高级财务会计

高级财务会计

单项选择题

0.1．会计萌芽形态出现于【A】A．奴隶社会繁盛时期B．封建社会繁盛时期C．资本主义繁盛时期D．社会主义繁盛时期 0.2．现代企业会计两个相对独立的分支是【B】A．成本会计和财务会计B．财务会计和管理会计C．一般财务会计和高级财务会计D．企业会计和事业单位会计 0.3．财务会计又称【B】A．初级会计B．外部报告会计C．企业会计D．内部报告会计 0.4．财务会计理论的基本结构是指【D】A．财务会计所依据的会计原则的构成B．财务会计所依据的会计概念的构成C．财务会计所依据的会计目标的构成D．财务会计所依据的会计基础观念的构成

0.5．随着会计边界的不断变化和职能范围的日益扩大，出现的新的会计分支不包括【C】A．人力资源会计B．绿色环保会计C．外币会计D．国民经济会计 0.6．建立会计实务和会计理论的基础是【A】A．会计目标B．环境假设C．会计概念D．会计原则

0.7．会计假设是【D】A．确认和计量会计事项时所应当依据的概念和规则B．对会计基本要素和会计核算的经济业务所下的定义C．对广泛的财务会计内容的基本归类和核算前提D．指会计人员面对变化不定的社会环境作出的合理推论

0.8．会计核算的前提条件是【B】A．会计目标B．会计假设C．会计概念D．会计原则

0.9．在高级财务会计核算的内容中，外币交易与折算的会计业务属于【A】A．各类企业均可能发生的特殊会计业务B．特殊经营行业的特殊会计业务C．复合会计主体的特殊会计业务D．特殊经济时期的特殊会计业务

0.10．在高级财务会计核算的内容中，属于特殊经营行业的特殊会计业务的是【C】A．企业所得税的会计业务B．股份上市公司信息披露的会计业务C．现代租赁经营的会计业务D．外币交易与折算的会计业务

0.11．在高级财务会计核算的内容中，属于复合会计主体的特殊会计业务的是【B】A．外币交易与折算的会计业务B．企业合并会计业务C．企业停业、破产与清算的会计业务D．现代租赁经营的会计业务 0.12．在高级财务会计核算的内容中，属于特殊经济时期的特殊会计业务的是【D】A．股份上市公司信息披露的会计业务B．企业合并的会计业务C．房地产经营的会计业务D．通货膨胀信息披露的会计业务

1.1．会计上所讲的外币是指【D】A．外国货币B．国际支付和结算手段C．外汇D．非记账本位币

1.2．直接标价法的特点是【C】A．本国货币数固定不变B．外国货币数随汇率高低而变化C．本国货币币值大小与汇率的高低呈反比D．本国货币币值大小与汇率的高低呈正比

1.3．某企业采用人民币作为记账本位币，下列项目中，不属于该企业外币业务的是【A】A．与外国企业发生的以人民币计价结算的销售业务B．与中国银行发生的外币借款业务C．与外国企业发生的以美元计价结算的购销业务D．与中国银行之间发生的外币兑换业务

1.4．对外币交易采用‚单一交易‛会计处理观点时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该【A】A．调整该交易发生日的账户B．作当期损益处理C．作递延损益处理D．不予以考虑

1.5．在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的【C】A．合同签订日汇率B．交易日汇率C．结算日的汇率D．合同约定日汇率

1.6．收到外币投资时，合同约定的汇率与收到出资额时的即期汇率不同的差额，会计处理方法为【B】A．计人‚盈余公积‛账户B．不计差额C．计人‚汇兑损益‛账户D．计入‚资本公积‛账户

1.7．某外贸企业对外币业务采用发生日市场汇率为折算汇率，4月15日向工商银行出售10万美元，当日银行美元买人价是1美元兑8．25元人民币，卖出价是1美元兑8．35元人民币，市场汇率是1美元兑8．28元人民币，则该企业出售外汇时应确认的汇兑损益为【C】A．借方7000元B．贷方7000元C．借方3000元D．贷方3000元

1.8．收到以外币投入的资本时，其对应的实收资本账户采用的折算汇率是【B】A．收到外币资本时的外汇买人价B．投资合同约定汇率C．收到外币资本时的市场汇率D．投资合同签订时的市场汇率 1.9．A股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年5月1日进口商品一批，价款为4500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8．25元人民币，5月30日市场汇率为1美元=8．28元人民币，6月30日市场汇率为1美元=8．27元人民币，该外币债务6月份所发生的汇兑损失为____万元人民币。【C】A、一90；B．45；C、一45；D、90

1.10．某企业外币业务按交易发生日即期汇率折算，本月从中国银行购入1000美元，当日银行美元买人价USD1：RMB8．20，卖出价USD1：RMB8．30，市场汇率USD1：RMB8．24，则企业购进外汇时应确认的汇兑损益为【A】A．借方60元B．贷方60元C．借方40元D．贷方40元

1.11．将外币会计报表折算差额作为当期损益的折算方法是【B】A．现行汇率法B．时态法C．流动与非流动项目法D．货币与非货币项目法

1.12．在外币报表的货币性与非货币性项目法下，资产负债表中的货币性项目，应按照【A】A．平均汇率折算B．历史汇率折算C．现行汇率折算D．期初汇率折算 1.13．我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为【D】A．在资产负债表中所有者权益项目下单独列示B．在长期投资项上列示C．管理费用列示D．长期负债列示

