翻开新的一页 豁然开朗
——注册会计师行业领军人才培训班第一周课程回顾
《计算机信息系统与审计师在其中的作用》
（讲授人：Efrim Boritz）
Efrim Boritz 关于《计算机信息系统与审计师在其中的作用》的课程，虽然只是一个框架，但给我留下了深刻的印象：
第一，Efrim Boritz认为，在审计中，就审计师关注事项的重要性顺序来说，最重要的是人(people)，其次是流程(process) 、最后是技术(technology)。从这点看，不能技术至上，审计师要学些行为科学。
第二，抽样审计与风险审计不一样，抽样审计的要点在于通过样本推断总体，而风险审计则着眼于风险，侧重于了解风险和评估风险，而重点不在于通过样本推断总体。
第三，审计风险模型（AR
第四，美国的内部控制报告，可以针对时点发表执行有效的意见，针对期间的内部控制可以是6个月。这在我国借鉴的意义有多大，值得研究。
《企业上市的几个财务问题》
（讲授人：陈小悦） ——魏先锋
5月24日，陈小悦教授就中国国企IPO融资和企业价值评估两个方面，对企业上市过程中的有关财务问题进行了精彩讲解。他的讲课深入浅出，引导学员用最朴实、最直接的方式去看待财务问题。
在简短介绍理论背景后，陈教授以中国联通为例，深入剖析了其如何通过IPO来实现融资战略和怎样分步实施资本运作方案；以中石化为例，对企业价值评估的三种方法（股权现金流贴现法、公司现金流贴现法、EVA法、相对估价法）的计算过程进行了详细的演示。
我的收获是：2006年新会计准则较多地运用了“公允价值”的概念，作为CPA来讲，对涉及财务报告的评估结果需要进行实质性的审查，包括重要的假设参数、评估方法、价值类型，从而判断能不能作为审计的依据。企业价值评估的理念同样可以运用到资产公允价值的确定上，亦或是资产证券化上。相信今天的讲座对今后的工作会有很大的帮助。
——肖娅筠
《平衡记分卡战略地图》
（讲授人：刘俊勇）
5月24日，中央财经大学的刘俊勇博士为领军班的同学们提纲挈领式地介绍了平衡计分卡（Balanced Scorecard）战略地图（Strategy Maps）理论及其在中国的运用实例。美国罗伯特〃卡普兰和戴维〃诺顿于1992年提出了平衡计分卡理论，目前平衡计分卡已成为全世界最具影响力的企业战略管理工具，它也悄然来到中国，渐渐成为企业管理最时髦的名词。然而，对于我们绝大多数同学来说，对平衡计分卡理论仅略有耳闻，聆听讲座后，我们对平衡计分卡及战略地图有了一个概括的了解，并随着刘俊勇博士的启发，开始思考平衡计分卡及战略地图在会计师事务所中的应用。
平衡计分卡突破了企业业绩评价围绕财务指标的框架，通过战略地图的描述，将企业的长期战略目标在互为因果的财务层面、客户层面、内部流程层面及学习与成长层面，细分成各个目标、指标、目标值及行动方案，使得宏战略微观化。有的放矢，战略才能得到有效的执行。通过刘俊勇博士做的平衡计分卡需求问卷调查，发现事务所在战略制定和战略执行上普遍存在的问题，包括以紧急性决定优先权、许多行动方案不具战略性、组织内部缺乏部门间的合作等。这些暴露的问题引发了我们对会计师事务所管理的思考，如何运用平衡计分卡在每个层面战略化为行动，找到一系列基于价值创造流程的主题。同学们在课堂上就会计师事务所的运营管理流程、客户管理流程、创新流程及法规与社会流程中各种可执行的战略行动方案展开了交流。
培训班的课程排得十分紧凑，一天的课程下来同学们往往觉得意犹未尽。我们在一个月的学习中掌握的知识肯定是有限的，而在课堂上所获得的启发将激励我们不断地自我思考、自我学习，并在实践中不断地自我完善、自我创新。培训班使我们开阔了眼界，让我们在一个更高的起点上展望未来，唯有“勤学善悟”，才能走得更高、更远！
