西南财经大学
Southwestern University of Finance and Economics
2010届
本科毕业论文（设计）
论文题目： 浅谈企业内部控制制度的建设
学生姓名： 林明亮
所在学院： 会计学院
专 业： 财务管理
指导教师： 黄 娟
成 绩：
2010年5月
西南财经大学
本科毕业论文原创性及知识产权声明
本人郑重声明：所呈交的毕业论文是本人在导师的指导下取得的成果。对本论文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文引起的法律结果完全由本人承担。
本毕业论文成果归西南财经大学所有。
特此声明
毕业论文（设计）作者签名：林明亮
作者专业：财务管理
2010年5月12日
中文摘要
建立和完善企业内部控制制度，是当前企业改革的重头戏。国内各界人士都在深入思考和尝试着实践这一重大改革措施，但到目前为止，人们对内部控制的认识还远未取得共识，尽管政府有关部门正在制定相应的规则，但有些重大的问题还有待深入研究和讨论，而且我国企业内部控制尚处在较低级的阶段，管理松弛、控制弱化，致使我国企业内部控制普遍薄弱。因此，加强内部控制是当务之急，面对瞬息万变的外部环境，企业必须建立完善的企业内部控制制度。建立一个完善的内部控制制度应该认识到我国的社会经济环境和企业管理水平与发达国家存在差距，国外内部控制制度建立在国外企业经济和管理的现实基础上，我国在内部控制制度目标定位上不应强求与国外控制目标一致 ，在建立内部控制体系时应以我国实际出发，依据内部控制管理目标，采取一系列完善内部控制的措施
。
本文拟就企业内部控制制度建设进行探讨，试图从内部控制的相关问题入手，分析我国企业内部控制的现状，剖析存在的问题，以求能提出较为完善的内部控制制度建设的一些对策，以有助于提高我国的内部控制水平。首先，对内部控制这个概念进行明确。其次，分析对企业内部控制问题重要性的认识，我国企
业内部控制存在的问题主要有控制环境弱化、企业风险意识差、控制活动缺失、信息沟通不畅、内部监督缺乏、外部监督乏力等六个方面。这些问题的存在导致了严重的社会和经济后果。最后，从完善企业内部控制环境、建立风险评估体系、建立健全企业内部控制体系、建立有效的管理信息系统、加强企业的内部监督、强化外部监督机制这六个方面来探讨如何采取相应的措施。
关键词：内部控制 控制环境 内部控制体系
ABSTRACT
Establishing and perfecting the system of internal control, the current enterprise reform is the key. People from all walks of life in in-depth thinking and try to practice this major reform measures, but so far, people's understanding of internal control detail, and our internal control is still at a low level stage, lax management, control weakened, resulting in Chinese enterprises is generally weak internal controls. Therefore, the strengthening of internal control is imperative, in the face of rapidly changing external environment; enterprises must establish a sound internal control system. Establish a sound internal control system should recognize that our socio-economic environment and enterprise management level and developed countries depositors in the gap, the foreign establishment of the system of internal controls in foreign enterprises and the management of the economy on the basis of reality, China's system of internal control targets should not expect foreign control objectives, the establishment of the internal control system should be to China's actual conditions, based on the internal control management objectives, a series of sound internal control measures.
This paper on corporate internal control systems of the problems is discussed and trying to internal control related problems. analysis of internal control, analyzing the existing problems, in order to put forward a more comprehensive system of internal control some of the measures to the internal control problems mainly weakened control environment, enterprise risk awareness poor loss control activities, information, communication impeded, and the lack of internal supervision and external supervision malaise six points. The existence of these problems , the paper mainly from a sound internal control environment, the establishment of a risk assessment system, establish and perfect an internal control system, the establishment of an effective management information system, to strengthen the enterprise's internal supervision, strengthen external oversight mechanism six and discuss the local.
Key words：Internal Control Control Environment
Internal Control System
