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近 日笔者 ，读 到了 《 收 征纳 税 》
。 文税中 原作 者 赞 同 按第一 种意 见 计 应纳税款 ， 算主要依据有 点两 ： 其一
是 售 销 达额 一 般到 纳 人税标 后 ，在准税 率 征 和收 率的 适 用 题问上 产 生 政 策了
２
００８ 年第 ７ 刊期登 的 按 《 收 率征 还 是 是 按 税 率 征 税 》文。 读 ，后者 在 对 一 笔
作原者 到敏独 锐的眼光 深、 精入 辟的 分析 、及 以对 收税工 的 高作度 责任 感 赞叹之 余， 也对 原 文 的 中 案例在 适 用 收政 策税 ，上提 出 不 同 了的观 点 和
处现行《
值税 暂行 条例 》其《 细 施 及增 实
》则于 一 般纳税人“ 应税 销 售”额 关 年
盲区 这 也 是原作 者赞 同 按１ 的％税 ３
率征 的主收原要 因之一。
标准 的有关规 定，是 《值 税一般纳 二 增 税 人 申 请 认定办 法 》 国 税 『发９ ４５ （１９ １ 号 ）９ 对 合符一 纳 税般人 条 但件不 请申 “
理办一 般纳 税人 认定 续手的 纳税人 ． 应 销售按额 照依值 税税增率 计算应 纳 税 额． 得不抵 扣进 项税 额， 得 使 用 也不 增 税专值发 票用”规定。 的 对 中文 介 绍 所 涉的 案 例税 及 国税 机
对 “ 估关 ” 果 两的种 不处同理 意 评结
其
， 解决这 一政策 二题问 ， 国家
为税务 总 在局后 来 台出 《 的 办 定 》法 认 ， “ 应对税 销 售 ” 额已开 业小 模 纳 年 规 税 人、达 标 何 时后申请 认 定一般 纳 税 人等 情况 作 了 出确明规 定 。《定 办 》法认 第二 条 明确 了 应“ 税销 售 额 包 括 年”
一应
理
意 见。 ， 此者 仍原以文 案 为 例例 在笔
作探讨 。文 中 介 ， 某绍 一 矿 业 发 有开限 责 任 公司系 从 磁 铁 事 矿石为 原料 加工 铁 精 （粉 加理 ）工 务财核 算不健 的 物全 、 工 业 小规 模 纳税 人 ２，０ 自０ ７年１月 探 矿 产 试 来 以 值， 税申 报表一 直 为０ 增 ，针 对这 情 一形， 当 地 国 机 税 关对 ２０其０ ７ １年１ — ２月 生 经产 营 及税 收 情 况
进行 了纳 税 评 。经 估 评 估核 实 公 ， 司
个 公 该历 度 年 的内部 应 全税销 额。售
第 条四第 二款规 定 了 “ …对 符合一 … 般 纳 税 人条 件 但不 申请 理 办 般 一纳税 人认定 手 续的 纳 税 ， 人 按应 销 额售 依 照增值 税 税 率 计算应 税纳额 ， 得 抵不 进 扣项税 额也， 不使用 得值税增专 用 发票
” 第六 条 规定 了“开 的 小业规 已 。 模 企 业． 年其 税 应 销 售额超过 小 规
见模 ． 笔 者 也在曾 实 征 管 工际作 中 碰 到 多 次。笔者认为 ， 国机税关 该 对公 司 ２００ 年 ７实现 的 应 税 售销 额１７ ９ ３ ６ ９ ６ ． １０
． 元 按６应 ％ 征的 收 率 收 征， 不 可 按
而２０
０７ 年 实 现 应税 售 销额１ ９７ ６ ３ １ ９ ６．０ 元．一 评估 结 得果到 了 公司 的 认 可 。 这 然而对 估 评 果结在 应 纳 款 税的 算 工 计 中作 就 ， 何如适 用 税 率 或征 收 率 的问 产 题 了生 两种 不 同 的 处理 意 见， 一 种 意 见 认 为 应 按 １％ 适用 税率 征 增 值 收３ 税 ．种一 见意认 则为应按 ６另 的 工％业 小 规
纳模税 适 用 的 征 收率 征 收增
值１
％的 适用 税 率 征 收增 值 税 。 ３
一， 其前目实 行的 《值 税暂 行 条 增 》例其《 施 细》 则然 明虽规确 定 及了 实 ， 一
纳税 标人 准的 应，在 次 年 月 １底以前 申
请办 理 一般 纳 税 人 认 定 手续 ” 。 难 看 不 ， 出认定 法 》办 中第 四 条《
纳般 人税 应税 销 售 “额 ”标准 ， 年 的
但
并没 明确 规 有 是定 达 从 一到 般纳 人税标 的准当年 是还 次 开 始年按 适 用税
第款是 二达 对到一 纳税般标 准人未 申