今天是刘俊勇博士讲的《平衡记分卡及战略地图》讲座，是我第一次听到将这个概念引入会计师事务所。以前对平衡记分卡并不陌生，只是觉得事务所相比企业来说规模较小，用平衡积分卡的方法来进行绩效考核似乎成本过大，而且很多考核指标很难量化。今天的讲座给我带来了一个新的思路：想起5月29日将要在北京举办的第三届注册会计师论坛的主题“会计师事务所内部治理与做大做强”，做大做强是所有会计师事务所的战略目标，而目前外界（包括业界）用于衡量一个会计师事务所是否大和强的可靠指标是“中国大陆会计师事务所业——周琳
务收入排行榜TOP100”里的排行。虽然公布了诸如CPA人数、CPA人均创收、业务收入增长率，但这些指标并不能决定一家会计师事务所的排名，起决定作用的是业务总收入。这样的评价指标在一定程度上导致了会计师事务所片面求大的心理。从近几年我国会计师事务所的合并热就可窥见一斑：大倒是大了，可是并不强。如果行业内能够有象ISO那样的质量标准体系，来衡量一家会计师事务所质量控制方面的好坏，并且将其和上述其他指标结合在一起，对事务所进行综合排名，从制定规则的角度来促进会计师事务所做大做强，是否可以比单纯的监管更有效呢？
作为一种战略管理和业绩评估工具，平衡计分卡提供了一种全面评价系统。它主要通过测量企业的财务、客户、内部、学习与成长四个基本层面，向企业各层次的人员传达公司的战略以及每一步骤中各自的使命。
平衡积分卡被《哈佛商业评论》评为“过去80年来最具影响力的十大管理理念”中的第二位。继ERP、CRM之后，平衡积分卡在中国掀起了新一轮管理工具的热潮。有数据表明，500强企业中有80%以上都在使用BSC，在中国也有越来越多的企业开始使用。但是作为平衡积分卡发明人之一的卡普兰教授却说，其中一半以上都用错了。
在中国，有平衡计分卡应用成功的案例如华润，但也会有一些失败的案例。那么，这些失败缘于何因？它在使用过程中出现了哪些问题？在华润集团的6S体系，各指标的标准值如何确定？如何减少人为因素的影响？还有待进一步学习、了解。
——陈晶
——肖娅筠
《财会月刊》2006年第2期发表了葛文雷老师的《平衡计分卡与会计师事务所的价值管理》一文（以下称“该文”），本人对其中的多个观点存有异议。现结合今日所学，阐述其中之一。
该文试图构建适合我国会计师事务所的平衡计分卡BSC，并阐述了平衡计分卡的设计过程和具体实施步骤。其中，关于客户层面的目标与衡量指标，该文认为“获得新客户，增加市场占有率成为客户层面最重要的战略目标。”并将会计师事务所客户层面的平衡计分卡设计如表2：
本人认为：这个设计代表了我国绝大多数会计师事务所在客户开发层面的理念和行为，即客户开发简单停留于对客户数量和客户新增收入的追求上，而忽略了对客户风险的考察和客户贡献度（收益）的考察。事实上，并不是所有的客户都应成为事务所开发和争取的对象，就像安然与安达信、银广夏与中天勤，那些客户不是上帝，而是一场事务所全体员工的噩梦。因此，在以平衡记分卡思想考察会计师事务所的客户层面时，值得奖励的是“优质客户”的开发，而不是来者不拒。理想的控制措施是通过客户细分、确定目标市场，并规定哪些级别的人员才可以从事客户开发，建立客户风险评价机制、客户贡献度评价机制。因此，在尝试以平衡记分卡理念构建会计师事务所的价值管理时，应将“客户风险”和“客户收益”的理念贯彻到客户层面中，
将客户开发从原始粗放型转向精细管理型，在降低风险的同时提高效
益。
《宏观经济形势分析》
（讲授人：张鸿翔）
张鸿翔教授讲授的《解读宏观调控、关注经济走势》非常大气。学员们曾产生了一些疑问，那么宽泛的一个题目，是否会太深奥、太理论？是否会离我们很遥远？在听完张教授的讲课后，学员们豁然开朗，原来“宏观”也可以那么深入浅出、那么贴近实际。
