第２ ０卷第 ３期 长春大学学报 Ｖ０ Ｊ ０ Ｎｏ ３ ｌ２ ． Ｍ ａ ．２ Ｏ ｒ ０１ ２１ ０ ０年 ３月 Ｊ ＵＲＮ ＨＡＮＧＣ Ｏ ＡＬ ＯＦ Ｃ ＨＵ Ｉ ＲＳ Ｔ Ｎ ＵＮ ＶＥ Ｉ Ｙ我 国开 征 遗 产税 的必 要 性 与 可行 性 分 析 程 凌 （ 京大 学 元 培 学 院 ， 京 １０ ７ ） 北 北 ０ ８ １ 摘要 ： 我 国现 阶段 国情 和历 史 出发 ， 从 分析 了遗 产 税在 经 济 生 活 中 的作 用 ， 对 财 产 难 以确 认 、 又 纳税 意 识 不 强 、 税 收 征 管 水 平 不 高等 实 际征 收 过 程 中的 困难 进 行 了论 述 ， 为 我 国开征 遗 产税 为 时 尚早 ， 具 备 必要 性 和 可 行 性 ， 认 不 因 此 解 决 收入 分 配等 问题 还 应 采取 其他 政 策 措 施 。 关 键 词 ： 产 税 ； 制 ； 管 水 平 ；消 费 ； 资 遗 税 征 投 中 图 分 类号 ：８０ ４ ２ Ｆ １ ．２ 文献 标 志 码 ： Ａ 文 章 编 号 ：０９—３０ （０ ０ ０ ０ ２ ０ １０ ９７ ２ １ ）３— ０ ８— ４遗产 税是 财产 税 的一 种 ， 主要 是 为 了 调节 收入 遗 留的全部遗 产征 收 遗 产税 的 制度 ， 特 点是 先税 其 后 分 ， 考虑继 承人 与被继 承人 的亲疏关 系 ， 不 也不考 虑 每个继 承人 的具体 情况 ， 税难度 比较小 ； 征 分遗产 税 制是指被 继 承人 去世 以后 ， 先将 遗 产 分配 给 各个 继 承人 ， 后就个 个 继 承人 所 分得 的遗产 分 别征 收 然 遗产 税 的制 度 ， 因此 也 被称 为继 承税 。其 特 点是 先 税后分 ， 以对被继 承人 区别对 待 ， 能体现公平 原 可 更则， 实行 的 国家 比较 多 ， 缺 点 是 征税 难度 比较 大 ， 但 分配 和取 得财政 收入 而设立 。遗产税 在我 国也有着 一百多年 的历史 ， 但在 我国现 行的税 收制度 中 ， 遗产 税 并不是 开征税 种 。在 ２ ０ ０ ９年 ３月召开 的两会 上 ， 被誉 为 “ 中国首善 ” 的两 会代 表 陈光 标提 案 ， 吁 中 呼 国向富人开 征遗产 税 ， 次 引发 了全 国关 于 征收 遗 再 产税 的激烈讨 论 。 因此 ， 于我 国开征 遗 产税 的必 关要性 以及经济危 机背 景下 的现阶段 我 国是 否具备 开 征遗产 税的条件 的争论 也就 成为 了一 个颇具 争议 的 话题。 适 用 于税 收征 管水 平 较高 的国 家 ； 混合 遗 产税 是指 先 对被继 承人 的遗 产 征收 总遗 产 税 ， 对继 承 人所 再 继 承 的遗 产征 收分 遗产 税 的制 度 ， 种 制度 理论 上 这 可 以弥补 前两种税 制 的缺 点 ， 但是 其 对税 收 征管 水 平要求 高 ， 征税成 本也 比较高 ， 在世界 范围 内很 少实 行。 １ 遗 产 税概 况 １ １ 遗产税 的含义 与简史 ．“ 遗产税 是对财 产所 有 者去 世 以后 遗 留的财 产 征税 的税收 ， 常包 括 对 被继 承人 的遗 产 征收 的 税 通 收和对 继承人 继承 的遗 产征 收的税 收。 ”１ ３ 遗产 税 的基本 要素 ．遗产 税历史 悠久 ， 其起源 可追溯 到公元 前 ２ ６世 纪的古代埃 及 。１５ ９ ８年 荷 兰开 征遗 产税 ， 看 作是 被纳税 人是 指税法 规定 的直接 负有纳税 义务 的单 位 和个人 ， 即税 款 的缴 纳 者 。遗 产税 的纳税 人 是遗 产继 承人 或 受 遗 赠 人 。根 据 遗 产 税 的征 收制 度 不 同， 纳税 人 的纳税 义务 履行 方 式 也 有所 不 同 。对 于 近 代遗产税 的开端 。近代 遗产税 征收 的主要 目的是 为 了战争筹 集 经 费 ， 争 结 束 后 遗 产 税 自然 停 征 。 战 直到 ２ ０世纪 后 ， 产 税 才逐 渐 成 为 一个 固 定 的 税 遗 种， 现在 全世 界范 围内共有 １７个 国家 征收遗 产税 。 ２ 相 比之下 ， 国遗 产税 的历史 比较 短 ， 国关 于 我 我 征 收遗产税 的 问题 的讨论 最早 出现于 民 国时期 。虽 总遗产 税制来 讲 ， 纳税 款 通 常 由遗 嘱执 行人 或 遗 应 产管理 人代扣 代缴 ； 分遗产 税制度 下 ， 纳税款 由纳 应 税 人 自行缴纳 ； 总分 遗产制 度下 ， 应纳税款 的缴纳 通 常是 以上两种方 式 的结 合 。 征税 对象是 指课税 的 目的物 。遗产税 的征税对 然遗 产税在 我 国也 有 近 百年 的历史 ， 遗 产税 的实 但际征 收年份 只有 １４ ９ ０年到 １５ ９ ０年 的短短 十年 。可 象包 括动产 、 动产和其 他财产 。另外 ， 不 在计算 应纳 税遗产 额 时有一些 项 目可 以扣 除 ， 丧葬费用 、 益 如 公以说 ， 国的遗产税 制度是并 不完善 的 。 我 １ ２ 遗产 税 的征 收制 度 。性捐赠 支 出等等 。 税 率是税 额与征 税对 象之 问的 比例 。遗产税 一 般采 用超 额累进 税率 ， 高边 际税 率 往往 在 ５ ％ 以 最 ０ 遗产 税 的 征收 分为 总遗 产税 制 、 遗产 税 制 和 分 混 合遗产税 制 。总遗产税 制是 指对被继 承人 去世后 收 稿 日期 ：００—０ 一１ ２１ ｌ １ 作 者 简 介 ： 凌 （９ ９一） 女 ， 程 １８ ， 吉林 长 春人 ， 要从 事 财政 学 方 面 的 研 究 。 主 第 ３期 程凌： 我国开征遗产税的必要性与可行性分 析 ２ ９上， 体现 了遗 产税 对 收入 分 配 的调 节 作 用 。极 少 数 国家采用 比例 税 率 。 １ ４ 征 收遗产 税 的作 用 ．其 次 ， 国独特 的城 乡二 元 经 济 结 构也 是 一 个 不 可 我 忽 视 的 因素 。工资水 平 只能反 映城 镇居 民 的收入水 平 ， 农村 的人 均 收入水 平调 高 幅度并 不 明显 ， 而 由此 导 致 了我 国城 乡差 距 不 断 拉 大 。 因 此 不 能 以偏 概 全 ， 为全 国人 均 收 入 水平 有 根 本 性 的 提 高 。统计 认 数 据显 示 ， 国人 均 收人水 平在 世界 排名 １９位 ， 我 ０ 并 不 具备 开征 遗产 税 的条件 。 其 次 ， 产税 对 收入 分配 的调节 作用 非 常有 限。 遗 遗 产税 是一 个偶 然 的税 种 ， 有 当被 继 承 人 去世 后 只 才 有 可能进 行征 收 ， 以对 比其 他如 个人 所得税 等 ， 所 遗 产税并 不 是 一个 稳 定 的税 源 。另 外 ， 产 税 的周 遗 期 比较 长 ， 同一笔 财 产 再 次 征 收遗 产 税 则 要 经过 一 个 生命 个体 的生 命周期 ， 而在这 个周 期 中 ， 次继 承 首 遗 产 的继承 者可 能对遗 产 进行转 移 或分年 度赠 予等 征 收遗 产 税 对 整个 经 济 的运行 、 制度 运 行 和 经 济个 体 的具体 行 为都产 生 了重 大影 响 。 