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《外贸会计实务教程》答读者问（二）
1.P43,请问两次短期借款计提的利息都是按8.26折算吗？
答：3月末汇率为RMB:USD=8.26 6月末汇率为RMB:USD=8.25。
实务中，短期外汇利息是一般是每季度第三个月付息，即计复利。利息的支付方式可用银行存款或增加外汇借款的方式支付。即：
借款分录：借：银行存款—外汇存款 USD500 000.00 8.26 4 130 000.00 贷：短期借款—外汇借款 USD500 000.00 8.26 4 130 000.00
1） 用银行存款方式支付利息的：
3月末，利息： USD500 000*2.4%*3/12=USD3 000.00
分录为： 借：财务费用—利息 24 780.00
贷：银行存款—外汇存款 USD3 000 8.26 24 780.00
6月末应付息额=USD500 000*2.4%*3/12=USD3 000.00
6月末应付本息=USD500 000+USD3 000=USD503 000.00
分录为： 借：财务费用—利息（USD3 000.00*8.25=RMB24 750.00） 24 750.00 借：短期借款—外汇借款 USD500 000.00 8.25 4 130 000.00 贷：银行存款—外汇存款 USD503 000.00 8.25 4 149 750.00 贷：汇兑损益 5 000.00
2） 用增加外汇借款方式支付利息的：
3月末，利息： USD500 000*2.4%*3/12=USD3 000.00
分录为： 借：财务费用—利息 24 780.00
贷：短期借款—外汇借款 USD3 000 8.26 24 780.00
6月末应付息额=USD503 000*2.4%*3/12=USD3 018.00
6月末应付本息=USD500 000+USD3 000+USD3 018.00=USD506 018.00
分录为： 借：财务费用—利息（USD3 018.00*8.25=RMB24 898.50） 24 898.50 借：短期借款—外汇借款 USD503 000.00 8.26 4 154 780.00 贷：银行存款—外汇存款 USD506 018.00 8.25 4 174 648.50 贷：汇兑损益 5 030.00
2.P83，请问支付I，F，C的正确方法是冲红，还是相反分录？
答：均可。一般是使用三栏式“收入”帐时用借方蓝字；使用并列式销售帐时用贷方红字。 支付I，F，C分录为：
借：主营业务收入—自营出口销售收入——G产品 USD428 8.28 3 543.84 贷：银行存款 USD428 8.28 3 543.84
或：贷：主营业务收入—自营出口销售收入——G产品 USD428 8.28 3 543.84（红字） 贷：银行存款 USD428 8.28 3 543.84
3.P86，国外退货寄售时，原应支付的佣金如何处理？在1中其应收帐款$8000已包含原应付佣金$320.
答：应相应调整销售收入（P87）。寄售成功后，再按寄售合同的约定冲减销售收入。
4.P112，例1，出口退税借方为应收帐款，而在例3中，则使用了应收补贴款，这两个科目在使用中有何不同，应以哪个为准？
答：见《外贸会计实务教程》答读者问（一）“答5”
5.P115，2（2）的会计实务具体该怎么操作，是否视同内销？
答：其中的退税和进项税额转出列入“应交税金——应交增值税（销项税额）”，但不能理解为“视同内销”。
分录为：
借：应收帐款—应收外汇帐款——XX
贷：主营业务收入—自营出口销售收入
借：主营业务成本—自营出口销售成本
贷：库存商品—库存出口商品—XX
借：应收出口退税(应退税部分，eg.9%)
借：主营业务成本—自营出口销售成本（进项税额转出部分,eg.8%） 贷：应交税金——应交增值税（销项税额，eg.17%）
6.P118，三季度会计分录是否应为
借：应收补贴款——就收出口退税 145800
应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 239000
贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 384800
答：因为二季度尚有162 200.00元未退到税，三季度一并抵扣。所以，三季度末应抵扣税额为162 200.00+384 800.00=547 000.00元，可抵扣税额为401 200.00元，应收退税额为 547 000.00-401 200.00=145 800.00元。分录为：
借：主营业务成本—自营出口销售成本 118 400
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 118 400
借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 401 200.00
贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 384 800.00
应收补贴款——应收出口退税 16 400.00
注意：解本题必须根据有关帐户余额做分录，否则极易出错。公式只能作为稽核的手段。
7.P161，（9）其手续费收入为其他业务收入，那由此产生的营业税，是否应该列入其他业务支出，而不应由主营业务税金及附加承担？