从驾驶汽车开始，张教授以通俗易懂的概念和形象生动的比喻，非常清晰地阐述了宏观调控的基本概念。宏观调控本是政府行为，大家不会涉足，因此难以理解，但当宏观调控被比喻成“驾驶汽车”时，简单的几句话就让学员们明白了其中的道理。一个良好的开端预示着良好的发展，理解其概念后，张教授讲的关于宏观调控的特点、目标等就容易接受和理解了。
张教授联系经济运行的实际情况，以中国的发展为例，进一步阐述了宏观调控。大家对于GDP和CPI并不是很陌生，经常看到和听到关于中国的GDP报道，为中国近年来GDP的排名感到自豪。张教授还详细分析了一个国家的GDP和CPI的实际意义，让学员们深刻认识到，不能因为中国现在的GDP数值而沾沾自喜，中国还需要继续发展和壮大。
同时，张教授详细分析了如何从GDP的构成来看待宏观调控。把消费、投资和进出口三个环节作了详细透彻的分析，并结合目前中国的实际情况，通过详解“上学收费”、“看病”等通俗易懂、贴近生活的实例，使学员们真正理解了宏观调控。此外，张教授还与学员们分享了他的部分研究成果，使学员们开拓了思路，为理解宏观调控提供——李杰
了宝贵的经验。 ——贾川
清华大学特聘教授、国务院国有资产监督管理委员会张鸿翔先生给我们讲授了《解读宏观调控、关注经济走势》。宏观经济学我已经学过两遍，但没想到张教授的讲座仍然给了我很多新的启发。张教授讲课的方式别具一格。他将1992年以来中国所经历的重大经济事件，从理论界的经济学家到实务界的政府官员分别以不同视角展示出来，同时用不同的语言方式进行表达，用搓背的姿势形容GDP与失业率的关系时，既深刻又形象。讲到国际收支平衡中的资本项目下的平衡时，提到了“经常项目和资本项目双顺差”下的中国必须要让企业走出国门，不禁让我想到了开学第一天王军副部长的讲话，也是要我们本土的会计师事务所走出去。
《创新管理与领导艺术》
（讲授人：李拓）
李博士首先以“一条大海挡住淘金道路”的问题引入创新思路及可能产生的巨大经济效益为切入点，使我们开拓了思路。联想到张鸿翔教授提到的罗斯福新政及中国新农村政策，不禁感叹，尽管宏观经济需要对经济理论及经济现状的准确判断，但在遇到复杂棘手的具体问题时，一种创新思路可能起到事半功倍、扭转社会发展方向的重要作用。
李博士以生动的案例及故事为佐证，讲解了什么是领导力，领导力如何培养，领导艺术修炼等几个问题，使得看似很乏味的内容变得有趣味、发人深省，使得在理论探讨和实践精炼的基础上得出的结论更显得有条理性。在李博士富有激情的讲课过程中，师生互动的情景时有发生，一些同学也提出了自己的观点，与李博士进行了有益的探——肖娅筠
讨。
对于领导力的判断，仁者见仁，智者见智，而将其上升为艺术的层次更是需要潜心修炼。所谓师傅领进门，修行在个人。通过这次学习，使我们认识到要将领导艺术变成人格魅力的一部分亦是其至高的境界。
《国际资本市场与企业海外融资》
（讲授人：金岩石）
5月27日，聆听了湘财证券首席经济学家金岩石博士关于“现代企业制度及其投融资决策”的精彩讲座。金博士的讲座使学员们对华尔街目前流行的金融理论和分析工具有了初步的总体的认识，理解了金博士提出的作为商品化的企业是一种会说话的商品这一概念，讨论了如何在行为金融学理论的指导下进行金融投资决策：对外经营预期，对内经营风险。
作为注册会计师，要有宽广的知识背景、流畅的表达能力和严密的逻辑思维能力。作为与财务会计有密切联系的金融投资学，是证券业界的主要理论基础，我们应当明白我们的投行是如何工作的，是如何思考的，这对我们自身工作的加强有极大好处。我认为大家可以加强这方面的知识储备，换一种角度来观察经济现象，以迎接未来所面临的国际化挑战。
——文峰 ——刘国源、陈健