目 录 一、文献综述 . ............................................................................................................... 1 （一）内部控制与公司治理的关系 . ..................................................................... 1 （二）内部控制与组织间的关系 . ......................................................................... 2 （三）借鉴经济学理论解释内部控制 . ................................................................. 2 二、企业内部控制制度建设的必要性 . ....................................................................... 2 （一）加强和完善内部控制制度是建立现代企业制度的需要 . ......................... 3 （二）加强和完善内部控制制度是巩固改革成果，提高企业效益的需要 . ..... 3 （三）加强和完善内部控制制度是制止经济犯罪、遏制腐败现象的需要 . ..... 3 三、企业内部控制制度的现状分析 . ........................................................................... 4 （一）控制环境弱化 . ............................................................................................. 4 （二）企业风险意识差 . ......................................................................................... 4 （三）控制活动缺失 . ............................................................................................. 4 （四）信息沟通不畅 . ............................................................................................. 5 （五）内部监督缺乏 . ............................................................................................. 5 （六）外部监督乏力 . ............................................................................................. 5 四、完善企业内部控制制度建设的对策 . ................................................................... 5 （一）完善企业的控制环境 . ................................................................................. 6 （二）建立风险评估体系，提高风险意识及风险管理水平 . ............................. 6 （三）建立健全企业内部控制体系，有效发挥控制活动的作用 . ..................... 6 （四）建立有效的管理信息系统，提高内部控制效率 . ..................................... 7 （五）加强企业的内部监督 . ................................................................................. 7 （六）强化外部监督机制 . ..................................................................................... 8 参考文献 . ....................................................................................................................... 9
致 谢 . ......................................................................................................................... 10
浅谈企业内部控制制度的建设
内部控制是指企业为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度以及企业经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。从其实质上来讲，它是一种管理控制，是有效执行组织策略的必备工具。
一、文献综述
内部控制近来是国内外理论界都颇为关注的问题。迄今为止国外的内部控制理论已经经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、企业全面风险管理五个阶段的发展。国外的学者对内部控制所持有的观点，按是否包括全部管理控制，有部分控制论和全部控制论之分。其中，大多数持有的是全部控制论的观点，根据全部控制论的观察角度和论述方法，可大致分为制度论，组织、协调论，程序、方法论，管理、监督论。
长期以来，我国的内部控制研究主要侧重于会计和审计领域，研究成果主要服务于审计程序和方法的应用、审计效率的提高和审计风险的控制等。受西方内部控制研究关注点转移以及近几年来国内外公司财务舞弊丑闻的影响，近几年，国内学术界在内部控制理论研究方面取得了一些新的成果，提出了若干新的见解，对内部控制的研究主要研讨以下几方面的内容：
（一）内部控制与公司治理的关系
李连华（2005）①认为将内部控制与公司治理结构二者的关系应描述为嵌合关系，若概括为主体与环境的关系，即所谓的“制度环境论”，既不符合实际，也降低了它们彼此之间的依赖性和对方所具有的重要意义，从而导致在内部控制建设中忽视公司治理结构的影响或者在构建公司治理结构时忽视内部控制的重要性。 ① 李连华：公司治理结构与内部控制的链接与互动[J]，会计研究，2005（2）
（二）内部控制与组织间的关系
程新生（2004）①以委托代理理论、组织学理论解释公司治理、内部控制与组织结构之间的关系，提出以科学决策和效率经营为核心，以决策机制、激励机制、监督约束机制为纽带，建立治理型内部控制；指出对治理效率和经营效率的共同追求推动了内部控制演进。
（三）借鉴经济学理论解释内部控制
刘明辉、张宜霞（2002）②在借鉴系统论和新制度经济学有关理论的基础上，打破传统的看法，对内部控制的内涵、控制权的分配及优化、内部控制的外部效应、内部控制与资本市场的关系等问题进行了深入的探讨，并结合我国的实际状况，进行了初步的评价，强调通过公司外部治理手段来克服内部控制的局限性和完善内部控制机制。
实际上，从上世纪 90 年代起，我国政府就开始意识到内部控制对于企业发展的重要性并以政府的力量来促使企业推行科学管理、加强内部控制，特别是2001 年 6 月以来财政部陆续发布关于内部控制的一系列指导性文件，如《内部会计控制——基本规范》、《内部会计控制——货币资金》、《内部会计控制——采购与付款》等。2006 年初，国务院在其发表的《2006 年国务院工作重点》中，就把加强企业内部控制和管理制度作为今年的工作重心之一。
但总体来看，我国企业的内部控制状况仍然不容乐观，很多企事业单位的管理控制还处在较低水平，由于控制不力而引发的大案时有发生。
“没有规矩，不成方圆”，这些情况，常引起笔者思考，为什么会出现以上的这些情况，如何来完善企业的内部控制以减少乃至杜绝这些不正常现象的发生。这也是笔者探讨这一问题并写作这篇论文的一个出发点和动机。
本文试图从内部控制的相关问题入手，分析我国企业内部控制的现状，剖析存在的问题，以求能提出较为完善的内部控制制度建设的一些对策，以有助于提高我国的内部控制水平。
二、企业内部控制制度建设的必要性
建立和完善企业内部控制制度，是当前企业改革的重头戏。国内各界人士都在深入思考和尝试着实践这一重大改革措施，但到目前为止，人们对内部控制的①
