《审计学》习题
一、单项选择题
1．注册会计师审计起源于（ D ）。
A 日本股份制企业制度 B 英国股份制企业制度
C 美国合伙企业制度 D 意大利合伙企业制度
2．注册会计师职业诞生的标志是（ B ）。
A 1581年威尼斯会计协会的创立
B 1721年英国的“南海公司事件”
C 1845年英国《公司法》的修订
D 1853年苏格兰爱丁堡会计师协会的成立
3．从1844年到20世纪初，是注册会计师审计形成的时期，这一时期英国注册会计师审计的特点不正确的是（ C ）。
A 注册会计师审计的法律地位得到了法律确认
B 审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整
C 审计报告使用人突出了债权人
D 审计的方法是对会计账目进行详细审计
4．注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。下列观点不正确的是（ D ）。
A 注册会计师审计由初期的会计账目审计发展为资产负债表审计，进而发展为财务报表审计
B 注册会计师审计的目标由查错防弊发展为判断企业信用状况，进而发展为确定财务报表的可信性
C 注册会计师审计报告的使用人，从企业股东为主发展为突出债权人地位，进而扩展为整个社会公众
D 注册会计师审计的方法由详细审计发展为制度基础审计，进而出现抽样审计方法
5．中国历史上第一部注册会计师法规是（ C ）。
A 《会计师条例》 B 《注册会计师条例》
C 《会计师暂行章程》 D 《会计师注册章程》
6．中国第一家会计师事务所是（ A ）。
A 正则会计师事务所 B 潘序伦会计师事务所
C 立信会计师事务所 D 上海会计师事务所
7．按（ C ），审计划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计。
A 目的、内容的不同 B 与被审计单位的关系的不同
C 主体的不同 D 范围的不同
8．审计目的的确定，主要受（ C ）的制约。
A 审计范围 B 审计主体
C 审计对象 D 审计方法
9．注册会计师审计意见中的“合法性”（ D ）。
A 仅指企业会计准则
B 仅指财务会计方面的法律法规
C 泛指除企业会计准则以外的财务会计方面的法律法规
D 泛指除财务会计法规以外的任何法规
10．注册会计师的审计意见，应合理保证财务报表使用人确定已审计财务报表的可靠程度。这意味着（ D ）。
A 不应由注册会计师保证已审计财务报表的可靠程度
B 财务报表使用人应合理保证已审计财务报表的可靠程度
C 注册会计师应合理保证已审计财务报表的可靠程度
D 注册会计师的审计意见应合理保证已审计财务报表的可靠程度
11．审计的对象，可以高度概括为被审计单位的（ B ）。
A 财务收支及其经济管理活动 B 财务收支及其经营管理活动
C 会计资料及其相关资料 D 经济活动
12．（ A ）审计的独立性表现为双向独立。
A 注册会计师审计 B 政府审计
C 内部审计 D 财经法纪审计
13．下列有关政府审计和注册会计师审计的论断正确的是（ B ）。
A 二者都是商品经济发展到一定阶段的产物
B 二者都是外部审计，具有较强的独立性
C 政府审计的产生晚于注册会计师审计
D 二者在审计时所依据的审计准则基本一致
14．注册会计师审计由三方面关系人构成，他们依次是（ A ）。
A 注册会计师、被审计单位、审计委托人
B 注册会计师、审计委托人、被审计单位
C 审计委托人、被审计单位、注册会计师
D 审计委托人、注册会计师、被审计单位
15．制定国际审计准则的机构是（ A ）
A 国际会计师联合会 B 国际会计标准委员会
C 国际会计实务委员会 D 国际审计标准委员会
16．中国注册会计师执业准则制定机构是（ C ）
A 审计署 B 财政部
C 中国注册会计师协会 D中国审计学会
17．（ D ）是各个合伙人对其个人执业行为承担无限责任，事务所内其他合伙人对此项业务只承担有限责任
A独资会计事务所 B 普通合伙制会计事务所
C公司制会计事务所 D 有限责任合伙制会计事务所
18．设立会计师事务所应由财政部或（ C ）审批
A 中国注册会计师协会 B 省级注册会计师协会
C 省级财政部门 D 当地政府部门
19．下列哪项关于独立性的论述是正确的？（ A ）
A 独立性可能受经济利益威胁、自我评价威胁、关联关系威胁和外界压力威胁的影响
B 独立性不是审计程序应考虑的因素
C 独立性对财务报表是非实质性的影响
D 独立性不是中注协道德准则的要求
20．注册会计师努力达到形式上独立，是为了（ A ）
A 使独立第三方觉得注册会计师没有损害其正直与诚实
B 使实质上也独立
C 遵照审计准则的对于现场工作的要求
D 评估所有持续重要的会计事项
21．在下列哪种情况下，注册会计师无需向所在的会计师事务所声明并实行回避（ D ）。
A 注册会计师的子女持有委托单位的债券
B 委托单位的负责人是注册会计师的哥哥
C 注册会计师担任委托单位常年会计顾问
D 注册会计师曾在委托单位任职，离职后已满四年
22．在下列要求中，（ D ）属于职业道德中对同行的责任。
A 会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务
B 会计师事务所不承接不能按时完成的业务
C 注册会计师和所在的会计师事务所不得允许其他单位或个人借用本人或本所的名义承接、执行业务
D 会计师事务所不得在新闻媒介上直接或间接地诋毁同业
23．在下列情形中，注册会计师不被视为违反保密的职业道德的是（ B ）。
A 发现被审计单位在相当长时期内无任何支付能力，将此告诉正在与被审计单位洽谈一笔大额短期借款事项的银行，以避免银行遭受损失
B 发现被审计单位中层管理人员舞弊后直接向监察部门打举报电话，请其出面查处
C 司法部门调查被审计单位，依法要求注册会计师出庭作证时注册会计师透露被审计单位的有关情况
D 因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍被审计单位的有关情况
24．会计师事务所若对某项业务无法胜任或不能按时完成，则应当（ C ）。
A 转包给其它会计师事务所
B 降低收费
C 聘请其他专业人员帮助并依靠客户职员的才能
D 拒绝接受委托
25．在接受审计业务前，后任注册会计师应详细向前任注册会计师询问以下（ B ）问题。
A 对现有审计报告公布后期后事项的意见
B 了解变更注册会计师的原因
C 会计政策在不同时间的采用是否遵循一贯性原则
D 所有持续重要的会计事项的评估
26．若注册会计师不同意变更业务，被审计单位又不允许连续执行原审计业务，注册会计师应当（ A ）
A 解除业务约定 B 继续履行业务约定
C 修改原业务约定 D 重新签订审计业务约定书
27．在连续审计情况下，注册会计师与被审计单位签订业务约定书应（ D ）
A 只能每年签订一次 B 必须长期签订
C 签订时间不超过三年 D 在所有权结构近期发生变动考虑重新签订
28．后任注册会计师委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师（ D ）
A 不需要征得任何人同意
B 仅仅需要征得被审计单位同意
C 仅仅需要与前任注册会计师沟通
D应征得被审计单位同意并与前任注册会计师进行沟通
29．中国证监会早在1996年发布有关通知，要求上市公司解聘或不再续聘会计师事务所应当由（ B ）作决定
A 董事会 B 股东大会
C管理层 D 中国注册会计师协会
30．在特定的审计风险下，检查风险与重大错报风险之间是（ B ）的关系。
A 同向变动 B 反向变动
31．注册会计师通过实质性测试程序未能发现财务报表重大错误可能性被称为（ D ）
A 审计风险 B 固有风险 C 控制风险 D 检查风险
32．（ C ）是注册会计师可以通过设定审计程序而改变的。
A 审计风险和固有风险 B 固有风险和控制风险
C 检查风险和审计风险 D 控制风险和检查风险
33．确定财务报表层次重要性水平时常用的判断不包括（ D ）
A 资产总额 B 净资产 C 营业收入 D 营业费用
34．根据审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。下列各项中，属于注册会计师总体审计计划审核事项的是（ C ）
A 审计程序能否达到审计目标
B 审计程序能否适合各审计项目的具体情况
C 对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当
D 重点审计程序的制定是否恰当
35．一般情况下，环境证据只能证实以下具体审计目标( A )
A 真实性 B完整性 C 截止 D 总体合理性
36．在下列各类审计证据中，可靠力最强的是( B )
A 注册会计师自行编制的往来账项调节表
B 应收账款函证的回函
C 被审计单位自己编制的现金盘点表
D 应付账款函证的回函
37．下列事项中，难以通过观察的方法来获取审计证据的是( D )
A 存货的所有权 B经营场所
C 实物资产的存在 D 内部控制的执行情况
38．注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列证据中，无效的审计证据是( C )
A 审计业务约定书 B管理当局声明书 C律师声明书 D 管理建议书
39．注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于( B )
A 书面证据 B口头证据 C实物证据 D 环境证据
40．审计工作底稿三级复核制度是指会计师事务所以（ B ）为复核人，对审计工作底稿进行复核的一种质量检查制度。
A 项目经理、部门经理、所长
B 项目经理、部门经理、主任会计师
C 助理人员、项目经理、合伙人
D 项目经理、部门经理、法人代表
41．下面有关注册会计师审计过程中形成的审计工作底稿叙述不正确的有( D )
A 审计业务约定书属于长期档案
B 审计工作底稿的复核施行三级复核制
C 应收账款函证的回函属于当期档案
D 审计工作底稿是审计过程中形成的工作草稿
42. 注册会计师在了解被审计单位及其环境时实施的风险评估程序不包括下列（ C ）
A 询问 B 分析程序
C 重新计算 D 观察和检查
43． 下列（ C ）项不属于进一步审计程序。
