一、实收资本（3001）
第五十四条 实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。
通常小企业应当设置“实收资本”科目，小企业（股份有限公司）应当将本科目的名称改为“3001股本”科目。
小企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不在本科目核算。
小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“已归还投资”明细科目进行核算。
（1）小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额，贷记“资本公积”科目。
（2）根据有关规定增加注册资本，借记“银行存款”、“资本公积”、“盈余公积”等科目，贷记“实收资本”科目。
根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本”科目、 “资本公积”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
（3）小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资的金额，借记“实收资本”科目（已归还投资），贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。
二、资本公积
第五十五条 资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。
【提示】小企业会计准则下，资本公积仅包括资本公积——资本溢价（或股本溢价），不包括其他资本公积，也不包括各种准备。
（1）小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额，贷记本科目。
（2）根据有关规定用资本公积转增资本，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本”科目、本科目等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
【例】A 、B 两公司协议共同出资，于2013年1月1日登记注册小型企业甲公司，甲公司注册资本700 000元，A 、B 公司各占50%的份额，各自缴付350 000元，并约定于甲公司成立前缴付出资。在2013年12月31日，甲公司收到A 公司投资350 000元，款项存入银行。2013年12月31日，甲公司的账务处理如下：
借：银行存款 350 000
贷：实收资本 350 000
沿用上【例】，假设A 、B 两公司约定各自缴纳400 000元，甲公司如期如数收到款项，其他条件保持不变。2013年12月31日，甲公司的账务处理如下：
借：银行存款 400 000
贷：实收资本 350 000
资本公积——资本公积 50 000
2. 小企业接受以固定资产、材料物资、无形资产等方式投入的资本，应按照投资合同或协议约定价值确认接受的非现金资产的价值，借记相应的资产类账户；确定在注册资本中应享有的份额，贷记“实收资本（或股本）”账户，两者之间的差额计入“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”。
【例】A 、B 两公司协议共同出资，于2011年1月1日登记注册小型企业甲公司，甲公司注册资本700 000元，A 、B 公司各占50%的份额，A 公司缴付350 000元，B 公司以一项固定资产协议作价350 000元作为出资，约定于甲公司成立前完成出资并完成资产所有者转移登记。在2010年12月31日，甲公司收到B 公司提供的固定资产。
2010年12月31日，甲公司的账务处理如下：
借：固定资产 350 000
贷：实收资本 350 000
● 小企业增减资的会计处理
◆ （一）增资。
1. 对于一般企业，在收到投资者投入的资金时，按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行存款”、“固定资产”等账户，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”账户，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”账户。
2. 盈余公积转增资本。经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本时，应冲减盈余公积。借记“盈余公积”，贷记“实收资本（或股本）”。
【例】2013年1月1日，乙公司决定以盈余公积转增实收资本100 000元。乙公司2013年1月1日的账务处理为：
借：盈余公积 100 000
贷：实收资本 100 000
3. 资本公积转增资本。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积。借记“资本公积”，贷记“实收资本（或股本）”。
4. 企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按应计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本或股本”，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。
◆ （二）减资
1. 非股份制企业减少实收资本。企业因某些原因需要减少实收资本，或者投资者因为某些原因需要撤出投资。按法定程序报经批准减少注册资本的，应按注销的注册资本，借记“实收资本”科目，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等科目，差额计入“资本公积”。
2. 股份有限公司采用回购本公司股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借记“实收资本或股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实收资本或股本”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“库存现金”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
中外合作经营企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资时，借记“实收资本或股本”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。
中外合作经营企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资时，借记“实收资本或股本”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。
【例】A 公司2013年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，A 公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A 公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。
A 公司的会计处理如下：
（1）回购本公司股份时
借：库存股 40 000 000
贷：银行存款 40 000 000
库存股成本＝20 000 000×2＝40 000 000（元）
（2）注销本公司股份时
借：股本 20 000 000
资本公积 20 000 000
贷：库存股 40 000 000
应冲减的资本公积＝20 000 000×2—20 000 000 ×1＝20 000 000（元）
公司应当将因减资而使股份发生变动的具体情况，在有关明细科目和备查簿中作详细记录。
三、盈余公积
第五十六条 盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。 小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。
【提示】盈余公积不允许发放股利。
1. 小企业应当设置“盈余公积”（3101）科目核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。
小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算。
2.“盈余公积”科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。小企业（外商投资）还应当分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。
小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。