②程新生：公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究[J]，会计研究，2004（4） 刘明辉、张宜霞：内部控制的经济学思考[J]，会计研究，2002（8）
认识还远未取得共识，尽管政府有关部门正在制定相应的规则，但有些重大的问题还有待深入研究和讨论，而且我国企业内部控制尚处在较低级的阶段，管理松弛、控制弱化，致使我国企业内部控制普遍薄弱。因此，加强企业内部控制制度建设具有重要的现实意义。
（一）加强和完善内部控制制度是建立现代企业制度的需要
建立产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度，是当前我国经济改革的重心。而建立现代的企业制度的关键，就要有一套健全有效、管理科学、行为规范的决策、执行和监督体系、严格内部责任制度，强化经营管理行为，从而使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争的主体，以谋求不断的发展壮大。建立现代企业制度，需要有与之相适应的内部控制制度。同时，内部控制制度会促使现代企业制度的建立和完善。正因为如此，内部控制制度对规范企业经营运作，协调企业内外关系、明确职责、提高效益、保护资产的安全与完整均会产生重大作用。在建立现代企业制度过程中，一定要充分认识内部控制制度的重要性，尽快加强和完善内部拉制制度。随着我国法制建设的进一步完善，内控制制度必会得到相应重视和加强，现代企业制度的确立也有了一个坚实的基础。
（二）加强和完善内部控制制度是巩固改革成果，提高企业效益
的需要
深化企业改革、加强企业管理、提高经济效益，始终是我国经济建设的重要任务。通过改革、改组、改造和加强管理，国有企业改革和脱困取得了明显成效，但这只是一个阶段性成果，国有企业整体盈利能力仍然不强，脱困基础仍不牢固。可见，进一步深化改革、调整结构、提高效益、加强发展的任务仍相当重。目前，一些单位领导不注重加强内部控制制度建设，强调领导意志，决策武断，职工责任意识不强，责权利不明确，没有很好利用国家政策创造的宽松环境与条件，影响了企业的发展和经济效益的提高，因此，必须从企业内部入手，加强和完善内部控制，不断优化控制环节。
（三）加强和完善内部控制制度是制止经济犯罪、遏制腐败现象
的需要
内部控制制度寓于单位的各项管理制度之中，内部控制制度的不完善，也就
意味着管理的混乱与无效，从而会给那些见钱眼开，以身试法者有可乘之机。我国目前之所以存在大量的经济犯罪，大多与单位内部控制制度的不健全或未有效执行有关。目前我国正处于计划经济向市场经济体制的转轨过程中，腐败现象滋生艾延。在有些领域甚至呈逐步上升趋势。党政干部的腐败每年给我国经济建设带来了很大的损失，严重制约着我国经济的发展。
三、企业内部控制制度的现状分析
随着我国经济体制改革的深入和现代企业制度的逐步建立，一些企业开始重视内部管理和内部控制，采用了一些有效的控制方法和措施，对企业建立健全内部控制制度提出了明确的要求。但由于种种因素的影响，从总体上讲，我国企业内部控制还比较薄弱，还存在一些需要研究和解决的问题。
（一）控制环境弱化
企业控制环境决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素发挥作用的基础，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。在我国许多企业控制环境恶化，首先是一些企业的高管、经营者品行、操守、价值观较差；其次是企业的董事会形同虚设，设立独立董事会徒有虚名；再者是企业产权关系不明晰、组织结构不合理，公有（特别是国有）单位产权主体缺位、债权不明，加强内部控制的受益主体不明确。
（二）企业风险意识差
市场经济条件下，经济日益全球化，竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高。风险评估是提高企业内部控制效率和效果的关键，然而企业尤其是国有企业，其风险意识并不强，没有设置风险管理机制及风险评估体系，管理层的思想感情中缺乏风险概念，甚至没有形成风险意识，这在企业生产经营投资中可见，有些企业在进行投资过程中，对风险欠缺考虑，结果使企业因该项投资而举步维艰，负债累累，有的甚至导致破产，即使不破产，也是困难重重。企业缺乏的风险意识，没有有效的风险管理机制，在未来市场竞争中难免遭受失败。
（三）控制活动缺失
控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序，旨在帮助企业针对使企业目标不能实现的风险采取必要行动。表面上看，国内大多数企业都有一个与国际惯例毫无区别的“制约机制”——但实际上不少是中看不中用的，一到关键
时候就不管用。只有建立货真价实的内部控制体系，才能有效发挥控制活动的作用。控制活动应当是企业日常工作中不可分割的一部分，这是当前迫切需要解决的问题。
（四）信息沟通不畅
良好的信息沟通有助于提高内部控制的效率和效果，但是目前我国企业提供的信息却无法达到及时、完整、真实的要求。虽然我国多数企业已建立企业信息管理系统，作为企业内部信息交换的平台，但企业信息系统的利用效率总体不高，未能达到预想效果，企业信息传递存在障碍，部门之间信息闭塞，未能实现信息交流和共享，提供的信息存在失真及受人为操纵的现象。根源在于：其一，信息管理系统不适应实际需要； 其二，有些部门出于部门利益操纵信息，不愿真实信息公开，信息生成中管理者出于自身利益动机，对信息进行人为操纵，在内部信息沟通不畅的条件下篡改信息，制造数据的现象时有发生。
（五）内部监督缺乏
内部监督主要来自于内部审计，而我国企业的内部审计存在很多问题：内部审计设置不健全、内部审计的独立性和权威性较弱、内部审计各项职能的履行存在偏失。例如一些企业任何事情都是总经理说了算，包括内部审计人员在内的人员，全无发言权，更有甚者，如有不听招呼的，就会有被解雇的威胁，内部监督极度缺乏。要确保内部控制制度切实执行且执行效果良好，内部控制必须被监督。
（六）外部监督乏力
为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但是其监督效果却不尽人意。这主要有三个方面的原因：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督；二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重；三是不规范的的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督的不力，使得社会监督的作用并没有发挥出来。
四、完善企业内部控制制度建设的对策
建立和完善企业内部控制控制制度的建设，应该认识到我国的社会经济环境和企业管理水平与发达国家存在差距，国外内部控制制度建立在国外企业经济和管理的现实基础上。我国在内部控制目标定位上，不应强求与国外控制目标一致，
在建立内部控制体系时应以我国实际出发，依据内部控制管理目标，采取一系列措施建立和完善我国企业内部控制制度。
（一）完善企业的控制环境
控制环境是企业内部控制的核心，改善企业内部控制环境，首先是要提高管理者的素质。管理者的素质在企业经营管理中起着至关重要的作用，不同素质的管理者，对企业发展产生的影响也不同，进而影响到企业内部控制的效率和效果。要深入开展职业道德教育，从正反两个方面对相关人员进行法纪、政纪等思想教育，增强他们的自我约束力和高度的责任感。其次，加快现代企业产权制度改革，加强董事会在内部控制体系中的作用。真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开的现代企业制度，从产权制度上保证内部控制制度有效建立，同时，由于我国企业的董事会在内部控制体系中严重缺位，要改善这种情况，首先要强化董事会在企业治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用；再者是实行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，这样就可以对内部人员形成一定的监督制约力；最后是明确董事会内部分工，加强内部管理控制，从而有利于企业会计信息真实性的提高和企业经营管理目标的实现。