A 实质性程序 B 控制测试
C 了解被审计单位及其环境 D 细节测试
44．在对被审计单位内部控制进行了解时，注册会计师应该获取下列（ A ）项方面的信息。
A 内部控制的5个构成要素中与财务报告有关的内部控制设计
B 内部控制的运行有效性
C 当前应用的内部控制的一贯性
D 与每个主要的交易类别和账户余额有关的控制
45．属于外部证据的销售和收款循环所涉及的主要凭证或会计记录是（ B ）。
A 顾客订货单 B 销售单
C 顾客月末对账单 D 商品价目表
46．由信用管理部门批准赊销这一控制政策与之相关的认定是（ C ）。
A 存在或发生 B 完整性认定
C 估价或分摊 D 表达与披露认定
47．对存货的控制测试，一般应当借助于存货内部控制的流程图或备忘录。为了确信这种测试基础的可靠性，应当实施（ D ）的程序。
A 分析程序 B 查询及函证
C 计算及检查 D 穿行测试
48．注册会计师对（ A ）核实，直接涉及被审计单位管理当局关于存货的“权
利和义务”认定。
A 代其他公司保管或来料加工的材料
B 残次冷背存货
C 未做账务处理的存货
D 无法盘点的存货
49．下列各项中，不属于应收票据实质性程序审计目标的是（ A ）。
A 确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循
B 确定应收票据是否存在、完整性和归被审计单位所有
C 确定应收票据年末余额是否正确
D 确定应收票据在会计报表上是否恰当披露
50．对大额逾期应收账款如无法获取询证回函，则注册会计师应（ C ）。
A 审查所审期间应收账款的收回情况
B 了解大额应收账款的信用情况
C 审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件
D 提请被审计单位提高坏账准备提取比例
51．在对M公司2011年度会计报表进行审计时，L注册会计师计划测试M公司2011年度业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常以以实现上述审计目标的是（ C ）。
A 抽取2011年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录
B 抽取2011年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
C 从业务收入明细账中抽取2011年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
D 从业务收入明细账中抽取2012年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
52．D注册会计师负责对丁公司2011年度会计报表进行审计。在对应付账款进行审计时，D注册会计师遇到以下情况，请代为做出正确的专业判断。
（1）以下程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（ A ）。
A 从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库凭单等凭证
B 检查采购文件以确定是否采用预先编号的采购单
C 抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账
D 向供应商函证零余额的应付账款
（2）在验证应付账款余额不存在漏洞时，D注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（ A ）。
A 供应商开具的销售发票
B 供应商提供的月对账单
C 丁公司编制的连续编号的验收报告
D 丁公司编制的连续编号的订货单
53．有关存货审计的下列表述中，正确的是（ A ）。
A 对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序
B 对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量
C 存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D 存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告确定每张发票均附有验收报告
54．如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师应（ C ）。
A 实地盘点投资证券 B 获取被审计单位管理当局声明
C 向代保管机构发函询证 D 逐笔检查被审计单位相关会计记录
55．注册会计师对期后事项的专门审计，一般应安排在（ B ）时进行。
A 审计的计划阶段 B 审计的实施阶段
C 临近审计工作结束日 D 签约时
56．如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制财务报表将对报表使用人产生严重误导，注册会计师应当发表（ C ）
A 无保留意见 B 保留意见
C 否定意见 D 无法表示意见
57．在审计报告意见段使用了“除存在上述问题以外”术语，这种审计报告是（ B ）审计报告。
A 无保留意见 B 保留意见
C 否定意见 D 无法表示意见
58．在审计报告意见段使用了“由于上述问题造成的重大影响”术语，这种审计报告是（ C ）审计报告。
A 无保留意见 B 保留意见
C 否定意见 D 无法表示意见
59．若注册会计师对持续经营能力产生重大疑虑，如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应出具（ C ）审计报告。
A 不带强调事项段的无保留意见 B 保留意见
C 带强调事项段的 D 否定意见
60．若期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师提请被审计单位进行调整或披露，如被审计单位不接受，注册会计师应对本期会计报表发表（ D ）
A 保留意见 B 否定意见
C 无法表示意见 D A或者B
61．审计报告日后财务报表报出日前，且审计报告尚未提交，注册会计师发现已审计财务报表存在重大错报，如果管理层拒绝修改财务报表，注册会计师应（ B ）
A 提交已完成审计报告
B 重新出具新的审计报告
C 通知被审计单位治理层不要向第三方报出财务报表和审计报告
D 重新签定业务约定书
二、判断题
1．一般而言，如果审计报告是真实的，那么财务报表也必然是真实的。（ x ）
2．从与被审计单位的关系来看，政府审计和注册会计师审计都属于外部审计，但是二者的审计对象不同。（ x ）
3．政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计，它是审计监督体系的重要组成部分。注册会计师审计和内部审计均是在政府审计的领导下进行的，作为政府审计的有效补充。（ x ）
4．公允性是指被审计单位财务报表在所有方面是否公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（ x ）所有重大方面
5．注册会计师审计，是指注册会计师接受委托，对被审计单位的财务报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。（ X ）片面性，应还包括其他业务
6．各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况，政府审计部门均可依法进行审计，无须征得被审计单位的同意；而注册会计师审计则应接受委托后方能对被审计单位进行审计。（ / ）
7．注册会计师在审计过程中，发现被审计单位变更了会计处理方法，注册会计师认为这一变更是合理合法的。因此，注册会计师应当发表无保留意见。（ X ）
8．1853年，爱丁堡会计师协会成立，标志着英国首开注册会计师行业自律的先河。（ / ）
9．普通合伙制会计师事务所降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了个人责任。（ / ）
10．2007年1月1日施行的中国注册会计师执业准则引入了风险导向审计理念和方法。（ / ）
11．会计师事务所和注册会计师都可以接受业务委托。（ x ）
12．注册会计师如果未能将会计报表的错误与舞弊全部揭发出来，应负审计责任。（ x ）审计有风险
13．注册会计师如果发现被审计单位的违法行为对会计报表有严重影响而未做适当的会计处理和披露，注册会计师应当发表保留意见或拒绝表示意见，因为这时会计报表不符合公认会计原则。（ X ）否定
14．被审计单位出现经营失败时，必然存在审计失败现象。（ x ）
15．会计师事务所不论承办何种业务，都要与委托人签订约定书。（ / ）
16．注册会计师为了避免法律诉讼，应当审慎地选择被审计单位，一是要选择正直的被审计单位，二是对陷入财务和法律困境的被审计单位要给予特别的注意。（ x ）
17．审计业务约定书是注册会计师与被审计单位签订的书面协议。（ / ）
18．注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书。（ / ）
19．后任注册会计师与前任注册会计师沟通不需要取得被审计单位管理层的同意。（ x ）
20．后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时，应当提请被审计单位告知前任注册会计师。（ / ）
21．前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务，其他鉴证业务如盈利预测审核、财务报表审阅不包括在内。（ / ）
22．注册会计师可以改变重大错报风险的估计水平，但无法改变重大错报风险的实际水平。（ / ）
23．注册会计师在评价审计结果时所运用的重要性水平与编制审计计划时确定的重要性水平相同。（ x ）可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数
不同
24．注册会计师在审计过程中利用专家协助工作时，应当考虑其专业胜任能力和独立性并对专家的工作结果负责。( x ) 对利用专家工作结果所形成的审验结论负责