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——注册会计师行业领军人才培训班第一周课程回顾
《计算机信息系统与审计师在其中的作用》
（讲授人：Efrim Boritz）
Efrim Boritz 关于《计算机信息系统与审计师在其中的作用》的课程，虽然只是一个框架，但给我留下了深刻的印象：
第一，Efrim Boritz认为，在审计中，就审计师关注事项的重要性顺序来说，最重要的是人(people)，其次是流程(process) 、最后是技术(technology)。从这点看，不能技术至上，审计师要学些行为科学。
第二，抽样审计与风险审计不一样，抽样审计的要点在于通过样本推断总体，而风险审计则着眼于风险，侧重于了解风险和评估风险，而重点不在于通过样本推断总体。
第三，审计风险模型（AR
第四，美国的内部控制报告，可以针对时点发表执行有效的意见，针对期间的内部控制可以是6个月。这在我国借鉴的意义有多大，值得研究。
《企业上市的几个财务问题》
（讲授人：陈小悦） ——魏先锋
5月24日，陈小悦教授就中国国企IPO融资和企业价值评估两个方面，对企业上市过程中的有关财务问题进行了精彩讲解。他的讲课深入浅出，引导学员用最朴实、最直接的方式去看待财务问题。
在简短介绍理论背景后，陈教授以中国联通为例，深入剖析了其如何通过IPO来实现融资战略和怎样分步实施资本运作方案；以中石化为例，对企业价值评估的三种方法（股权现金流贴现法、公司现金流贴现法、EVA法、相对估价法）的计算过程进行了详细的演示。
我的收获是：2006年新会计准则较多地运用了“公允价值”的概念，作为CPA来讲，对涉及财务报告的评估结果需要进行实质性的审查，包括重要的假设参数、评估方法、价值类型，从而判断能不能作为审计的依据。企业价值评估的理念同样可以运用到资产公允价值的确定上，亦或是资产证券化上。相信今天的讲座对今后的工作会有很大的帮助。
——肖娅筠
《平衡记分卡战略地图》
（讲授人：刘俊勇）
5月24日，中央财经大学的刘俊勇博士为领军班的同学们提纲挈领式地介绍了平衡计分卡（Balanced Scorecard）战略地图（Strategy Maps）理论及其在中国的运用实例。美国罗伯特〃卡普兰和戴维〃诺顿于1992年提出了平衡计分卡理论，目前平衡计分卡已成为全世界最具影响力的企业战略管理工具，它也悄然来到中国，渐渐成为企业管理最时髦的名词。然而，对于我们绝大多数同学来说，对平衡计分卡理论仅略有耳闻，聆听讲座后，我们对平衡计分卡及战略地图有了一个概括的了解，并随着刘俊勇博士的启发，开始思考平衡计分卡及战略地图在会计师事务所中的应用。
平衡计分卡突破了企业业绩评价围绕财务指标的框架，通过战略地图的描述，将企业的长期战略目标在互为因果的财务层面、客户层面、内部流程层面及学习与成长层面，细分成各个目标、指标、目标值及行动方案，使得宏战略微观化。有的放矢，战略才能得到有效的执行。通过刘俊勇博士做的平衡计分卡需求问卷调查，发现事务所在战略制定和战略执行上普遍存在的问题，包括以紧急性决定优先权、许多行动方案不具战略性、组织内部缺乏部门间的合作等。这些暴露的问题引发了我们对会计师事务所管理的思考，如何运用平衡计分卡在每个层面战略化为行动，找到一系列基于价值创造流程的主题。同学们在课堂上就会计师事务所的运营管理流程、客户管理流程、创新流程及法规与社会流程中各种可执行的战略行动方案展开了交流。
培训班的课程排得十分紧凑，一天的课程下来同学们往往觉得意犹未尽。我们在一个月的学习中掌握的知识肯定是有限的，而在课堂上所获得的启发将激励我们不断地自我思考、自我学习，并在实践中不断地自我完善、自我创新。培训班使我们开阔了眼界，让我们在一个更高的起点上展望未来，唯有“勤学善悟”，才能走得更高、更远！
