文 献 综 述
——浅谈企业的作业管理
摘 要：
20世纪70年代以后，世界经济形势发生了比较大的变化，表现在企业生产条件方面特别突出，企业的生产日益自动化和程序化。企业的作业管理在企业的生产经营管理中发挥着越来越重要的作用。在此，我们将根据不同专家、学者对作业管理的基本概念、作用及地位的阐述，说明作业管理在企业管理中作用。从中，我们可以得出我们有必要针对具体的公司进行分析的结论。
一、作业管理的基本概念
20世纪30年代，美国会计学家课勒（E.Kohler）结合水水力发电这一特殊行业的特点提出了作业成本计算这一思想。而这一理论应用真正在实践中应用是在20世纪80年代开始的。
下面从中西方对作业管理的定义来理解其涵义。
1. 北京理工大学管理与经济学院骆珣教授在《浅论作业管理及运用》中提到作业管理是一种先进的现代企业经营管理思想,它以作业成本核算为基础,并对企业的生产经营全过程进行管理。作业管理是管理观念的变革和科学技术发展的必然产物,实施作业管理有助于优化企业流程,提高企业的经营管理效率,从而增强企业的竞争能力。
2. 杨勇生认为作业成本管理是一种先进的成本管理方法,其优点在于帮助企业获得更多的战略、财务和经营方面的信息,从而促进企业竞争能力和获利能力的不断提高。作为一种决策支持工具,作业成本管理法比传统成本法有着面向未来的适应性和优越性。
3.美国经济学家库珀在《作业管理》一书中指出作业管理是以客户需求为出发点，以作业分析为核心，以实现企业经济利润为目标，通过对作业链的不断改进和完善，提高企业的竞争优势。
二、作业管理的地位和作用
1. 《航空精密制造技术》 2001年04期 对实施作业管理的意义和效果进行阐述。指出作业管理可使企业产品成本信息更为准确，并有利于提高生产效率，降低库存，有利于企业资源的优化配置和战略发展
2. 王曼教授在《管理会计与作业链》中指出作业管理.有利于成本控制的精确化和科学话；有利于分清各作业中心的责任；有利于加强成本管理会计与作业链》中指出控制；有利于企业总目标的实现.有利于打破集权型的经济管理体制
3赵健梅《作业成本法下的成本动因选择研究》中阐述作业管理的作用概括如下： 通过成本动因精确分配间接费用从而精确计算成本。
揭示了未使用生产能力的成本，使管理层及时了解生产动态。
有助于各个部门成本管理和业绩考核。
有利于改进预测和成本控制。
4、金翀.在《中国成本管理新模式研究》指出作业管理的意义具有以下方面：（1）适应新经济技术环境的的客观要求。随着全球经济一体化和资本国际化进程的加快，科学技术朝着信息化方向迅猛发展，市场需求的多样化、个性化，现代企业商品生产过程的自动化、信息化以及制造系统的复杂化是当前不可逆转的大趋势。在这种新的经济技术环境下，若继续采用在商品成本中所占比重越来越小的直接人工去分配所占比重越来越大的制造费用，必将导致商品成本信息的严重失真，进而误导企业的战略决策。
而作业管理与传统成本管理的显著区别，在于将企业视作为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，企业商品凝聚了在各个作业上形成而最终转移给顾客的价值，作业链同时表现为价值链。从而将成本管理的着眼点与重点从传统的“商品”转移到了“作业”，以作业为成本分配对象，这样不仅能够科学合理地分配各种制造费用，提供较为客观的成本信息，而且能够通过作业分析，追根溯源，不断改进作业方式，合理地进行资源配置，实现持续降低成本的目标。因此，ABCM能够很好地适应高新经济技术环境对成本管理的客观要求。
（2）有利于加强成本控制。自20世纪80年代以来，现代企业间的市场竞争进入白热化。与此相适应，企业商品通常采用多品种、个性化、小批量的生产经营模式，以适应顾客日新月异的多样化需求。使得传统的以“商品”为管理的核心与起点，以标准成本与实际成本的差异分析及控制为重点的成本管理，日益难以适应这种新的、动态的、不稳定的生产经营环境。