25．会计事务所对任何一个审计委托项目，不论其业务繁简和规模大小都应该制订审计计划。（ / ）
26．注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和拟实施的审计程序进行计划，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。（ / ）
27．审计证据总是越多越好。（ x ）够用就行
28．注册会计师自行取得的证据比取自被审计单位以外的独立第三方的外部证据可靠性强。（ x ）
29．注册会计师将从被审计单位或其他第三者获取的资料形成审计工作底稿时，除应注明资料的来源外，还应实施必要的审计程序，形成相应的审计记录。( / )
30．谁提供的资料，谁就应当对资料的真实性负责，因此，注册会计师对获取到的被审计单位资料可直接作为自己的工作底稿使用。( x )
31．注册会计师查阅行情、业务经营资料所获得的信息，应做成书面记录，并保存在当期档案中。( / )
32．作为进一步审计程序的重要类型，控制测试必须实施。（ x ）
33．计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一。（ / ）
34．询问本身能够为控制运行的有效性提供充分的证据。（ x ）
35．观察是测试留下书面记录的控制的有效方法。（ x ）不留
36．实质性分析程序适用于对各类交易、账户余额、列报认定进行测试。（ x ）实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。题目中说的是细节测试。
37．对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对。（ / ）注意下，如果是对于与收入发生认定相关的重大错报风险,实质性程序通常更能有效应对
38．当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于综合性方案。（ x ）实质性方案
39．注册会计师需要对被审计单位所有的内部控制进行了解和评价。（ x ）所有的？累死你丫的！
40．从验收单和卖方发票分别追查采购明细账能够实现真实性目标。（ / ）
41．请购单应由采购部门事先连续编号，以保证采购业务真实、完整。（ / ）
42．实施2011年业务收入截止测试时，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估业务收入。（ x ）账簿记录为起点
43．注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无须对销货业务完整性进行交易实质性程序。（ / ）销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产和收入问题，因此，通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试
44．应付账款通常不需要函证，如函证，最好采用否定式函证。（ / ）
45．如果上期财务报表已经其他会计师事务所审计，无论被审计单位同意与否，注册会计师都有责任与前任注册会计师联系，以获取必要的审计证据。( x )
46．通报可能影响财务报表的期后事项，是注册会计师的责任。( x )
47．注册会计师对关联方及其交易的审计，并不能保证发现关联方及其交易的所有错报与舞弊，这是因为会计师事务所内部控制的局限性。（ / ）
48．无保留意见审计报告又称标准审计报告。（ x ）应该是标准无保留审计报告又称…因为无保留审计报告可以是带强调事项…
49．在进行风险评估时，注册会计师考虑财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，因此，审计报告应对内部控制的有效性发表意见。（ ）
50．审计报告日通常应与被审计单位管理当局签署管理当局声明书的日期一致。（ / ）
51．注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加说明段或任何解释性段落，可以增加强调事项段，以增加审计报告信息含量。（ x ）以免让人产生误解
52．由于审计意见是针对包括比较数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无需在审计报告中特别提及比较数据。（ / ）
53．若其他信息与已审财务报表中的信息相矛盾，并确定需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致。（ x ）如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改,应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告
三、案例分析题
第八章 审计证据、工作底稿与审计抽样（案例分析题第二题）
2.（1）银行询证函与银行对账单；
（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据与被审计单位的累计折旧明细账数据；
（3）银行对账单与发货单；
（4）律师询证函回函、注册会计师与律师交谈取得的证据；
（5）内部控制好良好的公司的销货发票与内部控制较差的公司的销货发票。 要求：比较上述几组数据，说明每组证据中的哪个类型的证据比较可靠，并简述理由。
分析：（1）银行询证函比较可靠。因为银行询证函通常是在注册会计师的监督下寄给银行， 然后银行直接回函给注册会计师所取得的证据；银行对账单则通常由银行寄给被审计单位，由被审计单位保管。
（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据比较可靠。
（3）银行对账单比较可靠。因为银行对账单是由银行提供的，而发货单是企业自行填制的。
（4）律师询证函回函比较可靠，因为该证据属于书面证据。
（5）内部控制良好的公司的销货发票比较可靠。
第九章 销售与收款循环审计（案例分析题第二题、第四题）
2、A注册会计师负责对甲公司20x5年度财务报表进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将 客户验货签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关的控制内容摘录如下：
（1）每笔销售业务均需与客户签订销售订单；
（2）赊销业务须由专人进行信用审批；
（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单才能供货；
（4）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设臵好的商品价目表；
（5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入
（6）每月末，有独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。
要求：（1）针对上述（1）~（6）项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。
(2）从所选的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。
分析：（1）
事项（1）、（2）、（3）、（5）与销售收入的发生认定直接相关。
事项（4）、（6）与销售收入的发生认定不直接相关。
（2）
注册会计师最应当选择事项（5）进行控制测试。因为甲公司是以“客户验货签收”作为销售收入的确认时点的，核对销售合同、客户签收单和销售发票能够降低虚构销售收入的风险。
分析：（1）审核应收账款明细账，复核应收账款汇总数的正确性；抽查部分应收账款明细账，确定表中应收账款金额和账龄分类的正确性。
（2）函证应收账款。对余额10万元以上、账龄2年以上及贷方余额的所有账户采用积极式函证寄发询证函；从其余的明细账中选取一些账户，采用消极式函证。
（3）审查未函证的应收账款。对于未函证的应收账款，应采用其他替代审计程序进行审查。如审查销售合同、订单、销售单、发货单、销售发票等原始凭证，审查以后的收款情况等。
（4）审查坏账准备的计提。确定公司核算坏账准备的方法是否符合有关规定，
计提比例是否合理，是否与以前年度保持一致，坏账准备期末余额、本期计提金额的计算是否正确。
（5）审查应收账款的报表披露。“应收账款”项目应根据“应收账款”账户所属明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。应收账款的贷方余额应列示在资产负债表的"预收账款"项目。
第十章 采购与付款循环审计（案例分析题第二、四题）
2、注册会计师在审计乙公司20x5年度的购货业务时，搜集了下列资产负债表日
要求：指出上述购货业务的会计处理存在哪些问题？应如何调整？
分析： ＃1316、＃1317和＃1318入库单所对应的购货业务应登记在20*5年度，因为货物已经在20*5年度实际收到，这三笔购货业务涉及的金额共计260 000元。应编制调整分录为：
借：原材料 260 000
应交税费——应交增值税(进项税) 44 200
贷：应付账款 304 200
4、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的部分实质性程序。
（1）将材料采购（或原材料）明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较；
（2）根据购货发票反映的内容，确定其是否计入正确的会计科目；
（3）从购货发票追查至材料采购（或原材料）明细账；
（4）从验收单追查至材料采购（或原材料）明细账；
（5）将验收单和购货发票上的日期与材料采购（或原材料）明细账中的日期进行比较；
（6）检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。
要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。