3. 盈余公积的主要账务处理。
（1）小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目（法定盈余公积、任意盈余公积）。 小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金
借：利润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金
贷：盈余公积（储备基金、企业发展基金）
应付职工薪酬
（2）用盈余公积弥补亏损或者转增资本
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
实收资本
小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资
借：实收资本——已归还投资（实际归还投资）
贷：银行存款等
同时
借：利润分配——利润归还投资
贷：盈余公积——利润归还投资
四、未分配利润
第五十七条 未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。
■ （一）本年利润（3103）
本科目核算小企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。
本年利润的主要账务处理。
（1）期（月）末结转利润时，小企业可以将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”科目的余额，转入“本年利润”科目，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、 “营业外收入”科目，贷记本科目；将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”科目的余额，转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”科目。将“投资收益”科目的贷方余额，转入“本年利润”科目，借记“投资收益”科目，贷记“本年利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。
结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。
（2）年度终了，应当将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损，做相反的会计分录。 结转后“本年利润”科目应无余额。
【例】乙公司2014年有关损益类科目的年末余额如下：
乙公司2014年末未结转本年利润的会计分录如下：
（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：
①结转各项收入类科目：
借：主营业务收入 600 000
其他业务收入 70 000
投资收益 60 000
营业外收入 5 000
贷：本年利润 735 000
②结转各项费用、损失类科目
借：本年利润 620 000
贷：主营业务成本 400 000
其他业务成本 40 000
营业税金及附加 8 000
销售费用 50 000
管理费用 77 000
财务费用
20 000
营业外支出 25 000
（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计735 000元减去借方发生额合计620 000元，即为税前会计利润115 000元。假设将该税前会计利润进行纳税调整后，应纳税所得额为100 000元，则应交所得税额＝100 000×25%＝25 000（元）
①确认所得税费用：
借：所得税费用25000
贷：应交税费-应交所得费25000
②将所得税费用结转入“本年利润”科目：
借：本年利润 25 000
贷：所得税费用 25 000
（3）将“本年利润”科目年末余额90 000转入“利润分配——未分配利润”科目：
借：本年利润 90 000
贷：利润分配——未分配利润 90 000
■ （二）利润分配（3104）
“利润分配”科目核算小企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。本科目应按照“应付利润”、“未分配利润”等进行明细核算。
利润分配的主要账务处理。
（1）小企业根据有关规定分配给投资者的利润，借记利润分配（应付利润），贷记“应付利润”科目。
（2）用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积”科目，贷记利润分配（盈余公积补亏）。
小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按照实际归还投资的金额，借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款" 等科目；同时，借记本科目（利润归还投资），贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。
（3）年度终了，小企业应当将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配”（未分配利润）科目；为净亏损的，做相反的会计分录。同时，将“利润分配”科目所属明细科目（应付利润、盈余公积补亏）的余额转入本科目明细科目（未分配利润）。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。
（4）“利润分配”科目年末余额，反映小企业的未分配利润（或未弥补亏损）。
【例】D 股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润200 000元，本年提取法定盈余公积20 000元，宣告发放现金股利80 000元。假定不考虑其他因素，D 股份有限公司会计处理如下：
（1）结转本年利润：
借：本年利润 200 000
贷：利润分配——未分配利润 200 000
（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利
借：利润分配——提取法定盈余公积 20 000
——应付利润 80 000
贷：盈余公积 20 000
应付利润 80 000
同时
借：利润分配——未分配利润 100 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积 20 000
——应付利润 80 000
会计科目转换对照表
一、单项选择题
1. 甲有限公司收到股东A 投入的机器设备一台，合同约定该设备价值为100万元，已开的增值税发票的进项税额为17万元。按约定，入资金额为117万元。不考虑其他因素，下列会计处理正确的是（ A ）。
A. 借：固定资产 1000000
应交税费—应交增值税（进项税额） 170000
贷：实收资本 1170000
B. 借：固定资产 1170000
贷：实收资本 1170000
C. 借：固定资产 1000000
贷：实收资本 1000000
D. 借：固定资产 1000000
应交税费—应交增值税（进项税额） 170000
贷：实收资本 1000000
资本公积—股本溢价 170000
【解析】购入固定资产的进项税额可以抵扣，计入实收资本。
2. 下列关于我国发行股票价格的说法正确的是（ D ）。
A. 可以按面值发行股票
B. 可以按溢价发行股票
C. 可以折价发行股票
D.A 和B 均正确
【解析】我国目前不允许折价发行股票。
3. 下列选项，能够引起企业所有者权益减少的是（ A ）。
A. 股东大会宣告发放现金股利
B. 以资本公积转增资本
C. 盈余公积补亏
D. 未分配利润转增资本
【解析】以盈余公积转增资本、盈余公积补亏和未分配利润转增资本，引起的是所有者权益内部的增减变化，不会引起所有者权益的减少。
4. 利润分配的顺序依次是（ A ）。
A. 先提取法定盈余公积，再提取任意盈余公积，最后向投资者分派利润
B. 先提取法定盈余公积，再向投资者分派利润，最后提取任意盈余公
C. 先提取任意盈余公积，再向投资者分派利润，最后提取法定盈余公积
D. 先提取任意盈余公积，再提取法定盈余公积，最后向投资者分派利润
【解析】利润分配的顺序依次是：(1)提取法定盈余公积；(2)提取任意盈余公积；(3)向投资者分派利润。
5. 有限责任公司的新投资者加入时，实际缴纳的投资额大于约定的部分，应当计入（ D ）。
A. 营业外收入 B.其他业务收入
C. 实收资本 D.资本公积—资本溢价
【解析】有限责任公司增资扩股时，投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，属于资本溢价，计入资本公积。
6. 某股份制公司委托证券公司代理发行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中收取3%的手续费，从发行收入中扣除，则该公司计入资本公积的数额为（ A ）元。
A.16400 B.100000 C.116400 D.