而作业管理则以作业成本为对象，以每一作业的完成及其所耗资源为重点，以成本动因为基础，及时、有效地提供成本控制所需的相关信息。从而可极大地增强管理人员的成本意识，并以作业中心为基础设置成本控制责任中心，将作业员工的奖惩与其作业责任成本控制直接挂钩，充分发挥企业员工的积极性、创造性与合作精神，进而达到有效地控制成本的目的。
（3）有利于提高商品的市场竞争能力。随着社会生产的发展和世界经济的一体化，现代企业间的市场竞争也逐渐趋于激烈化和国际化。而我国传统的成本管理模式只注重商品投产后与生产过程相关的成本管理，忽视
了投产前商品开发与设计的成本管理，这已愈来愈难适应当代社会经济发展的需要，极大地阻碍了企业商品市场竞争能力的提高。
作业管理则能很好地适应现代企业在激烈的市场竞争中的发展需要，从一开始就特别重视商品设计、研究开发和质量成本管理，力求按照技术与经济相统一的原则，科学合理地配置相对有限的企业资源，不断改进商品设计、工艺设计以及企业价值链的构成，从而提高企业商品的市场竞争能力。
三、我国作业管理的现状
通过阅读大量的文献综述，我可以从中得出我国企业作业管理的现实状况，我将在下面针对不同学者、专家的观点进行简要概述：
朱久霞《论作业成本法及其在我国的应用展望中》阐明企业全面预算管理存在的问题主要是：
尽管目前作业成本法在国际上的应用还不很广泛，但这一方法作为一种全面成本管理制度，在提供成本信息、实施成本控制和提高管理决策水平等方面的科学性和先进性已得到普遍认可。我们可以从以下三个方面对作业成本法在我国企业中的应用前景做初步分析。
（一）从与企业所处制造环境的适应性来分析
从我国企业的现状来看，一些大型制造企业在自动化方面已具备一定的技术基础并达到一定的水平，初步具备了作业成本法应用的条件。但国内企业目前还很少采用适时制生产系统，因适时制的实现要求发达的电子工业和以大容量电子计算机为基础的自动化生产代替了人工劳动这一前提条件，而适时制又恰是作业成本法使用环境的重要方面之一。但未来中国企业面临的制造环境正是适合作业成本法采用的环境。故采用作业成本法是一种必然趋势，只是采用时间早晚要取决于中国企业普遍达到高级制造环境所需的时间。
（二）从决策有用性来分析
当前企业成本管理存在失控、失真、失效的情况，以致企业成本刚性增长，严重制约经济效益的提高；成本核算不实，成本信息扭曲，失去在决策中应有的效用。因此，企业产品成本计算的准确性和决策有用性正受到严峻的挑战，需要重新研究成本费用归集、分配方法的合理性，以保证成本信息的决策有用性。作业成本法用多个成本动因分配制造费用，可对所有作业活动追踪并进行动态反映，能提供更为及时、明细、准确的成本信息，提高我国企业的决策水平。
（三）从组织控制和部门业绩评价考核来分析
作业成本法彻底改变了收集、报告和分析成本信息的方式。分作业归集成本，可以通过作业价值分析，挖掘成本动因，尽量消除不增值的作业，不断改进作业
完成的效率和质量。因此，从提高组织控制和业绩评价的效率和效果出发，在我国企业应是一种较好的选择。但其不足之处是企业财务部门按作业成本法提供各作业中心的成本信息，而不提供部门成本信息，将造成所提供的成本信息与部门的工作计划与控制及部门的业绩考核与评价相脱节的情况。
四．结论
总之，尽管目前在我国企业实践中尚不具备应用作业成本法的条件，但随着社会主义市场经济的逐步建立和完善、现代企业制度改革的不断深入，我国企业将面临更为激烈的市场竞争，将会更多地采用新技术成果，提高自动化程度，普遍应用计算机技术，为作业成本法的采用创造条件。为了在竞争中求得生存和发展，企业必须生产多样化的产品来满足市场需求。因此，即使从成本——效益原则出发，也会有越来越多的企业符合条件，将从作业成本法的采用中取得成本核算与管理的巨大效益。可见，作业成本法的应用前景是乐观的。
参考文献：
[1]王平心,靳庆鲁,柯大纲.《作业成本法在我国企业的应用探讨》[J].中国会计与财务研究,2000,8
[2]丁金斌.《作业成本法为何难以实施》[J].财会月刊,2005,9
[3]李庆恒.《作业成本法在我国应用的探》讨[J].财会月刊,2004,12
[5]朱久霞.《论作业成本法及其在我国的应用展望》[J].审计理论与实践,2002,11
[6]金翀. 《中国成本管理新模式研究》[D]大连理工大学, 2000 .