1.14．我国现行会计制度中，外币报表折算差额在会计报表中应作为【C】A．递延损益列示B．管理费用列示C．长期负债D．外

币报表折算差额单独列示

1.15．外币报表折算时，资产负债表的‚未分配利润‛项目应【D】A．按现行汇率折算B．按历史汇率折算C．按平均汇率折算D．以折算后的利润分配表中该项目的数额列示 1.16．12月1日A公司向美国B公司出口某商品，售价USD10000，当日市场汇率USD1：RMB8．59。12月15日，银行通知A公司美元货款收妥，当日A公司将该笔美元货款卖给银行，12月15日即期汇率USD1：RMB8．62。银行当日买入价为USD1：RMB8．6。企业该笔业务的汇兑损益是【D】A．汇兑损益借方余额200；B．汇兑损益贷方余额200；C．汇兑损益借方余额100；D．汇兑损益贷方余额100

1.17．因收回或偿付外币债权债务而产生的汇兑损益是【C】A．兑换汇兑损益B．外币折算汇兑损益C．交易汇兑损益D．调整外币汇兑损益

1.18．企业有外币交易业务时，在期末对外币账户的余额进行调整时采用的汇率是【C】A．历史汇率B．期初市场汇率C．平均汇率D．期末市场汇率

2.1．依据企业会计准则所得税的规定，企业所得税会计的核算方法是【D】A．应付税款法B．纳税影响会计法C．递延法D．资产负债表债务法

2.2．所得税会计按____确认，更符合负债或资产的定义。【C】A．当期计列法B．应付税款法C．资产负债表债务法D．递延法

2.3．某企业存货的账面余额为100万元，已计提存货跌价准备10万元，则存货的账面价值为90万元，存货的账面价值90万元与其计税基础100万元的差额10万元为【B】A．应纳税暂时性差异B．可抵扣暂时性差异C．递延所得税资产D．递延所得税负债

2.4．甲公司2007年末存货账面余额800万元，已提存货跌价准备100万元，假定税法规定，已提存货跌价准备不得税前扣除。则产生的暂时性差异为【D】A．应纳税暂时性差异800万元B．可抵扣暂时性差异700万元C．应纳税暂时性差异900万元D．可抵扣暂时性差异100万元 2.5．下列属于可抵扣暂时性差异的是【C】A．逾期一年尚未退回的包装物押金B_固定资产计入税前会计利润的折旧额小于按税法规定计提折旧额之间的差异C．预提产品保修费的预计负债账面价值与预计负债计税基础之间的差额D．超标准列支的业务招待费

2.6．有关应纳税暂时性差异，下列说法不正确的是【B】A．应纳税暂时f生差异使本期的资产账面价值大于资产计税基础B．应纳税暂时性差异使本期的资产账面价值小于资产计税基础C．企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外D．应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税

2.7．某企业2007年1月1日持有一项可供出售金融资产，取得成本为2500万元，2007年12月31日公允价值为3000万元，则产生的暂时性差异为【A】A．应纳税暂时性差异500万元B．可抵扣暂时性差异500万元C．应纳税暂时性差异5500万元D．可抵扣暂时性差异5000万元

2.8．本期下列情况可能发生应纳税时间性差异的有【D】A．企业实际发放工资与计税工资标准之间的差异B．超标准列支的业务招待费C．税法规定采用加速折旧法提取折旧，会计处理采用直线法，折旧年限，净残值均相同D．会计处理采用直线法提取折旧，而税法规定为加速折旧法，折旧年限，净残值均相同

2.9．下列事项中，有可能形成暂时性差异的是【A】A．当期计提产品保修费形成的预计负债B．会计制度与税法关于利息支出列支的标准不同形成的差异C．超标准列支的业务招待费D．企业对外直接捐赠的资产

2.10．某公司2007年12月购入设备一台并投入使用，原值360万元．净残值60万元。税法允许采用年数总和法，折旧年限5年；会计规定采用年限平均法，折旧年限4年。税前会计利润各年均为1000万元，2007年所得税率为33％，2010年所得税率为25％，2010年12月31日该项资产的账面价值和计税基础分别是____万元。【B】A．90，72；B．135，120；C．180，144；D．225，240

2.11．甲公司2007年度因无标的物的亏损合同计提了‚预计负债‛，金额为200万元，假设此事项计提的预计负债在相关产品生产完成后可以抵扣，2007年期初递延所得税资产的余额为50万元，所得税税率为33％。假定除此事项外再无其他纳税调整事项，则2007年12月31日递延所得税资产的余额为【D】A．借方17万元B．借方83万元C．贷方17万元D．借方33万元 2.12．A公司20X6年12月31日应收账款余额为1000万元，该公司期末对应收账款计提了15万元的坏账准备。按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。A公司20X6年12月31日该项资产的暂时性差异为【A】A．可抵扣暂时性差异10万元B．应纳税暂时性差异10万元C．可抵扣暂时性差异5万元D．应纳税暂时性差异5万元