从宏 观 方 面 来讲 ， 收遗 产 税 有 助 于调 节 收 入 征 分 配 ， 现财 富 的转 移 ， 利 于 缩 小 贫 富 差距 ； 开 实 有 新一个 税种 ， 以在 一定 程度 上增 加财 政收 入 ， 可 有利 于 政府 职 能 的发 挥 ； 对于 公益 事业 ， 以将遗 产 税税 收 可 直接 应用 于公 益事 业投 资 ， 促进 公益 事业 的 发展 ， 也 可 以通 过设立 遗产 税 中 的公 益事 业 扣除项 目鼓励公 益事 业投 资 ； 就我 国具 体 国情 来 讲 ， 征收遗 产税 同时 也 意味 着对遗 产 的彻 底 清 查 ， 助 于 抑 制 腐 败 等 不 有法行 为 。 从 我 国税 收 制度 发 展 来 看 ， 遗产 税 纳入 税 收 制 方 法 合理避 税 。因 此 ， 产 税对 收入 分 配 的 调节 作 遗 用 非常 有 限 ， 否有必 要 开征遗 产税 有待 商榷 。 是 第 三 ， 当前 经 济危 机背景 下 ， 在 有人 主张开 征遗 产税 以刺激 消费 ， 动 经 济 增 长 ， 对 经济 危 机 ， 拉 应 这 种 观点 也是 值得 考究 的 。 遗 产税 对 消 费 的 拉动 并 不 是全 方 位 的 ， 常它 通 所拉 动 的是不 符 合经 济发展 现状 的畸形消 费 。开征 遗 产税 对消 费 的拉动作 用是 通过 税 收的替 代效 应实 度不 仅仅 是税 收制 度 的 自我 完 善 ， 标 志 着 我 国税 也 收 征管水 平 的提 高 ； 同时 ， 立遗 产税 也有 助 于按 照 设国际惯例 实现 一些 税收 利 益 ， 大财 政收 入 。 扩 对 于 每个 经 济个 体 而 言 ， 收 的替 代效 应 将 会 税改 变消 费与储 蓄之 间 的权衡 取舍 。征 收遗 产税 相 当 于将 储 蓄的现 值 打 折 ， 助 于 刺 激 消 费 。同 时 征 收 有遗产 税也 鼓励 了个 体 自主创 业 ， 减少 了不 劳 而获 ， 坐 享其 成 ， 有 利 于社会 公平 的实 现 。 更 现的， 改变 的是 消费与 储 蓄的 比重 ， 而改 变 了居 民 从的消费 结构 。而 在 消 费领 域 内 ， 同类 型 消 费 的作 不用也 是 不 同的 。考虑 遗 产 税 的征税 范 围 ， 括 不 动 包２ 我 国开 征 遗 产 税 的 必 要 性 关于 我 国是否需 要 开征 遗产 税 的讨论 一直 是对 遗产 税讨 论 的一 个 热 门话 题 。本 文认 为 ， 国并 没 我产、 动产 和其 他财 产 ， 征 税 的意 义 上讲 ， 从 对这 些 财 富 的积 累也属 于 征税 范 围 ， 当于 减 少 了一 部 分 储 相 蓄， 投入 到消 费 领域 。而 生 活 必需 品的 消 费 弹性 很 小， 很难 得到 大 幅增加 ， 么遗产 税对 消费 的拉 动主 那 要体 现 在弹性 较 大 的“ 消 费 ” 域 。可 以预 见 ， 纯 领 遗 产税 开征 会 改变 人们 的消 费 结 构 ， 所 拉 动 的消 费 它可 能更 容易集 中在奢 侈 品 消费 领 域 ， 而 加 大对 奢 从有必 要开 征遗 产税 。 首先 ， 我 国经济 发展 水平 来看 ， 国并 不具备 从 我开征 遗产税 的条件 。根 据全 球范 围内对遗 产税 征 收 的研 究数 据 ， 多数 经 济发 达 国家 和新 型 工 业 化 国 家 都征 收遗 产税 与赠 与 税 ， 而大 部 分 经 济 发 展 比较 落 后 的 国家 不征 收遗 产 税 ， 有 一 些 经 济 发 展 比较 落 也后 的国家 在征 收遗 产税 后又 取消 了遗 产税 。我 国虽 侈 品 的消费 。在经 济发 展水 平没 有根 本改 观 的情 况 下盲 目扩大奢 侈 品 的 消费 ， 全 社 会 的 角 度来 看 将 从 产生 福利 损失 。 开 征遗 产 税 将 会 引起 全 社会 范 围 内的恐 慌 ， 抑 制正 常 消费 。开征 遗产 税 意味着 现有 资产 的持有 人 的财 富缩水 ， 降低 人们 对财 富持 有 的信心 ， 改变 人们 对经 济 的 预 期 。如 对 于 房 产 等 不 动产 的 持 有 人 来 讲， 将不 动产 变现 后 ， 以采取在 免税 额度 内的分年 可然是 经济 大 国 ， 世界 经 济 中起 到 越 来 越 重 要 的作 在 用 ， 展速 度也 很快 ， 归根 结底 还是 一个 发展 中国 发 但 家 ， 均 收入水 平还 比较低 ， 人 并不 具备 开征 遗产 税 的 条件 。 我 国实 行 工 资改 革 以来 ， 资水 平 得 到 了大 幅 工度 的提高 ， 并 不代 表 我 国人 均 收 入 水 平 也有 了根 但 本性 的提 高 。首先 ， 国一 直 以来实行 低 工资 制度 。 我 从 建 国初期 开 始 ， 为了扶 持 国家工 业发 展 ， 实行 低工 资高 积 累的制 度 ， 以虽 然 大 部 分 数 据 都 表 明从 建 所度赠 予 等方式 合 理 避 税 ， 止 财 富缩 水 。同 时征 收 防 遗产 税 也改 变 了其他 人 的消 费 计 划 ， 合 理避 税 而 为 进行 的财富转 移将 本应 用来 消费 的资产转 向海外 或 其他 领域 ， 疑减 少 了的需 求会 造成 市场 低迷 ， 无 抑制 国 以来 ， 国工 人工 资指 数得 到 了大 幅提 高 ， 这并 我 但不代 表我 国工 人工 资 在 世 界 范 围 内处 于较 高水 平 。 ３ ０长春大学学报 第２ ０卷 正 常消 费。 本 、 判 成本则会 增加 。另外 ， 谈 如果 没有与 之配套 的 另外 ， 产税 抑制 了投 资 。从 宏观层 面来看 ， 遗 开 征遗 产税在增 加 消费的 同时意 味着储蓄 减少 。从 宏 观经 济整体运 行来看 ， 蓄等于投 资 ， 就是说遗 产 储 也 税抑 制 了投 资 。具 体说 来 ， 征遗 产 税 使 中 国大 陆 开 失去 了投资地 的 比较优 势 ， 制 了海 外 投 资进 入 我 抑 国市场 ； 开征遗产 税 也抑 制 了民营 企业 家 创 造 财 富 的积极性 ， 容易 发生 资本 海外 转 移 或是 对 奢侈 品 更 的消 费。 由此 ， 投资 受 到抑 制 ， 致 生产 规模 缩 减 、 导 失业 增加 、 资水平 降低等 ， 工 不利 于扩大 内需 。而相 比消 费 ， 投资 的乘数 效应更 大 ， 能够拉 动经济 的增 更 长， 实证 研究也 表 明 ， 国的经济增 长主要 是靠投 资 我 拉动 的 ， 而遗产税 的开征则是 一个不 利 的供 给 冲击 。 因此 ， 以遏 制投 资为 代 价增 加 消 费 以达 到经 济增 长 的 目的 ， 不偿 失 。征收 遗 产税 不 足 以扭 转 经济 危 得机局 面 。 有效 的监督 机制 ， 共事 业 中的腐 败 现 象也 是难 以 公避免 的 ， 无形 中又增 加 了监 管 成 本 。