今天是刘俊勇博士讲的《平衡记分卡及战略地图》讲座，是我第一次听到将这个概念引入会计师事务所。以前对平衡记分卡并不陌生，只是觉得事务所相比企业来说规模较小，用平衡积分卡的方法来进行绩效考核似乎成本过大，而且很多考核指标很难量化。今天的讲座给我带来了一个新的思路：想起5月29日将要在北京举办的第三届注册会计师论坛的主题“会计师事务所内部治理与做大做强”，做大做强是所有会计师事务所的战略目标，而目前外界（包括业界）用于衡量一个会计师事务所是否大和强的可靠指标是“中国大陆会计师事务所业——周琳
务收入排行榜TOP100”里的排行。虽然公布了诸如CPA人数、CPA人均创收、业务收入增长率，但这些指标并不能决定一家会计师事务所的排名，起决定作用的是业务总收入。这样的评价指标在一定程度上导致了会计师事务所片面求大的心理。从近几年我国会计师事务所的合并热就可窥见一斑：大倒是大了，可是并不强。如果行业内能够有象ISO那样的质量标准体系，来衡量一家会计师事务所质量控制方面的好坏，并且将其和上述其他指标结合在一起，对事务所进行综合排名，从制定规则的角度来促进会计师事务所做大做强，是否可以比单纯的监管更有效呢？
作为一种战略管理和业绩评估工具，平衡计分卡提供了一种全面评价系统。它主要通过测量企业的财务、客户、内部、学习与成长四个基本层面，向企业各层次的人员传达公司的战略以及每一步骤中各自的使命。
平衡积分卡被《哈佛商业评论》评为“过去80年来最具影响力的十大管理理念”中的第二位。继ERP、CRM之后，平衡积分卡在中国掀起了新一轮管理工具的热潮。有数据表明，500强企业中有80%以上都在使用BSC，在中国也有越来越多的企业开始使用。但是作为平衡积分卡发明人之一的卡普兰教授却说，其中一半以上都用错了。
在中国，有平衡计分卡应用成功的案例如华润，但也会有一些失败的案例。那么，这些失败缘于何因？它在使用过程中出现了哪些问题？在华润集团的6S体系，各指标的标准值如何确定？如何减少人为因素的影响？还有待进一步学习、了解。
——陈晶
——肖娅筠
《财会月刊》2006年第2期发表了葛文雷老师的《平衡计分卡与会计师事务所的价值管理》一文（以下称“该文”），本人对其中的多个观点存有异议。现结合今日所学，阐述其中之一。
该文试图构建适合我国会计师事务所的平衡计分卡BSC，并阐述了平衡计分卡的设计过程和具体实施步骤。其中，关于客户层面的目标与衡量指标，该文认为“获得新客户，增加市场占有率成为客户层面最重要的战略目标。”并将会计师事务所客户层面的平衡计分卡设计如表2：
本人认为：这个设计代表了我国绝大多数会计师事务所在客户开发层面的理念和行为，即客户开发简单停留于对客户数量和客户新增收入的追求上，而忽略了对客户风险的考察和客户贡献度（收益）的考察。事实上，并不是所有的客户都应成为事务所开发和争取的对象，就像安然与安达信、银广夏与中天勤，那些客户不是上帝，而是一场事务所全体员工的噩梦。因此，在以平衡记分卡思想考察会计师事务所的客户层面时，值得奖励的是“优质客户”的开发，而不是来者不拒。理想的控制措施是通过客户细分、确定目标市场，并规定哪些级别的人员才可以从事客户开发，建立客户风险评价机制、客户贡献度评价机制。因此，在尝试以平衡记分卡理念构建会计师事务所的价值管理时，应将“客户风险”和“客户收益”的理念贯彻到客户层面中，
将客户开发从原始粗放型转向精细管理型，在降低风险的同时提高效
益。
《宏观经济形势分析》
（讲授人：张鸿翔）
张鸿翔教授讲授的《解读宏观调控、关注经济走势》非常大气。学员们曾产生了一些疑问，那么宽泛的一个题目，是否会太深奥、太理论？是否会离我们很遥远？在听完张教授的讲课后，学员们豁然开朗，原来“宏观”也可以那么深入浅出、那么贴近实际。