[7]王文辉.《 现代生产管理模式下的作业成本管理》[D]暨南大学, 2001 .
[8]欧阳莉芸,赵健梅《作业成本法下的成本动因选择研究》[J]北京交通大学学报(社会科学版), 2006, (01) .
[9]魏阿姝.《企业管理创新——作业管理》[J]. 辽宁经济, 2005, (08)
[10]刘宇亮《作业管理论对企业成本管理论的影响和启示》[J]. 市场周刊(研究版), 2005, (02)
[11]刘慧芬《 作业成本会计体系设计及其应用探讨》[D]武汉理工大学, 2002
[12]曹玉珊《试论作业管理思想对管理会计的影响》[D]江西财经大学, 2002
[13]Jensen，R． E．，Xiao，J． Z．．2001．Customized financial reporting，networked databases，and distributed file sharing．Ac—counting Horizons，15(3)：209～222
[14]Wallman ．S． M． H．． 1995．The future of accounting and disclosure in an evolving world：the need for dramatichange． Accounting Horizons，9(3)：81～91
[15]Wallman，S． M．H． 1996． I1le future of accounting and financial
reporting，part II： I1le colorized Approach． Accounting
Horizons 6：138～148
[16]余绪缨．管理会计学．北京：中国人民大学出版社，1999（8）
[17] 韦德洪，黄乃宽，池昭梅．企业作业管理现状分析与思考——来自广西企业的问卷调查报告．中国财经报，2004，06，18
[18] 《作业管理-管理界的工业革命》，作者：张熙庭
文 献 综 述
——浅谈企业的作业管理
摘 要：
20世纪70年代以后，世界经济形势发生了比较大的变化，表现在企业生产条件方面特别突出，企业的生产日益自动化和程序化。企业的作业管理在企业的生产经营管理中发挥着越来越重要的作用。在此，我们将根据不同专家、学者对作业管理的基本概念、作用及地位的阐述，说明作业管理在企业管理中作用。从中，我们可以得出我们有必要针对具体的公司进行分析的结论。
一、作业管理的基本概念
20世纪30年代，美国会计学家课勒（E.Kohler）结合水水力发电这一特殊行业的特点提出了作业成本计算这一思想。而这一理论应用真正在实践中应用是在20世纪80年代开始的。
下面从中西方对作业管理的定义来理解其涵义。
1. 北京理工大学管理与经济学院骆珣教授在《浅论作业管理及运用》中提到作业管理是一种先进的现代企业经营管理思想,它以作业成本核算为基础,并对企业的生产经营全过程进行管理。作业管理是管理观念的变革和科学技术发展的必然产物,实施作业管理有助于优化企业流程,提高企业的经营管理效率,从而增强企业的竞争能力。
2. 杨勇生认为作业成本管理是一种先进的成本管理方法,其优点在于帮助企业获得更多的战略、财务和经营方面的信息,从而促进企业竞争能力和获利能力的不断提高。作为一种决策支持工具,作业成本管理法比传统成本法有着面向未来的适应性和优越性。
3.美国经济学家库珀在《作业管理》一书中指出作业管理是以客户需求为出发点，以作业分析为核心，以实现企业经济利润为目标，通过对作业链的不断改进和完善，提高企业的竞争优势。
二、作业管理的地位和作用
1. 《航空精密制造技术》 2001年04期 对实施作业管理的意义和效果进行阐述。指出作业管理可使企业产品成本信息更为准确，并有利于提高生产效率，降低库存，有利于企业资源的优化配置和战略发展
2. 王曼教授在《管理会计与作业链》中指出作业管理.有利于成本控制的精确化和科学话；有利于分清各作业中心的责任；有利于加强成本管理会计与作业链》中指出控制；有利于企业总目标的实现.有利于打破集权型的经济管理体制