第十一章 生产与存货循环审计（案例分析题第二题）
2、在对丙公司2005年度财务报表审计过程中，注册会计师发现了下列接近资产负债表日的业务：
（1）2006年1月3日公司收到金额为15000元的一张购货发票，这笔购货业务在1月5日入账。入库单显示这批货物于2005年12月29日收到。
（2）2005年12月28日公司收到价值32500元的商品，相关发票没有入账。并发现该发票由销售部门保管，发票上注有“受托代销”的字样。
（3）2005年12月31日营业结束后，再发货区域，有一只包装箱内装有价值18600元的产品。当日的存货盘点范围中没有包括这只包装箱内的存货，因为包装箱上贴有“即将发货”的标签。通过调查发现这项产品于2006年1月2日发出，销售发票日期为2006年1月3日。
要求：分析这些商品是否应包括在被审计单位2005年12月31日的存货中，并说明理由。
分析：（1）属于20*5年存货。
（2）不属于20*5年存货。
（3）属于20*5年存货。
第十二章 货币资金与其他相关项目的审计（案例分析题第一题）
1、注册会计师李立负责甲公司2006年度财务报表审计业务中的货币资金项目。为顺利监盘库存现金，李立在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对库存现金的监盘时间定在下午13:00。盘点开始之前出纳根据当日已办妥现金收付手续的相关业务凭证登记库存现金日记账并结出库存现金日记账余额且将现金从保险柜取出，然后，李立当场盘点现金、在于库存现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，甲公司出纳在“库存现金盘点表”上签字确认盘点时的实有现金余额。
要求:指出上述库存现金监盘工作中有哪些不妥之处，并提出改进建议。 分析：
（1）现金盘点应当实施突击性检查，不能预先告知；
（2）企业各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存再监盘；
（3）盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时；
（4）参加盘点人员应由出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加；
（5）现金盘点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘；
（6）还应当由出纳人员签字。
第十三章 完成审计工作（案例分析题第一题）
1、在审计甲公司2005年财务报表的过程中，注册会计师发现甲公司发生了下列重大期后事项：
（1）2006年1月2日，公司董事会决议通过通过所有职工每月工资普涨5%，自2005年10月1日开始补发。公司每月工资费用中计入生产成本的金额为6000000元，计入制造费用的金额为300000元，计入销售费用的金额为700000元，计入管理费用的金额为800000元。
（2）2006年2月5日，甲公司申请发行公司债券的申请获得政府有关部门的批准，公司准备在5月中旬按照面值发行1000万元的债券，期限3年，年利率5%。
（3）2006年2月20日，甲公司的一个顾客乙公司宣告破产。截至2005年12月31日，乙公司还欠甲公司货款500000元。甲公司与乙公司的法律顾问联系后确定大约300000元将无法收回。在2005年12月31日，甲公司已经对乙公司的应收账款计提了100000元的坏账准备。注册会计师于2月21日重新返回甲公司针对2005年坏账准备计提数的变动搜集审计证据。
要求：（1）分别说明上述事项属于哪一类型的期后事项，企业在财务报表中如何反映这些事项。
（2）如果甲公司2005年度财务报表的审计报告日是2月15日，财务报表对外公布日是2月27日，注册会计师对上述事项的审计责任有何不同？
分析：（1）事项一、事项三属于调整事项，需要调整20*5年报表有关数据；事项二属于非调整事项，需要在报表附注中披露。
事项一的调整分录为：
借：生产成本 900 000
制造费用 45 000
销售费用 105 000
管理费用 120 000
贷：应付职工薪酬 1 170 000
事项三的调整分录为：
借：资产减值损失 200 000
贷：坏账准备 200 000
（2）注册会计师需要主动关注审计报告日前发生的期后事项，对于审计报告日后发生的期后事项则属于被动关注。
第十四章 审计报告（案例分析题第二题、第三题）
乙公司系股份有限公司，注册会计师A和B负责对其2006年度财务报表进行审计，并于2007年3月6日完成外勤审计工作。乙公司未经审计的财务报表中的
注册会计师A和B确定乙公司2006年度财务报表层次的重要性水平为500万元，
注册会计师A和B在审计过程中发现以下情况：
1）乙公司应收丙公司一笔金额较大的金额，在2006年12月31日，丙公司经营状况良好，并无显示财务困难现象。但在2007年2月21日，丙公司发生火灾，无力偿还乙公司的货款。
2）乙公司为丁公司向银行借款500万元提供担保。2006年10月，丁公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的银行借款。贷款银行因此提起诉讼，要求乙公司承担连带责任，支付借款本息560万元。2007年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，要求乙公司支付本息560万元，并于2007年度2月28日执行完毕。乙公司在2006年度未对该诉讼案件做相应的会计处理。
3）乙公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额1%计提。2006年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元（未扣除相应坏账准备的净额），其他应收款项目为借方余额2600万元（未扣除相应坏账准备后的净额），应付账款项目为贷方余额8000万元，预收款项为贷方余额1500
4）2006年1月1日，乙公司经批准按面值发行了10000万元的5年期的债券票面年利率为5%，到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的7000万元用于建造生产厂房（2006年12月31日尚未完工），3000万元用于补充流动资金。乙公司对债券发行业务做了相应的会计处理，但未计提2006年度的债券利息。
要求：1）假定注册会计师A和B在2007年2月25日获知丙公司发生火灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应当提请乙公司作如何处理？
2）乙公司针对上述事项2），3），4）的处理是否恰当，如果存在不妥之处，注册会计师A和B应提出何种建议？若提出调整建议，请列示审计调整分录以及必要的重分类分录，编制审计调整或重分类分录时不考虑流转税、费以及损益调整。 3）假定被审计单位拒绝注册会计师提出的意见，分别说明上述情况对注册会计师审计意见的影响以及具体审计意见类型。
分析：（1）该事项是在财务报表日后、审计报告日前发生的，虽不影响20*6年度
财务报表的金额，但可能影响对财务报表的正确理解，注册会计师应当提请公司在财务报表中予以适当披露。
（2）
针对审计发现的事项（2），注册会计师应提请乙公司作如下调整分录： 借：营业外支出 560万元
贷：其他应付款 560万元
针对审计发现的事项（3），注册会计师应建议乙公司：
①将应付账款中的借方余额部分通过财务报表重分类调整至预付款项： 借：预付款项——B公司 1000万元
贷：应付账款——B公司 1000万元
②将预收账款中的借方余额部分通过财务报表重分类调整至应收账款： 借：应收账款——H公司 1000万元
贷：预收账款——H公司 1000万元
③按期末应收款项余额的1％补提坏账准备10万元。
借：资产减值损失 10万元
贷：坏账准备 10万元
针对审计发现的事项（4），注册会计师应建议乙公司编制补提债券利息的调整分录：
借：在建工程 350万
财务费用 150万
贷：应付债券——应计利息 500万
（3）
事项（2）保留意见；
事项（3）保留意见；
事项（4）保留意见。
3、中山会计师事务所注册会计师李明和张力于2009年2月18日完成了对甲公司2008年度财务报表的审计工作，重要性水平为200万元，在复核工作底稿时，发现以下情况：
1）公司于08年末更换了大股东，成立了新的董事会，继任法定达标人以刚上任不久为由，拒绝签署2008年已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由拒绝签署这两份文件。
2）因主导产品A产品不符合国家环保要求，政府部门于2008年12月要求甲公司于2009年9月30日之前停止生产和销售该类产品。注册会计师复核了管理层对持续经营能力产生重大疑虑的事项和应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。
3）2008年11月29日，公司收到当地仲裁委员会的裁决书，要求公司对其提供担保的乙公司逾期贷款及罚息共1000万元承担连带赔偿责任。公司向当地中级人民法院提请上述，申请撤销仲裁委员会的裁决。2008年12月31日，法院下达受理通知书。公司已在财务报表附注中作出充分披露。
4）2008年12月15日，公司收到证券监督机构的《立案调查通知书》，对公司涉嫌违法证券法律法规的事项进行调查。截至2009年2月18日，公司尚未收到
监督机构的正式调查处理结果。
5）2008年12月末，公司持有500件乙产品的账面成本总额为900万元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为800万元，公司计提了存货跌价准备100万元，2009年1月，公司出售了这批产品，取得不含税销售收入为700万元。
要求：1）分析上述4项情况是否重要，以及上述事项对被审计单位审计意见类型是否会产生影响，说明理由。
指出针对上述情况，注册会计师应提出何种处理意见。
分析：
事项（1）重要，审计范围受限，无法表示意见；
事项（2）重要，强调事项段；
事项（3）重要，强调事项段；
事项（4）重要，强调事项段；
事项（5）重要，保留意见。