（二）建立风险评估体系，提高风险意识及风险管理水平
风险影响着每个企业的生存和发展，也影响其在行业中的竞争力以及在市场上的声誉和形象。风险评估是提高企业内部控制效率和效果的关键，为了使自身在激烈的市场竞争中立于不败之地，就必须进行风险控制，风险评估体系是进行风险控制的主要方式。现代社会充满激烈的竞争，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，企业要提高警惕，对风险有足够的认识。所有企业不论其规模、结构、性质或产业是什么，其组织的不同层次都会遭遇风险，管理阶层必须密切注意各层次的风险，通过对其风险程度的评估，并采取科学控制风险的措施，积极有效地加以控制，从而保证其工作目标的实现。我国企业的风险意识从总体上来说比较低，采取各种经营策略时往往很少考虑可能存在的风险。面对市场经济条件下的各种风险，必须加强企业的风险意识，企业要对经营中的各种风险及时进行风险评价，确定风险领域，做到防患于未然。
（三）建立健全企业内部控制体系，有效发挥控制活动的作用 企业应着眼于全局，建立全面的内部控制制度体系。构建企业内部控制体系，
具体应该包括以下三个相对独立的控制层次：
1、在企业经营过程中制定相互牵制，相互制约的制度，建立以防为主的事前控制体系。工作人员从事相关业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任。处理一次完整的经济业务，一般可分为授权、审批、执行、记录和复核这五个环节，分别由不同部门或人员办理，这样就可以起到有效控制的作用，严禁一个人独立处理业务的全过程。
2、在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以堵为主的事中控制。这一控制体系的有效运行，依赖于财务人员的强烈责任感和称职的工作能力，并将监督的过程和结果及时反馈给有关责任人和相关负责人。
3、以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个独立的直接归董事会管理的审计部门。审计部门通过内部常规稽核、内部审计、落实举报、监督审查企业监控体系的运转情况，对有关业务和会计部门实施内部控制，建立以查为主的事后控制机制。
以上三个层次构筑的内部控制体系对于控制活动的有效发挥具有重要作用。
（四）建立有效的管理信息系统，提高内部控制效率
一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握运营状况和组织中发生的各种情况，可以及时为企业员工提供履行职责所需的各种信息，从而使企业的经营管理流畅进行下去。管理信息系统是指由人和计算机组成的能进行数据的收集、处理、存储、输出的系统。会计信息系统是企业管理信息系统中最重要一个子系统，是组织处理会计业务并为企业提供财务信息、定向信息和决策信息并辅助企业管理控制的有机整体。有效的管理信息系统可以及时地提供各方所需要的会计信息，提供企业各部门管理控制生产、考核工作成果以及提供企业高层决策人员制定经营方针、制定规划、进行决策所需要的会计和管理信息。只有企业的人员通过管理信息系统了解了企业目前的状况，才能对可能发生的异常情况做出反应，从而及时报告，以防止重大损失的发生。
（五）加强企业的内部监督
企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的。因此，要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好、内部控制能够随时适应新情况等，内部控制就必须被监督。监督是一种随着时间的推移而
评估制度执行质量的过程。监督可通过日常的、持续的监督活动来完成，也可以通过进行个别的、单独的评估来实现，或两者结合。在内部控制的监督过程中，有两项职能发挥着重要作用。1、内部审计。在企业各个层级的人员中，就内部控制而言，内部审计人员具有极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。因此，审计部门的作用不仅在于监督企业的内部控制是否被执行，还应该成为内部控制过程设计的顾问，建议管理当局建立一种健康积极的组织文化，使成员能自觉把办事准确和职业道德放在首位。2、控制自我评估。其意指每个企业应不定期或定期地对自己的内部控制系统进行评估，评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达成内部控制的目标。控制自我评估的基本特征是：关注业务的过程和控制的成效；由管理部门和职员共同进行；用结构化的方法开展评估活动。设计控制自我评估的目的是使人们了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后让他们自己采取行动改进这种状况，而不是坐等内部审计人员站出来。研究表明，实施此方法对于一个企业加强管理、提高劳动生产率、改进内部审计程序和业务经营程序以及控制风险等都有着积极的作用。
（六）强化外部监督机制
任何法律法规都需要强有力的监督机制来保证其贯彻执行，特别是在我国目前内部控制较为薄弱，企业内部控制观念不强，内部治理结构不健全，缺乏有效的激励与约束机制的情况下，更需要加强外部监督机制，对企业内部控制的建立与实行情况进行监督检查，以保证内部控制的贯彻执行。具体可以从以下方面加强监督：1、加强政府对企业内部控制的监督与指导。我国《会计法》、《审计法》等法律法规，明确规定财政、审计等部门负有对有关企业进行监督检查的职责。这些部门对有关企业依法进行检查时，首先要对内部控制情况进行评价与了解，对企业内部控制建立与执行情况进行监督检查，并对存在的问题提出改进建议，督促其建立和实行有效的内部控制，对存在严重问题的企业要按照有关规定进行处理。同时，在对企业内部控制进行监督检查的过程中，各监督检查部门要注意加强彼此间信息交流，形成有效的监督机制，督促企业不断完善内部控制制度。
2、发挥社会审计的作用，对内部控制实施强制性审计。社会审计是指会计师事务所等社会中介机构对企业的经济活动所进行的审计。在进行社会审计时，要求企业向外界公众出具内部控制报告，并要求注册会计师对其进行审计出具审计报告。这就加重了企业管理当局和注册会计师的责任，既可以降低企业的营运风险，
提高企业营运的效率和效果，进而保护投资者的利益，同时又提高了企业对外出具的财务报告及其他披露信息的可靠性，增加证券市场及其他资本市场的透明度和有效性。
企业经营的核心目的是实现经济效益的最大化，内部控制制度的制定与实施也是紧紧围绕这一核心目的的。总之，企业必须建立健全内部控制制度，强化内部控制制度的约束力。只要企业管理层重视和加强内部控制的管理，那么内部控制体系就能在企业经营中发挥强大的作用。
参考文献
[1] 方向：内部控制[M]，上海：上海财经大学出版社，2002
[2] 程新生：公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究[J]，会计研究，2004
（4）
[3] 李连华：公司治理结构与内部控制的链接与互动[J]，会计研究，2005（2）
[4] 孙向民、陆淑娟：如何加强企业内部控制制度[J]，北方经贸，2005（4）
[5] 黄莉：完善企业内部控制的思考[J]，中华会计学习，2005（8）
[6] 张鸿恩：如何构建现在企业内部控制体系[J]，审计月刊，2006（1）
[7] 王秋菊：上市公司内部控制环境的完善与对策[J]，电子财会，2006（1）
[8] 王千、司中玲：浅谈内部控制制度[J]，北方经贸，2006（2）
[9] 李文哲、邓长春：加强企业内部控制建设的思考[J]，中华会计学习，2006
（6）
[10] 刘晓东：关于完善企业内部控制的思考[J]，现代审计与会计，2006（7）
致 谢
在会计学院度过的本科四年，现在回顾起来，可谓忙碌而充实。虽说对会计、财务管理以及审计知识谈不上精通，但也对会计及其相关学科有了较为系统的认识，同时也具备了经济学科的基本知识。四年的学习积累为我毕业论文的设计奠定了良好的专业知识基础。历时半年，几经易稿，终于在今年的五月完成了论文的定稿。
