三、洗煤业务：
1、购进原煤/内部调拨；
借： 原材料——原煤
贷：|银行存款 （买进原煤★是否有发票）
|库存商品——原煤（内部调拨★内部调拨单）
2、归集洗煤成本：
借：生产成本——洗煤——直接人工——工资
——福利费
——直接材料——原煤
——制造费用——折旧
——水电费
贷:应付工资
应付福利费
原材料——原煤
累计折旧——原煤
现金（水电）
3、洗煤入库：
借：库存商品
贷：生产成本
4、洗煤销售：
（1）、确认收入：
借：现金|银行存款|应收帐款
贷：主营业务收入——原煤
应交税金——应交增值税
（2）、确定销售成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
洗煤业务科目过程：
原材料 ——生产成本 —— 库存商品 —— 收入 /主营业务成本
摘 要： 2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体准则，实现了
我国会计准则的国际趋同。基本准则和具体准则是企业进行会计确认、计量和报告的根本依据，
作为煤炭企业进行会计核算同样也要遵循基本准则和具体准则。但煤炭行业作为一个特殊的高
危行业，其政策性规定较多，既要按照相关行业管理部门的规定计提、使用各类税费，同时也
要适应社会经济发展的需要，逐步完善煤炭成本构成及核算，这就导致煤炭行业会计在具体运
用中又有其特殊性。通过新会计准则和煤炭行业相关法律、法规的学习，结合自己在实际工作
中的体会，论文以山西省晋城市的煤炭企业会计核算为例，从煤炭行业成本核算，固定资产及
维简费、安全费用核算，采矿权价款核算，会计科目设置，月底结转，所得税税前扣除六个方
面探讨了新会计准则体系下的煤炭行业会计核算。
关键词：煤炭行业成本核算, 固定资产及维简费、安全费用核算, 采矿权价款核算, 所得税税前扣
除
一、煤炭行业成本核算的思考
（一）成本核算项目
现行会计准则规定：企业应在“生产成本”科目下设置“直接材料”、“直接人工”、“燃
料动力”、“制造费用”四个成本项目进行明细核算。根据重要性原则和完善煤炭成本构成项
目的要求，考虑煤炭企业维简费、安全费、采矿权摊销、可持续发展基金、转产发展资金、环
境恢复治理保证金等均按煤炭产量的一定比例提取，具有稳定性和重要性，因此在煤炭企业中
核算成本时可增设“维简安全费”、“采矿权摊销”、“煤炭基金”三个成本项目进行明细核
算。
（二）成本在各品种之间的分配
《企业会计准则—存货》（财会[2001]57号）中规定：在同一生产过程中，如果同时生产两种
或两种以上的产品，如联产品、主产品和副产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分，则
这些加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。联产品的加工成本可选用的分配
方法通常有售价法、实物数量法等。在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品
的加工成本，将其差额确定为主产品的加工成本。 该规定在新企业会计准则中虽已取消，但对
煤炭企业成本在各品种之间的分配仍具有一定的指导意义。煤炭企业应采用售价法或实物数量
法将每月发生的成本、费用在煤、小炭、炭等品种之间进行合理分配。 另外，“维简安全费”、
“采矿权摊销”、“煤炭基金”这三个成本项目的金额是按照原煤生产量的一定比例计提的，
不需要分配，应直接按各品种数量的一定比例计提后计入各品种的成本项目。
（三）煤炭产品数量的确定
在中小煤炭企业中确定煤炭产品的数量有一定的困难，往往根据销售数量以销定产，虽然
不合理，不符合新会计准则的理念，但由于其受具体情况所限，只能采用销售数量作为生产数
量进行成本核算（且中小煤矿多以销售数量计算工人工资、定额材料消耗）。即便是大型煤炭
企业利用电子计数装置可以精确地计算出原煤产量，但对原煤进行筛分以分离出矸石和大炭、
小炭、末煤等品种时，存在一定的损耗，也很难准确地确定各个品种的生产数量。
二、固定资产及维简费、安全费用核算的思考
（一）煤炭企业固定资产确认计量
煤炭企业在不断的开采过程中形成的巷道、通风设施、井下构筑物，如果是在筹建期间形
成的，其金额可以确定，可以确认为固定资产；但如果是在生产过程中形成的，由于巷道、通
风设施、井下构筑物的建设与生产经营同时进行，很难将其区别开来，其金额很难确定，确认
固定资产有一定的难度，但如果对煤炭企业进行评估时，则必须对这类固定资产进行评估。
（二）维简费、安全费用的使用范围
1、《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》（财建[2004]119号）规定：煤矿维简费，主
要用于煤矿生产正常接续的开拓延深、技术改造等，以确保矿井持续稳定和安全生产，提高效
率。具体使用范围是：
①矿井（露天）开拓延深工程；
②矿井（露天）技术改造；
③煤矿固定资产更新、改造和固定资产零星购置；
④矿区生产补充勘探；
⑤综合利用和“三废”治理支出；
⑥大型煤矿一次拆迁民房50户以上的费用和中小煤矿采动范围的搬迁赔偿；
⑦矿井新技术的推广；
⑧小型矿井的改造联合工程。
2、《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》（财建[2004]119号）规定：安全费用是指企业
按原煤实际产量从成本中提取，专门用于煤矿安全生产设施投入的资金。
安全费用具体使用范围是：
①矿井主要通风设备的更新改造支出；
②完善和改造矿井瓦斯监测系统与抽放系统支出；
③完善和改造矿井综合防治煤与瓦斯突出支出；
④完善和改造矿井防灭火支出；
⑤完善和改造矿井防治水支出；
⑥完善和改造矿井机电设备的安全防护设备设施支出；
⑦完善和改造矿井供配电系统的安全防护设备设施支出；
⑧完善和改造矿井运输（提升）系统的安全防护设备设施支出；
⑨完善和改造矿井综合防尘系统支出；
⑩其他与煤矿安全生产直接相关的支出。
实际工作中，严格区别是用于维简费的开支，还是用于安全费用的开支，还是用于其他类
固定资产的开支，存在相当大的难度。其原因主要有：①维简费、安全费用的使用范围与其他