【解析】计入资本公积的数额=100000×1.2×(1-3%)-100000=16400（元）。
7. 股份有限公司核算投资者投入的资本的科目是（ D ）。
A. 实收资本 B.股本
C. 资本公积 D.B和C 都正确
【解析】股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额，超出面值的计入资本公积
8. 下列选项中，属于利得核算范围的是（ B ）。
A. 销售原材料的收益
B. 出售固定资产的收益
C. 出资额大于注册资本份额的部分
D. 出租无形资产的收益
【解析】利得是指由企业非日常行动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的的经济利益的流入。出租无形资产或固定资产取得的收益属于日常活动产生的收入，利得与投资者投入的资本无关；出售固定资产的收益是利得。
9. 法定盈余公积累计已达注册资本的（ C ）时可以不再提取。
A.20% B.25% C.50% D.60%
【解析】法定盈余公积累计已达注册资本的50%时可以不再提取。
10. 提取任意盈余公积的比例是（ D ）。
A.5% B.10% C.15% D.任意比例
【解析】计提法定盈余公积的比例是10%，提取任意盈余公积的比例企业自行决定。
11. 企业用当年实现的利润弥补亏损时，应作的会计处理是（ C ）。
A. 借记“本年利润”，贷记“利润分配—未分配利润”
B. 借记“利润分配—未分配利润”，贷记“本年利润”
C. 无需处理
D. 借记“利润分配—未分配利润”，贷记“利润分配—未分配利润”
【解析】企业用利润弥补亏损，会计上无需专门做账务处理
12. 某企业年初“盈余公积”科目为3000万元，本期提取400万元，转增资本100万元，该公司“盈余公积”科目的年末余额是（ A ）万元。
A.3300 B.3400 C.3000 D.2900
【解析】“盈余公积”科目年末余额=3000+400-100=3300（万元）。
13. 提取法定盈余公积的比例是净利润的（ B ）。
A.5% B.10% C.15% D.任意比例
【解析】计提法定盈余公积的比例是净利润的10%。
二、多项选择题
1. 下列项目中，属于所有者权益范围的有（ ABCD ）。
A. 实收资本或股本 B.资本公积
C. 盈余公积 D.利润分配
【解析】实收资本或股本、资本公积、盈余公积和利润分配都属于所有者权益。
2. 下列各项中，会使企业所有者权益增加的有（ ABCD ）。
A. 本年实现盈利 B.新投资者加入
C. 增发股票 D.直接计入所有者权益的利得
【解析】本年实现盈利、新投资者加入、增发股票和利得都会增加企业所有者权益。
3. 下列各项中，会使企业所有者权益减少的有（ AC ）。
A. 当年发生亏损
B. 用当年税后利润弥补以前年度亏损
C. 投资者撤资
D. 以盈余公积补亏售
【解析】B 选项，“企业用税后利润弥补以前年度亏损”，一方面减少了税后利润，但同时也减少了企业的亏损金额，不影响所有者权益总额；D 选项，盈余公积补亏，所有者权益内部此增彼减，所以也不会影响所有者权益。
4. 企业吸收投资者出资时，可能发生变化的会计科目有（ AB ）。
A. 实收资本 B.资本公积
C. 盈余公积 D.利润分配
【解析】吸收投资者出资时可能做的分录是：借记“银行存款”等科目，贷记“实收资本”科目，也可能贷记“资本公积”科目。
5.下列可以作为股东出资形式的是（ ABCD ）。
A. 货币 B.实物资产
C. 知识产权 D.土地使用权
【解析】我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。
6. 下列各项，能够引起企业留存收益总额发生变动的有（ CD ）。
A. 提取法定盈余公积 B.提取任意盈余公积
C. 本年度实现的净利润转入 D.用盈余公积转增资本
【解析】提取法定盈余公积和任意盈余公积，引起的是企业留存收益内部的变化。
7. 下列各项中，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（ ACD ）。
A. 资本公积转增资本 B.宣告发放现金股利
C. 盈余公积转增资本 D.宣告发放股票股利
【解析】宣告发放现金股利会使所有者权益减少，宣告发放股票股利、盈余公积转增资本和资本公积转增资本不会引起所有者权益变化。
8. 下列选项中，属于留存收益的有（ BCD ）。
A. 资本公积 B.法定盈余公积
C. 任意盈余公积 D.未分配利润
【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积。
9. 关于弥补亏损的说法正确的有（ AC ）。
A. 公司当年对累计亏损的弥补，应按照任意盈余公积、法定盈余公积的顺序依次弥补
B. 公司当年对累计亏损的弥补，应按照法定盈余公积、任意盈余公积的顺序依次弥补
C. 企业本年度亏损，则可以用以后5个年度的税前利润弥补亏损
D. 企业本年度亏损，则可以用以后5个年度的税后利润弥补亏损
【解析】公司当年对累计亏损的弥补，应按照任意盈余公积、法定盈余公积的顺序依次弥补。企业本年度亏损，则可以用以后5个年度的税前利润弥补亏损。
10. 关于回购股票价格的说法正确的有（ ABCD ）。
A. 以高于面值的价格回购 B.以低于面值的价格回购销
C. 以面值价格回购 D.以上说法都对
【解析】回购股票的价格没有限制，可以以等于或小于面值的价格回购。
11. 下列项目中，属于资本公积核算的内容有（ AB ）。
A. 收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分
B. 直接计入所有者权益的利得和损失
C. 债务重组利得或损失
D. 企业收到的政府补助
【解析】资本公积核算的内容:资本或股本溢价和其他资本公积，其他资本公积主要是指直接计入所有者权益的利得和损失。
12. 下列选项中，能够影响可供分配利润增减变动的有（ AD ）。
A. 年初未分配利润 B.提取法定盈余公积
C. 提取任意盈余公积 D.当年实现的净利润
【解析】企业当年实现的净利润加上年初未分配利润和其他转入后余额，为可供分配的利润。
1. 权益法下，处置长期股权投资，应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积（其他资本公积）”科目，贷记或借记“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目。 （ × ）
【解析】处置采用权益法核算的长期股权投资，应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积（其他资本公积）”科目，贷记或借记“投资收益”科目。处置采用成本法核算的长期股权投资，没有资本公积的考虑。
2. 用法定盈余公积转增资本或弥补亏损时，导致所有者权益总额的变化。（ ×