2.13．某企业2007年11月15日以1000万元购入某股票，划分为交易性金融资产。2007年12月31日该股票的公允价值为800万元。假设企业2007年按照税法规定应交所得税为1000万元，所得税率为25％，(假设递延所得税资产科目期初余额为0)则企业应做如下会计处理正确的是【A】A．借：所得税费用，950。递延所得税资产，50。贷：应交税费——应交所得税，1000。B．借：所得税费用，1000。贷：应交税费——应交所得税，1000。C．借：所得税费用，800。贷：应交税费——应交所得税，800。D．借：所得税费用，1000。贷：递延所得税负债，50。应交税费——应交所得税，950。

2.14．本期可抵扣暂时性差异100万元，若预计未来期间只有80万元的应纳税所得额，如果所得税率为25％，则本期只能确

认递延所得税资产为____万元。【B】A．25；B．20；C．5；D．80

2.15．企业因下列事项所确认的递延所得税，不计人利润表所得税费用的是【A】A．期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异B．期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异C．期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异D．期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异

2.16．某企业对所得税采用债务法核算，2007年适用的所得税率为33％，2007年12月31日‚递延所得税负债‛科目贷方余额33万元，2008年税率降为25％，2008年12月31日应纳税暂时性差异额为100万元，则该企业2008年12月31日‚递延所得税负债‛科目贷方余额和发生额为____万元。【A】A．25，借方8；B．25，贷方8；C．100，借方67；D．100，贷方67

2.17．某公司年初‚递延所得税负债‛账面贷方余额为450元，本年度发生应纳税暂时性差异的金额为3000元，转回应纳税暂时性差异的金额为1200元，如果所得税率为25％，该公司年末‚递延所得税负债‛贷方余额为【B】A．2250元B．900元C．2400元D．450元

2.18．下列会计利润计算上作为费用和损失扣除的项目中，税法也允许从应税所得中扣除的是【D】A．违法经营的罚款B．税收的滞纳金和罚款C．超过利润总额12％的公益性捐赠D．从银行借款的罚息 2.19．某企业全年实现利润为100万元，各项税收的滞纳金和罚款为1万元，国库券利息收入为11万元，公司债券利息5万元。该企业的所得税率为33％。用资产负债表债务法计算的本期所得税费用为【B】A．28．O5万元B．29．7万元C．33．33万元D．31．35万元

2.20．某企业本年实现税前利润100万元，本年发生应增加应纳税所得额的差异10万元，发生应纳税暂时性差异4万元。公司采用资产负债表债务法，则应纳税所得额为【A】A．106万元B．114万元C．110万元D．96万元

2.21．按照税法规定，公益性捐赠超过的____部分要计算纳税。【C】A．会计利润3％以内B．应纳税所得额5％以内C．会计利润12％以上D．应纳税所得额12％以上 2.22．下列关于‚递延所得税‛表述不正确的是【A】A．该项目是用来核算永久性差异对所得税影响的数额B．该项目是用来核算暂时性差异对所得税影响的数额C．该项目属于双重性质D．该项目期末如有数额则为递延所得税资产及负债或二者的差额

3.1．根据我国《公司法》规定，在中国境内设立的公司包括【C】A．股份公司和上市公司B．有限公司和无限公司C．有限责任公司和股份有限公司D．无限责任公司和股份有限公司

3.2．下列项目中，属于股份有限公司和有限责任公司共同具备的基本特征的是【C】A．公司股份的转让受到严格的限制B．公司的全部资产分为等额股份C．股东以其出资比例享受权利并承担义务D．股东人数有最高限制

3.3．有关上市公司，下列说法正确的是【A】A．上市公司必为股份有限公司B．股份有限公司必为上市公司C．上市公司发行的股票可不在证券交易所交易D．公司股本总额不少于人民币2000万元

3.4．公司在下列情况中，不符合《公司法》所规定上市条件的是【B】A．股本总额不少于人民币3000万元B．向社会发行股份的比例为10％C．公司在最近三年内无重大违法行为D．股票经批准已向社会公开发行

3.5．我国规定上市公司向社会公开发行的股份达到公司股份总数的____以上。【B】A．20％B．25％C．30％D．35％

3.6．上市公司股本总额超过人民币4亿元的，向社会公开发行股份的比例应大于【A】A．10％B．20％C．25％D．30％ 3.7．下列不属于上市公司披露信息形式的是【D】A．招股说明书B．年度报告C．临时报告D．公司章程

3.8．在上市公司披露的信息中占据主要地位的是【A】A．财务与会计信息B．公司内部管理报告C．公司董事、监事简历信息D．有关合同签订信息

3.9．下列关于上市公司招股说明书说法正确的是【A】A．招股说明书标志该公司即将上市B．招股说明书标志该公司已经上市C．招股说明书在上市公告书之后公布D．招股说明书面向股票二级市场

3.10．下列各项中，关于上市公告书表述正确的是【C】A．上市公告书报送对象为股票一级市场B．上市公告书披露的内容为股票获准发行情况C．上市公告书披露的内容为股票上市情况D．上市公告书编制目的是向社会公众募集股份

3.11．招股说明书与上市公告书的相同之处是【B】A．两者编制目的相同B．两者编制主体相同C．两者反映内容相同D．两者公布时间相同

3.12．上市公司年度报告与临时报告的相同点是【B】A．两者都属于公司上市阶段披露的信息B．两者都属于公司经营阶段披露的信息C．两者编制的目的完全相同D．两者披露的内容完全相同 4.1．租赁业务按其目的不同可分为【C】A．杠杆租赁和售后回租B．杠杆租赁和融资租赁C．经营租赁和融资租赁D．直接租赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁

