【摘要】2011年6月30号十一届全国人大常委会第二十一次会议通过了关于修改《个人所得税法》的决定，并于2011年9月1日起施行。根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定：全年一次性奖金可以除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。修订前后的《个人所得税法》都存在着年度工资薪金所得既定前提下月度工资和全年一次性奖金合理分配达到个人所得税负最优的计算模型.笔者以修订后的《个人所得税法》的有关规定，阐述并计算个人所得税负最优的计算模型，以期对个人所得税合理筹划有所裨益。
【关键词】个人所得税；工资薪金；筹划
个人所得税是对个人（自然人）取得的各项所得征收的一种所得税。中国现行的个人所得税法于2007年12月29日公布，自2008年3月1日起施行。2011年4月20日，十一届全国人大常委会第二十次会议召开，工资薪金所得个人所得税免征额拟调至3000元。2011年6月中旬，调查显示，48%的网民要求修改工资薪金个税起征点。2011年6月30号十一届全国人大常委会第二十一次会议通过了关于修改《个人所得税法》的决定，并于2011年9月1日起施行。
此次个人所得税法的修订，涉及工资薪金包含的内容有：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五”，“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额”。可以总结归纳为表一：
笔者引用网易财经计算，免征额由2000元调高至3500元后，应纳税收入在8000-12500元之间的纳税人省钱最多，可节省480元。个人所得税增减的临界点也从一审时的19000元变为38600元。按照本次通过的个税草案计算，收入在临界点38600元以下的人群，税负将比现行个税方案低25元至480元，比一审草案低180元至25元不等（扣除五险一金后的月收入）。
根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定：“纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税”，“先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数”。此次个人所得税法修订后，针对工资薪金所得的个人所得税，同样存在着年度工资薪金所得既定前提下，月度工资和全年一次性奖金合理分配达到个人所得税负最优的计算模型。笔者经过计算机编程辅助计算后，得出表二：
表二 工资薪金个人所得税负最优的计算模型表
扣除五险一金后
根据计算模型表的计算，扣除五险一金后年收入421800元是此次个人所得税法修订前后最优个人所得税负增减的临界点，即在扣除五险一金后年收入超过421800元，则修订后的最优个人所得税负将高于修订前的最优个人所得税负，如果低于421800元则反之。
参考文献：
[1]《全国人大常委会修改个人所得税决定》2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过.
[2]《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号).
[3]《个税调整后最高省480元临界点是38600元》l.
作者简介：范承超（1978―），男，福建三明人，现供职于厦门中远国际货运有限公司财务部。
【摘要】2011年6月30号十一届全国人大常委会第二十一次会议通过了关于修改《个人所得税法》的决定，并于2011年9月1日起施行。根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定：全年一次性奖金可以除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。修订前后的《个人所得税法》都存在着年度工资薪金所得既定前提下月度工资和全年一次性奖金合理分配达到个人所得税负最优的计算模型.笔者以修订后的《个人所得税法》的有关规定，阐述并计算个人所得税负最优的计算模型，以期对个人所得税合理筹划有所裨益。
【关键词】个人所得税；工资薪金；筹划
个人所得税是对个人（自然人）取得的各项所得征收的一种所得税。中国现行的个人所得税法于2007年12月29日公布，自2008年3月1日起施行。2011年4月20日，十一届全国人大常委会第二十次会议召开，工资薪金所得个人所得税免征额拟调至3000元。2011年6月中旬，调查显示，48%的网民要求修改工资薪金个税起征点。2011年6月30号十一届全国人大常委会第二十一次会议通过了关于修改《个人所得税法》的决定，并于2011年9月1日起施行。
此次个人所得税法的修订，涉及工资薪金包含的内容有：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五”，“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额”。可以总结归纳为表一：
笔者引用网易财经计算，免征额由2000元调高至3500元后，应纳税收入在8000-12500元之间的纳税人省钱最多，可节省480元。个人所得税增减的临界点也从一审时的19000元变为38600元。按照本次通过的个税草案计算，收入在临界点38600元以下的人群，税负将比现行个税方案低25元至480元，比一审草案低180元至25元不等（扣除五险一金后的月收入）。
根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定：“纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税”，“先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数”。此次个人所得税法修订后，针对工资薪金所得的个人所得税，同样存在着年度工资薪金所得既定前提下，月度工资和全年一次性奖金合理分配达到个人所得税负最优的计算模型。笔者经过计算机编程辅助计算后，得出表二：
表二 工资薪金个人所得税负最优的计算模型表
扣除五险一金后
根据计算模型表的计算，扣除五险一金后年收入421800元是此次个人所得税法修订前后最优个人所得税负增减的临界点，即在扣除五险一金后年收入超过421800元，则修订后的最优个人所得税负将高于修订前的最优个人所得税负，如果低于421800元则反之。
参考文献：
[1]《全国人大常委会修改个人所得税决定》2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过.
[2]《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号).
[3]《个税调整后最高省480元临界点是38600元》l.
作者简介：范承超（1978―），男，福建三明人，现供职于厦门中远国际货运有限公司财务部。