我 国政 府相 比 西方 国家对 经济 宏观 调 控 的 能力 更强 ， 全 可 以通 完 过政府 预算 等方 式 扶持 公 共 事业 的发展 。因此 ， 考 虑到 国情 的差 异 ， 国 的公 共 事 业 不宜 用 遗产 税 直 我 接 支持 。 ３ 我 国开 征 遗产 税 的可 行 性 一种 税 的开 征 不仅 仅取 决 于 良好 的税 制设 计 ， 也取决 于税 收 的征 管水平 。考 虑我 国现 行 的税 收征 管水平 以及 与遗产税 相关 的社会 制度 ， 以看 出 ， 可 现 阶段我 国并不 具备 开征遗 产税 的条件 。 首 先 ， 民 的财产 难 以确 认 是遗 产税 征 收环 节 公 最 大 的障碍 。 目前 ， 国没有 建立 起 全 面 的个人 财产 登 记制 我 度 、 产评估 制度 、 财 财产 转移制 度等 与遗 产税 征收相 关 的制度 ， 没有 有效 的对 个人 的财 产监 控 的制 度 也 体 系。 同 时 ， 法 规 定 ， 依 国家 无 权 随便 清查 公 民资 产， 因此 税务 机关无 法从 源头上 控制税 源 ， 像其他 税 种 那样 实现 源 泉 扣 缴 ， 只 能 靠 纳 税 人 自主 申 报。 而 这 就给 征税带来 了极 大 困难 ， 也很难 保证横 向公平 。 虽 然我 国实行 了储 蓄 存款 的实名 制 ， 股票 市场 第 四， 过遗产 税获得 的财政 收入有 限 ， 通 不构 成 有必要 开征遗 产税 的理 由。遗产税 面 向的人群 主要 是 中高 收人群体 ， 于高收人 群体来 讲 ， 对 高边 际税率 使 他们更 有激励 避 税 ， 这部 分 人也 更 有 能力 成 功避 税 。所 以 ， 在现 阶段 我 国财 产 登记 管 理制 度 不 完善 的情况下 开征遗 产税 ， 负将 更 多 地 落在 中等 收入 税 阶层 头上 。而这部 分 人适 用 于 较低 的边 际税 率 ， 税 基 又 比较小 ， 本身 能够取得 的收入 就 比较有 限 ， 考 再 虑一定 的合理 避税 ， 以及 由于 制 度不 健 全 和纳 税人 意识缺乏 导 致 的偷 税 漏 税 ， 收收 入 会 再 次缩 水 。 税 同时还要 考虑 的重 大 因素 是 遗产 税 征收 的偶然 性 ， 遗 产税并 不是一 个连 续 的税 种 ， 取 得 的收 入也 并 所 不 是稳定 的 ， 短期 内的财 产确认难 以完 成 ， 长期 看又 等金 融市场 也 日益 走 向规 范 ， 地 下 钱庄 等 非法 金 但融机 构 的存 在仍然 成为财 产确认 的一 大障碍 。如果 开征遗 产税 ， 将会 激励 更 多 的人 将 钱从 正 规 金融 机 构 转 向非法 的地下 钱 庄 ， 方面 会 对金 融 体 系造 成 一巨大 冲击 ， 不利 于我 国金融体 系 的成 熟 与完善 ， 另一 方 面也 为人们 提供 了 避税 途 径 ， 大 了遗产 税 征 收 加的难 度 。 会产 生替代 效应 等 ， 又削 减 了遗产 税税基 。此外 ， 遗 产税 的征 收 成本 也 是 不 能 忽 视 的 。据 介 绍 ， “日本 的遗产税 收入 仅 占该 国国税 收 入 总 额 的 ３ ５ ， ． ％ 但 通 过对 正规金 融机 构的金 融资产 的清查是 可 以 确定被 继承人 所拥 有 的资产 ， 金 融 资产 的 有价 性 且使 得金 融资产 的价 值评估是 可实 现 的。但 是被继 承 人 的实 物资产 难 以确 定 ， 定 价也 难 以实现 。如 古 其董 等物 品 ， 税务 机关 只能依 靠 纳 税人 的 自主 申报来 确定 税源 ， 而在定 价 过 程 中 ， 减少 纳税 额 ， 税人 为 纳从 事遗产 税管理 工作 的人员却 占该 国税 收 系统税务 人 员总数 的 ６ ５ 。 而 日本 的税收 征管水 平 高于我 ．％ ”国， 可见我 国开征 遗产 税 的 成本 也 应 当成 为 考虑 开 征遗产 税 的收益 的重要 因素 。综合 以上 几个 方 面 ， 通过 开征遗产 税所取 得 的财 政收 入将十 分有 限。 第 五 ， 国公共 事业 的发展 不 宜 遗产 税 的直 接 我 支 持 。国外有将 遗产税 专项设 立教育投 资等公 共事 业 的先例 ， 如美 国等 。但 由上文 分析可 见 ， 国征 收 我 遗产 税所取得 的财 政 收 入有 限 ， 我 国又 是 一个 人 而与税 务机关 工作 人员关 于资产 定价 的博弈也 为腐败 的滋 生提供 了便利 。而 更多 的资产 的产权是 不 明晰 的， 因此 给遗产 税 的征收造 成 了极大 障碍 。 其次 ， 国开征 遗产税 没有历 史基础 ， 我 很难确定 可行 的遗 产税 征税方 案 。 遗产 税 在我 国虽 然有 近百 年 的历 史 ， 实际 征 但收年 份仅 ｌ ０年 ， 根据 统计 数 据 显示 ， ｌ 而 这 ０年 间 ， 口大 国 ， 公共 事业 的受众广 ， 仅靠投 入遗 产税 的收入 不足 以使公共 事业发 生根本性 的改 观 。而且 以遗 产 仅仅 １４ ９ ３—１４ ９ ６年 的遗产税 征收 完成 了预算 ， 其他 年份都 没有 完成 预算 。可 以说 ， １ 这 ０年来 的遗 产税 税来维 持公共 事业 的发 展 ， 共事 业 自身 的管 理 成 公第 ３期 程凌 ： 国开 征 遗 产 税 的 必 要 性 与 可 行 性 分 析 我３ １征 收形 同虚 设 。新 中 国成 立 后 ， 产 税 虽 然 几 次 被 遗切 配合 ， 一个 涉及 面很广 、 税收 征管水 平要 求很 是 对高 的税种 。而我 国税 收管理 力量 和技 术手 段都 没有 提上 日程 ， 一 直 没 有 付 诸 实 施 。２０ 但 ０４年 ９月 ２ １日， 国出 台 了 《 我 中华 人 民共 和 国 遗 产 税 暂 行 条 例 达 到很 高 的水 平 ， 各部 门要 完成 空前 的协 作 ， 度也 难非 常大 。 （ 草案） 拟开始征收遗产税 ， 》 在社会各界 引发 了广 泛 的讨论 ， 由于种 种原 因迟 迟 没有 征收 。另外 ， 但 值 得关 注 的是我 国香港 地 区也 于 ２ ０ ０ ６年 ２月 １ １日取 二 是 遗 产 税 的征 收对 税 制 完 善 程 度 要 求 也 很 高， 如果 没有 与之 相应 配套 的赠 与税 ， 单征 收遗 产 单税是 不现 实 的 。被 继承 人可 以通 过生 前 的资产转 移 避税 ， 因此要 征收 遗产税 ， 要完 善赠 与税 制度 。 也 消 了遗产 税 。 通过 以上 对 我 国遗 产 税 制度 历 史 的分 析 可 见 ， 我 国开征遗产税 缺 乏 制 度基 础 ， 世 界上 也 很 难 找 在 到可供 参考 的国 家 。但 是一 旦 制 定 相 关 条 例 ， 保 为 证政 策 的连续性 ， 护政 府形 象 ， 期 内就不 可 能做 维 短 出大 的调 整 ； 遗产 税 的征税 周期 又很 长 ， 不 是一 而 并 个连续 的 税种 ， 因此 只有 在 对 我 国国情 充 分 了解 的 基 础上 ， 能够 出 台可行 的法 案 。