答：说得对。应入“其他业务支出”。
《〈企业会计准则第30号—财务报表列报〉应用指南》中，已将“主营业务收入”和“其他业务收入”合并为“营业收入”。《〈企业会计准则应用指南〉附录 会计科目和主要帐务处理》中，新设立的科目为“营业税金及附加”解决了此问题。
8.P180，（5）、（6）外贸公司以代理形式，收取手续费，为什么支付的运费由其收入中冲销，而不从应付生产企业的款项中扣减？
（5）的分录应改为：
借：应收帐款
贷：应付帐款——加工厂
（6）的分录改为：
借：应付帐款——加工厂
贷：银行存款
答：来料加工盈亏的核算，通过“其他业务收入”和“其他业务支出”科目，也可以仅通过“其他业务收入”科目，这样做，便于分析业务量及相关财务指标。
收取外商工缴费的分录为：
借：应收帐款—应收外汇帐款—XX
贷：其他业务收入—来料加工业务收入—XX
支付工厂工缴费和其他费用的分录为：
借：其他业务支出—来料加工业务支出—XX
贷：银行存款 / 应付帐款—应付国内帐款—加工厂
或： 借：其他业务收入—来料加工业务收入—XX
贷：银行存款 / 应付帐款—应付国内帐款—加工厂
注意：加工贸易的核算通过营业类科目，可反应出收入和成本的情况，便于财务分析。
9.P181，E支付境外运保费，是否该冲其他业务收入，而不能直接列作其他业务支出的费用？ H结转付给加工厂的加工费与C中收购成品是否有冲突，一般而言，在购货款中应该也支付了加工费？
E分录应改为：
借：其他业务收入
贷：银行存款
H应为结转成本，支付外商来料款，分录改为：
借：其他业务支出
贷：库存商品
借：应付帐款——外商
贷：银行存款
答：提得太好了。我个人意见，即使是外商提供计价的设备，向工厂收费时，也通过销售类科目为好。
E分录可改为：
借：其他业务收入—来料加工业务收入—XX
贷：银行存款
H为结转成本，支付外商来料款，分录可改为：
借：其他业务支出—来料加工业务支出—XX
贷：库存商品—来料加工—XX
借：其他业务收入—来料加工业务收入—XX
贷：应收帐款—应收外汇帐款—XX
注：加工贸易与外商的往来帐，一般为“应收帐款—应收外汇帐款”。
附记：能与如此有水平的学员交流，是我的荣幸。我为你们骄傲。当然，以上解答仅供参考，发现说错的地方，一定要提醒我。希望以后能经常切磋。
祝大家取得好成绩！
XXJ 2007/11/27 匆匆
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《外贸会计实务教程》答读者问（二）
1.P43,请问两次短期借款计提的利息都是按8.26折算吗？
答：3月末汇率为RMB:USD=8.26 6月末汇率为RMB:USD=8.25。
实务中，短期外汇利息是一般是每季度第三个月付息，即计复利。利息的支付方式可用银行存款或增加外汇借款的方式支付。即：
借款分录：借：银行存款—外汇存款 USD500 000.00 8.26 4 130 000.00 贷：短期借款—外汇借款 USD500 000.00 8.26 4 130 000.00
1） 用银行存款方式支付利息的：
3月末，利息： USD500 000*2.4%*3/12=USD3 000.00
分录为： 借：财务费用—利息 24 780.00
贷：银行存款—外汇存款 USD3 000 8.26 24 780.00
6月末应付息额=USD500 000*2.4%*3/12=USD3 000.00
6月末应付本息=USD500 000+USD3 000=USD503 000.00
分录为： 借：财务费用—利息（USD3 000.00*8.25=RMB24 750.00） 24 750.00 借：短期借款—外汇借款 USD500 000.00 8.25 4 130 000.00 贷：银行存款—外汇存款 USD503 000.00 8.25 4 149 750.00 贷：汇兑损益 5 000.00
2） 用增加外汇借款方式支付利息的：
3月末，利息： USD500 000*2.4%*3/12=USD3 000.00
分录为： 借：财务费用—利息 24 780.00
贷：短期借款—外汇借款 USD3 000 8.26 24 780.00
6月末应付息额=USD503 000*2.4%*3/12=USD3 018.00
6月末应付本息=USD500 000+USD3 000+USD3 018.00=USD506 018.00
分录为： 借：财务费用—利息（USD3 018.00*8.25=RMB24 898.50） 24 898.50 借：短期借款—外汇借款 USD503 000.00 8.26 4 154 780.00 贷：银行存款—外汇存款 USD506 018.00 8.25 4 174 648.50 贷：汇兑损益 5 030.00
2.P83，请问支付I，F，C的正确方法是冲红，还是相反分录？
答：均可。一般是使用三栏式“收入”帐时用借方蓝字；使用并列式销售帐时用贷方红字。 支付I，F，C分录为：
借：主营业务收入—自营出口销售收入——G产品 USD428 8.28 3 543.84 贷：银行存款 USD428 8.28 3 543.84
或：贷：主营业务收入—自营出口销售收入——G产品 USD428 8.28 3 543.84（红字） 贷：银行存款 USD428 8.28 3 543.84
3.P86，国外退货寄售时，原应支付的佣金如何处理？在1中其应收帐款$8000已包含原应付佣金$320.