4.2．从融资方式的角度看，租赁业务的特点是【A】A．‚融资‛与‚融物‛相结合B．租赁资产的所有权和使用权分离C．租赁资产获得分期补偿D．租赁资产的所有权为承租人拥有

4.3．实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁称为【C】A．经营租赁B．近代租赁C．融资租赁D．当代租赁 4.4．租赁资产的所有者，在租赁业务活动中，让渡租赁资产的【B】A．所有权B．使用权C．收益权D．特许权

4.5．租赁公司以承租人身份与设备供货厂商直接签订租赁合同，租赁公司再以出租人的身份与用户签订租赁合同的租赁业务是【C】A．杠杆租赁B．售后回租．C．转租赁D．融资租赁

4.6．下列关于经营租赁会计核算原则说法正确的是【C】A．租入固定资产需要计提折旧B．租入固定资产涉及资产所有权上的风险和报酬转移问题C．租出固定资产需要计提折旧D．租出固定资产不单独设账核算

4.7．经营租人固定资产发生的租金支出，应列计入【D】A．租入固定资产的成本B．营业外支出或生产成本C．财务费用或管理费用D．管理费用或制造费用

4.8．关于租赁业务，下列正确的说法是【A】A．在经营租赁中，承租人租人的固定资产不列入资产负债表中B．在经营租赁中，承租人租人的固定资产列入资产负债表中C．在融资租赁中，承租人租人的固定资产不列入资产负债表中D．在融资租赁中，出租人不需单独列出融资租赁的投资总额

4.9．承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为【B】A．当期费用B．计人租人资产价值C．部分计入当期费用，部分计入租赁成本D．计人其他应收款

4.10．承租人对其融资租入固定资产而产生的负债作为【B】A．中期负债B．长期负债C．流动负债D．表外项目

4.11．未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊时，应将其记人____科目。【A】A．财务费用B．营业外支出C．管理费用D．销售费用

4.12．承租人采用融资租赁方式租人一台设备，该设备尚可使用年限为5年，租赁期为4年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为50万元。则该设备计提折旧的期限为____年。【A】A．5；B．4；C．2；D．9

4.13．资产负债表中需要揭示的融资租赁业务是【B】A．融资租赁利息费用B．一年内将支付的租金C．融资租赁应付租金的到期日D．租赁期满转让资产损益

5.1．下列项目中不属于金融工具涉及的会计要素的是【D】A．金融资产B．金融负债C．权益工具D．合约价格 5.2．具有选择权的衍生金融工具是【C】A．金融远期合同B．金融期货合同C．金融期权合同D．金融互换合同

5.3．将给予合约持有人在未来一定时间内以事先约定的价格出售某项金融资产的权利称之为【A】A．看跌期权B．看涨期权C．期权合同D．套期保值

5.4．看涨期权是指【A】A．买方有权在到期日或之前按合同中的协定价格购买某种金融资产B．卖方有权在到期日或之前按合同中的协定价格卖出某种金融资产C．买方有义务在到期日或之前应卖方要求按合同中的协定价格购买某种金融资产D．卖方有义务在到期日或之前应买方要求按合同中的协定价格购买某种金融资产

5.5．有关外汇远期合同表述正确的是【D】A．远期外汇合同是一种基础金融工具B．远期合同是标准化合约‘C．远期合同在履行时才确认D．外汇远期合同在订立时即可确认和计量

5.6．企业进行期货投资所支付的期货交易手续费应计入【B】A．管理费用B．当期损益C．营业外支出D．营业费用

5.7．以投机为目的金融期货合同，报表13公允价值变动产生的损益应计入【C】A．期间费用B．套期损益C．当期损益D．营业外收支

5.8．按现行规定，企业从事商品期货业务，期末持仓合约产生的浮动盈亏，会计上【A】A．确认为当期损益B．增减期货保证金C．不确认为当期损益，但在表外披露D．视同强制平仓处理

5.9．当远期合同签订时，用于对归类于可供出售金融资产的债券套期保值，假定签订远期合同未发生成本，对签订远期合同是相应的会计分录为【C】A．借：套期工具。贷：可供出售金融资产B．借：套期工具。贷：套期损益C．借：被套期项目。贷：可供出售金融资产D．借：套期工具。贷：公允价值变动

5.10．对未来外币购销约定业务资产或负债进行套期保值业务属于【B】A．单项已确认应收应付套期保值B．外币约定确定承诺套期保值C．外币投资净额套期保值D．外币权益套期保值 5.11．‚套期工具‛科目是____性质的会计科目，该借方余额反映套期工具形成的____。【A】A．共同类、资产B．资产类、资产C．负债类、负债D．共同类、负债 5.12．以套期保值为目的金融期货合同，报表日公允价值变动产生的损益应计入【B】A．期间费用B．套期损益C．当期损益D．营业外收支

5.13．判断金融工具是金融负债还是权益工具依据的是____原则。【A】A．实质重于形式B．谨慎性C．可比性D．相关性 5.14．对境外子公司投资净额进行套保时，所形成的利得或损失中有效套期部分作为【D】A．当期收益人账B．当期金融资产C．当期金融负债D．单列的所有者权益项目