相关规定有冲突或划分不清的地方。例如：维简费中的综合利用支出与转产发展基金的使用；
维简费中的“三废”治理支出与环境恢复治理保证金的使用；煤矿固定资产更新、改造和固定
资产零星购置与现行固定资产准则的相关规定；用于安全生产方面的培训与职工教育经费的使
用；用于安全生产设备修理支出与生产经营中的修理支出等；②利用维简费、安全费用形成的
固定资产或用于维简费、安全费用的支出的界定需要一定的专业技术知识，会计人员仅凭发票
及其他有关凭证很难准确界定。
（三）维简费、安全费用使用中存在的问题
《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》（财建[2004]119号）规定：煤矿维简费由煤炭企
业按规定标准提取，自行安排使用。煤矿维简费提取和使用，应坚持先提后用，量入为出的原
则，专款专用，专项核算。煤矿维简费年度结余资金允许结转下年度使用。
《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》（财建[2004]119号）规定：安全费用在本办法规定
的范围内由企业自行安排使用，专户存储，专款专用。年度结余资金允许结转下年度使用。
上述规定在实际工作中可能存在下列问题：
（1）矿井筹建期间发生的属于维简费、安全费用的支出或利用维简费、安全费用购置建造的固
定资产，因还没有提取维简费、安全费用，这部分资金如何解决；
（2）专户存储、专款专用，是每月存一次，还是每年存一次，专用账户不够用时如何处理，再
者企业急需用于维简费和安全费用方面的支出，还可能由于从基本账户或一般账户向专用账户
转款而延误时间，影响企业安全生产；
（3）专用账户产生的利息如何处理，是冲减当期财务费用，还是冲减生产成本（因提取维简费、
安全费用时是计入成本的），还是增加专项储备；
（4）处置利用维简费、安全费用购置建造的的固定资产形成的收入是存入专用账户，还是存入
其他账户。
（四）维简费、安全费用会计处理中存在的问题
1、对维简费、安全费用会计处理的若干规定
《财政部关于工业企业会计制度若干问题的补充规定》（财会字[1993] 29号）规定：矿山
企业提取维简费时，应按实际提取的金额，借记有关的费用科目，按固定资产的折旧方法计算
的折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。
财政部关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(四) 》的通知
（财会[2004]3号）规定：煤炭生产企业按照国家有关规定提取安全费用时，应将按照国家规定
标准计算的提取金额，借记“制造费用（提取安全费用）”科目，贷记“长期应付款（应付安
全费用）”科目。
煤炭企业于未来期间使用已提取的安全费用时，在相关费用实际发生时，直接冲减长期应
付款；如能确定有关支出最终将形成固定资产，应在“在建工程”科目下单列项目归集所发生
的费用。待有关安全项目完工后，对于形成固定资产的，应按实际成本，借记“固定资产”等
科目，贷记“在建工程”科目；同时，按固定资产的实际成本，借记“长期应付款”科目，贷
记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。
《企业会计准则解释第3号》（财会[2009]8号）规定：高危行业企业按照国家规定提取的
安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。企业使
用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费
形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可
使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额
的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表
所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的
维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。本解释发布前未按上述规定处理的，
应当进行追溯调整。
2、维简费、安全费用会计处理中存在的问题
现行维简费、安全费用会计处理的规定在实际运用中仍存在以下问题：
① 利用维简费、安全费用形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。
该固定资产在以后期间不再计提折旧。这种作法可以称作“一次折旧法”，企业会计准则并没
有相应的规定，同时这样做不能反映企业真实的资产，因为在形成固定资产的同时全额计提折
旧，等于企业的固定资产没有增加，企业的资产没有增加，不能真实反映企业的资产状况；
②处置利用维简费、安全费用形成的固定资产时怎样确定处置净收入，是将处置收入减去
处置费用的余额作为处置净收入，还是将处置收入减去处置费用和重新按平均年限法、双倍余
额递减法等方法计算的净值后的余额作为处置净收入；
③处置利用维简费、安全费用形成的固定资产时形成的处置净收入是否应冲减成本，或是
增加专项储备；
④利用维简费、安全费用形成的固定资产提前报废时如何确定其净损失，是不确认净损失
或将处置费用减去残值收入后的余额确认为净损失，还是将重新按平均年限法、双倍余额递减
法等方法计算的净值加上处置费用减去残值收入后的金额作为净损失；
⑤利用维简费、安全费用形成的固定资产可否计提减值准备，如可以，计提减值准备应如
何进行账务处理。
三、采矿权价款核算的思考
《企业探矿权采矿权会计处理规定》（财会字[1999]40号）规定：企业应在“无形资产”
科目下增设“采矿权”明细科目，核算企业通过交纳采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿
权。企业通过交纳采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿权，按规定应交纳的采矿权价款，