本文的完成得益于许多人的帮助和支持。首先，我要感谢我的导师黄娟老师。如果没有黄老师的帮助与支持，我可能无法完成我的毕业论文写作。本文从选题、框架设计、修改直至定稿，都得到了黄老师的悉心指导。在此，谨向她表示由衷的感谢。同时，在这里我还要感谢四年来教我育我的所有师长，感谢他们对我的教育、帮助与支持。
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本人郑重声明：所呈交的毕业论文是本人在导师的指导下取得的成果。对本论文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文引起的法律结果完全由本人承担。
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建立和完善企业内部控制制度，是当前企业改革的重头戏。国内各界人士都在深入思考和尝试着实践这一重大改革措施，但到目前为止，人们对内部控制的认识还远未取得共识，尽管政府有关部门正在制定相应的规则，但有些重大的问题还有待深入研究和讨论，而且我国企业内部控制尚处在较低级的阶段，管理松弛、控制弱化，致使我国企业内部控制普遍薄弱。因此，加强内部控制是当务之急，面对瞬息万变的外部环境，企业必须建立完善的企业内部控制制度。建立一个完善的内部控制制度应该认识到我国的社会经济环境和企业管理水平与发达国家存在差距，国外内部控制制度建立在国外企业经济和管理的现实基础上，我国在内部控制制度目标定位上不应强求与国外控制目标一致 ，在建立内部控制体系时应以我国实际出发，依据内部控制管理目标，采取一系列完善内部控制的措施
。
本文拟就企业内部控制制度建设进行探讨，试图从内部控制的相关问题入手，分析我国企业内部控制的现状，剖析存在的问题，以求能提出较为完善的内部控制制度建设的一些对策，以有助于提高我国的内部控制水平。首先，对内部控制这个概念进行明确。其次，分析对企业内部控制问题重要性的认识，我国企
业内部控制存在的问题主要有控制环境弱化、企业风险意识差、控制活动缺失、信息沟通不畅、内部监督缺乏、外部监督乏力等六个方面。这些问题的存在导致了严重的社会和经济后果。最后，从完善企业内部控制环境、建立风险评估体系、建立健全企业内部控制体系、建立有效的管理信息系统、加强企业的内部监督、强化外部监督机制这六个方面来探讨如何采取相应的措施。
关键词：内部控制 控制环境 内部控制体系
ABSTRACT
Establishing and perfecting the system of internal control, the current enterprise reform is the key. People from all walks of life in in-depth thinking and try to practice this major reform measures, but so far, people's understanding of internal control detail, and our internal control is still at a low level stage, lax management, control weakened, resulting in Chinese enterprises is generally weak internal controls. Therefore, the strengthening of internal control is imperative, in the face of rapidly changing external environment; enterprises must establish a sound internal control system. Establish a sound internal control system should recognize that our socio-economic environment and enterprise management level and developed countries depositors in the gap, the foreign establishment of the system of internal controls in foreign enterprises and the management of the economy on the basis of reality, China's system of internal control targets should not expect foreign control objectives, the establishment of the internal control system should be to China's actual conditions, based on the internal control management objectives, a series of sound internal control measures.
This paper on corporate internal control systems of the problems is discussed and trying to internal control related problems. analysis of internal control, analyzing the existing problems, in order to put forward a more comprehensive system of internal control some of the measures to the internal control problems mainly weakened control environment, enterprise risk awareness poor loss control activities, information, communication impeded, and the lack of internal supervision and external supervision malaise six points. The existence of these problems , the paper mainly from a sound internal control environment, the establishment of a risk assessment system, establish and perfect an internal control system, the establishment of an effective management information system, to strengthen the enterprise's internal supervision, strengthen external oversight mechanism six and discuss the local.
Key words：Internal Control Control Environment
Internal Control System