5.15．____的买方只能在到期日履行合约。【C】A．购买选择权B．销售选择权C．欧式期权D．美式期权

5.16．为套期保值而持有金融资产和金融负债，应在会计报表编制日按____计价。【D】A．以实际利率折余成本为基础予以计量B．以该项资产或负债账面价计量C．以初始确认时的历史成本计量D．以报表编制日公允价为基础予以计量

6.1．同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时予以费用化计人当期损益。借记‚____‛等科目，贷记‚银行存款‛等科目。【B】A．合并成本B管理费用C．财务费用D资本公积 6.2．2006年11月1日，甲公司以一台固定资产投资取得乙公司所有者权益的60％控股权，此项合并，甲公司采用购买法，购买日该项固定资产的公允价值为1000万元，账面价值为800万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为2500万元。2006年11月1日，甲公司应确认的合并成本为____万元。【C】A．2000；B．800；C．1000；D2500

6.3．在权益结合法下，如收购企业发行股

票的面值超过被收购企业的账面净资产，则其合并差额依次冲减【B】A．收购企业的盈余公积和未分配利润B．收购企业的资本公积、盈余公积和未分配利润C．被收购企业的盈余公积和未分配利润D．被收购企业的资本公积、盈余公积和未分配利润

6.4．购买法下，若购买企业采用两年内分期付款方式支付产权转让款，则尚未支付的产权转让款可在____科目核算。【B】A．其他应付款B．长期应付款C．预提费用D．待摊费用 6.5．下列关于吸收合并表述不正确的是【B】A．吸收合并是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业B．吸收合并是指两个或两个以上的企业协议组成一个新的企业C．其中一个企业保留法人资格D．被合并企业的法人资格随着合并而消失

7.1．在编制合并资产负债表时，将少数和多数股东权益均作为整个集团股东权益处理的合并方法的理论基础是【B】A．母公司理论B．实体理论C．所有权理论D．三种理论的综合运用

7.2．下列企业与甲公司有如下关系，其中不应纳入甲公司合并报表合并范围的有【B】A．甲公司拥有A公司40％的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35％的表决权B．甲公司拥有B公司30％的表决权，甲公司拥有40％表决权的另一家公司同时拥有B公司35％的表决权C．甲公司拥有C公司30％的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30％表决权，从而在c公司股东会上有半数以上表决权D．甲公司拥有E公司60％的表决权，由于E公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营

7.3．控制权取得日的合并财务报表，只需编制【C】A．合并利润表B．合并现金流量表C．合并资产负债表D．合并利润分配表

7.4．下列属于编制合并财务报表应遵循的一般原则的是【D】A．权责发生制原则B．谨慎性原则C．配比原则D．重要性原则 7.5．非同一控制下企业合并，当母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司所有者权益中所享有的份额不一致时，应按其差额计入____项目。【C】A．流动资产B．长期股权投资C．商誉D．实收资本 7.6．下列关于合并财务报表有关项目合并数计算方法正确的是【A】A．资产项目合并数等于该项目合计数加抵消分录借方数额减去抵消分录贷方数额B．成本项目合并数等于该项目合计数加抵消分录贷方数额减去抵消分录贷方数额C．负债项目合并数等于该项目合计数加抵消分录借方数额减去抵消分录贷方数额D．资产项目合并数等于该项目合计数加抵消分录贷方数额减去抵消分录借方数额

7.7．某母公司和两个子公司合并工作底稿中‚营业收入‛项目合计数为900000元，抵消分录借方发生额为96000元，贷方发生额为46000元，则合并数为【B】A．950000元；B．850000元；C．900000；元D．1014000元

7.8．在编制合并财务报表时，下列经济业务事项应当通过抵消方法来消除其对个别会计报表影响的是【B】A．企业经济业务事项B．集团内部经济业务事项C．集团外部经济业务事项D．集团内部与外部之间的经济业务事项

7.9．采用权益结合法编制控制权取得日合并财务报表时，母公司将子公司股东权益中未被合并部分作为【C】A．商誉B．资本公积处理C．少数股东权益处理D．长期投资处理

7.10．A、B公司分别为母公司C控制下的两家子公司。A公司于2006年8月自母公司C处取得B公司的100％的股份，合并后B公司仍维持其法人地位。为进行企业合并，A公司支付了2000万元。假定双方的会计政策一致。相关数据如下：合并日B公司股本900万元，资本公积100万元，盈余公积450万元，未分配利润800万元，所有者权益2250万元。假定合并前，A公司资本公积余额100万元(资本溢价)，则编制合并资产负债表时，应自A公司资本公积转回8公司合并前的留存收益为____万元。【D】A．250；B．1250；C．2250；D．350

7.11．因同一控制下企业合并，母公司在编制合并资产负债表时，下列说法中正确的是【D】A．采用购买法编制合并报表B．确认合并商誉C．不调整合并资产负债表的期初数D．应当调整合并资产负债表的期初数

8.1．某母公司和两个子公司合并报表工作底稿中‚营业收入‛项目合计数为1920000元，抵消分录借方发生额为96000元，贷方发生额为46000元，则合并数为【D】A．920000元B．970000元C．1016000元D．1870000元