应作为无形资产核算，并在采矿权受益期内分期平均摊销。企业应按应交的采矿权价款，借记
“无形资产—采矿权”科目，贷记“银行存款”或“其他应交款—应交采矿权价款”科目；分
期摊销时，借记“管理费用—无形资产摊销”科目，贷记“无形资产—采矿权”科目。
《企业会计准则第6号—无形资产》规定：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项
无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊
销。《企业会计准则第6号—无形资产》应用指南规定：无形资产的摊销金额一般应计入当期损
益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入
相关资产的成本。
根据上述规定，煤炭企业缴纳采矿权价款时，应借记“无形资产—采矿权”科目，贷记“银
行存款”或“其他应交款—应交采矿权价款”科目；每月按所消耗的原煤数量（实际生产的原
煤数量除以回采率）乘以采矿权单价（如存在以不同的单价缴纳采矿权价款时，可根据实际情
况采用先进先出法或加权平均法确定耗用资源的单价）进行摊销，借记“生产成本—采矿权摊
销”科目，贷记“累计摊销—采矿权”科目。企业下一年度经实际测量测算出保有储量（地质
储量报告）时，用上一年度年初实际保有储量减去经实际测量测算出现在的保有储量，得出会
计年度实际消耗的资源数量，以此对会计年度的采矿权摊销和成本、利润进行调整，以使账面
反映企业采矿权的真实数量、金额。
四、煤炭行业会计科目设置的探索
煤炭行业的常规业务与普通企业一样，适用的会计科目与企业会计准则相同，因此只将其特殊
业务的会计科目按照企业会计准则和应用指南及相关规定设置如下：
1、在“库存商品”科目下设置“煤”、“小炭”、“炭”三个明细科目（假设煤炭企业生产这
三个品种，如有其他品种可相应增加）。
2、在“固定资产”科目下设置“生产用固定资产”、“维简用固定资产”“安全用固定资
产”“销售用固定资产”“管理用固定资产”等二级科目。
3、在“累计折旧”科目下设置“生产用固定资产”、“维简用固定资产”“安全用固定资
产”“销售用固定资产”“管理用固定资产”等二级科目。
4、在“无形资产”科目下设置“采矿权”明细科目。
6、在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“应交资源税”、“应交城
市维护建设税”、“应交印花税”“应交教育费附加”、“应交价格调节基金”、“应交企业
所得税”、“应交矿产资源补偿费”“应交采矿权价款”、“应交采矿权使用费”、“应交可
持续发展基金”等明细科目。
7、在“专项储备”科目下设置“维简费”、“安全费用”、“转产发展基金”、“环境恢复治
理保证金”四个明细科目。
8、在“生产成本”科目下设置“直接材料”、“直接人工”、“燃料动力”、“制造费用”、5、在“累计摊销”科目下设置“采矿权”明细科目。
“维简安全费”、“采矿权摊销”、“煤炭基金”七个明细科目。
10、在“主营业务成本”科目下设置“煤”、“小炭”、“炭”三个明细科目。
五、煤炭行业会计核算的月底结转
煤炭企业在处理完日常业务后，月底的结转可根据相关计提、结转规定编制成表格，根据表格
填制记账凭证，如利用会计软件可制作成会计报表，设置超级转账分录，每月可自动生成会计
报表、记账凭证，会大大提高会计结账的效率。月底结转按顺序分为以下步骤：
（一）增值税的结转
应交增值税明细表 会企01表附表1编制单位：××煤业有限公司
20××年××月××日 单位：元
项目 行次 本月数 本年累计数
一、应交增值税：
1.年初未抵扣数（以“-”号填列）
2.销项税额
3. 出口退税 9、在“主营业务收入”科目下设置“煤”、“小炭”、“炭”三个明细科目。
4. 进项税额转出
5.转出多交增值税
3.进项税额
7.已交税金
8.减免税额
9.出口抵减内销产品应纳税额
10.转出未交增值税
4.期末未抵扣数（以“-”号填列）
二、未交增值税
1.年初未交数（多交数以“-”号填列）
2.本期转入数（多交数以“-”号填列）
3. 本期已交数
4.期末未交数（多交数以“-”号填列）
转出未交增值税时，
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费—未交增值税
转出多交增值税时，
借：应交税费—未交增值税（负数金额）
贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
（二）职工薪酬的计提
职工薪酬计算表
固定资产折旧计算表
编制单位：××煤业有限公司 20××年××月××日 金额单位：元
固定资产类别 月初原值 本月增加 本月减少 月末原值 本月折旧 累计折旧 净 值
维简用固定资产
安全用固定资产
销售用固定资产
管理用固定资产
合 计
计提职工薪酬时，
借：生产成本—直接人工
制造费用—职工薪酬
销售费用—职工薪酬
管理费用—职工薪酬
贷：应付职工薪酬—工资
应付职工薪酬—职工福利
应付职工薪酬—社会保险费（各三级明细科目）
应付职工薪酬—工会经费
应付职工薪酬—职工教育经费
（三）固定资产计提折旧
固定资产折旧计算表
编制单位：××煤业有限公司 20××年××月××日 金额单位：元
固定资产类别 月初原值 本月增加 本月减少 月末原值 本月折旧 累计折旧 净 值
生产用固定资产
维简用固定资产
安全用固定资产
销售用固定资产
合 计
计提生产用固定资产折旧时，
借：制造费用—折旧费
贷：累计折旧—生产用固定资产
计提维简用固定资产折旧时， 借：专项储备—维简费
贷：累计折旧—维简用固定资产
计提安全用固定资产折旧时，
借：专项储备—安全费用
贷：累计折旧—安全用固定资产
计提销售用固定资产折旧时，
借：销售费用—折旧费
贷：累计折旧—销售用固定资产
计提管理用固定资产折旧时，
借：管理费用—折旧费
贷：累计折旧—销售用固定资产
（四）结转制造费用
制造费用明细表
编制单位：××煤业有限公司 20××年××月××日 金额单位：元 费用名称 本月发生额 累计发生额
职工薪酬
修配费
维修费
检测费
保险费
加工费
运输费
装卸费
办公费
租赁费
劳务费
折旧费
合 计
结转制造费用时，
借：生产成本—制造费用