可 见 ， 台一部 新 才 出 的税法 的难 度 和风 险都很 大 。 第 三 ， 国公 民纳税 意识 不强 ， 我 因此 遗产 税 的征 三 是 很 容 易 出 现 “ 有 政 策 ， 有 对 策 ”的 现 上 下 象 。遗 产税 的纳税 人 为 高 收入 群 体 ， 部 分 群 体 的 这 政治力 量 大 ， 我 国的法 制建 设并 不完 善 ， 法弹性 而 执也 比较 大 。因此 ， 可能 出 台维 护 这部 分 高 收 入 群 有 体利益 的一些 优惠 政策 ， 将税 法变 为一 纸空文 。 ４ 结 语 我 国人 均 收入 水 平 还 比较 低 ， 产税 一 方 面对 遗消费 的拉 动作用 有 限 ， 一方 面 遏制 了投 资 ， 能够取 且得 的财 政 收入少 ， 足 以扶 持公 共事 业 ， 不 因此 现阶段 我 国没 有 必要开 征遗 产税 。而 且我 国居 民 的财产难 以确认 ， 没有 制度 基础 和历 史基 础 ， 民纳 税意 识不 公收面 临巨 大困难 。 根 据 国家税 务 总局 ２０ ０ ７年 ３月 所 做 的 网上 调 查 显示 ， 分别 有 ３ ． ％ 和 ４ ． ％ 的被 调查者 认 为 我 １５ ６５国公 民的纳 税意 识 “ ” “ 差 或 一般 ” 占到 全体 被 调 查 ， 者 的 ７ ． ％ ， 国公 民的纳税 意识 不 高 由此 可 见 一 ８０ 我强 以及 我 国的税 收 征 管水 平 不 高 等 现状 ， 一 步说 进明现 阶段开 征遗 产 税 是 不 可行 的 。因此 ， 金融 危 在 机 背景 下开 征遗 产税需 要 慎重 。 对 于 我 国现 阶段 收 入分 配 不平 衡 的状 况 ， 产 遗 税 作用 有 限 ， 因而 应 当进一 步 完善 已有 的 个人 所 得 税 制度 ， 加大 征管 力度 ， 更好 地发 挥其 对收 入分 配的 斑 。而 遗产 税 由于其 特殊 性将 更加 依赖 于纳 税人 的 自主 申报 ， 因此遗 产 税 能 否顺 利 征 收很 大 程 度 上 取 决 于公 民纳税 意 识 的强弱 。 而 对 于遗产 税这 个税 种 ， 又面 临着独 特 的 困难 。 遗 产税 已经停 征 了近 ６ ０年 ， 因此 在开 征初 期要 澄 清 调 节作 用 。另外 ， 针对 以消 费拉 动经 济 的观 点 ， 当 应 进 一步 完善 社会 保 障体 系 ， 高人 们 对 未 来经 济 的 提 信 心 ， 根本 上 拉 动 消 费 。完 善税 制 是 一 个 漫长 的 从 过程 ， 充分 结合 我 国现阶段 国情 ， 完善财 产税 开 要 从始， 逐步 深入 到遗 产税 和赠 与税领 域 ， 切不 可操之 过 急， 适得 其反 。 参 考 文献 ： ［ ］ 刘 佐． 产 税制 度研 究 ［ ． 京 ：中国 财政 经 济 出版社 ， １ 遗 Ｍ］ 北 ２ ０ ０ ３．公 众对 遗产税 的认 识 ， 才能 获得 公众 的理 解 与支持 。 例 如 ， 国曾 出现 过 因对 遗 产 税 征税 范 围 的误 解 而 我 引发公 众大 面积 不 满 的事 例 。另 外 ， 富 兰 克 林 的 既 “ 界 上 只有 两 件 事 不 可 避 免 ， 是 死 亡 ， 是 税 世 一 二 收” 观点 后 ， 观点 认 为 “ 有 只有 一 件 事 比死 亡 和 税 收 更 不幸 ， 就是 死亡 和税 收 结 合 的 产 物—— 遗 产 税 ” 。也 就是 说 ， 产税 的征收还 要考 虑 民众 的接受 程度 。 遗 在 中国没有继 承 遗 产或 接 受 赠 予 时 交税 的 传统 ， 转 变这 种 天经地 义 的观点 存 在一定 难度 。而且 中 国始 ［ ］ 刘怡 ． ２ 财政学 ［ ．北京 ： 京大学 出版社 ，０ ４ Ｍ］ 北 ２０ ． ［ ］ 李翠萍．从美国遗产税 争论看 中国遗产税 的开征 ［ ］ ３ Ｊ ．地方 财 政 研 究 ，０ ５ ２）５ ２ ０ （ ：０—５ ． ３ 终奉 行 “ 富” 藏 的传 统 ， 征收 遗 产 税则 要 求 对 全部 而财 产进 行清算 ， 种方 式与 传统 观念 冲突 ， 果纳税 这 如［ ］ 邓泽林 ． ４ 我国现 阶段开征遗产税必须注意的几个问题 ［ ］ Ｊ ．湖 北 广 播 电 视 大学 学 报 ，０７ ３ ：１ ２０ （ ） １２—１３ １．人 不愿进 行 资产 清算 与 评 估 ， 必 会 增 加 遗 产税 的 势 征 收难 度 ； 同时这 也 很难 保 证 所做 的清 算 评 估 是 客 观全 面 的 ， 收 的公 平原 则很 难贯 彻 。 税 ［ ］ 顾 卫．试 论我 国遗 产税 问题 ［ ］ 法 制 与社 会 ， ０ ９（ ０ ： ５ Ｊ． ２ ０ １ ） ３ ４ ６ ．第 四 ， 国税 收征 管水 平还 比较 低 ， 制 也并 不 我 税 完善 ， 不具 备征 收 遗产税 的 客观 条件 。 ［ ］ 贺 晓梅． ６ 浅析我 国的第三次分ｎ ］ ｅ ｊ ．人 Ｖ与经济 ，０ ９（ Ｉ ： ｅ Ｉ ２０ Ｓ ） １ ４ｌ一１ ． ４２ 责任编辑 ： 沈玲 是遗产 税 的征 收不 能仅仅 依赖 税 务机关 一个 部 门 ， 征收 过程 还 要求 法 律 机 关 与 金 融 机 构 的 密 其一（ 转第 ３ 下 ４页 ） 长春大学学报 第２ Ｏ卷 现实市场 经济管 理相 契 合 ， 于推 进 市场 经 济 管理 对理 论的发展 就更具 有现 实意义 。 参考文献 ： １ 萨缪尔森， 经济学（６版） Ｍ］ 北京 ： ］ 等． １ ［ ． 华夏出版社，１９ ． ９ ９ ２ 亚当 ・ ｊ 斯密． 道德情操论 ［ ． Ｍ］北京 ： 商务印书馆 ，１９ ． ９９ ３ 李晴华． ］ 试析老子的“ 无为而 治” 想及其在现代 企业管理 中 思的 应用 ［ ］ 经 济 师 ， ０ １ １ ． ｌ５一ｌ６ Ｊ． ２ ０ （０） ：３ ３． ［ 陈鼓 应 ． 子 注 译 及 评 介 ［ ． 京 ： 华 书局 ，９ ４ ４］ 老 Ｍ］ 北 中 １８ ．［ ］ 史美君．国外 市场经 济模式 的评析与借 鉴 ［ ］ ５ Ｊ ．长春大学学 报 ，１９ （ ：９— ４ ９ ５ ３）３ ４ ．责 任编 辑 ： 沈玲 Ｌａ ｚ ￣ ｐｈｉ ｓ ｐｈ ｆｍ ａ ａ ｅ ｅ ｔａ ｏｉ ｌ ｏ ｙ ｏ ｎ ｇ ｍ ｎ ｎｄ ｅ ａ ｉ ｇ ｒ ｌｓ ｏ ａ ｋｅ ｃ ｎ ｍ ｙ ｏ ｏｐ ｒ ｔｎ ｕ ｅ ｆｍ ｒ ｔｅ ｏ ｏ ＰＡＮＧ ｎ ｘ ａ ＬＩＳ —ｉ Ｌｉｇ－ｉｏ， ｈｕ ｌ （ ｒｉ ｅ ｃ ｉ ｎ ｅ ｅｒｈ Ｄ ｐ ｒ ｎ ， ｈ ｎ ｃ ｕ ｎｖ ｒ ｔ ， ｈ ｎ ｃ ｕ ３ ０ ２ Ｃ ｉａ Ｍａｘ ｍ Ｔ ａ ｈｎ ａ ｄ Ｒ ｓａｃ ｅ ａｔ ｔＣ ａ ｇｈ ｎ Ｕ ｉ ｓ ｙ Ｃ ａ ｇ ｈ ｎ１ ０ ２ ， ｈ ） ｓ ｇ ｍｅ ｅｉ ｎＡｂ ｔ ａ ｔ ｈ ｄ ｏｏ ｉａ ｃ ｉｖ ｍｅ 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第２ ０卷第 ３期 长春大学学报 Ｖ０ Ｊ ０ Ｎｏ ３ ｌ２ ． Ｍ ａ ．