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谈营业税改增值税对现代服务业的影响 作者：宛如
来源：《商情》2013年第25期
【摘要】以增值税为代表的流转税的征收有着悠久的历史。随着生产力的发展，市场化自由交易的范围和程度不断扩展，简单地对商品征税不可避免会产生重复征税问题。如果企业购买的外部产品中包含的税收不能抵扣时，增值税的抵扣链条就会中断，并将不可避免的出现重复征税。目前世界140多个实施增值税的国家，基本上都遵循了全覆盖的原则。
【关键词】增值税 营业税
我国在1994 年的税制改革中，增值税的实施范围主要局限于工业部门，而多数服务业部门则实施营业税。这种税制安排对服务业的发展非常不利，在供给和需求两方面都有扭曲作用。一方面，营业税是对产出总额征税，因此存在重复征税问题；另一方面，由于服务业部门的营业税不能在增值税链条中加以抵扣，因此在相同的情况下，工业部门更愿意由内部提供服务而非从外部购买。这种税制安排对于服务外化产生抑制作用，由此也导致在中国经济整体服务化的同时，制造业反而减少了外部服务投入。大力发展服务产业对中国经济转型具有战略意义，自20 世纪90年代之后已成为社会共识。然而从各方面指标来看，中国服务业的发展严重不足，这其中有现行税制安排的影响。因此，进行增值税“扩围”的改革，大力促进服务业发展，一再被学术界强调。
首先，增值税扩大征收范围对工业产业产生减税效果，而对服务业却没有相应的优惠，使得改革后服务业的税负相对升高。其次，也是最重要的，与转型之前相比，工业部门将更不愿意从外部购买服务。其原因在于，在增值税转型之后，工业部门自我提供服务的资本投入所包含的增值税可以抵扣，因此自我提供服务的实际成本更低。这种内部自我服务与外部购买服务的相对价格差异，将使生产性服务业的发展处于更为不利的地位。因此，当前形势下很有必要进行增值税“扩围”的改革。
2011年底，国家税务总局发布财税[2011]110号《营业税改征增值税试点方案》的通知宣布试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展营业税改增值税试点，逐步推广至其他行业。具体细则如下：
税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。
计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。
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谈营业税改增值税对现代服务业的影响 作者：宛如
来源：《商情》2013年第25期
【摘要】以增值税为代表的流转税的征收有着悠久的历史。随着生产力的发展，市场化自由交易的范围和程度不断扩展，简单地对商品征税不可避免会产生重复征税问题。如果企业购买的外部产品中包含的税收不能抵扣时，增值税的抵扣链条就会中断，并将不可避免的出现重复征税。目前世界140多个实施增值税的国家，基本上都遵循了全覆盖的原则。
【关键词】增值税 营业税
我国在1994 年的税制改革中，增值税的实施范围主要局限于工业部门，而多数服务业部门则实施营业税。这种税制安排对服务业的发展非常不利，在供给和需求两方面都有扭曲作用。一方面，营业税是对产出总额征税，因此存在重复征税问题；另一方面，由于服务业部门的营业税不能在增值税链条中加以抵扣，因此在相同的情况下，工业部门更愿意由内部提供服务而非从外部购买。这种税制安排对于服务外化产生抑制作用，由此也导致在中国经济整体服务化的同时，制造业反而减少了外部服务投入。大力发展服务产业对中国经济转型具有战略意义，自20 世纪90年代之后已成为社会共识。然而从各方面指标来看，中国服务业的发展严重不足，这其中有现行税制安排的影响。因此，进行增值税“扩围”的改革，大力促进服务业发展，一再被学术界强调。
首先，增值税扩大征收范围对工业产业产生减税效果，而对服务业却没有相应的优惠，使得改革后服务业的税负相对升高。其次，也是最重要的，与转型之前相比，工业部门将更不愿意从外部购买服务。其原因在于，在增值税转型之后，工业部门自我提供服务的资本投入所包含的增值税可以抵扣，因此自我提供服务的实际成本更低。这种内部自我服务与外部购买服务的相对价格差异，将使生产性服务业的发展处于更为不利的地位。因此，当前形势下很有必要进行增值税“扩围”的改革。
2011年底，国家税务总局发布财税[2011]110号《营业税改征增值税试点方案》的通知宣布试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展营业税改增值税试点，逐步推广至其他行业。具体细则如下：
税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。
计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。