目 录 一、文献综述 . ............................................................................................................... 1 （一）内部控制与公司治理的关系 . ..................................................................... 1 （二）内部控制与组织间的关系 . ......................................................................... 2 （三）借鉴经济学理论解释内部控制 . ................................................................. 2 二、企业内部控制制度建设的必要性 . ....................................................................... 2 （一）加强和完善内部控制制度是建立现代企业制度的需要 . ......................... 3 （二）加强和完善内部控制制度是巩固改革成果，提高企业效益的需要 . ..... 3 （三）加强和完善内部控制制度是制止经济犯罪、遏制腐败现象的需要 . ..... 3 三、企业内部控制制度的现状分析 . ........................................................................... 4 （一）控制环境弱化 . ............................................................................................. 4 （二）企业风险意识差 . ......................................................................................... 4 （三）控制活动缺失 . ............................................................................................. 4 （四）信息沟通不畅 . ............................................................................................. 5 （五）内部监督缺乏 . ............................................................................................. 5 （六）外部监督乏力 . ............................................................................................. 5 四、完善企业内部控制制度建设的对策 . ................................................................... 5 （一）完善企业的控制环境 . ................................................................................. 6 （二）建立风险评估体系，提高风险意识及风险管理水平 . ............................. 6 （三）建立健全企业内部控制体系，有效发挥控制活动的作用 . ..................... 6 （四）建立有效的管理信息系统，提高内部控制效率 . ..................................... 7 （五）加强企业的内部监督 . ................................................................................. 7 （六）强化外部监督机制 . ..................................................................................... 8 参考文献 . ....................................................................................................................... 9
致 谢 . ......................................................................................................................... 10
浅谈企业内部控制制度的建设
内部控制是指企业为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度以及企业经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。从其实质上来讲，它是一种管理控制，是有效执行组织策略的必备工具。
一、文献综述
内部控制近来是国内外理论界都颇为关注的问题。迄今为止国外的内部控制理论已经经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、企业全面风险管理五个阶段的发展。国外的学者对内部控制所持有的观点，按是否包括全部管理控制，有部分控制论和全部控制论之分。其中，大多数持有的是全部控制论的观点，根据全部控制论的观察角度和论述方法，可大致分为制度论，组织、协调论，程序、方法论，管理、监督论。
长期以来，我国的内部控制研究主要侧重于会计和审计领域，研究成果主要服务于审计程序和方法的应用、审计效率的提高和审计风险的控制等。受西方内部控制研究关注点转移以及近几年来国内外公司财务舞弊丑闻的影响，近几年，国内学术界在内部控制理论研究方面取得了一些新的成果，提出了若干新的见解，对内部控制的研究主要研讨以下几方面的内容：
（一）内部控制与公司治理的关系
李连华（2005）①认为将内部控制与公司治理结构二者的关系应描述为嵌合关系，若概括为主体与环境的关系，即所谓的“制度环境论”，既不符合实际，也降低了它们彼此之间的依赖性和对方所具有的重要意义，从而导致在内部控制建设中忽视公司治理结构的影响或者在构建公司治理结构时忽视内部控制的重要性。 ① 李连华：公司治理结构与内部控制的链接与互动[J]，会计研究，2005（2）
（二）内部控制与组织间的关系
程新生（2004）①以委托代理理论、组织学理论解释公司治理、内部控制与组织结构之间的关系，提出以科学决策和效率经营为核心，以决策机制、激励机制、监督约束机制为纽带，建立治理型内部控制；指出对治理效率和经营效率的共同追求推动了内部控制演进。
（三）借鉴经济学理论解释内部控制
刘明辉、张宜霞（2002）②在借鉴系统论和新制度经济学有关理论的基础上，打破传统的看法，对内部控制的内涵、控制权的分配及优化、内部控制的外部效应、内部控制与资本市场的关系等问题进行了深入的探讨，并结合我国的实际状况，进行了初步的评价，强调通过公司外部治理手段来克服内部控制的局限性和完善内部控制机制。
实际上，从上世纪 90 年代起，我国政府就开始意识到内部控制对于企业发展的重要性并以政府的力量来促使企业推行科学管理、加强内部控制，特别是2001 年 6 月以来财政部陆续发布关于内部控制的一系列指导性文件，如《内部会计控制——基本规范》、《内部会计控制——货币资金》、《内部会计控制——采购与付款》等。2006 年初，国务院在其发表的《2006 年国务院工作重点》中，就把加强企业内部控制和管理制度作为今年的工作重心之一。
但总体来看，我国企业的内部控制状况仍然不容乐观，很多企事业单位的管理控制还处在较低水平，由于控制不力而引发的大案时有发生。
“没有规矩，不成方圆”，这些情况，常引起笔者思考，为什么会出现以上的这些情况，如何来完善企业的内部控制以减少乃至杜绝这些不正常现象的发生。这也是笔者探讨这一问题并写作这篇论文的一个出发点和动机。
本文试图从内部控制的相关问题入手，分析我国企业内部控制的现状，剖析存在的问题，以求能提出较为完善的内部控制制度建设的一些对策，以有助于提高我国的内部控制水平。