答：应相应调整销售收入（P87）。寄售成功后，再按寄售合同的约定冲减销售收入。
4.P112，例1，出口退税借方为应收帐款，而在例3中，则使用了应收补贴款，这两个科目在使用中有何不同，应以哪个为准？
答：见《外贸会计实务教程》答读者问（一）“答5”
5.P115，2（2）的会计实务具体该怎么操作，是否视同内销？
答：其中的退税和进项税额转出列入“应交税金——应交增值税（销项税额）”，但不能理解为“视同内销”。
分录为：
借：应收帐款—应收外汇帐款——XX
贷：主营业务收入—自营出口销售收入
借：主营业务成本—自营出口销售成本
贷：库存商品—库存出口商品—XX
借：应收出口退税(应退税部分，eg.9%)
借：主营业务成本—自营出口销售成本（进项税额转出部分,eg.8%） 贷：应交税金——应交增值税（销项税额，eg.17%）
6.P118，三季度会计分录是否应为
借：应收补贴款——就收出口退税 145800
应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 239000
贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 384800
答：因为二季度尚有162 200.00元未退到税，三季度一并抵扣。所以，三季度末应抵扣税额为162 200.00+384 800.00=547 000.00元，可抵扣税额为401 200.00元，应收退税额为 547 000.00-401 200.00=145 800.00元。分录为：
借：主营业务成本—自营出口销售成本 118 400
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 118 400
借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 401 200.00
贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 384 800.00
应收补贴款——应收出口退税 16 400.00
注意：解本题必须根据有关帐户余额做分录，否则极易出错。公式只能作为稽核的手段。
7.P161，（9）其手续费收入为其他业务收入，那由此产生的营业税，是否应该列入其他业务支出，而不应由主营业务税金及附加承担？
答：说得对。应入“其他业务支出”。
《〈企业会计准则第30号—财务报表列报〉应用指南》中，已将“主营业务收入”和“其他业务收入”合并为“营业收入”。《〈企业会计准则应用指南〉附录 会计科目和主要帐务处理》中，新设立的科目为“营业税金及附加”解决了此问题。
8.P180，（5）、（6）外贸公司以代理形式，收取手续费，为什么支付的运费由其收入中冲销，而不从应付生产企业的款项中扣减？
（5）的分录应改为：
借：应收帐款
贷：应付帐款——加工厂
（6）的分录改为：
借：应付帐款——加工厂
贷：银行存款
答：来料加工盈亏的核算，通过“其他业务收入”和“其他业务支出”科目，也可以仅通过“其他业务收入”科目，这样做，便于分析业务量及相关财务指标。
收取外商工缴费的分录为：
借：应收帐款—应收外汇帐款—XX
贷：其他业务收入—来料加工业务收入—XX
支付工厂工缴费和其他费用的分录为：
借：其他业务支出—来料加工业务支出—XX
贷：银行存款 / 应付帐款—应付国内帐款—加工厂
或： 借：其他业务收入—来料加工业务收入—XX
贷：银行存款 / 应付帐款—应付国内帐款—加工厂
注意：加工贸易的核算通过营业类科目，可反应出收入和成本的情况，便于财务分析。
9.P181，E支付境外运保费，是否该冲其他业务收入，而不能直接列作其他业务支出的费用？ H结转付给加工厂的加工费与C中收购成品是否有冲突，一般而言，在购货款中应该也支付了加工费？
E分录应改为：
借：其他业务收入
贷：银行存款
H应为结转成本，支付外商来料款，分录改为：
借：其他业务支出
贷：库存商品
借：应付帐款——外商
贷：银行存款
答：提得太好了。我个人意见，即使是外商提供计价的设备，向工厂收费时，也通过销售类科目为好。
E分录可改为：
借：其他业务收入—来料加工业务收入—XX
贷：银行存款
H为结转成本，支付外商来料款，分录可改为：
借：其他业务支出—来料加工业务支出—XX
贷：库存商品—来料加工—XX
借：其他业务收入—来料加工业务收入—XX
贷：应收帐款—应收外汇帐款—XX
注：加工贸易与外商的往来帐，一般为“应收帐款—应收外汇帐款”。
附记：能与如此有水平的学员交流，是我的荣幸。我为你们骄傲。当然，以上解答仅供参考，发现说错的地方，一定要提醒我。希望以后能经常切磋。
祝大家取得好成绩！
XXJ 2007/11/27 匆匆
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