《审计学》习题
一、单项选择题
1．注册会计师审计起源于（ D ）。
A 日本股份制企业制度 B 英国股份制企业制度
C 美国合伙企业制度 D 意大利合伙企业制度
2．注册会计师职业诞生的标志是（ B ）。
A 1581年威尼斯会计协会的创立
B 1721年英国的“南海公司事件”
C 1845年英国《公司法》的修订
D 1853年苏格兰爱丁堡会计师协会的成立
3．从1844年到20世纪初，是注册会计师审计形成的时期，这一时期英国注册会计师审计的特点不正确的是（ C ）。
A 注册会计师审计的法律地位得到了法律确认
B 审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整
C 审计报告使用人突出了债权人
D 审计的方法是对会计账目进行详细审计
4．注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。下列观点不正确的是（ D ）。
A 注册会计师审计由初期的会计账目审计发展为资产负债表审计，进而发展为财务报表审计
B 注册会计师审计的目标由查错防弊发展为判断企业信用状况，进而发展为确定财务报表的可信性
C 注册会计师审计报告的使用人，从企业股东为主发展为突出债权人地位，进而扩展为整个社会公众
D 注册会计师审计的方法由详细审计发展为制度基础审计，进而出现抽样审计方法
5．中国历史上第一部注册会计师法规是（ C ）。
A 《会计师条例》 B 《注册会计师条例》
C 《会计师暂行章程》 D 《会计师注册章程》
6．中国第一家会计师事务所是（ A ）。
A 正则会计师事务所 B 潘序伦会计师事务所
C 立信会计师事务所 D 上海会计师事务所
7．按（ C ），审计划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计。
A 目的、内容的不同 B 与被审计单位的关系的不同
C 主体的不同 D 范围的不同
8．审计目的的确定，主要受（ C ）的制约。
A 审计范围 B 审计主体
C 审计对象 D 审计方法
9．注册会计师审计意见中的“合法性”（ D ）。
A 仅指企业会计准则
B 仅指财务会计方面的法律法规
C 泛指除企业会计准则以外的财务会计方面的法律法规
D 泛指除财务会计法规以外的任何法规
10．注册会计师的审计意见，应合理保证财务报表使用人确定已审计财务报表的可靠程度。这意味着（ D ）。
A 不应由注册会计师保证已审计财务报表的可靠程度
B 财务报表使用人应合理保证已审计财务报表的可靠程度
C 注册会计师应合理保证已审计财务报表的可靠程度
D 注册会计师的审计意见应合理保证已审计财务报表的可靠程度
11．审计的对象，可以高度概括为被审计单位的（ B ）。
A 财务收支及其经济管理活动 B 财务收支及其经营管理活动
C 会计资料及其相关资料 D 经济活动
12．（ A ）审计的独立性表现为双向独立。
A 注册会计师审计 B 政府审计
C 内部审计 D 财经法纪审计
13．下列有关政府审计和注册会计师审计的论断正确的是（ B ）。
A 二者都是商品经济发展到一定阶段的产物
B 二者都是外部审计，具有较强的独立性
C 政府审计的产生晚于注册会计师审计
D 二者在审计时所依据的审计准则基本一致
14．注册会计师审计由三方面关系人构成，他们依次是（ A ）。
A 注册会计师、被审计单位、审计委托人
B 注册会计师、审计委托人、被审计单位
C 审计委托人、被审计单位、注册会计师
D 审计委托人、注册会计师、被审计单位
15．制定国际审计准则的机构是（ A ）
A 国际会计师联合会 B 国际会计标准委员会
C 国际会计实务委员会 D 国际审计标准委员会
16．中国注册会计师执业准则制定机构是（ C ）
A 审计署 B 财政部
C 中国注册会计师协会 D中国审计学会
17．（ D ）是各个合伙人对其个人执业行为承担无限责任，事务所内其他合伙人对此项业务只承担有限责任
A独资会计事务所 B 普通合伙制会计事务所
C公司制会计事务所 D 有限责任合伙制会计事务所
18．设立会计师事务所应由财政部或（ C ）审批
A 中国注册会计师协会 B 省级注册会计师协会
C 省级财政部门 D 当地政府部门
19．下列哪项关于独立性的论述是正确的？（ A ）
A 独立性可能受经济利益威胁、自我评价威胁、关联关系威胁和外界压力威胁的影响
B 独立性不是审计程序应考虑的因素
C 独立性对财务报表是非实质性的影响
D 独立性不是中注协道德准则的要求
20．注册会计师努力达到形式上独立，是为了（ A ）
A 使独立第三方觉得注册会计师没有损害其正直与诚实
B 使实质上也独立
C 遵照审计准则的对于现场工作的要求
D 评估所有持续重要的会计事项
21．在下列哪种情况下，注册会计师无需向所在的会计师事务所声明并实行回避（ D ）。
A 注册会计师的子女持有委托单位的债券
B 委托单位的负责人是注册会计师的哥哥
C 注册会计师担任委托单位常年会计顾问
D 注册会计师曾在委托单位任职，离职后已满四年
22．在下列要求中，（ D ）属于职业道德中对同行的责任。
A 会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务
B 会计师事务所不承接不能按时完成的业务
C 注册会计师和所在的会计师事务所不得允许其他单位或个人借用本人或本所的名义承接、执行业务
D 会计师事务所不得在新闻媒介上直接或间接地诋毁同业
23．在下列情形中，注册会计师不被视为违反保密的职业道德的是（ B ）。
A 发现被审计单位在相当长时期内无任何支付能力，将此告诉正在与被审计单位洽谈一笔大额短期借款事项的银行，以避免银行遭受损失
B 发现被审计单位中层管理人员舞弊后直接向监察部门打举报电话，请其出面查处
C 司法部门调查被审计单位，依法要求注册会计师出庭作证时注册会计师透露被审计单位的有关情况
D 因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍被审计单位的有关情况
24．会计师事务所若对某项业务无法胜任或不能按时完成，则应当（ C ）。
A 转包给其它会计师事务所
B 降低收费
C 聘请其他专业人员帮助并依靠客户职员的才能
D 拒绝接受委托
25．在接受审计业务前，后任注册会计师应详细向前任注册会计师询问以下（ B ）问题。
A 对现有审计报告公布后期后事项的意见
B 了解变更注册会计师的原因
C 会计政策在不同时间的采用是否遵循一贯性原则
D 所有持续重要的会计事项的评估
26．若注册会计师不同意变更业务，被审计单位又不允许连续执行原审计业务，注册会计师应当（ A ）
A 解除业务约定 B 继续履行业务约定
C 修改原业务约定 D 重新签订审计业务约定书
27．在连续审计情况下，注册会计师与被审计单位签订业务约定书应（ D ）
A 只能每年签订一次 B 必须长期签订
C 签订时间不超过三年 D 在所有权结构近期发生变动考虑重新签订
28．后任注册会计师委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师（ D ）
A 不需要征得任何人同意
B 仅仅需要征得被审计单位同意
C 仅仅需要与前任注册会计师沟通
D应征得被审计单位同意并与前任注册会计师进行沟通
29．中国证监会早在1996年发布有关通知，要求上市公司解聘或不再续聘会计师事务所应当由（ B ）作决定
A 董事会 B 股东大会
C管理层 D 中国注册会计师协会
30．在特定的审计风险下，检查风险与重大错报风险之间是（ B ）的关系。
A 同向变动 B 反向变动
31．注册会计师通过实质性测试程序未能发现财务报表重大错误可能性被称为（ D ）
A 审计风险 B 固有风险 C 控制风险 D 检查风险
32．（ C ）是注册会计师可以通过设定审计程序而改变的。
A 审计风险和固有风险 B 固有风险和控制风险
C 检查风险和审计风险 D 控制风险和检查风险
33．确定财务报表层次重要性水平时常用的判断不包括（ D ）
A 资产总额 B 净资产 C 营业收入 D 营业费用
34．根据审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。下列各项中，属于注册会计师总体审计计划审核事项的是（ C ）
A 审计程序能否达到审计目标
B 审计程序能否适合各审计项目的具体情况
C 对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当
D 重点审计程序的制定是否恰当
35．一般情况下，环境证据只能证实以下具体审计目标( A )
A 真实性 B完整性 C 截止 D 总体合理性
36．在下列各类审计证据中，可靠力最强的是( B )
A 注册会计师自行编制的往来账项调节表
B 应收账款函证的回函
C 被审计单位自己编制的现金盘点表
D 应付账款函证的回函
37．下列事项中，难以通过观察的方法来获取审计证据的是( D )
A 存货的所有权 B经营场所
C 实物资产的存在 D 内部控制的执行情况
38．注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列证据中，无效的审计证据是( C )
A 审计业务约定书 B管理当局声明书 C律师声明书 D 管理建议书
39．注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于( B )
A 书面证据 B口头证据 C实物证据 D 环境证据
40．审计工作底稿三级复核制度是指会计师事务所以（ B ）为复核人，对审计工作底稿进行复核的一种质量检查制度。
A 项目经理、部门经理、所长
B 项目经理、部门经理、主任会计师
C 助理人员、项目经理、合伙人
D 项目经理、部门经理、法人代表
41．下面有关注册会计师审计过程中形成的审计工作底稿叙述不正确的有( D )
A 审计业务约定书属于长期档案
B 审计工作底稿的复核施行三级复核制
C 应收账款函证的回函属于当期档案
D 审计工作底稿是审计过程中形成的工作草稿
42. 注册会计师在了解被审计单位及其环境时实施的风险评估程序不包括下列（ C ）
A 询问 B 分析程序
C 重新计算 D 观察和检查
43． 下列（ C ）项不属于进一步审计程序。