２ Ｏ ｒ ０１ ２１ ０ ０年 ３月 Ｊ ＵＲＮ ＨＡＮＧＣ Ｏ ＡＬ ＯＦ Ｃ ＨＵ Ｉ ＲＳ Ｔ Ｎ ＵＮ ＶＥ Ｉ Ｙ我 国开 征 遗 产税 的必 要 性 与 可行 性 分 析 程 凌 （ 京大 学 元 培 学 院 ， 京 １０ ７ ） 北 北 ０ ８ １ 摘要 ： 我 国现 阶段 国情 和历 史 出发 ， 从 分析 了遗 产 税在 经 济 生 活 中 的作 用 ， 对 财 产 难 以确 认 、 又 纳税 意 识 不 强 、 税 收 征 管 水 平 不 高等 实 际征 收 过 程 中的 困难 进 行 了论 述 ， 为 我 国开征 遗 产税 为 时 尚早 ， 具 备 必要 性 和 可 行 性 ， 认 不 因 此 解 决 收入 分 配等 问题 还 应 采取 其他 政 策 措 施 。 关 键 词 ： 产 税 ； 制 ； 管 水 平 ；消 费 ； 资 遗 税 征 投 中 图 分 类号 ：８０ ４ ２ Ｆ １ ．２ 文献 标 志 码 ： Ａ 文 章 编 号 ：０９—３０ （０ ０ ０ ０ ２ ０ １０ ９７ ２ １ ）３— ０ ８— ４遗产 税是 财产 税 的一 种 ， 主要 是 为 了 调节 收入 遗 留的全部遗 产征 收 遗 产税 的 制度 ， 特 点是 先税 其 后 分 ， 考虑继 承人 与被继 承人 的亲疏关 系 ， 不 也不考 虑 每个继 承人 的具体 情况 ， 税难度 比较小 ； 征 分遗产 税 制是指被 继 承人 去世 以后 ， 先将 遗 产 分配 给 各个 继 承人 ， 后就个 个 继 承人 所 分得 的遗产 分 别征 收 然 遗产 税 的制 度 ， 因此 也 被称 为继 承税 。其 特 点是 先 税后分 ， 以对被继 承人 区别对 待 ， 能体现公平 原 可 更则， 实行 的 国家 比较 多 ， 缺 点 是 征税 难度 比较 大 ， 但 分配 和取 得财政 收入 而设立 。遗产税 在我 国也有着 一百多年 的历史 ， 但在 我国现 行的税 收制度 中 ， 遗产 税 并不是 开征税 种 。在 ２ ０ ０ ９年 ３月召开 的两会 上 ， 被誉 为 “ 中国首善 ” 的两 会代 表 陈光 标提 案 ， 吁 中 呼 国向富人开 征遗产 税 ， 次 引发 了全 国关 于 征收 遗 再 产税 的激烈讨 论 。 因此 ， 于我 国开征 遗 产税 的必 关要性 以及经济危 机背 景下 的现阶段 我 国是 否具备 开 征遗产 税的条件 的争论 也就 成为 了一 个颇具 争议 的 话题。 适 用 于税 收征 管水 平 较高 的国 家 ； 混合 遗 产税 是指 先 对被继 承人 的遗 产 征收 总遗 产 税 ， 对继 承 人所 再 继 承 的遗 产征 收分 遗产 税 的制 度 ， 种 制度 理论 上 这 可 以弥补 前两种税 制 的缺 点 ， 但是 其 对税 收 征管 水 平要求 高 ， 征税成 本也 比较高 ， 在世界 范围 内很 少实 行。 １ 遗 产 税概 况 １ １ 遗产税 的含义 与简史 ．“ 遗产税 是对财 产所 有 者去 世 以后 遗 留的财 产 征税 的税收 ， 常包 括 对 被继 承人 的遗 产 征收 的 税 通 收和对 继承人 继承 的遗 产征 收的税 收。 ”１ ３ 遗产 税 的基本 要素 ．遗产 税历史 悠久 ， 其起源 可追溯 到公元 前 ２ ６世 纪的古代埃 及 。１５ ９ ８年 荷 兰开 征遗 产税 ， 看 作是 被纳税 人是 指税法 规定 的直接 负有纳税 义务 的单 位 和个人 ， 即税 款 的缴 纳 者 。遗 产税 的纳税 人 是遗 产继 承人 或 受 遗 赠 人 。根 据 遗 产 税 的征 收制 度 不 同， 纳税 人 的纳税 义务 履行 方 式 也 有所 不 同 。对 于 近 代遗产税 的开端 。近代 遗产税 征收 的主要 目的是 为 了战争筹 集 经 费 ， 争 结 束 后 遗 产 税 自然 停 征 。 战 直到 ２ ０世纪 后 ， 产 税 才逐 渐 成 为 一个 固 定 的 税 遗 种， 现在 全世 界范 围内共有 １７个 国家 征收遗 产税 。 ２ 相 比之下 ， 国遗 产税 的历史 比较 短 ， 国关 于 我 我 征 收遗产税 的 问题 的讨论 最早 出现于 民 国时期 。虽 总遗产 税制来 讲 ， 纳税 款 通 常 由遗 嘱执 行人 或 遗 应 产管理 人代扣 代缴 ； 分遗产 税制度 下 ， 纳税款 由纳 应 税 人 自行缴纳 ； 总分 遗产制 度下 ， 应纳税款 的缴纳 通 常是 以上两种方 式 的结 合 。 征税 对象是 指课税 的 目的物 。遗产税 的征税对 然遗 产税在 我 国也 有 近 百年 的历史 ， 遗 产税 的实 但际征 收年份 只有 １４ ９ ０年到 １５ ９ ０年 的短短 十年 。可 象包 括动产 、 动产和其 他财产 。另外 ， 不 在计算 应纳 税遗产 额 时有一些 项 目可 以扣 除 ， 丧葬费用 、 益 如 公以说 ， 国的遗产税 制度是并 不完善 的 。 我 １ ２ 遗产 税 的征 收制 度 。性捐赠 支 出等等 。 税 率是税 额与征 税对 象之 问的 比例 。遗产税 一 般采 用超 额累进 税率 ， 高边 际税 率 往往 在 ５ ％ 以 最 ０ 遗产 税 的 征收 分为 总遗 产税 制 、 遗产 税 制 和 分 混 合遗产税 制 。总遗产税 制是 指对被继 承人 去世后 收 稿 日期 ：００—０ 一１ ２１ ｌ １ 作 者 简 介 ： 凌 （９ ９一） 女 ， 程 １８ ， 吉林 长 春人 ， 要从 事 财政 学 方 面 的 研 究 。 主 第 ３期 程凌： 我国开征遗产税的必要性与可行性分 析 ２ ９上， 体现 了遗 产税 对 收入 分 配 的调 节 作 用 。极 少 数 国家采用 比例 税 率 。 １ ４ 征 收遗产 税 的作 用 ．其 次 ， 国独特 的城 乡二 元 经 济 结 构也 是 一 个 不 可 我 忽 视 的 因素 。工资水 平 只能反 映城 镇居 民 的收入水 平 ， 农村 的人 均 收入水 平调 高 幅度并 不 明显 ， 而 由此 导 致 了我 国城 乡差 距 不 断 拉 大 。 因 此 不 能 以偏 概 全 ， 为全 国人 均 收 入 水平 有 根 本 性 的 提 高 。统计 认 数 据显 示 ， 国人 均 收人水 平在 世界 排名 １９位 ， 我 ０ 并 不 具备 开征 遗产 税 的条件 。 其 次 ， 产税 对 收入 分配 的调节 作用 非 常有 限。 遗 遗 产税 是一 个偶 然 的税 种 ， 有 当被 继 承 人 去世 后 只 才 有 可能进 行征 收 ， 以对 比其 他如 个人 所得税 等 ， 所 遗 产税并 不 是 一个 稳 定 的税 源 。另 外 ， 产 税 的周 遗 期 比较 长 ， 同一笔 财 产 再 次 征 收遗 产 税 则 要 经过 一 个 生命 个体 的生 命周期 ， 而在这 个周 期 中 ， 次继 承 首 遗 产 的继承 者可 能对遗 产 进行转 移 或分年 度赠 予等 征 收遗 产 税 对 整个 经 济 的运行 、 制度 运 行 和 经 济个 体 的具体 行 为都产 生 了重 大影 响 。 