认请定 何如处 理的原 则 规 ， 定 六第 条是 对则申请 认 定 办 时理限 的 具 明 体
确． 同时还 包 含了 已 （开 转 第 下１８ 页）
率征
。 由收给此基 层国税机关 对开已 业
的小 规 模 纳 税人 某一 年度 当 年应 税
囝
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p
虚的 假公 ， 幕 司后 操作人 ” 用 这 些 “利 公司 到 税务部 门取骗 票发 ． 后 售出 获利。然
此 ， 合后 专案组 虚 假以注 作 册联 为 案 件 的 突 破 口 ，藤 摸 瓜 ， 渐发 顺逐 现 了 主一案 犯。要
获， 当 查场获 各 地 税 发 类 １票 本 ．Ｏ０ 公 章
５ 余 枚 ，份证 ３ 余 张 动．０ 身 ０
移话电１ 部 ５ 经。审 讯 ， 洪周君 供 自 认
后 采取 假 身 虚 、 份 假出 资 、 假 注 虚虚 册 、 虚假 登 记的 手段，成 立 建 筑 商、
贸 、 、 告化 等 类型的虚假 公 司 ３文广 ２ 家。在 一 多 年 的 间 内 时 。些公 司到 这 税 务 门 部 取领建 筑 业 、 务 业 、告 服广
２Ｏ
０ ７年３ 月 至 案 发 ， 其 取 虚 假采 身 份 、 假出 资的 方 式 为 他 虚人假 册注 虚公司 ２ 多 家 ，并 且 多
次 非将法 骗 取 Ｏ
和 业商 发 票 业共 计 Ｏ５本 ． ２０ ０ １０５
份。
在 良王亲 供述 的 础 基上 ，案 组
围专绕 理 办公 司 工商 和 税 务 登记 的 索 ． 别线是 以 税务 纳 税 申 报和领 购 发 特 的 票 人员作 为重 点 。 数 十名 办 理 注对
册 公司相 关人 员 进行 询 、问 查。 调据
的发 票出售 获利 。
“ 们 采取 批发 、 的 方售式 ． 他零对
发 联 票进 行 贩 卖，照 每 份 定 金固额
在 对按 周君洪 的审查 中 ． 所在 的 他 公 —司 青 岛— 鑫 众恒 管理 咨询 有 限 公
司和 该 公 司 的总 经理杨 健 售骗发
或
发 者票开 具 金 额的 定一比 例收取 用 ． 时 采费 ‘取头 小 ’尾 式方开 大同的 具 发 票 其 他联次 。按 照 票开 根存联
并 即 墨 市 公 局安 经 侦大队 副 大 队长 常 学 文介 绍． 此时． 岛恒 鑫 众 管 理咨 “ 询 有青限 公 司 业务员— — 周洪 君 渐 渐
的犯 罪票行 为 也渐 次浮 出 面 水 据 。根周 洪
君 的交 代 方 ．掌 握了 大 量的 警
证申 报税纳 ， 达 到 以规避 税 务 机 关 检 查
目 的的 。” 岛市 税 局地稽 查局 执行 青处 孙副军 处说长道 。 通 过 对 本 案 的 侦 破 案， 人 还 员办顺 藤摸 瓜 现 发了 大量 涉 嫌出售 发 票 违 法 犯罪 人 员 和 十余 家非 法 购买 发
进
入 了警到方 的 视线 。 ”
“ 家６公 司均为 周洪 君替 人 虚
这 ，据定 其对进行 抓 。 捕决 ６
月 ７凌 日 晨 时２． 案 人员 前 办
往 杨 健 住 处 进的行 抓 捕 健．驾 仓 杨
车假
注册， 取税 务机 关发的 票 也周 骗 由 洪 领 君 。取 ”岛 市公 安 局 侦经支 队 青
二 大队 副 大队 长 周江 表 山示 们 ． 我据
皇
逃 跑 迫， 于压 力 日．杨健 到 公 次但安 关机投 案 自 首。
查 据０ ２， ０年６１ ２ 月 杨健 注 册 成
票的 企 。业 目前， 机安关 联合 地 税 机公关 正 涉对案 人 员 及单 位 进一 查 步
处。
判此断周 洪 就 是君 后“ 操人 作” 之幕
一
０
青 岛立 恒众 管理 鑫询咨 有 限 司公 ． 在
６ 月６ 日． 案 人 员 将周 洪 君抓 办２ ０７ ３ 月 年 ２ ８ 年至 ４ 月 期 间 先０ Ｏ０
（
庆申 宫 克 云 李凤君 ） 张
（上接 第 １ 页 ） 业 的２小 规 模 纳 税 达人 到 般纳税人一标准 的 “税销应售额 ”年
能够到达一般纳税 标准 ．如人因产 品
簿 上 查 核得出 的结
果 而。 且 情 介 案 中 也 绍 明确说 明该 公 司 财 务核 算 不 健 全， 此由 可 以 说明 ， 司公少 报 申缴 该 纳