A 实质性程序 B 控制测试
C 了解被审计单位及其环境 D 细节测试
44．在对被审计单位内部控制进行了解时，注册会计师应该获取下列（ A ）项方面的信息。
A 内部控制的5个构成要素中与财务报告有关的内部控制设计
B 内部控制的运行有效性
C 当前应用的内部控制的一贯性
D 与每个主要的交易类别和账户余额有关的控制
45．属于外部证据的销售和收款循环所涉及的主要凭证或会计记录是（ B ）。
A 顾客订货单 B 销售单
C 顾客月末对账单 D 商品价目表
46．由信用管理部门批准赊销这一控制政策与之相关的认定是（ C ）。
A 存在或发生 B 完整性认定
C 估价或分摊 D 表达与披露认定
47．对存货的控制测试，一般应当借助于存货内部控制的流程图或备忘录。为了确信这种测试基础的可靠性，应当实施（ D ）的程序。
A 分析程序 B 查询及函证
C 计算及检查 D 穿行测试
48．注册会计师对（ A ）核实，直接涉及被审计单位管理当局关于存货的“权
利和义务”认定。
A 代其他公司保管或来料加工的材料
B 残次冷背存货
C 未做账务处理的存货
D 无法盘点的存货
49．下列各项中，不属于应收票据实质性程序审计目标的是（ A ）。
A 确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循
B 确定应收票据是否存在、完整性和归被审计单位所有
C 确定应收票据年末余额是否正确
D 确定应收票据在会计报表上是否恰当披露
50．对大额逾期应收账款如无法获取询证回函，则注册会计师应（ C ）。
A 审查所审期间应收账款的收回情况
B 了解大额应收账款的信用情况
C 审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件
D 提请被审计单位提高坏账准备提取比例
51．在对M公司2011年度会计报表进行审计时，L注册会计师计划测试M公司2011年度业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常以以实现上述审计目标的是（ C ）。
A 抽取2011年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录
B 抽取2011年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
C 从业务收入明细账中抽取2011年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
D 从业务收入明细账中抽取2012年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
52．D注册会计师负责对丁公司2011年度会计报表进行审计。在对应付账款进行审计时，D注册会计师遇到以下情况，请代为做出正确的专业判断。
（1）以下程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（ A ）。
A 从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库凭单等凭证
B 检查采购文件以确定是否采用预先编号的采购单
C 抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账
D 向供应商函证零余额的应付账款
（2）在验证应付账款余额不存在漏洞时，D注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（ A ）。
A 供应商开具的销售发票
B 供应商提供的月对账单
C 丁公司编制的连续编号的验收报告
D 丁公司编制的连续编号的订货单
53．有关存货审计的下列表述中，正确的是（ A ）。
A 对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序
B 对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量
C 存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D 存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告确定每张发票均附有验收报告
54．如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师应（ C ）。
A 实地盘点投资证券 B 获取被审计单位管理当局声明
C 向代保管机构发函询证 D 逐笔检查被审计单位相关会计记录
55．注册会计师对期后事项的专门审计，一般应安排在（ B ）时进行。
A 审计的计划阶段 B 审计的实施阶段
C 临近审计工作结束日 D 签约时
56．如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制财务报表将对报表使用人产生严重误导，注册会计师应当发表（ C ）
A 无保留意见 B 保留意见
C 否定意见 D 无法表示意见
57．在审计报告意见段使用了“除存在上述问题以外”术语，这种审计报告是（ B ）审计报告。
A 无保留意见 B 保留意见
C 否定意见 D 无法表示意见
58．在审计报告意见段使用了“由于上述问题造成的重大影响”术语，这种审计报告是（ C ）审计报告。
A 无保留意见 B 保留意见
C 否定意见 D 无法表示意见
59．若注册会计师对持续经营能力产生重大疑虑，如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应出具（ C ）审计报告。
A 不带强调事项段的无保留意见 B 保留意见
C 带强调事项段的 D 否定意见
60．若期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师提请被审计单位进行调整或披露，如被审计单位不接受，注册会计师应对本期会计报表发表（ D ）
A 保留意见 B 否定意见
C 无法表示意见 D A或者B
61．审计报告日后财务报表报出日前，且审计报告尚未提交，注册会计师发现已审计财务报表存在重大错报，如果管理层拒绝修改财务报表，注册会计师应（ B ）
A 提交已完成审计报告
B 重新出具新的审计报告
C 通知被审计单位治理层不要向第三方报出财务报表和审计报告
D 重新签定业务约定书
二、判断题
1．一般而言，如果审计报告是真实的，那么财务报表也必然是真实的。（ x ）
2．从与被审计单位的关系来看，政府审计和注册会计师审计都属于外部审计，但是二者的审计对象不同。（ x ）
3．政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计，它是审计监督体系的重要组成部分。注册会计师审计和内部审计均是在政府审计的领导下进行的，作为政府审计的有效补充。（ x ）
4．公允性是指被审计单位财务报表在所有方面是否公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（ x ）所有重大方面
5．注册会计师审计，是指注册会计师接受委托，对被审计单位的财务报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。（ X ）片面性，应还包括其他业务
6．各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况，政府审计部门均可依法进行审计，无须征得被审计单位的同意；而注册会计师审计则应接受委托后方能对被审计单位进行审计。（ / ）
7．注册会计师在审计过程中，发现被审计单位变更了会计处理方法，注册会计师认为这一变更是合理合法的。因此，注册会计师应当发表无保留意见。（ X ）
8．1853年，爱丁堡会计师协会成立，标志着英国首开注册会计师行业自律的先河。（ / ）
9．普通合伙制会计师事务所降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了个人责任。（ / ）
10．2007年1月1日施行的中国注册会计师执业准则引入了风险导向审计理念和方法。（ / ）
11．会计师事务所和注册会计师都可以接受业务委托。（ x ）
12．注册会计师如果未能将会计报表的错误与舞弊全部揭发出来，应负审计责任。（ x ）审计有风险
13．注册会计师如果发现被审计单位的违法行为对会计报表有严重影响而未做适当的会计处理和披露，注册会计师应当发表保留意见或拒绝表示意见，因为这时会计报表不符合公认会计原则。（ X ）否定
14．被审计单位出现经营失败时，必然存在审计失败现象。（ x ）
15．会计师事务所不论承办何种业务，都要与委托人签订约定书。（ / ）
16．注册会计师为了避免法律诉讼，应当审慎地选择被审计单位，一是要选择正直的被审计单位，二是对陷入财务和法律困境的被审计单位要给予特别的注意。（ x ）
17．审计业务约定书是注册会计师与被审计单位签订的书面协议。（ / ）
18．注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书。（ / ）
19．后任注册会计师与前任注册会计师沟通不需要取得被审计单位管理层的同意。（ x ）
20．后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时，应当提请被审计单位告知前任注册会计师。（ / ）
21．前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务，其他鉴证业务如盈利预测审核、财务报表审阅不包括在内。（ / ）
22．注册会计师可以改变重大错报风险的估计水平，但无法改变重大错报风险的实际水平。（ / ）
23．注册会计师在评价审计结果时所运用的重要性水平与编制审计计划时确定的重要性水平相同。（ x ）可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数
不同
24．注册会计师在审计过程中利用专家协助工作时，应当考虑其专业胜任能力和独立性并对专家的工作结果负责。( x ) 对利用专家工作结果所形成的审验结论负责