贷：制造费用—职工薪酬（等明细科目）
（五）计提维简费、安全费、采矿权摊销和煤炭基金
维简安全费、采矿权摊销、煤炭基金计算表
编制单位：××煤业有限公司 20××年××月××日
金额单位：元
项 目 计提依据 计提比例 计提金额 备 注
维 简 费 10.00元/吨
安 全 费 15.00元/吨
采矿权摊销 3.30元/吨 除以回采系数
可持续发展基金 20.00元/吨 乘以调节系数
转产发展资金 5.00元/吨
环境恢复治理保证金 10.00元/吨
合 计
计提维简费时，
借：生成成本—维简安全费
贷：专项储备—维简费
计提安全费时， 借：生成成本—维简安全费
贷：专项储备—安全费用
摊销采矿权时， 借：生成成本—采矿权摊销
贷：累计摊销—采矿权
计提可持续发展基金时， 借：生成成本—煤炭基金
贷：应交税费—应交可持续发展基金
计提转产发展基金时， 借：生成成本—煤炭基金
贷：专项储备—转产发展基金
计提环境恢复治理保证金时， 借：生成成本—煤炭基金
贷：专项储备—环境恢复治理保证金
（六）结转完工产品成本
完工产品成本计算表
编制单位：××煤业有限公司 20××年××月××日 金额单位：元
产品 名称 产量
(吨) 总成本或
单位成本 直接
材料 直接
人工 燃料
动力 制造
费用 维 简
安全费 采矿权摊 销 煤炭
基金 成本合计
煤 总 成 本
单位成本
小炭 总 成 本
单位成本
炭 总 成 本
单位成本
合计 成本合计
结转完工产品成本时，借：库存商品—煤
库存商品—小炭
库存商品—炭
贷：生产成本—直接材料
生产成本—直接人工
生产成本—燃料动力
生产成本—制造费用
生产成本—维简安全费
生产成本—采矿权摊销
生产成本—煤炭基金
（七）结转已销产品成本
已销产品成本计算表
编制单位：××煤业有限公司 20××年××月××日 金额单位：元、数量单位：吨
产品名称 月 初 库 存 本 月 生 产 本 月 销 售 月 末 库 存
数量 单位成本 总成本 数量 单位成本 总成本 数量 单位成本 总成本 数量 单位成本 总成本
煤
小炭
炭
合计
结转已销产品成本时，
借：主营业务成本—煤
主营业务成本—小炭
主营业务成本—炭
贷：库存商品—煤
库存商品—小炭
库存商品—炭
（八）计提营业税金及附加
营业税金及附加计算表
编制单位：××煤业有限公司 20××年××月××日 金额单位：元 税（费）名称 计提依据 税（费）率 税（费）额 备 注 资 源 税 3.20元/吨
城市维护建设税 1%
印 花 税 0.3‰
教育费附加 3%
价格调节基金 1.50%
林业建设基金 0.10元/吨
河道工程维护管理费 1%
水土流失治理费 0.8元/吨
矿产资源补偿费 1% 乘以系数
土地复垦费 0.60元/吨
矿 管 费 0.15元/吨
育 林 费 0.25元/吨
合 计
计提税金及附加时， 借：营业税金及附加
管理费用—矿产资源补偿费
贷：应交税费——应交资源税
应交税费——应交城市维护建设税
应交税费——应交印花税
应交税费——应交教育费附加
应交税费——应交价格调节基金
应交税费——应交林业建设基金
应交税费——应交河道工程维护管理费 应交税费——应交水土流失治理费
应交税费——应交矿产资源补偿费
应交税费——应交土地复垦费
应交税费——应交矿管费
应交税费——应交育林费
（九）结转收入成本税金费用支出
结转收入时， 借：主营业务收入—煤
主营业务收入—小炭
主营业务收入—炭
其他业务收入
营业外收入
贷：本年利润
结转成本时， 借：本年利润
贷：主营业务成本—煤
主营业务成本—小炭
主营业务成本—炭
其他业务成本
结转税金及附加时， 借：本年利润
贷：营业税金及附加
结转期间费用时， 借：本年利润
贷：销售费用（各明细科目）
管理费用（各明细科目）
财务费用（各明细科目）
结转支出时， 借：本年利润
贷：营业外支出
六、煤炭行业相关计提费用及基金的所得税前扣除
（一）《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》（财建[2004]119号）第七条规定：企业提取的安全费用在缴纳企业所得税前列支。 财政部批复的《山西省煤炭可持续发展基金征收使用管理实施办法（试行）》（财综函(2007)3号）第十三条规定：煤炭开采企业所交纳的基金，全额计入企业当期生产成本，在所得税前列支。《山西省煤矿转产发展资金提取使用管理办法(试行) 》（晋政发〔2007〕40号）第八条规定：转产发展资金计入企业生产成本。具体核算办法按国家现行财务和会计制度执行。 《山西省矿山环境恢复治理保证金提取使用管理办法(试行) 》（晋政发〔2007〕41号）第九条规定：矿山环境恢复治理保证金计入煤炭开采企业生产成本, 在所得税前列支。具体核算办法按国家现行财务和会计制度执行。 从上面的文件中可以得出：煤炭企业提取的安全费用、可持续发展基金、转产发展基金、矿山环境恢复治理保证金等都是计入企业生产成本的，允许在所得税前扣除。
但《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第四十五条规定：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 前面的一系列关于费用、基金的规定都是政府部门文件，不是法律、行政法规，这些费用、基金按照所得税法实施条例的规定是不得税前扣除的，并且在实际工作中，基层税务机关在税收任务重时也是不允许企业在所得税前扣除部分费用、基金的。这些费用、基金的提取与固定资产的折旧也会形成暂时性差异。
（二）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第六十七条规定：
无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 《企业会计准则第6号—无形资产》（财会[2006]3号）第十七条规定：使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。 依照上述规定，煤炭企业按所消耗的原煤数量（实际生产的原煤数量除以回采率）乘以采矿权单价对采矿权进行摊销时，与所得税法实施条例规定的按时间进行摊销，便会形成暂时性差异