从驾驶汽车开始，张教授以通俗易懂的概念和形象生动的比喻，非常清晰地阐述了宏观调控的基本概念。宏观调控本是政府行为，大家不会涉足，因此难以理解，但当宏观调控被比喻成“驾驶汽车”时，简单的几句话就让学员们明白了其中的道理。一个良好的开端预示着良好的发展，理解其概念后，张教授讲的关于宏观调控的特点、目标等就容易接受和理解了。
张教授联系经济运行的实际情况，以中国的发展为例，进一步阐述了宏观调控。大家对于GDP和CPI并不是很陌生，经常看到和听到关于中国的GDP报道，为中国近年来GDP的排名感到自豪。张教授还详细分析了一个国家的GDP和CPI的实际意义，让学员们深刻认识到，不能因为中国现在的GDP数值而沾沾自喜，中国还需要继续发展和壮大。
同时，张教授详细分析了如何从GDP的构成来看待宏观调控。把消费、投资和进出口三个环节作了详细透彻的分析，并结合目前中国的实际情况，通过详解“上学收费”、“看病”等通俗易懂、贴近生活的实例，使学员们真正理解了宏观调控。此外，张教授还与学员们分享了他的部分研究成果，使学员们开拓了思路，为理解宏观调控提供——李杰
了宝贵的经验。 ——贾川
清华大学特聘教授、国务院国有资产监督管理委员会张鸿翔先生给我们讲授了《解读宏观调控、关注经济走势》。宏观经济学我已经学过两遍，但没想到张教授的讲座仍然给了我很多新的启发。张教授讲课的方式别具一格。他将1992年以来中国所经历的重大经济事件，从理论界的经济学家到实务界的政府官员分别以不同视角展示出来，同时用不同的语言方式进行表达，用搓背的姿势形容GDP与失业率的关系时，既深刻又形象。讲到国际收支平衡中的资本项目下的平衡时，提到了“经常项目和资本项目双顺差”下的中国必须要让企业走出国门，不禁让我想到了开学第一天王军副部长的讲话，也是要我们本土的会计师事务所走出去。
《创新管理与领导艺术》
（讲授人：李拓）
李博士首先以“一条大海挡住淘金道路”的问题引入创新思路及可能产生的巨大经济效益为切入点，使我们开拓了思路。联想到张鸿翔教授提到的罗斯福新政及中国新农村政策，不禁感叹，尽管宏观经济需要对经济理论及经济现状的准确判断，但在遇到复杂棘手的具体问题时，一种创新思路可能起到事半功倍、扭转社会发展方向的重要作用。
李博士以生动的案例及故事为佐证，讲解了什么是领导力，领导力如何培养，领导艺术修炼等几个问题，使得看似很乏味的内容变得有趣味、发人深省，使得在理论探讨和实践精炼的基础上得出的结论更显得有条理性。在李博士富有激情的讲课过程中，师生互动的情景时有发生，一些同学也提出了自己的观点，与李博士进行了有益的探——肖娅筠
讨。
对于领导力的判断，仁者见仁，智者见智，而将其上升为艺术的层次更是需要潜心修炼。所谓师傅领进门，修行在个人。通过这次学习，使我们认识到要将领导艺术变成人格魅力的一部分亦是其至高的境界。
《国际资本市场与企业海外融资》
（讲授人：金岩石）
5月27日，聆听了湘财证券首席经济学家金岩石博士关于“现代企业制度及其投融资决策”的精彩讲座。金博士的讲座使学员们对华尔街目前流行的金融理论和分析工具有了初步的总体的认识，理解了金博士提出的作为商品化的企业是一种会说话的商品这一概念，讨论了如何在行为金融学理论的指导下进行金融投资决策：对外经营预期，对内经营风险。
作为注册会计师，要有宽广的知识背景、流畅的表达能力和严密的逻辑思维能力。作为与财务会计有密切联系的金融投资学，是证券业界的主要理论基础，我们应当明白我们的投行是如何工作的，是如何思考的，这对我们自身工作的加强有极大好处。我认为大家可以加强这方面的知识储备，换一种角度来观察经济现象，以迎接未来所面临的国际化挑战。
——文峰 ——刘国源、陈健