二、企业内部控制制度建设的必要性
建立和完善企业内部控制制度，是当前企业改革的重头戏。国内各界人士都在深入思考和尝试着实践这一重大改革措施，但到目前为止，人们对内部控制的①
②程新生：公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究[J]，会计研究，2004（4） 刘明辉、张宜霞：内部控制的经济学思考[J]，会计研究，2002（8）
认识还远未取得共识，尽管政府有关部门正在制定相应的规则，但有些重大的问题还有待深入研究和讨论，而且我国企业内部控制尚处在较低级的阶段，管理松弛、控制弱化，致使我国企业内部控制普遍薄弱。因此，加强企业内部控制制度建设具有重要的现实意义。
（一）加强和完善内部控制制度是建立现代企业制度的需要
建立产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度，是当前我国经济改革的重心。而建立现代的企业制度的关键，就要有一套健全有效、管理科学、行为规范的决策、执行和监督体系、严格内部责任制度，强化经营管理行为，从而使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争的主体，以谋求不断的发展壮大。建立现代企业制度，需要有与之相适应的内部控制制度。同时，内部控制制度会促使现代企业制度的建立和完善。正因为如此，内部控制制度对规范企业经营运作，协调企业内外关系、明确职责、提高效益、保护资产的安全与完整均会产生重大作用。在建立现代企业制度过程中，一定要充分认识内部控制制度的重要性，尽快加强和完善内部拉制制度。随着我国法制建设的进一步完善，内控制制度必会得到相应重视和加强，现代企业制度的确立也有了一个坚实的基础。
（二）加强和完善内部控制制度是巩固改革成果，提高企业效益
的需要
深化企业改革、加强企业管理、提高经济效益，始终是我国经济建设的重要任务。通过改革、改组、改造和加强管理，国有企业改革和脱困取得了明显成效，但这只是一个阶段性成果，国有企业整体盈利能力仍然不强，脱困基础仍不牢固。可见，进一步深化改革、调整结构、提高效益、加强发展的任务仍相当重。目前，一些单位领导不注重加强内部控制制度建设，强调领导意志，决策武断，职工责任意识不强，责权利不明确，没有很好利用国家政策创造的宽松环境与条件，影响了企业的发展和经济效益的提高，因此，必须从企业内部入手，加强和完善内部控制，不断优化控制环节。
（三）加强和完善内部控制制度是制止经济犯罪、遏制腐败现象
的需要
内部控制制度寓于单位的各项管理制度之中，内部控制制度的不完善，也就
意味着管理的混乱与无效，从而会给那些见钱眼开，以身试法者有可乘之机。我国目前之所以存在大量的经济犯罪，大多与单位内部控制制度的不健全或未有效执行有关。目前我国正处于计划经济向市场经济体制的转轨过程中，腐败现象滋生艾延。在有些领域甚至呈逐步上升趋势。党政干部的腐败每年给我国经济建设带来了很大的损失，严重制约着我国经济的发展。
三、企业内部控制制度的现状分析
随着我国经济体制改革的深入和现代企业制度的逐步建立，一些企业开始重视内部管理和内部控制，采用了一些有效的控制方法和措施，对企业建立健全内部控制制度提出了明确的要求。但由于种种因素的影响，从总体上讲，我国企业内部控制还比较薄弱，还存在一些需要研究和解决的问题。
（一）控制环境弱化
企业控制环境决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素发挥作用的基础，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。在我国许多企业控制环境恶化，首先是一些企业的高管、经营者品行、操守、价值观较差；其次是企业的董事会形同虚设，设立独立董事会徒有虚名；再者是企业产权关系不明晰、组织结构不合理，公有（特别是国有）单位产权主体缺位、债权不明，加强内部控制的受益主体不明确。
（二）企业风险意识差
市场经济条件下，经济日益全球化，竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高。风险评估是提高企业内部控制效率和效果的关键，然而企业尤其是国有企业，其风险意识并不强，没有设置风险管理机制及风险评估体系，管理层的思想感情中缺乏风险概念，甚至没有形成风险意识，这在企业生产经营投资中可见，有些企业在进行投资过程中，对风险欠缺考虑，结果使企业因该项投资而举步维艰，负债累累，有的甚至导致破产，即使不破产，也是困难重重。企业缺乏的风险意识，没有有效的风险管理机制，在未来市场竞争中难免遭受失败。
（三）控制活动缺失
控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序，旨在帮助企业针对使企业目标不能实现的风险采取必要行动。表面上看，国内大多数企业都有一个与国际惯例毫无区别的“制约机制”——但实际上不少是中看不中用的，一到关键
时候就不管用。只有建立货真价实的内部控制体系，才能有效发挥控制活动的作用。控制活动应当是企业日常工作中不可分割的一部分，这是当前迫切需要解决的问题。
（四）信息沟通不畅
良好的信息沟通有助于提高内部控制的效率和效果，但是目前我国企业提供的信息却无法达到及时、完整、真实的要求。虽然我国多数企业已建立企业信息管理系统，作为企业内部信息交换的平台，但企业信息系统的利用效率总体不高，未能达到预想效果，企业信息传递存在障碍，部门之间信息闭塞，未能实现信息交流和共享，提供的信息存在失真及受人为操纵的现象。根源在于：其一，信息管理系统不适应实际需要； 其二，有些部门出于部门利益操纵信息，不愿真实信息公开，信息生成中管理者出于自身利益动机，对信息进行人为操纵，在内部信息沟通不畅的条件下篡改信息，制造数据的现象时有发生。
（五）内部监督缺乏
内部监督主要来自于内部审计，而我国企业的内部审计存在很多问题：内部审计设置不健全、内部审计的独立性和权威性较弱、内部审计各项职能的履行存在偏失。例如一些企业任何事情都是总经理说了算，包括内部审计人员在内的人员，全无发言权，更有甚者，如有不听招呼的，就会有被解雇的威胁，内部监督极度缺乏。要确保内部控制制度切实执行且执行效果良好，内部控制必须被监督。
（六）外部监督乏力
为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但是其监督效果却不尽人意。这主要有三个方面的原因：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督；二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重；三是不规范的的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督的不力，使得社会监督的作用并没有发挥出来。
四、完善企业内部控制制度建设的对策
建立和完善企业内部控制控制制度的建设，应该认识到我国的社会经济环境和企业管理水平与发达国家存在差距，国外内部控制制度建立在国外企业经济和管理的现实基础上。我国在内部控制目标定位上，不应强求与国外控制目标一致，
在建立内部控制体系时应以我国实际出发，依据内部控制管理目标，采取一系列措施建立和完善我国企业内部控制制度。
（一）完善企业的控制环境
控制环境是企业内部控制的核心，改善企业内部控制环境，首先是要提高管理者的素质。管理者的素质在企业经营管理中起着至关重要的作用，不同素质的管理者，对企业发展产生的影响也不同，进而影响到企业内部控制的效率和效果。要深入开展职业道德教育，从正反两个方面对相关人员进行法纪、政纪等思想教育，增强他们的自我约束力和高度的责任感。其次，加快现代企业产权制度改革，加强董事会在内部控制体系中的作用。真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开的现代企业制度，从产权制度上保证内部控制制度有效建立，同时，由于我国企业的董事会在内部控制体系中严重缺位，要改善这种情况，首先要强化董事会在企业治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用；再者是实行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，这样就可以对内部人员形成一定的监督制约力；最后是明确董事会内部分工，加强内部管理控制，从而有利于企业会计信息真实性的提高和企业经营管理目标的实现。