质 问量题在年 度 内发 生 了 退 情货 形 。 此时 国税机 关在２ ０ Ｏ ７年 后 以 度年 对其 ２
Ｏ ０７ 年 度的 涉 税 况情进 行 理处 时 ， 应 根 据我 国 现 行 税 法 “ 止法律 则禁 溯
” 及 “体从 旧 程 序 从 ”新 适 用 和实 原 的 作 则相出 处 理 应针。 对该 案 例 ， 应 作 则出按 ６名征收 率 征 税 并相 应加 收 滞 纳金 或处罚决等 。定
是 指 上 一 年 的 应度税 销 售 额 、 及以其 一
般
纳税 人资 的格 执行期 应 次 年 的从
值增税 的 行存 为典在型 的 税偷嫌 疑。
据 根《 税 评 估理管 办 （ 行法） （ 纳试 》 国税发 ［ ５Ｏ４ ２ ０ ］ ３ ）号 四 关条于 “ 第展
开纳税 估 评 作工原 上 则 纳 在税 报 到申 期
１月 １ 日起 执 行 这两 层 含 义 。正如 原文 中
法 无“ 文 明 定 规 可 为不 有． 明 文 法 定规不 可违 ”观 ，点 案 例中的 矿 某之 该
业 发开 司在公 ２０ Ｏ ７年 以 底前是 工业 小规纳模 人税 虽．然 ２其０ ０ ７ 年 的 年
之 后
进 行 评，估 的 期 限 纳 税以申 报 的 税 款 属 当所 为 期 ．特主殊 情 况 以可延 伸 到 往期 或 往以 年度 ” 第 十 一二 条第
一
、
销售 额 达 到 一 般 税 纳 人标准 ，但 根 据 《 定办 法 六》条 的规定 ， 次 年 于认 第 应
１ 月 底 ．即 ２８年 月 １ 以底前 请申 ０ ０ 理办一 纳 般人认税定手 续， 该若 公司
最 后
，需要 指 出是 的， 文案 还在原 例 中介 绍 ， 地当国税 机 针 关 对 该 公司
增值 税申 报 一直表为 Ｏ这 的情一形 ．
款 关 于 “现 纳 税 人 偷有 税 、 避追 逃发
缴 欠税 、 出 取退 口 、税 税 或 他其 骗需抗 要 立案查 处 的 收税违法 为行嫌 疑的． 要 移 交 税 务 稽 部查 门 理 ” 规 处 定 ．之 虽
对其 ２ ０ 年 １ｌ 生月 产 经营 及 税 Ｏ７ ２一收 情况 进 行 税 纳评估 但 在 补 ．税 理 时处并 未 待交评 估 结果 是 否移 送 稽查 环 节处 。理 尽管 这一 方 面并 本非文 探 讨 的 主 内要 ．容 笔 者 为认， 其 进作一 但 对
逾 不 申期 办请 理． 税务机 关 方 可 对该
公
司以后时 的税期款 算按 计 定 《 认办
》法 第条第二四款 规之处理 定 中 而原
。
然 国 税机 关可 以对 该 公 上司年 度税 收 情 况 开 纳 税展评 估 ，但 由
于 在评 过 估
程 发中 现 公 该存 在 司 税偷 嫌疑 税 ．源
作在者 用引 定 《法》 办关规定 时 ， 认 有 恰 恰 忽 略 了《 定办 法 》 认中第 六条 的规
定。
步
讨 仍 探 现 实 意有义 。 此 案 中税 务 人
员是 通对该过矿业开发 有 限任公责司 的 耗 量电设及 生备 能力产核 得实出 的 ２ ００ 应税 销 额售， 不 是 通 过 账 其 ７ 年而
管理 部 门则 应 将 评估 结 移果送 稽 查 环 节 《按收征 管 法》其《 施细则 》 税 及实 的 有 关规 定 理 处 ， 而不 滞可留 在管 理 部
门 以税纳评估 形式 予处理。以
三．其由于该 公 司 在２ ０Ｏ 年 ７ 度内 并 可 不 预 其 见年当应 税销 售 额 是 否
皿
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近 日笔者 ，读 到了 《 收 征纳 税 》
。 文税中 原作 者 赞 同 按第一 种意 见 计 应纳税款 ， 算主要依据有 点两 ： 其一
是 售 销 达额 一 般到 纳 人税标 后 ，在准税 率 征 和收 率的 适 用 题问上 产 生 政 策了
２
００８ 年第 ７ 刊期登 的 按 《 收 率征 还 是 是 按 税 率 征 税 》文。 读 ，后者 在 对 一 笔
作原者 到敏独 锐的眼光 深、 精入 辟的 分析 、及 以对 收税工 的 高作度 责任 感 赞叹之 余， 也对 原 文 的 中 案例在 适 用 收政 策税 ，上提 出 不 同 了的观 点 和
处现行《
值税 暂行 条例 》其《 细 施 及增 实
》则于 一 般纳税人“ 应税 销 售”额 关 年
盲区 这 也 是原作 者赞 同 按１ 的％税 ３