【解析】用法定盈余公积转增资本或弥补亏损时，均不导致所有者权益总额的变化。
3. 企业接受的固定资产投资，其增值税额不能计入实收资本。（ × ）
【解析】企业接受固定资产投资时，应按固定资产的公允价价值借记“固定资产”，以固定资产价值乘以增值税税率的金额借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”，同时贷记“实收资本”，因此，题目中的说法是不正确的。 4.企业当年实现的税后利润加上年初未分配利润，再加上其他转入等于未分配利润的年末余额。（ × ）
【解析】“未分配利润”的数额应等于企业当年实现的税后利润加上年初未分配利润再减去本年已分配的利润。
5. 企业以留存收益向投资者分配现金股利，不会引起任何会计科目的变动。（ × ）
【解析】此业务使企业的留存收益总额减少了，负债增加了，所有者权益和负债科目都有变动。
6. 年末，“利润分配”科目下的明细科目除“未分配利润”明细科目外应当无余额。（ √ ）
【解析】年度终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目金额转入“利润分配—未分配利润”科目，除“未分配利润”明细科目外应当无余额。
7. 企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定等于“利润分配”科目的年末余额。（ √ ）
【解析】平时资产负债表中的未分配利润的金额是由“本年利润”及“利润分配”科目的余额合计填入；年末，由于“本年利润”已转入“利润分配”，所以资产负债表的未分配利润的金额只有“利润分配”科目的余额。
8. 企业提取法定盈余公积达到注册资本的25%后，可以不再提取。（ × ）
【解析】企业提取法定盈余公积达到注册资本的50%后，可以不再提取。
9. 当用法定盈余公积弥补亏损时，法定盈余公积不得低于法定注册资本的25%。（ √ ）
【解析】法定盈余公积不得低于法定注册资本的25%
10. 以发行股票方式筹集资本，发行股票的佣金和手续费等要记入股本。（ × ）
【解析】股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价) ；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
一、实收资本（3001）
第五十四条 实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。
通常小企业应当设置“实收资本”科目，小企业（股份有限公司）应当将本科目的名称改为“3001股本”科目。
小企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不在本科目核算。
小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“已归还投资”明细科目进行核算。
（1）小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额，贷记“资本公积”科目。
（2）根据有关规定增加注册资本，借记“银行存款”、“资本公积”、“盈余公积”等科目，贷记“实收资本”科目。
根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本”科目、 “资本公积”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
（3）小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资的金额，借记“实收资本”科目（已归还投资），贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。
二、资本公积
第五十五条 资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。
【提示】小企业会计准则下，资本公积仅包括资本公积——资本溢价（或股本溢价），不包括其他资本公积，也不包括各种准备。
（1）小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额，贷记本科目。
（2）根据有关规定用资本公积转增资本，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本”科目、本科目等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
【例】A 、B 两公司协议共同出资，于2013年1月1日登记注册小型企业甲公司，甲公司注册资本700 000元，A 、B 公司各占50%的份额，各自缴付350 000元，并约定于甲公司成立前缴付出资。在2013年12月31日，甲公司收到A 公司投资350 000元，款项存入银行。2013年12月31日，甲公司的账务处理如下：
借：银行存款 350 000
贷：实收资本 350 000
沿用上【例】，假设A 、B 两公司约定各自缴纳400 000元，甲公司如期如数收到款项，其他条件保持不变。2013年12月31日，甲公司的账务处理如下：
借：银行存款 400 000
贷：实收资本 350 000
资本公积——资本公积 50 000
2. 小企业接受以固定资产、材料物资、无形资产等方式投入的资本，应按照投资合同或协议约定价值确认接受的非现金资产的价值，借记相应的资产类账户；确定在注册资本中应享有的份额，贷记“实收资本（或股本）”账户，两者之间的差额计入“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”。
【例】A 、B 两公司协议共同出资，于2011年1月1日登记注册小型企业甲公司，甲公司注册资本700 000元，A 、B 公司各占50%的份额，A 公司缴付350 000元，B 公司以一项固定资产协议作价350 000元作为出资，约定于甲公司成立前完成出资并完成资产所有者转移登记。在2010年12月31日，甲公司收到B 公司提供的固定资产。
2010年12月31日，甲公司的账务处理如下：
借：固定资产 350 000
贷：实收资本 350 000
● 小企业增减资的会计处理
◆ （一）增资。
1. 对于一般企业，在收到投资者投入的资金时，按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行存款”、“固定资产”等账户，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”账户，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”账户。