25．会计事务所对任何一个审计委托项目，不论其业务繁简和规模大小都应该制订审计计划。（ / ）
26．注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和拟实施的审计程序进行计划，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。（ / ）
27．审计证据总是越多越好。（ x ）够用就行
28．注册会计师自行取得的证据比取自被审计单位以外的独立第三方的外部证据可靠性强。（ x ）
29．注册会计师将从被审计单位或其他第三者获取的资料形成审计工作底稿时，除应注明资料的来源外，还应实施必要的审计程序，形成相应的审计记录。( / )
30．谁提供的资料，谁就应当对资料的真实性负责，因此，注册会计师对获取到的被审计单位资料可直接作为自己的工作底稿使用。( x )
31．注册会计师查阅行情、业务经营资料所获得的信息，应做成书面记录，并保存在当期档案中。( / )
32．作为进一步审计程序的重要类型，控制测试必须实施。（ x ）
33．计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一。（ / ）
34．询问本身能够为控制运行的有效性提供充分的证据。（ x ）
35．观察是测试留下书面记录的控制的有效方法。（ x ）不留
36．实质性分析程序适用于对各类交易、账户余额、列报认定进行测试。（ x ）实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。题目中说的是细节测试。
37．对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对。（ / ）注意下，如果是对于与收入发生认定相关的重大错报风险,实质性程序通常更能有效应对
38．当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于综合性方案。（ x ）实质性方案
39．注册会计师需要对被审计单位所有的内部控制进行了解和评价。（ x ）所有的？累死你丫的！
40．从验收单和卖方发票分别追查采购明细账能够实现真实性目标。（ / ）
41．请购单应由采购部门事先连续编号，以保证采购业务真实、完整。（ / ）
42．实施2011年业务收入截止测试时，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估业务收入。（ x ）账簿记录为起点
43．注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无须对销货业务完整性进行交易实质性程序。（ / ）销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产和收入问题，因此，通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试
44．应付账款通常不需要函证，如函证，最好采用否定式函证。（ / ）
45．如果上期财务报表已经其他会计师事务所审计，无论被审计单位同意与否，注册会计师都有责任与前任注册会计师联系，以获取必要的审计证据。( x )
46．通报可能影响财务报表的期后事项，是注册会计师的责任。( x )
47．注册会计师对关联方及其交易的审计，并不能保证发现关联方及其交易的所有错报与舞弊，这是因为会计师事务所内部控制的局限性。（ / ）
48．无保留意见审计报告又称标准审计报告。（ x ）应该是标准无保留审计报告又称…因为无保留审计报告可以是带强调事项…
49．在进行风险评估时，注册会计师考虑财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，因此，审计报告应对内部控制的有效性发表意见。（ ）
50．审计报告日通常应与被审计单位管理当局签署管理当局声明书的日期一致。（ / ）
51．注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加说明段或任何解释性段落，可以增加强调事项段，以增加审计报告信息含量。（ x ）以免让人产生误解
52．由于审计意见是针对包括比较数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无需在审计报告中特别提及比较数据。（ / ）
53．若其他信息与已审财务报表中的信息相矛盾，并确定需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致。（ x ）如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改,应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告
三、案例分析题
第八章 审计证据、工作底稿与审计抽样（案例分析题第二题）
2.（1）银行询证函与银行对账单；
（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据与被审计单位的累计折旧明细账数据；
（3）银行对账单与发货单；
（4）律师询证函回函、注册会计师与律师交谈取得的证据；
（5）内部控制好良好的公司的销货发票与内部控制较差的公司的销货发票。 要求：比较上述几组数据，说明每组证据中的哪个类型的证据比较可靠，并简述理由。
分析：（1）银行询证函比较可靠。因为银行询证函通常是在注册会计师的监督下寄给银行， 然后银行直接回函给注册会计师所取得的证据；银行对账单则通常由银行寄给被审计单位，由被审计单位保管。
（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据比较可靠。
（3）银行对账单比较可靠。因为银行对账单是由银行提供的，而发货单是企业自行填制的。
（4）律师询证函回函比较可靠，因为该证据属于书面证据。
（5）内部控制良好的公司的销货发票比较可靠。
第九章 销售与收款循环审计（案例分析题第二题、第四题）
2、A注册会计师负责对甲公司20x5年度财务报表进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将 客户验货签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关的控制内容摘录如下：
（1）每笔销售业务均需与客户签订销售订单；
（2）赊销业务须由专人进行信用审批；
（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单才能供货；
（4）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设臵好的商品价目表；
（5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入
（6）每月末，有独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。
要求：（1）针对上述（1）~（6）项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。
(2）从所选的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。
分析：（1）
事项（1）、（2）、（3）、（5）与销售收入的发生认定直接相关。
事项（4）、（6）与销售收入的发生认定不直接相关。
（2）
注册会计师最应当选择事项（5）进行控制测试。因为甲公司是以“客户验货签收”作为销售收入的确认时点的，核对销售合同、客户签收单和销售发票能够降低虚构销售收入的风险。
分析：（1）审核应收账款明细账，复核应收账款汇总数的正确性；抽查部分应收账款明细账，确定表中应收账款金额和账龄分类的正确性。
（2）函证应收账款。对余额10万元以上、账龄2年以上及贷方余额的所有账户采用积极式函证寄发询证函；从其余的明细账中选取一些账户，采用消极式函证。
（3）审查未函证的应收账款。对于未函证的应收账款，应采用其他替代审计程序进行审查。如审查销售合同、订单、销售单、发货单、销售发票等原始凭证，审查以后的收款情况等。
（4）审查坏账准备的计提。确定公司核算坏账准备的方法是否符合有关规定，
计提比例是否合理，是否与以前年度保持一致，坏账准备期末余额、本期计提金额的计算是否正确。
（5）审查应收账款的报表披露。“应收账款”项目应根据“应收账款”账户所属明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。应收账款的贷方余额应列示在资产负债表的"预收账款"项目。
第十章 采购与付款循环审计（案例分析题第二、四题）
2、注册会计师在审计乙公司20x5年度的购货业务时，搜集了下列资产负债表日
要求：指出上述购货业务的会计处理存在哪些问题？应如何调整？
分析： ＃1316、＃1317和＃1318入库单所对应的购货业务应登记在20*5年度，因为货物已经在20*5年度实际收到，这三笔购货业务涉及的金额共计260 000元。应编制调整分录为：
借：原材料 260 000
应交税费——应交增值税(进项税) 44 200
贷：应付账款 304 200
4、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的部分实质性程序。
（1）将材料采购（或原材料）明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较；
（2）根据购货发票反映的内容，确定其是否计入正确的会计科目；
（3）从购货发票追查至材料采购（或原材料）明细账；
（4）从验收单追查至材料采购（或原材料）明细账；
（5）将验收单和购货发票上的日期与材料采购（或原材料）明细账中的日期进行比较；
（6）检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。
要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。