三、洗煤业务：
1、购进原煤/内部调拨；
借： 原材料——原煤
贷：|银行存款 （买进原煤★是否有发票）
|库存商品——原煤（内部调拨★内部调拨单）
2、归集洗煤成本：
借：生产成本——洗煤——直接人工——工资
——福利费
——直接材料——原煤
——制造费用——折旧
——水电费
贷:应付工资
应付福利费
原材料——原煤
累计折旧——原煤
现金（水电）
3、洗煤入库：
借：库存商品
贷：生产成本
4、洗煤销售：
（1）、确认收入：
借：现金|银行存款|应收帐款
贷：主营业务收入——原煤
应交税金——应交增值税
（2）、确定销售成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
洗煤业务科目过程：
原材料 ——生产成本 —— 库存商品 —— 收入 /主营业务成本
摘 要： 2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体准则，实现了
我国会计准则的国际趋同。基本准则和具体准则是企业进行会计确认、计量和报告的根本依据，
作为煤炭企业进行会计核算同样也要遵循基本准则和具体准则。但煤炭行业作为一个特殊的高
危行业，其政策性规定较多，既要按照相关行业管理部门的规定计提、使用各类税费，同时也
要适应社会经济发展的需要，逐步完善煤炭成本构成及核算，这就导致煤炭行业会计在具体运
用中又有其特殊性。通过新会计准则和煤炭行业相关法律、法规的学习，结合自己在实际工作
中的体会，论文以山西省晋城市的煤炭企业会计核算为例，从煤炭行业成本核算，固定资产及
维简费、安全费用核算，采矿权价款核算，会计科目设置，月底结转，所得税税前扣除六个方
面探讨了新会计准则体系下的煤炭行业会计核算。
关键词：煤炭行业成本核算, 固定资产及维简费、安全费用核算, 采矿权价款核算, 所得税税前扣
除
一、煤炭行业成本核算的思考
（一）成本核算项目
现行会计准则规定：企业应在“生产成本”科目下设置“直接材料”、“直接人工”、“燃
料动力”、“制造费用”四个成本项目进行明细核算。根据重要性原则和完善煤炭成本构成项
目的要求，考虑煤炭企业维简费、安全费、采矿权摊销、可持续发展基金、转产发展资金、环
境恢复治理保证金等均按煤炭产量的一定比例提取，具有稳定性和重要性，因此在煤炭企业中
核算成本时可增设“维简安全费”、“采矿权摊销”、“煤炭基金”三个成本项目进行明细核
算。
（二）成本在各品种之间的分配
《企业会计准则—存货》（财会[2001]57号）中规定：在同一生产过程中，如果同时生产两种
或两种以上的产品，如联产品、主产品和副产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分，则
这些加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。联产品的加工成本可选用的分配
方法通常有售价法、实物数量法等。在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品
的加工成本，将其差额确定为主产品的加工成本。 该规定在新企业会计准则中虽已取消，但对
煤炭企业成本在各品种之间的分配仍具有一定的指导意义。煤炭企业应采用售价法或实物数量
法将每月发生的成本、费用在煤、小炭、炭等品种之间进行合理分配。 另外，“维简安全费”、
“采矿权摊销”、“煤炭基金”这三个成本项目的金额是按照原煤生产量的一定比例计提的，
不需要分配，应直接按各品种数量的一定比例计提后计入各品种的成本项目。
（三）煤炭产品数量的确定
在中小煤炭企业中确定煤炭产品的数量有一定的困难，往往根据销售数量以销定产，虽然
不合理，不符合新会计准则的理念，但由于其受具体情况所限，只能采用销售数量作为生产数
量进行成本核算（且中小煤矿多以销售数量计算工人工资、定额材料消耗）。即便是大型煤炭
企业利用电子计数装置可以精确地计算出原煤产量，但对原煤进行筛分以分离出矸石和大炭、
小炭、末煤等品种时，存在一定的损耗，也很难准确地确定各个品种的生产数量。
二、固定资产及维简费、安全费用核算的思考
（一）煤炭企业固定资产确认计量
煤炭企业在不断的开采过程中形成的巷道、通风设施、井下构筑物，如果是在筹建期间形
成的，其金额可以确定，可以确认为固定资产；但如果是在生产过程中形成的，由于巷道、通
风设施、井下构筑物的建设与生产经营同时进行，很难将其区别开来，其金额很难确定，确认
固定资产有一定的难度，但如果对煤炭企业进行评估时，则必须对这类固定资产进行评估。
（二）维简费、安全费用的使用范围
1、《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》（财建[2004]119号）规定：煤矿维简费，主
要用于煤矿生产正常接续的开拓延深、技术改造等，以确保矿井持续稳定和安全生产，提高效
率。具体使用范围是：
①矿井（露天）开拓延深工程；
②矿井（露天）技术改造；
③煤矿固定资产更新、改造和固定资产零星购置；
④矿区生产补充勘探；
⑤综合利用和“三废”治理支出；
⑥大型煤矿一次拆迁民房50户以上的费用和中小煤矿采动范围的搬迁赔偿；
⑦矿井新技术的推广；
⑧小型矿井的改造联合工程。
2、《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》（财建[2004]119号）规定：安全费用是指企业
按原煤实际产量从成本中提取，专门用于煤矿安全生产设施投入的资金。
安全费用具体使用范围是：
①矿井主要通风设备的更新改造支出；
②完善和改造矿井瓦斯监测系统与抽放系统支出；
③完善和改造矿井综合防治煤与瓦斯突出支出；
④完善和改造矿井防灭火支出；
⑤完善和改造矿井防治水支出；
⑥完善和改造矿井机电设备的安全防护设备设施支出；
⑦完善和改造矿井供配电系统的安全防护设备设施支出；
⑧完善和改造矿井运输（提升）系统的安全防护设备设施支出；
⑨完善和改造矿井综合防尘系统支出；
⑩其他与煤矿安全生产直接相关的支出。
实际工作中，严格区别是用于维简费的开支，还是用于安全费用的开支，还是用于其他类
固定资产的开支，存在相当大的难度。其原因主要有：①维简费、安全费用的使用范围与其他