2. 盈余公积转增资本。经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本时，应冲减盈余公积。借记“盈余公积”，贷记“实收资本（或股本）”。
【例】2013年1月1日，乙公司决定以盈余公积转增实收资本100 000元。乙公司2013年1月1日的账务处理为：
借：盈余公积 100 000
贷：实收资本 100 000
3. 资本公积转增资本。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积。借记“资本公积”，贷记“实收资本（或股本）”。
4. 企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按应计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本或股本”，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。
◆ （二）减资
1. 非股份制企业减少实收资本。企业因某些原因需要减少实收资本，或者投资者因为某些原因需要撤出投资。按法定程序报经批准减少注册资本的，应按注销的注册资本，借记“实收资本”科目，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等科目，差额计入“资本公积”。
2. 股份有限公司采用回购本公司股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借记“实收资本或股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实收资本或股本”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“库存现金”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
中外合作经营企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资时，借记“实收资本或股本”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。
中外合作经营企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资时，借记“实收资本或股本”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。
【例】A 公司2013年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，A 公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A 公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。
A 公司的会计处理如下：
（1）回购本公司股份时
借：库存股 40 000 000
贷：银行存款 40 000 000
库存股成本＝20 000 000×2＝40 000 000（元）
（2）注销本公司股份时
借：股本 20 000 000
资本公积 20 000 000
贷：库存股 40 000 000
应冲减的资本公积＝20 000 000×2—20 000 000 ×1＝20 000 000（元）
公司应当将因减资而使股份发生变动的具体情况，在有关明细科目和备查簿中作详细记录。
三、盈余公积
第五十六条 盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。 小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。
【提示】盈余公积不允许发放股利。
1. 小企业应当设置“盈余公积”（3101）科目核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。
小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算。
2.“盈余公积”科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。小企业（外商投资）还应当分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。
小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。
3. 盈余公积的主要账务处理。
（1）小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目（法定盈余公积、任意盈余公积）。 小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金
借：利润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金
贷：盈余公积（储备基金、企业发展基金）
应付职工薪酬
（2）用盈余公积弥补亏损或者转增资本
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
实收资本
小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资
借：实收资本——已归还投资（实际归还投资）
贷：银行存款等
同时
借：利润分配——利润归还投资
贷：盈余公积——利润归还投资
四、未分配利润
第五十七条 未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。
■ （一）本年利润（3103）
本科目核算小企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。
本年利润的主要账务处理。
（1）期（月）末结转利润时，小企业可以将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”科目的余额，转入“本年利润”科目，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、 “营业外收入”科目，贷记本科目；将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”科目的余额，转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”科目。将“投资收益”科目的贷方余额，转入“本年利润”科目，借记“投资收益”科目，贷记“本年利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。