从宏 观 方 面 来讲 ， 收遗 产 税 有 助 于调 节 收 入 征 分 配 ， 现财 富 的转 移 ， 利 于 缩 小 贫 富 差距 ； 开 实 有 新一个 税种 ， 以在 一定 程度 上增 加财 政收 入 ， 可 有利 于 政府 职 能 的发 挥 ； 对于 公益 事业 ， 以将遗 产 税税 收 可 直接 应用 于公 益事 业投 资 ， 促进 公益 事业 的 发展 ， 也 可 以通 过设立 遗产 税 中 的公 益事 业 扣除项 目鼓励公 益事 业投 资 ； 就我 国具 体 国情 来 讲 ， 征收遗 产税 同时 也 意味 着对遗 产 的彻 底 清 查 ， 助 于 抑 制 腐 败 等 不 有法行 为 。 从 我 国税 收 制度 发 展 来 看 ， 遗产 税 纳入 税 收 制 方 法 合理避 税 。因 此 ， 产 税对 收入 分 配 的 调节 作 遗 用 非常 有 限 ， 否有必 要 开征遗 产税 有待 商榷 。 是 第 三 ， 当前 经 济危 机背景 下 ， 在 有人 主张开 征遗 产税 以刺激 消费 ， 动 经 济 增 长 ， 对 经济 危 机 ， 拉 应 这 种 观点 也是 值得 考究 的 。 遗 产税 对 消 费 的 拉动 并 不 是全 方 位 的 ， 常它 通 所拉 动 的是不 符 合经 济发展 现状 的畸形消 费 。开征 遗 产税 对消 费 的拉动作 用是 通过 税 收的替 代效 应实 度不 仅仅 是税 收制 度 的 自我 完 善 ， 标 志 着 我 国税 也 收 征管水 平 的提 高 ； 同时 ， 立遗 产税 也有 助 于按 照 设国际惯例 实现 一些 税收 利 益 ， 大财 政收 入 。 扩 对 于 每个 经 济个 体 而 言 ， 收 的替 代效 应 将 会 税改 变消 费与储 蓄之 间 的权衡 取舍 。征 收遗 产税 相 当 于将 储 蓄的现 值 打 折 ， 助 于 刺 激 消 费 。同 时 征 收 有遗产 税也 鼓励 了个 体 自主创 业 ， 减少 了不 劳 而获 ， 坐 享其 成 ， 有 利 于社会 公平 的实 现 。 更 现的， 改变 的是 消费与 储 蓄的 比重 ， 而改 变 了居 民 从的消费 结构 。而 在 消 费领 域 内 ， 同类 型 消 费 的作 不用也 是 不 同的 。考虑 遗 产 税 的征税 范 围 ， 括 不 动 包２ 我 国开 征 遗 产 税 的 必 要 性 关于 我 国是否需 要 开征 遗产 税 的讨论 一直 是对 遗产 税讨 论 的一 个 热 门话 题 。本 文认 为 ， 国并 没 我产、 动产 和其 他财 产 ， 征 税 的意 义 上讲 ， 从 对这 些 财 富 的积 累也属 于 征税 范 围 ， 当于 减 少 了一 部 分 储 相 蓄， 投入 到消 费 领域 。而 生 活 必需 品的 消 费 弹性 很 小， 很难 得到 大 幅增加 ， 么遗产 税对 消费 的拉 动主 那 要体 现 在弹性 较 大 的“ 消 费 ” 域 。可 以预 见 ， 纯 领 遗 产税 开征 会 改变 人们 的消 费 结 构 ， 所 拉 动 的消 费 它可 能更 容易集 中在奢 侈 品 消费 领 域 ， 而 加 大对 奢 从有必 要开 征遗 产税 。 首先 ， 我 国经济 发展 水平 来看 ， 国并 不具备 从 我开征 遗产税 的条件 。根 据全 球范 围内对遗 产税 征 收 的研 究数 据 ， 多数 经 济发 达 国家 和新 型 工 业 化 国 家 都征 收遗 产税 与赠 与 税 ， 而大 部 分 经 济 发 展 比较 落 后 的 国家 不征 收遗 产 税 ， 有 一 些 经 济 发 展 比较 落 也后 的国家 在征 收遗 产税 后又 取消 了遗 产税 。我 国虽 侈 品 的消费 。在经 济发 展水 平没 有根 本改 观 的情 况 下盲 目扩大奢 侈 品 的 消费 ， 全 社 会 的 角 度来 看 将 从 产生 福利 损失 。 开 征遗 产 税 将 会 引起 全 社会 范 围 内的恐 慌 ， 抑 制正 常 消费 。开征 遗产 税 意味着 现有 资产 的持有 人 的财 富缩水 ， 降低 人们 对财 富持 有 的信心 ， 改变 人们 对经 济 的 预 期 。如 对 于 房 产 等 不 动产 的 持 有 人 来 讲， 将不 动产 变现 后 ， 以采取在 免税 额度 内的分年 可然是 经济 大 国 ， 世界 经 济 中起 到 越 来 越 重 要 的作 在 用 ， 展速 度也 很快 ， 归根 结底 还是 一个 发展 中国 发 但 家 ， 均 收入水 平还 比较低 ， 人 并不 具备 开征 遗产 税 的 条件 。 我 国实 行 工 资改 革 以来 ， 资水 平 得 到 了大 幅 工度 的提高 ， 并 不代 表 我 国人 均 收 入 水 平 也有 了根 但 本性 的提 高 。首先 ， 国一 直 以来实行 低 工资 制度 。 我 从 建 国初期 开 始 ， 为了扶 持 国家工 业发 展 ， 实行 低工 资高 积 累的制 度 ， 以虽 然 大 部 分 数 据 都 表 明从 建 所度赠 予 等方式 合 理 避 税 ， 止 财 富缩 水 。同 时征 收 防 遗产 税 也改 变 了其他 人 的消 费 计 划 ， 合 理避 税 而 为 进行 的财富转 移将 本应 用来 消费 的资产转 向海外 或 其他 领域 ， 疑减 少 了的需 求会 造成 市场 低迷 ， 无 抑制 国 以来 ， 国工 人工 资指 数得 到 了大 幅提 高 ， 这并 我 但不代 表我 国工 人工 资 在 世 界 范 围 内处 于较 高水 平 。 ３ ０长春大学学报 第２ ０卷 正 常消 费。 本 、 判 成本则会 增加 。另外 ， 谈 如果 没有与 之配套 的 另外 ， 产税 抑制 了投 资 。从 宏观层 面来看 ， 遗 开 征遗 产税在增 加 消费的 同时意 味着储蓄 减少 。从 宏 观经 济整体运 行来看 ， 蓄等于投 资 ， 就是说遗 产 储 也 税抑 制 了投 资 。具 体说 来 ， 征遗 产 税 使 中 国大 陆 开 失去 了投资地 的 比较优 势 ， 制 了海 外 投 资进 入 我 抑 国市场 ； 开征遗产 税 也抑 制 了民营 企业 家 创 造 财 富 的积极性 ， 容易 发生 资本 海外 转 移 或是 对 奢侈 品 更 的消 费。 由此 ， 投资 受 到抑 制 ， 致 生产 规模 缩 减 、 导 失业 增加 、 资水平 降低等 ， 工 不利 于扩大 内需 。而相 比消 费 ， 投资 的乘数 效应更 大 ， 能够拉 动经济 的增 更 长， 实证 研究也 表 明 ， 国的经济增 长主要 是靠投 资 我 拉动 的 ， 而遗产税 的开征则是 一个不 利 的供 给 冲击 。 因此 ， 以遏 制投 资为 代 价增 加 消 费 以达 到经 济增 长 的 目的 ， 不偿 失 。征收 遗 产税 不 足 以扭 转 经济 危 得机局 面 。 有效 的监督 机制 ， 共事 业 中的腐 败 现 象也 是难 以 公避免 的 ， 无形 中又增 加 了监 管 成 本 。