第十一章 生产与存货循环审计（案例分析题第二题）
2、在对丙公司2005年度财务报表审计过程中，注册会计师发现了下列接近资产负债表日的业务：
（1）2006年1月3日公司收到金额为15000元的一张购货发票，这笔购货业务在1月5日入账。入库单显示这批货物于2005年12月29日收到。
（2）2005年12月28日公司收到价值32500元的商品，相关发票没有入账。并发现该发票由销售部门保管，发票上注有“受托代销”的字样。
（3）2005年12月31日营业结束后，再发货区域，有一只包装箱内装有价值18600元的产品。当日的存货盘点范围中没有包括这只包装箱内的存货，因为包装箱上贴有“即将发货”的标签。通过调查发现这项产品于2006年1月2日发出，销售发票日期为2006年1月3日。
要求：分析这些商品是否应包括在被审计单位2005年12月31日的存货中，并说明理由。
分析：（1）属于20*5年存货。
（2）不属于20*5年存货。
（3）属于20*5年存货。
第十二章 货币资金与其他相关项目的审计（案例分析题第一题）
1、注册会计师李立负责甲公司2006年度财务报表审计业务中的货币资金项目。为顺利监盘库存现金，李立在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对库存现金的监盘时间定在下午13:00。盘点开始之前出纳根据当日已办妥现金收付手续的相关业务凭证登记库存现金日记账并结出库存现金日记账余额且将现金从保险柜取出，然后，李立当场盘点现金、在于库存现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，甲公司出纳在“库存现金盘点表”上签字确认盘点时的实有现金余额。
要求:指出上述库存现金监盘工作中有哪些不妥之处，并提出改进建议。 分析：
（1）现金盘点应当实施突击性检查，不能预先告知；
（2）企业各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存再监盘；
（3）盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时；
（4）参加盘点人员应由出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加；
（5）现金盘点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘；
（6）还应当由出纳人员签字。
第十三章 完成审计工作（案例分析题第一题）
1、在审计甲公司2005年财务报表的过程中，注册会计师发现甲公司发生了下列重大期后事项：
（1）2006年1月2日，公司董事会决议通过通过所有职工每月工资普涨5%，自2005年10月1日开始补发。公司每月工资费用中计入生产成本的金额为6000000元，计入制造费用的金额为300000元，计入销售费用的金额为700000元，计入管理费用的金额为800000元。
（2）2006年2月5日，甲公司申请发行公司债券的申请获得政府有关部门的批准，公司准备在5月中旬按照面值发行1000万元的债券，期限3年，年利率5%。
（3）2006年2月20日，甲公司的一个顾客乙公司宣告破产。截至2005年12月31日，乙公司还欠甲公司货款500000元。甲公司与乙公司的法律顾问联系后确定大约300000元将无法收回。在2005年12月31日，甲公司已经对乙公司的应收账款计提了100000元的坏账准备。注册会计师于2月21日重新返回甲公司针对2005年坏账准备计提数的变动搜集审计证据。
要求：（1）分别说明上述事项属于哪一类型的期后事项，企业在财务报表中如何反映这些事项。
（2）如果甲公司2005年度财务报表的审计报告日是2月15日，财务报表对外公布日是2月27日，注册会计师对上述事项的审计责任有何不同？
分析：（1）事项一、事项三属于调整事项，需要调整20*5年报表有关数据；事项二属于非调整事项，需要在报表附注中披露。
事项一的调整分录为：
借：生产成本 900 000
制造费用 45 000
销售费用 105 000
管理费用 120 000
贷：应付职工薪酬 1 170 000
事项三的调整分录为：
借：资产减值损失 200 000
贷：坏账准备 200 000
（2）注册会计师需要主动关注审计报告日前发生的期后事项，对于审计报告日后发生的期后事项则属于被动关注。
第十四章 审计报告（案例分析题第二题、第三题）
乙公司系股份有限公司，注册会计师A和B负责对其2006年度财务报表进行审计，并于2007年3月6日完成外勤审计工作。乙公司未经审计的财务报表中的
注册会计师A和B确定乙公司2006年度财务报表层次的重要性水平为500万元，
注册会计师A和B在审计过程中发现以下情况：
1）乙公司应收丙公司一笔金额较大的金额，在2006年12月31日，丙公司经营状况良好，并无显示财务困难现象。但在2007年2月21日，丙公司发生火灾，无力偿还乙公司的货款。
2）乙公司为丁公司向银行借款500万元提供担保。2006年10月，丁公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的银行借款。贷款银行因此提起诉讼，要求乙公司承担连带责任，支付借款本息560万元。2007年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，要求乙公司支付本息560万元，并于2007年度2月28日执行完毕。乙公司在2006年度未对该诉讼案件做相应的会计处理。
3）乙公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额1%计提。2006年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元（未扣除相应坏账准备的净额），其他应收款项目为借方余额2600万元（未扣除相应坏账准备后的净额），应付账款项目为贷方余额8000万元，预收款项为贷方余额1500
4）2006年1月1日，乙公司经批准按面值发行了10000万元的5年期的债券票面年利率为5%，到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的7000万元用于建造生产厂房（2006年12月31日尚未完工），3000万元用于补充流动资金。乙公司对债券发行业务做了相应的会计处理，但未计提2006年度的债券利息。
要求：1）假定注册会计师A和B在2007年2月25日获知丙公司发生火灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应当提请乙公司作如何处理？
2）乙公司针对上述事项2），3），4）的处理是否恰当，如果存在不妥之处，注册会计师A和B应提出何种建议？若提出调整建议，请列示审计调整分录以及必要的重分类分录，编制审计调整或重分类分录时不考虑流转税、费以及损益调整。 3）假定被审计单位拒绝注册会计师提出的意见，分别说明上述情况对注册会计师审计意见的影响以及具体审计意见类型。
分析：（1）该事项是在财务报表日后、审计报告日前发生的，虽不影响20*6年度
财务报表的金额，但可能影响对财务报表的正确理解，注册会计师应当提请公司在财务报表中予以适当披露。
（2）
针对审计发现的事项（2），注册会计师应提请乙公司作如下调整分录： 借：营业外支出 560万元
贷：其他应付款 560万元
针对审计发现的事项（3），注册会计师应建议乙公司：
①将应付账款中的借方余额部分通过财务报表重分类调整至预付款项： 借：预付款项——B公司 1000万元
贷：应付账款——B公司 1000万元
②将预收账款中的借方余额部分通过财务报表重分类调整至应收账款： 借：应收账款——H公司 1000万元
贷：预收账款——H公司 1000万元
③按期末应收款项余额的1％补提坏账准备10万元。
借：资产减值损失 10万元
贷：坏账准备 10万元
针对审计发现的事项（4），注册会计师应建议乙公司编制补提债券利息的调整分录：
借：在建工程 350万
财务费用 150万
贷：应付债券——应计利息 500万
（3）
事项（2）保留意见；
事项（3）保留意见；
事项（4）保留意见。
3、中山会计师事务所注册会计师李明和张力于2009年2月18日完成了对甲公司2008年度财务报表的审计工作，重要性水平为200万元，在复核工作底稿时，发现以下情况：
1）公司于08年末更换了大股东，成立了新的董事会，继任法定达标人以刚上任不久为由，拒绝签署2008年已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由拒绝签署这两份文件。
2）因主导产品A产品不符合国家环保要求，政府部门于2008年12月要求甲公司于2009年9月30日之前停止生产和销售该类产品。注册会计师复核了管理层对持续经营能力产生重大疑虑的事项和应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。
3）2008年11月29日，公司收到当地仲裁委员会的裁决书，要求公司对其提供担保的乙公司逾期贷款及罚息共1000万元承担连带赔偿责任。公司向当地中级人民法院提请上述，申请撤销仲裁委员会的裁决。2008年12月31日，法院下达受理通知书。公司已在财务报表附注中作出充分披露。
4）2008年12月15日，公司收到证券监督机构的《立案调查通知书》，对公司涉嫌违法证券法律法规的事项进行调查。截至2009年2月18日，公司尚未收到
监督机构的正式调查处理结果。
5）2008年12月末，公司持有500件乙产品的账面成本总额为900万元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为800万元，公司计提了存货跌价准备100万元，2009年1月，公司出售了这批产品，取得不含税销售收入为700万元。
要求：1）分析上述4项情况是否重要，以及上述事项对被审计单位审计意见类型是否会产生影响，说明理由。
指出针对上述情况，注册会计师应提出何种处理意见。
分析：
事项（1）重要，审计范围受限，无法表示意见；
事项（2）重要，强调事项段；
事项（3）重要，强调事项段；
事项（4）重要，强调事项段；
事项（5）重要，保留意见。