相关规定有冲突或划分不清的地方。例如：维简费中的综合利用支出与转产发展基金的使用；
维简费中的“三废”治理支出与环境恢复治理保证金的使用；煤矿固定资产更新、改造和固定
资产零星购置与现行固定资产准则的相关规定；用于安全生产方面的培训与职工教育经费的使
用；用于安全生产设备修理支出与生产经营中的修理支出等；②利用维简费、安全费用形成的
固定资产或用于维简费、安全费用的支出的界定需要一定的专业技术知识，会计人员仅凭发票
及其他有关凭证很难准确界定。
（三）维简费、安全费用使用中存在的问题
《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》（财建[2004]119号）规定：煤矿维简费由煤炭企
业按规定标准提取，自行安排使用。煤矿维简费提取和使用，应坚持先提后用，量入为出的原
则，专款专用，专项核算。煤矿维简费年度结余资金允许结转下年度使用。
《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》（财建[2004]119号）规定：安全费用在本办法规定
的范围内由企业自行安排使用，专户存储，专款专用。年度结余资金允许结转下年度使用。
上述规定在实际工作中可能存在下列问题：
（1）矿井筹建期间发生的属于维简费、安全费用的支出或利用维简费、安全费用购置建造的固
定资产，因还没有提取维简费、安全费用，这部分资金如何解决；
（2）专户存储、专款专用，是每月存一次，还是每年存一次，专用账户不够用时如何处理，再
者企业急需用于维简费和安全费用方面的支出，还可能由于从基本账户或一般账户向专用账户
转款而延误时间，影响企业安全生产；
（3）专用账户产生的利息如何处理，是冲减当期财务费用，还是冲减生产成本（因提取维简费、
安全费用时是计入成本的），还是增加专项储备；
（4）处置利用维简费、安全费用购置建造的的固定资产形成的收入是存入专用账户，还是存入
其他账户。
（四）维简费、安全费用会计处理中存在的问题
1、对维简费、安全费用会计处理的若干规定
《财政部关于工业企业会计制度若干问题的补充规定》（财会字[1993] 29号）规定：矿山
企业提取维简费时，应按实际提取的金额，借记有关的费用科目，按固定资产的折旧方法计算
的折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。
财政部关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(四) 》的通知
（财会[2004]3号）规定：煤炭生产企业按照国家有关规定提取安全费用时，应将按照国家规定
标准计算的提取金额，借记“制造费用（提取安全费用）”科目，贷记“长期应付款（应付安
全费用）”科目。
煤炭企业于未来期间使用已提取的安全费用时，在相关费用实际发生时，直接冲减长期应
付款；如能确定有关支出最终将形成固定资产，应在“在建工程”科目下单列项目归集所发生
的费用。待有关安全项目完工后，对于形成固定资产的，应按实际成本，借记“固定资产”等
科目，贷记“在建工程”科目；同时，按固定资产的实际成本，借记“长期应付款”科目，贷
记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。
《企业会计准则解释第3号》（财会[2009]8号）规定：高危行业企业按照国家规定提取的
安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。企业使
用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费
形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可
使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额
的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表
所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的
维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。本解释发布前未按上述规定处理的，
应当进行追溯调整。
2、维简费、安全费用会计处理中存在的问题
现行维简费、安全费用会计处理的规定在实际运用中仍存在以下问题：
① 利用维简费、安全费用形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。
该固定资产在以后期间不再计提折旧。这种作法可以称作“一次折旧法”，企业会计准则并没
有相应的规定，同时这样做不能反映企业真实的资产，因为在形成固定资产的同时全额计提折
旧，等于企业的固定资产没有增加，企业的资产没有增加，不能真实反映企业的资产状况；
②处置利用维简费、安全费用形成的固定资产时怎样确定处置净收入，是将处置收入减去
处置费用的余额作为处置净收入，还是将处置收入减去处置费用和重新按平均年限法、双倍余
额递减法等方法计算的净值后的余额作为处置净收入；
③处置利用维简费、安全费用形成的固定资产时形成的处置净收入是否应冲减成本，或是
增加专项储备；
④利用维简费、安全费用形成的固定资产提前报废时如何确定其净损失，是不确认净损失
或将处置费用减去残值收入后的余额确认为净损失，还是将重新按平均年限法、双倍余额递减
法等方法计算的净值加上处置费用减去残值收入后的金额作为净损失；
⑤利用维简费、安全费用形成的固定资产可否计提减值准备，如可以，计提减值准备应如
何进行账务处理。
三、采矿权价款核算的思考
《企业探矿权采矿权会计处理规定》（财会字[1999]40号）规定：企业应在“无形资产”
科目下增设“采矿权”明细科目，核算企业通过交纳采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿
权。企业通过交纳采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿权，按规定应交纳的采矿权价款，