8.2．母公司20X6年5月2日销售给子公司产品一批，销售收入为234000元(含增值税)，该批产品成本为140000元，适用的增值税率为17％。子公司购人后于20X6年9月26日全部出售给集团外部企业，销售收入为292500元(含增值税)。则母公司在编制20X6年度合并财务报表时，应编制的抵消分录是【B】A．借：营业收入140000。贷：营业成本140000。B．借：营业收入200000。贷：营业成本200000。C．借：营业收入234000。贷：营业成本234000。D．借：营业收入292500。贷：营业成本292500。

8.3．甲公司(母公司)从乙公司(80％子公司)购人一批价值为20000元的商品，到年底尚未售出。乙公司的销售毛利率为30％，则在合并工作底稿中应予抵消的内部未实现利润为【A】A．6000元B．4800元C．16000元D．11200元

8.4．母公司在编制购并日后合并财务报表中，反映抵消当期存货中包含未实现内部销售利润的项目是【C】A．营业收入B．营业成本C．存货D．未分配利润——期初 8.5．在连续编制合并会计报表的情况下，上期已抵消的内部购进存货包含的未实现内部销售利润，在本期应当进行的抵消处理为【A】A．借：未分配利润——期初。贷：营业成本B．借：未分配利润——期初。贷：存货C．借：营业收入。贷：营业成本D．借：营业收入。贷：存货 8.6．甲公司销售存货项目给其子公司s公

1

高级财务会计

司，s公司将这些存货作为固定资产使用。在销货年度，抵消公司间未实现内部利润的工作底稿分录不包括【C】A．借记营业收入B．贷记营业成本C．贷记存货D．贷记固定资产——原价

8.7．对于内部交易所形成的计提折旧的固定资产，将当期使用该固定资产多计提的折旧费用抵消时，编制的会计分录是【D】A．借：管理费用。贷：固定资产——累计折旧B．借：未分配利润——年初。贷：管理费用C．借：固定资产——累计折旧。贷：未分配利润——年初D．借：固定资产——累计折旧。贷：管理费用 8.8．某母公司拥有子公司80％的股份，2006年6月子公司从母公司购入一台设备，不含增值税价款为200万元，销售成本164万元。2008年8月变卖该设备，净收入160万元。该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0。2008年编制合并会计报表时，编制的抵消分录正确的是【C】A．借：未分配利润——年初1600000。贷：营业外收入1600000。B．借：未分配利润——年初360000。贷：管理费用360000。C．借：未分配利润——年初360000。贷：营业外收入360000。D．借：未分配利润——年初90000。贷：管理费用90000。

8.9．将企业集团将内部应收账款计提的坏账准备予以冲销处理时应编制的抵消分录是【B】A．借：未分配利润——年初。贷：应收账款——坏账准备B．借：资产减值损失。贷：应收账款——坏账准备C．借：营业外收入。贷：应收账款——坏账准备D．借：应收账款。贷：应收账款——坏账准备

8.10．将期初内部应收账款计提的坏账准备抵消时，应编制的抵消分录是【B】A．借：未分配利润——年初。贷：资产减值损失B．借：应收账款——坏账准备。贷：未分配利润——年初C．借：应收账款——坏账准备。贷：资产减值损失D．借：未分配利润——年初。贷：应收账款——坏账准备

9.1．在通货膨胀时期，下列说法正确的是【B】A．同一时期不等的货币量代表相同的价值量B．不同时期相等的货币量代表不相同的价值量C．不同时期相等的货币量代表相同的价值量D．不同时期不等的货币量必然代表相同的价值量

9.2．在通货膨胀时期，传统财务会计为消除通货膨胀的影响，保证付出存货的重新购置，在付出存货成本的计算方法中采用了【D】A．加权平均法B．先进先出法C．个别计价法D．后进先出法

9.3．在通货膨胀时期，传统财务会计为消除通货膨胀的影响，使在用固定资产计入成本费用的磨损价值早日回收，对固定资产折旧核算采取了【C】A．直线法B．定期重置估价法C．加速折旧法D．不提折旧法

9.4．在通货膨胀会计中，对传统财务会计信息消除通货膨胀因素影响时的物价资料取得、计算方法的选择及调整项目的确定方面，应符合实际，是____原则的要求。【C】A．配比B．成本效益C．客观性D．谨慎性

9.5．固定资产的不提折旧法，是在通货膨胀时期，传统财务会计为而采用的一种方法。【D】A．反映固定资产现实价格B．保证所耗资产的价值得到及早补偿C．使固定资产的现实价值和计人成本费用的折旧符合实际D．使固定资产的账面价格接近通货膨胀条件下的实际净值

9.6．通货膨胀会计中所涉及的货币计量单位是【A】A．名义货币和等值货币B．实物计量单位C．劳动计量单位D．时间计量单位

9.7．反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计程序和方法是【B】A．现时成本会计B．一般物价水平会计C．现时成本／等值货币会计D．变现价值会计

9.8．在通货膨胀会计中，通常将确定为等值货币单位对会计对象进行计量和对会计报表的数据进行换算。【D】A．历史时期的名义货币B．报告期末的等值货币C．历史时期的等值货币D．报告期末的名义货币

9.9．在通货膨胀条件下，实物资本维护的前提是【B】A．收回已耗实物资产的历史成本B_收回已耗实物资产的现时价格C．收回已耗实物资产的财务资本D．收回已耗实物资产的实物资本