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标准 的有关规 定，是 《值 税一般纳 二 增 税 人 申 请 认定办 法 》 国 税 『发９ ４５ （１９ １ 号 ）９ 对 合符一 纳 税般人 条 但件不 请申 “
理办一 般纳 税人 认定 续手的 纳税人 ． 应 销售按额 照依值 税税增率 计算应 纳 税 额． 得不抵 扣进 项税 额， 得 使 用 也不 增 税专值发 票用”规定。 的 对 中文 介 绍 所 涉的 案 例税 及 国税 机
对 “ 估关 ” 果 两的种 不处同理 意 评结
其
， 解决这 一政策 二题问 ， 国家
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理
意 见。 ， 此者 仍原以文 案 为 例例 在笔
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个 公 该历 度 年 的内部 应 全税销 额。售
第 条四第 二款规 定 了 “ …对 符合一 … 般 纳 税 人条 件 但不 申请 理 办 般 一纳税 人认定 手 续的 纳 税 ， 人 按应 销 额售 依 照增值 税 税 率 计算应 税纳额 ， 得 抵不 进 扣项税 额也， 不使用 得值税增专 用 发票
” 第六 条 规定 了“开 的 小业规 已 。 模 企 业． 年其 税 应 销 售额超过 小 规
见模 ． 笔 者 也在曾 实 征 管 工际作 中 碰 到 多 次。笔者认为 ， 国机税关 该 对公 司 ２００ 年 ７实现 的 应 税 售销 额１７ ９ ３ ６ ９ ６ ． １０
． 元 按６应 ％ 征的 收 率 收 征， 不 可 按
而２０
０７ 年 实 现 应税 售 销额１ ９７ ６ ３ １ ９ ６．０ 元．一 评估 结 得果到 了 公司 的 认 可 。 这 然而对 估 评 果结在 应 纳 款 税的 算 工 计 中作 就 ， 何如适 用 税 率 或征 收 率 的问 产 题 了生 两种 不 同 的 处理 意 见， 一 种 意 见 认 为 应 按 １％ 适用 税率 征 增 值 收３ 税 ．种一 见意认 则为应按 ６另 的 工％业 小 规
纳模税 适 用 的 征 收率 征 收增
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％的 适用 税 率 征 收增 值 税 。 ３
一， 其前目实 行的 《值 税暂 行 条 增 》例其《 施 细》 则然 明虽规确 定 及了 实 ， 一
纳税 标人 准的 应，在 次 年 月 １底以前 申
请办 理 一般 纳 税 人 认 定 手续 ” 。 难 看 不 ， 出认定 法 》办 中第 四 条《
纳般 人税 应税 销 售 “额 ”标准 ， 年 的
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并没 明确 规 有 是定 达 从 一到 般纳 人税标 的准当年 是还 次 开 始年按 适 用税
第款是 二达 对到一 纳税般标 准人未 申
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后 采取 假 身 虚 、 份 假出 资 、 假 注 虚虚 册 、 虚假 登 记的 手段，成 立 建 筑 商、
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“ 们 采取 批发 、 的 方售式 ． 他零对
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目 的的 。” 岛市 税 局地稽 查局 执行 青处 孙副军 处说长道 。 通 过 对 本 案 的 侦 破 案， 人 还 员办顺 藤摸 瓜 现 发了 大量 涉 嫌出售 发 票 违 法 犯罪 人 员 和 十余 家非 法 购买 发
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“ 家６公 司均为 周洪 君替 人 虚
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判此断周 洪 就 是君 后“ 操人 作” 之幕