应作为无形资产核算，并在采矿权受益期内分期平均摊销。企业应按应交的采矿权价款，借记
“无形资产—采矿权”科目，贷记“银行存款”或“其他应交款—应交采矿权价款”科目；分
期摊销时，借记“管理费用—无形资产摊销”科目，贷记“无形资产—采矿权”科目。
《企业会计准则第6号—无形资产》规定：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项
无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊
销。《企业会计准则第6号—无形资产》应用指南规定：无形资产的摊销金额一般应计入当期损
益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入
相关资产的成本。
根据上述规定，煤炭企业缴纳采矿权价款时，应借记“无形资产—采矿权”科目，贷记“银
行存款”或“其他应交款—应交采矿权价款”科目；每月按所消耗的原煤数量（实际生产的原
煤数量除以回采率）乘以采矿权单价（如存在以不同的单价缴纳采矿权价款时，可根据实际情
况采用先进先出法或加权平均法确定耗用资源的单价）进行摊销，借记“生产成本—采矿权摊
销”科目，贷记“累计摊销—采矿权”科目。企业下一年度经实际测量测算出保有储量（地质
储量报告）时，用上一年度年初实际保有储量减去经实际测量测算出现在的保有储量，得出会
计年度实际消耗的资源数量，以此对会计年度的采矿权摊销和成本、利润进行调整，以使账面
反映企业采矿权的真实数量、金额。
四、煤炭行业会计科目设置的探索
煤炭行业的常规业务与普通企业一样，适用的会计科目与企业会计准则相同，因此只将其特殊
业务的会计科目按照企业会计准则和应用指南及相关规定设置如下：
1、在“库存商品”科目下设置“煤”、“小炭”、“炭”三个明细科目（假设煤炭企业生产这
三个品种，如有其他品种可相应增加）。
2、在“固定资产”科目下设置“生产用固定资产”、“维简用固定资产”“安全用固定资
产”“销售用固定资产”“管理用固定资产”等二级科目。
3、在“累计折旧”科目下设置“生产用固定资产”、“维简用固定资产”“安全用固定资
产”“销售用固定资产”“管理用固定资产”等二级科目。
4、在“无形资产”科目下设置“采矿权”明细科目。
6、在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“应交资源税”、“应交城
市维护建设税”、“应交印花税”“应交教育费附加”、“应交价格调节基金”、“应交企业
所得税”、“应交矿产资源补偿费”“应交采矿权价款”、“应交采矿权使用费”、“应交可
持续发展基金”等明细科目。
7、在“专项储备”科目下设置“维简费”、“安全费用”、“转产发展基金”、“环境恢复治
理保证金”四个明细科目。
8、在“生产成本”科目下设置“直接材料”、“直接人工”、“燃料动力”、“制造费用”、5、在“累计摊销”科目下设置“采矿权”明细科目。
“维简安全费”、“采矿权摊销”、“煤炭基金”七个明细科目。
10、在“主营业务成本”科目下设置“煤”、“小炭”、“炭”三个明细科目。
五、煤炭行业会计核算的月底结转
煤炭企业在处理完日常业务后，月底的结转可根据相关计提、结转规定编制成表格，根据表格
填制记账凭证，如利用会计软件可制作成会计报表，设置超级转账分录，每月可自动生成会计
报表、记账凭证，会大大提高会计结账的效率。月底结转按顺序分为以下步骤：
（一）增值税的结转
应交增值税明细表 会企01表附表1编制单位：××煤业有限公司
20××年××月××日 单位：元
项目 行次 本月数 本年累计数
一、应交增值税：
1.年初未抵扣数（以“-”号填列）
2.销项税额
3. 出口退税 9、在“主营业务收入”科目下设置“煤”、“小炭”、“炭”三个明细科目。
4. 进项税额转出
5.转出多交增值税
3.进项税额
7.已交税金
8.减免税额
9.出口抵减内销产品应纳税额
10.转出未交增值税
4.期末未抵扣数（以“-”号填列）
二、未交增值税
1.年初未交数（多交数以“-”号填列）
2.本期转入数（多交数以“-”号填列）
3. 本期已交数
4.期末未交数（多交数以“-”号填列）
转出未交增值税时，
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费—未交增值税
转出多交增值税时，
借：应交税费—未交增值税（负数金额）
贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
（二）职工薪酬的计提
职工薪酬计算表
固定资产折旧计算表
编制单位：××煤业有限公司 20××年××月××日 金额单位：元
固定资产类别 月初原值 本月增加 本月减少 月末原值 本月折旧 累计折旧 净 值
维简用固定资产
安全用固定资产
销售用固定资产
管理用固定资产
合 计
计提职工薪酬时，
借：生产成本—直接人工
制造费用—职工薪酬
销售费用—职工薪酬
管理费用—职工薪酬
贷：应付职工薪酬—工资
应付职工薪酬—职工福利
应付职工薪酬—社会保险费（各三级明细科目）
应付职工薪酬—工会经费
应付职工薪酬—职工教育经费
（三）固定资产计提折旧
固定资产折旧计算表
编制单位：××煤业有限公司 20××年××月××日 金额单位：元
固定资产类别 月初原值 本月增加 本月减少 月末原值 本月折旧 累计折旧 净 值
生产用固定资产
维简用固定资产
安全用固定资产
销售用固定资产
合 计
计提生产用固定资产折旧时，
借：制造费用—折旧费
贷：累计折旧—生产用固定资产
计提维简用固定资产折旧时， 借：专项储备—维简费
贷：累计折旧—维简用固定资产
计提安全用固定资产折旧时，
借：专项储备—安全费用
贷：累计折旧—安全用固定资产
计提销售用固定资产折旧时，
借：销售费用—折旧费
贷：累计折旧—销售用固定资产
计提管理用固定资产折旧时，
借：管理费用—折旧费
贷：累计折旧—销售用固定资产
（四）结转制造费用
制造费用明细表
编制单位：××煤业有限公司 20××年××月××日 金额单位：元 费用名称 本月发生额 累计发生额
职工薪酬
修配费
维修费
检测费
保险费
加工费
运输费
装卸费
办公费
租赁费
劳务费
折旧费
合 计
结转制造费用时，
借：生产成本—制造费用
