到经济市场的各行各业，对于完善我国税制体系，实现税制管理方面的结构性减税，起到了至关重要的作用。随着“营改增”改革的持续深化，酒店服务行业纳入“营改增”税制改革范围已经指日可期。实施“营改增”以后，由于企业纳税的税率、计税方法都将发生了根本性的变化。因此，对于酒店行业的税负也会产生直接的影响。深入分析“营改增”对酒店行业税负的影响，完善“营改增”政策在酒店服务行业落地以后的纳税筹划管理准备工作，已经成为企业管理工作的重要内容，这对于提高酒店企业对外部政策环境与市场形势的适应能力也具有重要的作用。
二、酒店行业“营改增”实施的政策背景分析
营业税改增值税是国家一项重大的税制改革，在试点实施以来，国务院曾经明确提出要力争在“十二五”期间全面完成“营改增”改革，因此酒店行业的“营改增”政策势在必行。在酒店行业等生活型服务行业的增值税税率方面，按照国家相关政策税率或定在6%左右。然而“营改增”的实施却也面临着困难重重的问题，如现阶段我国的酒店很多是基于其他的实体企业，特别是以基于房地产开发企业、交通运输企业等等，在增值税发票的开具上，如何确定营业税纳税税率的主体，以及营业税改正增值税以后，酒店行业是否可以向其客户群体开具增值税发票等等，这些都是直接关系到酒店企业税负的问题。因此，深入分析“营改增”以后对酒店行业的效益影响，应该全面的分析“营改增”政策对于酒店行业的具体税负影响，进而合理地制定“营改增”政策的税务筹划措施。
三、酒店行业“营改增”以后税负影响的具体分析
（1）酒店行业的经营情况分析。具体的分析“营改增”政策对于酒店行业税负的影响，首先，应该准确地掌握酒店行业的经营状况，尤其是收支项目等内容。现阶段，在酒店企业中，经营的业务内容主要是住宿与餐饮。因此，收入内容主要是通过住宿与餐饮实现。支出项目则主要包括了酒店企业的员工工资支出、食品酒水类成本支出、低值易耗品支出、水电燃气供暖等能源费支出、外购服务支出、固定资产类支出、其他运营支出等几类项目。其中员工的工资支出、外购服务类支出以及其他类支出等并无进项税项目，而材料采购、能源支出等则可以获得进项税税额。
（2）酒店行业税负分析。在实施“营改增”改革以后，在酒店的销售收入的计算分析上，由于增值税是价外税，因此在进行酒店的增值税纳税税额的计算上，计算公式为销项税额=酒店行业的销售额×税率/（1+税率）;应纳增值税=酒店行业的销项税额-能获得可抵扣发票额;其中增值税额比例为应纳增值税/销售额;结合酒店行业当前的经营状况下，“营改增”政策对酒店行业的具体税负影响突出表现在以下几方面：第一，酒店行业作为非常典型的现代服务行业，由于成本支出中人力资源成本所占的比例相对较高。所以在营业税中人力资源环节的增值额相对较高，如果酒店企业的人力资源成本在酒店企业的总支出中所占比例较高的情况下，“营改增”政策会造成酒店企业税负的大幅增加。第二，酒店企业在经营运转过程中，酒店企业前期的固定资产投入数额非常高，而企业正常运转以后的物料投入相比固定资产的投资较少。因此，酒店前期项目建设中的建设成本占到酒店总投入比例较大，但是这一部分支出如果无法实现进项抵扣的话，同样也会造成酒店企业“营改增”以后税负的增加。第三，酒店行业的运转过程中，由于供应商非常的多，尤其是对于食品原料等，供应商不仅规模小，而且常常是个体户，这些原材料的采购成本中，有相当一部分比例难以取得相对应的进项税发票，因而会造成酒店企业一些采购产品无法抵扣进项税，并进一步造成酒店企业税负的增加。
四、“营改增”以后酒店企业最大程度控制税负的措施分析
（1）成本控制管理策略。在成本控制管理方面优化管理降低增值税额，需要采取的措施主要是集中在人力成本、固定资产管理以及供应商选择上。首先，针对人力资源成本无法获得进项税抵扣的问题，酒店企业可以积极地探索采取服务外包的方式，将企业的内部的增值额逐步的转移到外部，进而降低应纳税额。其次，在固定资产的购置上，酒店企业如果进行改造建设时，特别是装修计划，尽可能地控制时间，在增值税改革推行之后全面展开，已尽可能地增加增值税的可扣除额度。第三，针对酒店企业经营所需要的所有材料采购，尤其是针对鲜活食品等材料，应该尽量选择能开具增值税发票的供应商，特别是专业合作社等，以免由于无法开具增值税发票造成自身的税负增加。
（2）市场策略的调整。在“营改增”实施以后，酒店企业根据营业额的不同将会划分为一般纳税人与小规模纳税人两类，一般纳税人可以向下游产业链提供增值税发票，小规模纳税人则不能提供。因此，实施“营改增”以后，在酒店企业的税务筹划上，应该充分考虑“营改增”的产业链环环抵扣的特点，与酒店的下游企业建立稳定的合作关系，尽可能地提高酒店企业的市场效益。对于一些小规模的纳税人，由于不能提供增值税专用发票，税负虽然会有所下降，但由于无法出具增值税发专用发票，同样会造成客源吸引力的减弱。因此，应该注重通过价格优势，积极的拓展市场。
（3）提高酒店企业的纳税筹划水平。酒店行业“营改增”实施以后，企业管理部门应该更加重视财税方面的管理，尤其是按照成本效益的原则进行企业的纳税筹划，以科学合理、合法合规的纳税筹划来降低企业的税负。在酒店企业的纳税方案的筹划制定上，应该确保税收筹划的前提就是严格遵守企业的税法法律以及法规政策，避免由于各种非法逃税行为造成税务机关的罚款。
（4）做好税收衔接以及税负突变的准备措施。“营改增”政策在酒店企业正式实施以后，在实施的初期，由于可能国家在法律、制度上的不完善，会造成酒店企业出现一些不适应的现象，这就要求企业必须提前分析“营改增”政策可能造成的各种影响，准备好“营改增”的相关衔接处理配套措施。同时，在“营改增”实施的初期，由于企业在进项税抵扣、增值税发票开具以及纳税筹划方案制定等方面可能缺少相关筹划经验，导致税负增加，在这种形势下，企业更应该准确全面的分析税负组成，并进一步的深入分析降低税负的具体可行措施。
五、结语
“营改增”作为结构性减税的制度改革措施，并非简单的普惠制税制改革，对于酒店行业的税负产生的影响也就必然是多方面的。酒店财务部门，应当深入细致的分析“营改增”对于企业税负的具体影响及其主要影响权重因素，进而预先制定“营改增”实施以后的应对策略，以降低企业税负的剧烈波动，确保酒店企业的平稳发展。
（作者单位为青岛万达艾美酒店）
参考文献
[1] 王红艳.营改增对企业效益影响探析[J].财经界（学术版），2013（07）.
[2] 赵迎春，田志伟，王钟兴.增值税“扩围”的宏观效应分析[J].税务研究，2013， 289（1）：20-25.
[3] 刘蓉，刘楠楠，王齐昊.税制优化视角下我国结构性减税的联动效应[J].税务研究，2013，375（2）：31-33.