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庆申 宫 克 云 李凤君 ） 张
（上接 第 １ 页 ） 业 的２小 规 模 纳 税 达人 到 般纳税人一标准 的 “税销应售额 ”年
能够到达一般纳税 标准 ．如人因产 品
簿 上 查 核得出 的结
果 而。 且 情 介 案 中 也 绍 明确说 明该 公 司 财 务核 算 不 健 全， 此由 可 以 说明 ， 司公少 报 申缴 该 纳
质 问量题在年 度 内发 生 了 退 情货 形 。 此时 国税机 关在２ ０ Ｏ ７年 后 以 度年 对其 ２
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” 及 “体从 旧 程 序 从 ”新 适 用 和实 原 的 作 则相出 处 理 应针。 对该 案 例 ， 应 作 则出按 ６名征收 率 征 税 并相 应加 收 滞 纳金 或处罚决等 。定
是 指 上 一 年 的 应度税 销 售 额 、 及以其 一
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纳税 人资 的格 执行期 应 次 年 的从
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开纳税 估 评 作工原 上 则 纳 在税 报 到申 期
１月 １ 日起 执 行 这两 层 含 义 。正如 原文 中
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进 行 评，估 的 期 限 纳 税以申 报 的 税 款 属 当所 为 期 ．特主殊 情 况 以可延 伸 到 往期 或 往以 年度 ” 第 十 一二 条第
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、
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１ 月 底 ．即 ２８年 月 １ 以底前 请申 ０ ０ 理办一 纳 般人认税定手 续， 该若 公司
最 后
，需要 指 出是 的， 文案 还在原 例 中介 绍 ， 地当国税 机 针 关 对 该 公司
增值 税申 报 一直表为 Ｏ这 的情一形 ．
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缴 欠税 、 出 取退 口 、税 税 或 他其 骗需抗 要 立案查 处 的 收税违法 为行嫌 疑的． 要 移 交 税 务 稽 部查 门 理 ” 规 处 定 ．之 虽
对其 ２ ０ 年 １ｌ 生月 产 经营 及 税 Ｏ７ ２一收 情况 进 行 税 纳评估 但 在 补 ．税 理 时处并 未 待交评 估 结果 是 否移 送 稽查 环 节处 。理 尽管 这一 方 面并 本非文 探 讨 的 主 内要 ．容 笔 者 为认， 其 进作一 但 对
逾 不 申期 办请 理． 税务机 关 方 可 对该
公
司以后时 的税期款 算按 计 定 《 认办
》法 第条第二四款 规之处理 定 中 而原
。
然 国 税机 关可 以对 该 公 上司年 度税 收 情 况 开 纳 税展评 估 ，但 由
于 在评 过 估
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作在者 用引 定 《法》 办关规定 时 ， 认 有 恰 恰 忽 略 了《 定办 法 》 认中第 六条 的规
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步
讨 仍 探 现 实 意有义 。 此 案 中税 务 人
员是 通对该过矿业开发 有 限任公责司 的 耗 量电设及 生备 能力产核 得实出 的 ２ ００ 应税 销 额售， 不 是 通 过 账 其 ７ 年而
管理 部 门则 应 将 评估 结 移果送 稽 查 环 节 《按收征 管 法》其《 施细则 》 税 及实 的 有 关规 定 理 处 ， 而不 滞可留 在管 理 部
门 以税纳评估 形式 予处理。以
三．其由于该 公 司 在２ ０Ｏ 年 ７ 度内 并 可 不 预 其 见年当应 税销 售 额 是 否
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