（二）建立风险评估体系，提高风险意识及风险管理水平
风险影响着每个企业的生存和发展，也影响其在行业中的竞争力以及在市场上的声誉和形象。风险评估是提高企业内部控制效率和效果的关键，为了使自身在激烈的市场竞争中立于不败之地，就必须进行风险控制，风险评估体系是进行风险控制的主要方式。现代社会充满激烈的竞争，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，企业要提高警惕，对风险有足够的认识。所有企业不论其规模、结构、性质或产业是什么，其组织的不同层次都会遭遇风险，管理阶层必须密切注意各层次的风险，通过对其风险程度的评估，并采取科学控制风险的措施，积极有效地加以控制，从而保证其工作目标的实现。我国企业的风险意识从总体上来说比较低，采取各种经营策略时往往很少考虑可能存在的风险。面对市场经济条件下的各种风险，必须加强企业的风险意识，企业要对经营中的各种风险及时进行风险评价，确定风险领域，做到防患于未然。
（三）建立健全企业内部控制体系，有效发挥控制活动的作用 企业应着眼于全局，建立全面的内部控制制度体系。构建企业内部控制体系，
具体应该包括以下三个相对独立的控制层次：
1、在企业经营过程中制定相互牵制，相互制约的制度，建立以防为主的事前控制体系。工作人员从事相关业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任。处理一次完整的经济业务，一般可分为授权、审批、执行、记录和复核这五个环节，分别由不同部门或人员办理，这样就可以起到有效控制的作用，严禁一个人独立处理业务的全过程。
2、在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以堵为主的事中控制。这一控制体系的有效运行，依赖于财务人员的强烈责任感和称职的工作能力，并将监督的过程和结果及时反馈给有关责任人和相关负责人。
3、以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个独立的直接归董事会管理的审计部门。审计部门通过内部常规稽核、内部审计、落实举报、监督审查企业监控体系的运转情况，对有关业务和会计部门实施内部控制，建立以查为主的事后控制机制。
以上三个层次构筑的内部控制体系对于控制活动的有效发挥具有重要作用。
（四）建立有效的管理信息系统，提高内部控制效率
一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握运营状况和组织中发生的各种情况，可以及时为企业员工提供履行职责所需的各种信息，从而使企业的经营管理流畅进行下去。管理信息系统是指由人和计算机组成的能进行数据的收集、处理、存储、输出的系统。会计信息系统是企业管理信息系统中最重要一个子系统，是组织处理会计业务并为企业提供财务信息、定向信息和决策信息并辅助企业管理控制的有机整体。有效的管理信息系统可以及时地提供各方所需要的会计信息，提供企业各部门管理控制生产、考核工作成果以及提供企业高层决策人员制定经营方针、制定规划、进行决策所需要的会计和管理信息。只有企业的人员通过管理信息系统了解了企业目前的状况，才能对可能发生的异常情况做出反应，从而及时报告，以防止重大损失的发生。
（五）加强企业的内部监督
企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的。因此，要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好、内部控制能够随时适应新情况等，内部控制就必须被监督。监督是一种随着时间的推移而
评估制度执行质量的过程。监督可通过日常的、持续的监督活动来完成，也可以通过进行个别的、单独的评估来实现，或两者结合。在内部控制的监督过程中，有两项职能发挥着重要作用。1、内部审计。在企业各个层级的人员中，就内部控制而言，内部审计人员具有极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。因此，审计部门的作用不仅在于监督企业的内部控制是否被执行，还应该成为内部控制过程设计的顾问，建议管理当局建立一种健康积极的组织文化，使成员能自觉把办事准确和职业道德放在首位。2、控制自我评估。其意指每个企业应不定期或定期地对自己的内部控制系统进行评估，评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达成内部控制的目标。控制自我评估的基本特征是：关注业务的过程和控制的成效；由管理部门和职员共同进行；用结构化的方法开展评估活动。设计控制自我评估的目的是使人们了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后让他们自己采取行动改进这种状况，而不是坐等内部审计人员站出来。研究表明，实施此方法对于一个企业加强管理、提高劳动生产率、改进内部审计程序和业务经营程序以及控制风险等都有着积极的作用。
（六）强化外部监督机制
任何法律法规都需要强有力的监督机制来保证其贯彻执行，特别是在我国目前内部控制较为薄弱，企业内部控制观念不强，内部治理结构不健全，缺乏有效的激励与约束机制的情况下，更需要加强外部监督机制，对企业内部控制的建立与实行情况进行监督检查，以保证内部控制的贯彻执行。具体可以从以下方面加强监督：1、加强政府对企业内部控制的监督与指导。我国《会计法》、《审计法》等法律法规，明确规定财政、审计等部门负有对有关企业进行监督检查的职责。这些部门对有关企业依法进行检查时，首先要对内部控制情况进行评价与了解，对企业内部控制建立与执行情况进行监督检查，并对存在的问题提出改进建议，督促其建立和实行有效的内部控制，对存在严重问题的企业要按照有关规定进行处理。同时，在对企业内部控制进行监督检查的过程中，各监督检查部门要注意加强彼此间信息交流，形成有效的监督机制，督促企业不断完善内部控制制度。
2、发挥社会审计的作用，对内部控制实施强制性审计。社会审计是指会计师事务所等社会中介机构对企业的经济活动所进行的审计。在进行社会审计时，要求企业向外界公众出具内部控制报告，并要求注册会计师对其进行审计出具审计报告。这就加重了企业管理当局和注册会计师的责任，既可以降低企业的营运风险，
提高企业营运的效率和效果，进而保护投资者的利益，同时又提高了企业对外出具的财务报告及其他披露信息的可靠性，增加证券市场及其他资本市场的透明度和有效性。
企业经营的核心目的是实现经济效益的最大化，内部控制制度的制定与实施也是紧紧围绕这一核心目的的。总之，企业必须建立健全内部控制制度，强化内部控制制度的约束力。只要企业管理层重视和加强内部控制的管理，那么内部控制体系就能在企业经营中发挥强大的作用。
参考文献
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[10] 刘晓东：关于完善企业内部控制的思考[J]，现代审计与会计，2006（7）
致 谢
在会计学院度过的本科四年，现在回顾起来，可谓忙碌而充实。虽说对会计、财务管理以及审计知识谈不上精通，但也对会计及其相关学科有了较为系统的认识，同时也具备了经济学科的基本知识。四年的学习积累为我毕业论文的设计奠定了良好的专业知识基础。历时半年，几经易稿，终于在今年的五月完成了论文的定稿。
本文的完成得益于许多人的帮助和支持。首先，我要感谢我的导师黄娟老师。如果没有黄老师的帮助与支持，我可能无法完成我的毕业论文写作。本文从选题、框架设计、修改直至定稿，都得到了黄老师的悉心指导。在此，谨向她表示由衷的感谢。同时，在这里我还要感谢四年来教我育我的所有师长，感谢他们对我的教育、帮助与支持。
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