我 国政 府相 比 西方 国家对 经济 宏观 调 控 的 能力 更强 ， 全 可 以通 完 过政府 预算 等方 式 扶持 公 共 事业 的发展 。因此 ， 考 虑到 国情 的差 异 ， 国 的公 共 事 业 不宜 用 遗产 税 直 我 接 支持 。 ３ 我 国开 征 遗产 税 的可 行 性 一种 税 的开 征 不仅 仅取 决 于 良好 的税 制设 计 ， 也取决 于税 收 的征 管水平 。考 虑我 国现 行 的税 收征 管水平 以及 与遗产税 相关 的社会 制度 ， 以看 出 ， 可 现 阶段我 国并不 具备 开征遗 产税 的条件 。 首 先 ， 民 的财产 难 以确 认 是遗 产税 征 收环 节 公 最 大 的障碍 。 目前 ， 国没有 建立 起 全 面 的个人 财产 登 记制 我 度 、 产评估 制度 、 财 财产 转移制 度等 与遗 产税 征收相 关 的制度 ， 没有 有效 的对 个人 的财 产监 控 的制 度 也 体 系。 同 时 ， 法 规 定 ， 依 国家 无 权 随便 清查 公 民资 产， 因此 税务 机关无 法从 源头上 控制税 源 ， 像其他 税 种 那样 实现 源 泉 扣 缴 ， 只 能 靠 纳 税 人 自主 申 报。 而 这 就给 征税带来 了极 大 困难 ， 也很难 保证横 向公平 。 虽 然我 国实行 了储 蓄 存款 的实名 制 ， 股票 市场 第 四， 过遗产 税获得 的财政 收入有 限 ， 通 不构 成 有必要 开征遗 产税 的理 由。遗产税 面 向的人群 主要 是 中高 收人群体 ， 于高收人 群体来 讲 ， 对 高边 际税率 使 他们更 有激励 避 税 ， 这部 分 人也 更 有 能力 成 功避 税 。所 以 ， 在现 阶段 我 国财 产 登记 管 理制 度 不 完善 的情况下 开征遗 产税 ， 负将 更 多 地 落在 中等 收入 税 阶层 头上 。而这部 分 人适 用 于 较低 的边 际税 率 ， 税 基 又 比较小 ， 本身 能够取得 的收入 就 比较有 限 ， 考 再 虑一定 的合理 避税 ， 以及 由于 制 度不 健 全 和纳 税人 意识缺乏 导 致 的偷 税 漏 税 ， 收收 入 会 再 次缩 水 。 税 同时还要 考虑 的重 大 因素 是 遗产 税 征收 的偶然 性 ， 遗 产税并 不是一 个连 续 的税 种 ， 取 得 的收 入也 并 所 不 是稳定 的 ， 短期 内的财 产确认难 以完 成 ， 长期 看又 等金 融市场 也 日益 走 向规 范 ， 地 下 钱庄 等 非法 金 但融机 构 的存 在仍然 成为财 产确认 的一 大障碍 。如果 开征遗 产税 ， 将会 激励 更 多 的人 将 钱从 正 规 金融 机 构 转 向非法 的地下 钱 庄 ， 方面 会 对金 融 体 系造 成 一巨大 冲击 ， 不利 于我 国金融体 系 的成 熟 与完善 ， 另一 方 面也 为人们 提供 了 避税 途 径 ， 大 了遗产 税 征 收 加的难 度 。 会产 生替代 效应 等 ， 又削 减 了遗产 税税基 。此外 ， 遗 产税 的征 收 成本 也 是 不 能 忽 视 的 。据 介 绍 ， “日本 的遗产税 收入 仅 占该 国国税 收 入 总 额 的 ３ ５ ， ． ％ 但 通 过对 正规金 融机 构的金 融资产 的清查是 可 以 确定被 继承人 所拥 有 的资产 ， 金 融 资产 的 有价 性 且使 得金 融资产 的价 值评估是 可实 现 的。但 是被继 承 人 的实 物资产 难 以确 定 ， 定 价也 难 以实现 。如 古 其董 等物 品 ， 税务 机关 只能依 靠 纳 税人 的 自主 申报来 确定 税源 ， 而在定 价 过 程 中 ， 减少 纳税 额 ， 税人 为 纳从 事遗产 税管理 工作 的人员却 占该 国税 收 系统税务 人 员总数 的 ６ ５ 。 而 日本 的税收 征管水 平 高于我 ．％ ”国， 可见我 国开征 遗产 税 的 成本 也 应 当成 为 考虑 开 征遗产 税 的收益 的重要 因素 。综合 以上 几个 方 面 ， 通过 开征遗产 税所取 得 的财 政收 入将十 分有 限。 第 五 ， 国公共 事业 的发展 不 宜 遗产 税 的直 接 我 支 持 。国外有将 遗产税 专项设 立教育投 资等公 共事 业 的先例 ， 如美 国等 。但 由上文 分析可 见 ， 国征 收 我 遗产 税所取得 的财 政 收 入有 限 ， 我 国又 是 一个 人 而与税 务机关 工作 人员关 于资产 定价 的博弈也 为腐败 的滋 生提供 了便利 。而 更多 的资产 的产权是 不 明晰 的， 因此 给遗产 税 的征收造 成 了极大 障碍 。 其次 ， 国开征 遗产税 没有历 史基础 ， 我 很难确定 可行 的遗 产税 征税方 案 。 遗产 税 在我 国虽 然有 近百 年 的历 史 ， 实际 征 但收年 份仅 ｌ ０年 ， 根据 统计 数 据 显示 ， ｌ 而 这 ０年 间 ， 口大 国 ， 公共 事业 的受众广 ， 仅靠投 入遗 产税 的收入 不足 以使公共 事业发 生根本性 的改 观 。而且 以遗 产 仅仅 １４ ９ ３—１４ ９ ６年 的遗产税 征收 完成 了预算 ， 其他 年份都 没有 完成 预算 。可 以说 ， １ 这 ０年来 的遗 产税 税来维 持公共 事业 的发 展 ， 共事 业 自身 的管 理 成 公第 ３期 程凌 ： 国开 征 遗 产 税 的 必 要 性 与 可 行 性 分 析 我３ １征 收形 同虚 设 。新 中 国成 立 后 ， 产 税 虽 然 几 次 被 遗切 配合 ， 一个 涉及 面很广 、 税收 征管水 平要 求很 是 对高 的税种 。而我 国税 收管理 力量 和技 术手 段都 没有 提上 日程 ， 一 直 没 有 付 诸 实 施 。２０ 但 ０４年 ９月 ２ １日， 国出 台 了 《 我 中华 人 民共 和 国 遗 产 税 暂 行 条 例 达 到很 高 的水 平 ， 各部 门要 完成 空前 的协 作 ， 度也 难非 常大 。 （ 草案） 拟开始征收遗产税 ， 》 在社会各界 引发 了广 泛 的讨论 ， 由于种 种原 因迟 迟 没有 征收 。另外 ， 但 值 得关 注 的是我 国香港 地 区也 于 ２ ０ ０ ６年 ２月 １ １日取 二 是 遗 产 税 的征 收对 税 制 完 善 程 度 要 求 也 很 高， 如果 没有 与之 相应 配套 的赠 与税 ， 单征 收遗 产 单税是 不现 实 的 。被 继承 人可 以通 过生 前 的资产转 移 避税 ， 因此要 征收 遗产税 ， 要完 善赠 与税 制度 。 也 消 了遗产 税 。 通过 以上 对 我 国遗 产 税 制度 历 史 的分 析 可 见 ， 我 国开征遗产税 缺 乏 制 度基 础 ， 世 界上 也 很 难 找 在 到可供 参考 的国 家 。但 是一 旦 制 定 相 关 条 例 ， 保 为 证政 策 的连续性 ， 护政 府形 象 ， 期 内就不 可 能做 维 短 出大 的调 整 ； 遗产 税 的征税 周期 又很 长 ， 不 是一 而 并 个连续 的 税种 ， 因此 只有 在 对 我 国国情 充 分 了解 的 基 础上 ， 能够 出 台可行 的法 案 。