贷：制造费用—职工薪酬（等明细科目）
（五）计提维简费、安全费、采矿权摊销和煤炭基金
维简安全费、采矿权摊销、煤炭基金计算表
编制单位：××煤业有限公司 20××年××月××日
金额单位：元
项 目 计提依据 计提比例 计提金额 备 注
维 简 费 10.00元/吨
安 全 费 15.00元/吨
采矿权摊销 3.30元/吨 除以回采系数
可持续发展基金 20.00元/吨 乘以调节系数
转产发展资金 5.00元/吨
环境恢复治理保证金 10.00元/吨
合 计
计提维简费时，
借：生成成本—维简安全费
贷：专项储备—维简费
计提安全费时， 借：生成成本—维简安全费
贷：专项储备—安全费用
摊销采矿权时， 借：生成成本—采矿权摊销
贷：累计摊销—采矿权
计提可持续发展基金时， 借：生成成本—煤炭基金
贷：应交税费—应交可持续发展基金
计提转产发展基金时， 借：生成成本—煤炭基金
贷：专项储备—转产发展基金
计提环境恢复治理保证金时， 借：生成成本—煤炭基金
贷：专项储备—环境恢复治理保证金
（六）结转完工产品成本
完工产品成本计算表
编制单位：××煤业有限公司 20××年××月××日 金额单位：元
产品 名称 产量
(吨) 总成本或
单位成本 直接
材料 直接
人工 燃料
动力 制造
费用 维 简
安全费 采矿权摊 销 煤炭
基金 成本合计
煤 总 成 本
单位成本
小炭 总 成 本
单位成本
炭 总 成 本
单位成本
合计 成本合计
结转完工产品成本时，借：库存商品—煤
库存商品—小炭
库存商品—炭
贷：生产成本—直接材料
生产成本—直接人工
生产成本—燃料动力
生产成本—制造费用
生产成本—维简安全费
生产成本—采矿权摊销
生产成本—煤炭基金
（七）结转已销产品成本
已销产品成本计算表
编制单位：××煤业有限公司 20××年××月××日 金额单位：元、数量单位：吨
产品名称 月 初 库 存 本 月 生 产 本 月 销 售 月 末 库 存
数量 单位成本 总成本 数量 单位成本 总成本 数量 单位成本 总成本 数量 单位成本 总成本
煤
小炭
炭
合计
结转已销产品成本时，
借：主营业务成本—煤
主营业务成本—小炭
主营业务成本—炭
贷：库存商品—煤
库存商品—小炭
库存商品—炭
（八）计提营业税金及附加
营业税金及附加计算表
编制单位：××煤业有限公司 20××年××月××日 金额单位：元 税（费）名称 计提依据 税（费）率 税（费）额 备 注 资 源 税 3.20元/吨
城市维护建设税 1%
印 花 税 0.3‰
教育费附加 3%
价格调节基金 1.50%
林业建设基金 0.10元/吨
河道工程维护管理费 1%
水土流失治理费 0.8元/吨
矿产资源补偿费 1% 乘以系数
土地复垦费 0.60元/吨
矿 管 费 0.15元/吨
育 林 费 0.25元/吨
合 计
计提税金及附加时， 借：营业税金及附加
管理费用—矿产资源补偿费
贷：应交税费——应交资源税
应交税费——应交城市维护建设税
应交税费——应交印花税
应交税费——应交教育费附加
应交税费——应交价格调节基金
应交税费——应交林业建设基金
应交税费——应交河道工程维护管理费 应交税费——应交水土流失治理费
应交税费——应交矿产资源补偿费
应交税费——应交土地复垦费
应交税费——应交矿管费
应交税费——应交育林费
（九）结转收入成本税金费用支出
结转收入时， 借：主营业务收入—煤
主营业务收入—小炭
主营业务收入—炭
其他业务收入
营业外收入
贷：本年利润
结转成本时， 借：本年利润
贷：主营业务成本—煤
主营业务成本—小炭
主营业务成本—炭
其他业务成本
结转税金及附加时， 借：本年利润
贷：营业税金及附加
结转期间费用时， 借：本年利润
贷：销售费用（各明细科目）
管理费用（各明细科目）
财务费用（各明细科目）
结转支出时， 借：本年利润
贷：营业外支出
六、煤炭行业相关计提费用及基金的所得税前扣除
（一）《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》（财建[2004]119号）第七条规定：企业提取的安全费用在缴纳企业所得税前列支。 财政部批复的《山西省煤炭可持续发展基金征收使用管理实施办法（试行）》（财综函(2007)3号）第十三条规定：煤炭开采企业所交纳的基金，全额计入企业当期生产成本，在所得税前列支。《山西省煤矿转产发展资金提取使用管理办法(试行) 》（晋政发〔2007〕40号）第八条规定：转产发展资金计入企业生产成本。具体核算办法按国家现行财务和会计制度执行。 《山西省矿山环境恢复治理保证金提取使用管理办法(试行) 》（晋政发〔2007〕41号）第九条规定：矿山环境恢复治理保证金计入煤炭开采企业生产成本, 在所得税前列支。具体核算办法按国家现行财务和会计制度执行。 从上面的文件中可以得出：煤炭企业提取的安全费用、可持续发展基金、转产发展基金、矿山环境恢复治理保证金等都是计入企业生产成本的，允许在所得税前扣除。
但《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第四十五条规定：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 前面的一系列关于费用、基金的规定都是政府部门文件，不是法律、行政法规，这些费用、基金按照所得税法实施条例的规定是不得税前扣除的，并且在实际工作中，基层税务机关在税收任务重时也是不允许企业在所得税前扣除部分费用、基金的。这些费用、基金的提取与固定资产的折旧也会形成暂时性差异。
（二）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第六十七条规定：
无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 《企业会计准则第6号—无形资产》（财会[2006]3号）第十七条规定：使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。 依照上述规定，煤炭企业按所消耗的原煤数量（实际生产的原煤数量除以回采率）乘以采矿权单价对采矿权进行摊销时，与所得税法实施条例规定的按时间进行摊销，便会形成暂时性差异