结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。
（2）年度终了，应当将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损，做相反的会计分录。 结转后“本年利润”科目应无余额。
【例】乙公司2014年有关损益类科目的年末余额如下：
乙公司2014年末未结转本年利润的会计分录如下：
（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：
①结转各项收入类科目：
借：主营业务收入 600 000
其他业务收入 70 000
投资收益 60 000
营业外收入 5 000
贷：本年利润 735 000
②结转各项费用、损失类科目
借：本年利润 620 000
贷：主营业务成本 400 000
其他业务成本 40 000
营业税金及附加 8 000
销售费用 50 000
管理费用 77 000
财务费用
20 000
营业外支出 25 000
（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计735 000元减去借方发生额合计620 000元，即为税前会计利润115 000元。假设将该税前会计利润进行纳税调整后，应纳税所得额为100 000元，则应交所得税额＝100 000×25%＝25 000（元）
①确认所得税费用：
借：所得税费用25000
贷：应交税费-应交所得费25000
②将所得税费用结转入“本年利润”科目：
借：本年利润 25 000
贷：所得税费用 25 000
（3）将“本年利润”科目年末余额90 000转入“利润分配——未分配利润”科目：
借：本年利润 90 000
贷：利润分配——未分配利润 90 000
■ （二）利润分配（3104）
“利润分配”科目核算小企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。本科目应按照“应付利润”、“未分配利润”等进行明细核算。
利润分配的主要账务处理。
（1）小企业根据有关规定分配给投资者的利润，借记利润分配（应付利润），贷记“应付利润”科目。
（2）用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积”科目，贷记利润分配（盈余公积补亏）。
小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按照实际归还投资的金额，借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款" 等科目；同时，借记本科目（利润归还投资），贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。
（3）年度终了，小企业应当将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配”（未分配利润）科目；为净亏损的，做相反的会计分录。同时，将“利润分配”科目所属明细科目（应付利润、盈余公积补亏）的余额转入本科目明细科目（未分配利润）。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。
（4）“利润分配”科目年末余额，反映小企业的未分配利润（或未弥补亏损）。
【例】D 股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润200 000元，本年提取法定盈余公积20 000元，宣告发放现金股利80 000元。假定不考虑其他因素，D 股份有限公司会计处理如下：
（1）结转本年利润：
借：本年利润 200 000
贷：利润分配——未分配利润 200 000
（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利
借：利润分配——提取法定盈余公积 20 000
——应付利润 80 000
贷：盈余公积 20 000
应付利润 80 000
同时
借：利润分配——未分配利润 100 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积 20 000
——应付利润 80 000
会计科目转换对照表
一、单项选择题
1. 甲有限公司收到股东A 投入的机器设备一台，合同约定该设备价值为100万元，已开的增值税发票的进项税额为17万元。按约定，入资金额为117万元。不考虑其他因素，下列会计处理正确的是（ A ）。
A. 借：固定资产 1000000
应交税费—应交增值税（进项税额） 170000
贷：实收资本 1170000
B. 借：固定资产 1170000
贷：实收资本 1170000
C. 借：固定资产 1000000
贷：实收资本 1000000
D. 借：固定资产 1000000
应交税费—应交增值税（进项税额） 170000
贷：实收资本 1000000
资本公积—股本溢价 170000
【解析】购入固定资产的进项税额可以抵扣，计入实收资本。
2. 下列关于我国发行股票价格的说法正确的是（ D ）。
A. 可以按面值发行股票
B. 可以按溢价发行股票
C. 可以折价发行股票
D.A 和B 均正确
【解析】我国目前不允许折价发行股票。
3. 下列选项，能够引起企业所有者权益减少的是（ A ）。
A. 股东大会宣告发放现金股利
B. 以资本公积转增资本
C. 盈余公积补亏
D. 未分配利润转增资本
【解析】以盈余公积转增资本、盈余公积补亏和未分配利润转增资本，引起的是所有者权益内部的增减变化，不会引起所有者权益的减少。
4. 利润分配的顺序依次是（ A ）。
A. 先提取法定盈余公积，再提取任意盈余公积，最后向投资者分派利润
B. 先提取法定盈余公积，再向投资者分派利润，最后提取任意盈余公
C. 先提取任意盈余公积，再向投资者分派利润，最后提取法定盈余公积
D. 先提取任意盈余公积，再提取法定盈余公积，最后向投资者分派利润
【解析】利润分配的顺序依次是：(1)提取法定盈余公积；(2)提取任意盈余公积；(3)向投资者分派利润。
5. 有限责任公司的新投资者加入时，实际缴纳的投资额大于约定的部分，应当计入（ D ）。
A. 营业外收入 B.其他业务收入
C. 实收资本 D.资本公积—资本溢价
【解析】有限责任公司增资扩股时，投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，属于资本溢价，计入资本公积。
6. 某股份制公司委托证券公司代理发行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中收取3%的手续费，从发行收入中扣除，则该公司计入资本公积的数额为（ A ）元。
A.16400 B.100000 C.116400 D.