3赵健梅《作业成本法下的成本动因选择研究》中阐述作业管理的作用概括如下： 通过成本动因精确分配间接费用从而精确计算成本。
揭示了未使用生产能力的成本，使管理层及时了解生产动态。
有助于各个部门成本管理和业绩考核。
有利于改进预测和成本控制。
4、金翀.在《中国成本管理新模式研究》指出作业管理的意义具有以下方面：（1）适应新经济技术环境的的客观要求。随着全球经济一体化和资本国际化进程的加快，科学技术朝着信息化方向迅猛发展，市场需求的多样化、个性化，现代企业商品生产过程的自动化、信息化以及制造系统的复杂化是当前不可逆转的大趋势。在这种新的经济技术环境下，若继续采用在商品成本中所占比重越来越小的直接人工去分配所占比重越来越大的制造费用，必将导致商品成本信息的严重失真，进而误导企业的战略决策。
而作业管理与传统成本管理的显著区别，在于将企业视作为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，企业商品凝聚了在各个作业上形成而最终转移给顾客的价值，作业链同时表现为价值链。从而将成本管理的着眼点与重点从传统的“商品”转移到了“作业”，以作业为成本分配对象，这样不仅能够科学合理地分配各种制造费用，提供较为客观的成本信息，而且能够通过作业分析，追根溯源，不断改进作业方式，合理地进行资源配置，实现持续降低成本的目标。因此，ABCM能够很好地适应高新经济技术环境对成本管理的客观要求。
（2）有利于加强成本控制。自20世纪80年代以来，现代企业间的市场竞争进入白热化。与此相适应，企业商品通常采用多品种、个性化、小批量的生产经营模式，以适应顾客日新月异的多样化需求。使得传统的以“商品”为管理的核心与起点，以标准成本与实际成本的差异分析及控制为重点的成本管理，日益难以适应这种新的、动态的、不稳定的生产经营环境。
而作业管理则以作业成本为对象，以每一作业的完成及其所耗资源为重点，以成本动因为基础，及时、有效地提供成本控制所需的相关信息。从而可极大地增强管理人员的成本意识，并以作业中心为基础设置成本控制责任中心，将作业员工的奖惩与其作业责任成本控制直接挂钩，充分发挥企业员工的积极性、创造性与合作精神，进而达到有效地控制成本的目的。
（3）有利于提高商品的市场竞争能力。随着社会生产的发展和世界经济的一体化，现代企业间的市场竞争也逐渐趋于激烈化和国际化。而我国传统的成本管理模式只注重商品投产后与生产过程相关的成本管理，忽视
了投产前商品开发与设计的成本管理，这已愈来愈难适应当代社会经济发展的需要，极大地阻碍了企业商品市场竞争能力的提高。
作业管理则能很好地适应现代企业在激烈的市场竞争中的发展需要，从一开始就特别重视商品设计、研究开发和质量成本管理，力求按照技术与经济相统一的原则，科学合理地配置相对有限的企业资源，不断改进商品设计、工艺设计以及企业价值链的构成，从而提高企业商品的市场竞争能力。
三、我国作业管理的现状
通过阅读大量的文献综述，我可以从中得出我国企业作业管理的现实状况，我将在下面针对不同学者、专家的观点进行简要概述：
朱久霞《论作业成本法及其在我国的应用展望中》阐明企业全面预算管理存在的问题主要是：
尽管目前作业成本法在国际上的应用还不很广泛，但这一方法作为一种全面成本管理制度，在提供成本信息、实施成本控制和提高管理决策水平等方面的科学性和先进性已得到普遍认可。我们可以从以下三个方面对作业成本法在我国企业中的应用前景做初步分析。
（一）从与企业所处制造环境的适应性来分析
从我国企业的现状来看，一些大型制造企业在自动化方面已具备一定的技术基础并达到一定的水平，初步具备了作业成本法应用的条件。但国内企业目前还很少采用适时制生产系统，因适时制的实现要求发达的电子工业和以大容量电子计算机为基础的自动化生产代替了人工劳动这一前提条件，而适时制又恰是作业成本法使用环境的重要方面之一。但未来中国企业面临的制造环境正是适合作业成本法采用的环境。故采用作业成本法是一种必然趋势，只是采用时间早晚要取决于中国企业普遍达到高级制造环境所需的时间。
（二）从决策有用性来分析