9.10．在通货膨胀会计中，反映和消除个别物价水平变动对传统财务会计信息影响的模式称为【B】A．一般物价水平会计B．现时成本会计C．现时成本／等值货币会计D．变现价值会计

9.11．在通货膨胀会计的以下模式中彻底废除传统财务会计以收入和费用配比确定收益的是【D】A．一般物价水平会计B．现时成本会计C．现时成本／等值货币会计D．变现价值会计

9.12．以变现价值为计价基准的通货膨胀会计模式有【D】A．一般物价水平会计B．现时成本会计C．现时成本／等值货币会计D．变现价值会计

9.13．下列属于通货膨胀会计特有的会计概念是【D】A．历史成本B．边际成本(：．混合成本D．现时成本

9.14．等值货币是指【B】A．不同时期单位货币所含价值量不等的货币B．不同时期单位货币所含价值量相等的货币C．同一时期单位货币所含价值量不等的货币D．同一时期单位货币所含价值量必然相等的货币

9.15．以货币数量即与其相当的购买力表示的资本，称为【A】A．财务资本B．财务资本维护C．现时成本D．实物资本 9.16．在通货膨胀条件下，____是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。【C】A．实物资本B．财务资本C．实物资本维护D．财务资本维护

9.17，在通货膨胀中形成而尚未售出或耗用的持产收益称为【C】A．持有资产损失B．持产利得C．未实现持产收益D．已实现持产收益

9.18．以财务资本维护为基础确定的收益，属于【A】A．会计收益B．经济收益C．营业收益D．持有资产收益

9.19．购买力损益反映了【A】A．一般物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响B.个别物价水平变动对企业持有的货

币性项目的影响c.一般物价水平变动对企业持有的非货币性项目的影响D.个别物价水平变动对企业持有的非货币性项目的影响

9.20．属于通货膨胀会计新建立的原则的是【A】A．现时价格原则B．配比原则C．‘重要性原则D．谨慎性原则

9.21．在选择消除通货膨胀影响的处理方法中，应尽量选择导致乐观程度最小的信息和最充分揭示通货膨胀会计对传统财务会计影响是对谨慎性原则的【D】A.遵循B．部分地改变C.否定D．赋予新的含义 10.1．一般物价水平会计的计价单位一般是【D】A．期初名义货币B．期末名义货币C．以期初名义货币为等值货币D．以期末名义货币为等值货币

10.2．一般物价水平会计的计价基准是【A】A．按一般物价水平换算的历史成本B．按个别物价水平换算的历史成本C．现时成本和一般物价水平变动D．现时成本和个别物价水平变动

10.3．当以期末名义货币作为等值货币对货币性项目期末金额按一般物价水平进行换算时【A】A．换算结果的金额不变B．换算结果的金额上升C．换算结果的金额下降D．换算结果的金额不确定

10.4．在一般物价水平会计中对货币性项目换算调整时，需要对其____进行换算调整。【C】A．期末名义货币金额B．期末等值货币金额C．期初名义货币金额D．期初等值货币金额

10.5．下列不属于一般物价水平会计特征的是【D】A．以等值货币为计价单位B．以历史成本和一般物价水平变动为计价基准C．在传统财务会计账户体系之外不单独建立账户体系进行核算D．在传统财务会计账户体系之外单独建立账户体系进行日常核算

10.6．下列项目属于货币性负债性质的是【A】A．应付货款B．预付货款C．其他应付款(以劳务偿付)D．预收货款(以商品偿付)

10.7．下列项目属于非货币性权益性质的是【D】A．应付债券B．存货C．对剩余财产只是固定求偿权的优先股本D．参与分红的优先股

10.8．在一般物价水平会计中，期末对非货币性项目换算的结果是【D】A．金额增加B．金额减少C．金额不变D．金额增加或减少

10.9．在通货膨胀条件下，企业持有的负债项目和权益项目【C】A．对企业收益无影响B．使企业增加损失C．使企业增加收益D．对企业收益的影响不确定

10.10．下列会计方法中属于一般物价水平会计特有方法的是【B】A．计算持有资产损益B．计算购买力损益C．编制通货膨胀会计资产负债表D．编制通货膨胀会计利润及其分配表

10.11．在一般物价水平会计中，期末对非货币性项目换算的结果是【B】A．产生购买力收益B．不产生购买力损益C．产生购买力损失D．产生购买力收益或损失 10.12．在一般物价水平会计中，对固定资产原值和累计折旧运用调整公式计算调整后金额时，公式中的‚基期一般物价指数‛是指____的一般物价指数。【C】A．报告期初B．报告期末C．收进固定资产时D．出售固定资产时

10.13．非货币性项目会计数据的调整公式为【A】A．调整后金额=用名义货币计价的会计数据x当期一般物价指数／基期一般物价指数B．调整后金额=用名义货币计价的会计数据X基期一般物价指数／当期一般物价指数C．调整后金额=用名义货币计价的会计数据×基期一般物价指数D．调整后金额=用名义货币计价的会计数据×当期一般物价指数

10.14．若企业存货发出采用先进先出法，则编制一般物价水平资产负债表时，‚存货‛项目换算调整时的基期物价指数可采用【A】A．期末存货购进期间的一般物价指数B．期初存货购进期间的一般物价指数C．期末存货购进期间的个别物价指数D．期初存货购进期间的个别物价指数 10.15．在一般物价水平会计中，对传统财务会计报表各项目运用调整换算公式计算调整后金额时，换算公式中的‚基期一般物价指数‛不采用‚期间一般物价指数‛的项目是【D】A．所得税期末数B．营业成本期末数C．营业收入期末数D．无形资产摊销期末数