【解析】计入资本公积的数额=100000×1.2×(1-3%)-100000=16400（元）。
7. 股份有限公司核算投资者投入的资本的科目是（ D ）。
A. 实收资本 B.股本
C. 资本公积 D.B和C 都正确
【解析】股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额，超出面值的计入资本公积
8. 下列选项中，属于利得核算范围的是（ B ）。
A. 销售原材料的收益
B. 出售固定资产的收益
C. 出资额大于注册资本份额的部分
D. 出租无形资产的收益
【解析】利得是指由企业非日常行动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的的经济利益的流入。出租无形资产或固定资产取得的收益属于日常活动产生的收入，利得与投资者投入的资本无关；出售固定资产的收益是利得。
9. 法定盈余公积累计已达注册资本的（ C ）时可以不再提取。
A.20% B.25% C.50% D.60%
【解析】法定盈余公积累计已达注册资本的50%时可以不再提取。
10. 提取任意盈余公积的比例是（ D ）。
A.5% B.10% C.15% D.任意比例
【解析】计提法定盈余公积的比例是10%，提取任意盈余公积的比例企业自行决定。
11. 企业用当年实现的利润弥补亏损时，应作的会计处理是（ C ）。
A. 借记“本年利润”，贷记“利润分配—未分配利润”
B. 借记“利润分配—未分配利润”，贷记“本年利润”
C. 无需处理
D. 借记“利润分配—未分配利润”，贷记“利润分配—未分配利润”
【解析】企业用利润弥补亏损，会计上无需专门做账务处理
12. 某企业年初“盈余公积”科目为3000万元，本期提取400万元，转增资本100万元，该公司“盈余公积”科目的年末余额是（ A ）万元。
A.3300 B.3400 C.3000 D.2900
【解析】“盈余公积”科目年末余额=3000+400-100=3300（万元）。
13. 提取法定盈余公积的比例是净利润的（ B ）。
A.5% B.10% C.15% D.任意比例
【解析】计提法定盈余公积的比例是净利润的10%。
二、多项选择题
1. 下列项目中，属于所有者权益范围的有（ ABCD ）。
A. 实收资本或股本 B.资本公积
C. 盈余公积 D.利润分配
【解析】实收资本或股本、资本公积、盈余公积和利润分配都属于所有者权益。
2. 下列各项中，会使企业所有者权益增加的有（ ABCD ）。
A. 本年实现盈利 B.新投资者加入
C. 增发股票 D.直接计入所有者权益的利得
【解析】本年实现盈利、新投资者加入、增发股票和利得都会增加企业所有者权益。
3. 下列各项中，会使企业所有者权益减少的有（ AC ）。
A. 当年发生亏损
B. 用当年税后利润弥补以前年度亏损
C. 投资者撤资
D. 以盈余公积补亏售
【解析】B 选项，“企业用税后利润弥补以前年度亏损”，一方面减少了税后利润，但同时也减少了企业的亏损金额，不影响所有者权益总额；D 选项，盈余公积补亏，所有者权益内部此增彼减，所以也不会影响所有者权益。
4. 企业吸收投资者出资时，可能发生变化的会计科目有（ AB ）。
A. 实收资本 B.资本公积
C. 盈余公积 D.利润分配
【解析】吸收投资者出资时可能做的分录是：借记“银行存款”等科目，贷记“实收资本”科目，也可能贷记“资本公积”科目。
5.下列可以作为股东出资形式的是（ ABCD ）。
A. 货币 B.实物资产
C. 知识产权 D.土地使用权
【解析】我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。
6. 下列各项，能够引起企业留存收益总额发生变动的有（ CD ）。
A. 提取法定盈余公积 B.提取任意盈余公积
C. 本年度实现的净利润转入 D.用盈余公积转增资本
【解析】提取法定盈余公积和任意盈余公积，引起的是企业留存收益内部的变化。
7. 下列各项中，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（ ACD ）。
A. 资本公积转增资本 B.宣告发放现金股利
C. 盈余公积转增资本 D.宣告发放股票股利
【解析】宣告发放现金股利会使所有者权益减少，宣告发放股票股利、盈余公积转增资本和资本公积转增资本不会引起所有者权益变化。
8. 下列选项中，属于留存收益的有（ BCD ）。
A. 资本公积 B.法定盈余公积
C. 任意盈余公积 D.未分配利润
【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积。