可 见 ， 台一部 新 才 出 的税法 的难 度 和风 险都很 大 。 第 三 ， 国公 民纳税 意识 不强 ， 我 因此 遗产 税 的征 三 是 很 容 易 出 现 “ 有 政 策 ， 有 对 策 ”的 现 上 下 象 。遗 产税 的纳税 人 为 高 收入 群 体 ， 部 分 群 体 的 这 政治力 量 大 ， 我 国的法 制建 设并 不完 善 ， 法弹性 而 执也 比较 大 。因此 ， 可能 出 台维 护 这部 分 高 收 入 群 有 体利益 的一些 优惠 政策 ， 将税 法变 为一 纸空文 。 ４ 结 语 我 国人 均 收入 水 平 还 比较 低 ， 产税 一 方 面对 遗消费 的拉 动作用 有 限 ， 一方 面 遏制 了投 资 ， 能够取 且得 的财 政 收入少 ， 足 以扶 持公 共事 业 ， 不 因此 现阶段 我 国没 有 必要开 征遗 产税 。而 且我 国居 民 的财产难 以确认 ， 没有 制度 基础 和历 史基 础 ， 民纳 税意 识不 公收面 临巨 大困难 。 根 据 国家税 务 总局 ２０ ０ ７年 ３月 所 做 的 网上 调 查 显示 ， 分别 有 ３ ． ％ 和 ４ ． ％ 的被 调查者 认 为 我 １５ ６５国公 民的纳 税意 识 “ ” “ 差 或 一般 ” 占到 全体 被 调 查 ， 者 的 ７ ． ％ ， 国公 民的纳税 意识 不 高 由此 可 见 一 ８０ 我强 以及 我 国的税 收 征 管水 平 不 高 等 现状 ， 一 步说 进明现 阶段开 征遗 产 税 是 不 可行 的 。因此 ， 金融 危 在 机 背景 下开 征遗 产税需 要 慎重 。 对 于 我 国现 阶段 收 入分 配 不平 衡 的状 况 ， 产 遗 税 作用 有 限 ， 因而 应 当进一 步 完善 已有 的 个人 所 得 税 制度 ， 加大 征管 力度 ， 更好 地发 挥其 对收 入分 配的 斑 。而 遗产 税 由于其 特殊 性将 更加 依赖 于纳 税人 的 自主 申报 ， 因此遗 产 税 能 否顺 利 征 收很 大 程 度 上 取 决 于公 民纳税 意 识 的强弱 。 而 对 于遗产 税这 个税 种 ， 又面 临着独 特 的 困难 。 遗 产税 已经停 征 了近 ６ ０年 ， 因此 在开 征初 期要 澄 清 调 节作 用 。另外 ， 针对 以消 费拉 动经 济 的观 点 ， 当 应 进 一步 完善 社会 保 障体 系 ， 高人 们 对 未 来经 济 的 提 信 心 ， 根本 上 拉 动 消 费 。完 善税 制 是 一 个 漫长 的 从 过程 ， 充分 结合 我 国现阶段 国情 ， 完善财 产税 开 要 从始， 逐步 深入 到遗 产税 和赠 与税领 域 ， 切不 可操之 过 急， 适得 其反 。 参 考 文献 ： ［ ］ 刘 佐． 产 税制 度研 究 ［ ． 京 ：中国 财政 经 济 出版社 ， １ 遗 Ｍ］ 北 ２ ０ ０ ３．公 众对 遗产税 的认 识 ， 才能 获得 公众 的理 解 与支持 。 例 如 ， 国曾 出现 过 因对 遗 产 税 征税 范 围 的误 解 而 我 引发公 众大 面积 不 满 的事 例 。另 外 ， 富 兰 克 林 的 既 “ 界 上 只有 两 件 事 不 可 避 免 ， 是 死 亡 ， 是 税 世 一 二 收” 观点 后 ， 观点 认 为 “ 有 只有 一 件 事 比死 亡 和 税 收 更 不幸 ， 就是 死亡 和税 收 结 合 的 产 物—— 遗 产 税 ” 。也 就是 说 ， 产税 的征收还 要考 虑 民众 的接受 程度 。 遗 在 中国没有继 承 遗 产或 接 受 赠 予 时 交税 的 传统 ， 转 变这 种 天经地 义 的观点 存 在一定 难度 。而且 中 国始 ［ ］ 刘怡 ． ２ 财政学 ［ ．北京 ： 京大学 出版社 ，０ ４ Ｍ］ 北 ２０ ． ［ ］ 李翠萍．从美国遗产税 争论看 中国遗产税 的开征 ［ ］ ３ Ｊ ．地方 财 政 研 究 ，０ ５ ２）５ ２ ０ （ ：０—５ ． ３ 终奉 行 “ 富” 藏 的传 统 ， 征收 遗 产 税则 要 求 对 全部 而财 产进 行清算 ， 种方 式与 传统 观念 冲突 ， 果纳税 这 如［ ］ 邓泽林 ． ４ 我国现 阶段开征遗产税必须注意的几个问题 ［ ］ Ｊ ．湖 北 广 播 电 视 大学 学 报 ，０７ ３ ：１ ２０ （ ） １２—１３ １．人 不愿进 行 资产 清算 与 评 估 ， 必 会 增 加 遗 产税 的 势 征 收难 度 ； 同时这 也 很难 保 证 所做 的清 算 评 估 是 客 观全 面 的 ， 收 的公 平原 则很 难贯 彻 。 税 ［ ］ 顾 卫．试 论我 国遗 产税 问题 ［ ］ 法 制 与社 会 ， ０ ９（ ０ ： ５ Ｊ． ２ ０ １ ） ３ ４ ６ ．第 四 ， 国税 收征 管水 平还 比较 低 ， 制 也并 不 我 税 完善 ， 不具 备征 收 遗产税 的 客观 条件 。 ［ ］ 贺 晓梅． ６ 浅析我 国的第三次分ｎ ］ ｅ ｊ ．人 Ｖ与经济 ，０ ９（ Ｉ ： ｅ Ｉ ２０ Ｓ ） １ ４ｌ一１ ． ４２ 责任编辑 ： 沈玲 是遗产 税 的征 收不 能仅仅 依赖 税 务机关 一个 部 门 ， 征收 过程 还 要求 法 律 机 关 与 金 融 机 构 的 密 其一（ 转第 ３ 下 ４页 ） 长春大学学报 第２ Ｏ卷 现实市场 经济管 理相 契 合 ， 于推 进 市场 经 济 管理 对理 论的发展 就更具 有现 实意义 。 参考文献 ： １ 萨缪尔森， 经济学（６版） Ｍ］ 北京 ： ］ 等． １ ［ ． 华夏出版社，１９ ． ９ ９ ２ 亚当 ・ ｊ 斯密． 道德情操论 ［ ． Ｍ］北京 ： 商务印书馆 ，１９ ． ９９ ３ 李晴华． ］ 试析老子的“ 无为而 治” 想及其在现代 企业管理 中 思的 应用 ［ ］ 经 济 师 ， ０ １ １ ． ｌ５一ｌ６ Ｊ． ２ ０ （０） ：３ ３． ［ 陈鼓 应 ． 子 注 译 及 评 介 ［ ． 京 ： 华 书局 ，９ ４ ４］ 老 Ｍ］ 北 中 １８ ．［ ］ 史美君．国外 市场经 济模式 的评析与借 鉴 ［ ］ ５ Ｊ ．长春大学学 报 ，１９ （ ：９— ４ ９ ５ ３）３ ４ ．责 任编 辑 ： 沈玲 Ｌａ ｚ ￣ ｐｈｉ ｓ ｐｈ ｆｍ ａ ａ ｅ ｅ ｔａ ｏｉ ｌ ｏ ｙ ｏ ｎ ｇ ｍ ｎ ｎｄ ｅ ａ ｉ ｇ ｒ ｌｓ ｏ ａ ｋｅ ｃ ｎ ｍ ｙ ｏ ｏｐ ｒ ｔｎ ｕ ｅ ｆｍ ｒ ｔｅ ｏ ｏ ＰＡＮＧ ｎ ｘ ａ ＬＩＳ —ｉ Ｌｉｇ－ｉｏ， ｈｕ ｌ （ ｒｉ ｅ ｃ ｉ ｎ ｅ ｅｒｈ Ｄ ｐ ｒ ｎ ， ｈ ｎ ｃ ｕ ｎｖ ｒ ｔ ， ｈ ｎ ｃ ｕ ３ ０ ２ Ｃ ｉａ Ｍａｘ ｍ Ｔ ａ ｈｎ ａ ｄ Ｒ ｓａｃ ｅ ａｔ ｔＣ ａ ｇｈ ｎ Ｕ ｉ ｓ ｙ Ｃ ａ ｇ ｈ ｎ１ ０ ２ ， ｈ ） ｓ ｇ ｍｅ ｅｉ ｎＡｂ ｔ ａ ｔ ｈ ｄ ｏｏ ｉａ ｃ ｉｖ ｍｅ 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