当前企业成本管理存在失控、失真、失效的情况，以致企业成本刚性增长，严重制约经济效益的提高；成本核算不实，成本信息扭曲，失去在决策中应有的效用。因此，企业产品成本计算的准确性和决策有用性正受到严峻的挑战，需要重新研究成本费用归集、分配方法的合理性，以保证成本信息的决策有用性。作业成本法用多个成本动因分配制造费用，可对所有作业活动追踪并进行动态反映，能提供更为及时、明细、准确的成本信息，提高我国企业的决策水平。
（三）从组织控制和部门业绩评价考核来分析
作业成本法彻底改变了收集、报告和分析成本信息的方式。分作业归集成本，可以通过作业价值分析，挖掘成本动因，尽量消除不增值的作业，不断改进作业
完成的效率和质量。因此，从提高组织控制和业绩评价的效率和效果出发，在我国企业应是一种较好的选择。但其不足之处是企业财务部门按作业成本法提供各作业中心的成本信息，而不提供部门成本信息，将造成所提供的成本信息与部门的工作计划与控制及部门的业绩考核与评价相脱节的情况。
四．结论
总之，尽管目前在我国企业实践中尚不具备应用作业成本法的条件，但随着社会主义市场经济的逐步建立和完善、现代企业制度改革的不断深入，我国企业将面临更为激烈的市场竞争，将会更多地采用新技术成果，提高自动化程度，普遍应用计算机技术，为作业成本法的采用创造条件。为了在竞争中求得生存和发展，企业必须生产多样化的产品来满足市场需求。因此，即使从成本——效益原则出发，也会有越来越多的企业符合条件，将从作业成本法的采用中取得成本核算与管理的巨大效益。可见，作业成本法的应用前景是乐观的。
参考文献：
[1]王平心,靳庆鲁,柯大纲.《作业成本法在我国企业的应用探讨》[J].中国会计与财务研究,2000,8
[2]丁金斌.《作业成本法为何难以实施》[J].财会月刊,2005,9
[3]李庆恒.《作业成本法在我国应用的探》讨[J].财会月刊,2004,12
[5]朱久霞.《论作业成本法及其在我国的应用展望》[J].审计理论与实践,2002,11
[6]金翀. 《中国成本管理新模式研究》[D]大连理工大学, 2000 .
[7]王文辉.《 现代生产管理模式下的作业成本管理》[D]暨南大学, 2001 .
[8]欧阳莉芸,赵健梅《作业成本法下的成本动因选择研究》[J]北京交通大学学报(社会科学版), 2006, (01) .
[9]魏阿姝.《企业管理创新——作业管理》[J]. 辽宁经济, 2005, (08)
[10]刘宇亮《作业管理论对企业成本管理论的影响和启示》[J]. 市场周刊(研究版), 2005, (02)
[11]刘慧芬《 作业成本会计体系设计及其应用探讨》[D]武汉理工大学, 2002
[12]曹玉珊《试论作业管理思想对管理会计的影响》[D]江西财经大学, 2002
[13]Jensen，R． E．，Xiao，J． Z．．2001．Customized financial reporting，networked databases，and distributed file sharing．Ac—counting Horizons，15(3)：209～222
[14]Wallman ．S． M． H．． 1995．The future of accounting and disclosure in an evolving world：the need for dramatichange． Accounting Horizons，9(3)：81～91
[15]Wallman，S． M．H． 1996． I1le future of accounting and financial
reporting，part II： I1le colorized Approach． Accounting
Horizons 6：138～148
[16]余绪缨．管理会计学．北京：中国人民大学出版社，1999（8）
[17] 韦德洪，黄乃宽，池昭梅．企业作业管理现状分析与思考——来自广西企业的问卷调查报告．中国财经报，2004，06，18
[18] 《作业管理-管理界的工业革命》，作者：张熙庭