9. 关于弥补亏损的说法正确的有（ AC ）。
A. 公司当年对累计亏损的弥补，应按照任意盈余公积、法定盈余公积的顺序依次弥补
B. 公司当年对累计亏损的弥补，应按照法定盈余公积、任意盈余公积的顺序依次弥补
C. 企业本年度亏损，则可以用以后5个年度的税前利润弥补亏损
D. 企业本年度亏损，则可以用以后5个年度的税后利润弥补亏损
【解析】公司当年对累计亏损的弥补，应按照任意盈余公积、法定盈余公积的顺序依次弥补。企业本年度亏损，则可以用以后5个年度的税前利润弥补亏损。
10. 关于回购股票价格的说法正确的有（ ABCD ）。
A. 以高于面值的价格回购 B.以低于面值的价格回购销
C. 以面值价格回购 D.以上说法都对
【解析】回购股票的价格没有限制，可以以等于或小于面值的价格回购。
11. 下列项目中，属于资本公积核算的内容有（ AB ）。
A. 收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分
B. 直接计入所有者权益的利得和损失
C. 债务重组利得或损失
D. 企业收到的政府补助
【解析】资本公积核算的内容:资本或股本溢价和其他资本公积，其他资本公积主要是指直接计入所有者权益的利得和损失。
12. 下列选项中，能够影响可供分配利润增减变动的有（ AD ）。
A. 年初未分配利润 B.提取法定盈余公积
C. 提取任意盈余公积 D.当年实现的净利润
【解析】企业当年实现的净利润加上年初未分配利润和其他转入后余额，为可供分配的利润。
1. 权益法下，处置长期股权投资，应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积（其他资本公积）”科目，贷记或借记“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目。 （ × ）
【解析】处置采用权益法核算的长期股权投资，应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积（其他资本公积）”科目，贷记或借记“投资收益”科目。处置采用成本法核算的长期股权投资，没有资本公积的考虑。
2. 用法定盈余公积转增资本或弥补亏损时，导致所有者权益总额的变化。（ ×
【解析】用法定盈余公积转增资本或弥补亏损时，均不导致所有者权益总额的变化。
3. 企业接受的固定资产投资，其增值税额不能计入实收资本。（ × ）
【解析】企业接受固定资产投资时，应按固定资产的公允价价值借记“固定资产”，以固定资产价值乘以增值税税率的金额借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”，同时贷记“实收资本”，因此，题目中的说法是不正确的。 4.企业当年实现的税后利润加上年初未分配利润，再加上其他转入等于未分配利润的年末余额。（ × ）
【解析】“未分配利润”的数额应等于企业当年实现的税后利润加上年初未分配利润再减去本年已分配的利润。
5. 企业以留存收益向投资者分配现金股利，不会引起任何会计科目的变动。（ × ）
【解析】此业务使企业的留存收益总额减少了，负债增加了，所有者权益和负债科目都有变动。
6. 年末，“利润分配”科目下的明细科目除“未分配利润”明细科目外应当无余额。（ √ ）
【解析】年度终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目金额转入“利润分配—未分配利润”科目，除“未分配利润”明细科目外应当无余额。
7. 企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定等于“利润分配”科目的年末余额。（ √ ）
【解析】平时资产负债表中的未分配利润的金额是由“本年利润”及“利润分配”科目的余额合计填入；年末，由于“本年利润”已转入“利润分配”，所以资产负债表的未分配利润的金额只有“利润分配”科目的余额。
8. 企业提取法定盈余公积达到注册资本的25%后，可以不再提取。（ × ）
【解析】企业提取法定盈余公积达到注册资本的50%后，可以不再提取。
9. 当用法定盈余公积弥补亏损时，法定盈余公积不得低于法定注册资本的25%。（ √ ）
【解析】法定盈余公积不得低于法定注册资本的25%
10. 以发行股票方式筹集资本，发行股票的佣金和手续费等要记入股本。（ × ）
【解析】股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价) ；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。