10.16．在一般物价水平会计中，对利润及其分配表各项数据换算调整时，可不予进行换算调整的项目是【D】A．营业收入期末数B．营业成本期末数C．营业费用期末数D．现金股利期末数

11.1．企业期初存货15个、单价5元；本期销售10个、单位售价8元、单位重置成本为6元。在现行成本会计下，企业本期发生的资产持有损益为【A】A．已实现资产持有损益10元、未实现资产持有损益5元B．已实现资产持有损益80元、未实现资产持有损益5元C．已实现资产持有损益30元、未实现资产持有损益25元D．已实现资产持有损益10元、未实现资产持有损益25元

11.2．下列项目构成现时成本会计特征之一的是【C】A．以等值货币为计量单位B．以历史成本为计价基准C．以个别物价水平变动为计价基准D．建立历史成本会计账户体系进行专门核算

11.3．确定资产的现时成本是指【D】A．按历史成本反映资产价值，按现时市场价格计算付出资产的成本B．按历史成本反映资产价值，按历史成本计算付出资产的成本C．按现时成本反映资产价值，按历史成本计算付出资产的成本D．按现时成本反映资产价值，按现时市场价格计算付出资产成本

11.4．以下会计方法中，属于现时成本会计特有的方法是【C】A．编制资产负债表B．编制利润及其分配表C．计算持产损益D．计算购买力损益

11.5．企业期末所持有资产的现行成本与历史成本的差额，称为【C】A．持产损益B．已实现的持有损益C．未实现的持有损益D．购买力变动损益

11.6．在____观念下，置存资产因通货膨胀虚增的价值不计人利润表中。【C】A．实物资本B．财务资本C．实物资本维护D．财务资本维护

11.7．在____观念下，累计的持有资产损益

是以历史成本为起点累计计算的虚增货币数额。【C】A．财务资本B．实物资本C．财务资本维护D．实物资本维护

11.8．以企业在现时收入和企业成本费用的现时成本配比确定的收益作为企业利润构成处理的，是以为前提的现时成本收益。【D】A．实物资本B．财务资本C．实物资本维护D．财务资本维护

11.9．编制现时成本会计报表的依据是【C】A．单独形成的现时成本会计日常核算资料B．传统财务会计账簿资料C．传统财务会计报表资料D．A和B

11.10．不包括因通货膨胀置存资产虚增价格形成的持有资产损益的观念是【B】A．财务资本维护B．实物资本维护C．实物资本收益D．财务资本利得

11.11．以下不属于现时成本会计账户体系中专门设置的会计科目是【A】A．应收账款B．未实现持产损益C．已实现持产损益D．增补折旧费

11.12．在实物资本维护观念下，下列关于持有资产损益表述正确的是【A】A．持有资产损益列入资产负债表B．持有资产损益要列入利润表及其分配表C．持有资产损益要列入资产负债表和利润表D．持有资产损益要列入现金流量表

11.13．在现时成本会计中的财务资本维护观念下，‚增补折旧费‛账户属于【C】A．资产类账户B．负债类账户C．损益类账户D．权益类账户

11.14．在现时成本会计财务资本维护观念下，‚增补折旧费‛账户期末余额应【A】A．调整‚本年利润‛账户B．抵减‚累计折旧‛账户C．调整‚固定资产‛账户D．调整‚管理费用或制造费用‛账户

11.15．在现时成本会计账户体系中，设置的随个别物价水平变动而相应调整账户记录的资产类账户是【C】A．无形资产B．银行存款C．存货D．短期借款

11.16．在现时成本会计账户体系中设置的不随个别物价水平变动而相应调整账户记录的账户是【B】A．商品销售成本B．短期借款C．增补折旧费D．累计折旧 11.17．在财务资本维护观念下，‚持产损益‛账户期末余额应【C】A．调整‚存货‛账户B．调整‚固定资产‛账户C．调整‚本年利润‛账户D．调整‚利润分配‛账户 11.18．按年末现时成本应计提的累计折旧额是指【B】A．按年末现时成本的预计使用年限平均计算的折旧额B．按年末现时成本计提的年折旧额乘以已使用年限计算的折旧额C．按年末现时成本高于历史成本部分所计提的累计折旧额D．按年末历史成本计算的折旧额

11.19．下列项目的金额，可不予进行换算调整的是【D】A．折旧费用B．销售成本C．管理费用D．现金股利 12.1．按清算原因不同，企业清算可分为【A】A．解散清算和破产清算B．解散清算和产权转让清算C．解散清算和完全解散清算D．非完全解散清算和破产清算

12.2．企业清算终了，对于在依照税法规定弥补以前年度亏损后的剩余净损益的处理原则是【A】A．视同利润缴纳所得税B．视同利润但不需缴纳所得税C．视同营业外收入，计人利润总额并缴纳所得税D．视同企业税后利润，按规定作为剩余财产进行分配

12.3．不属于破产清算期间编制的清算财务报表的是【D】A．清算资产负债表B．清算损益表C．债务清偿表D．清算权益表 12.4．下列属于清算会计确认收入和费用的原则是【C】A．资本性支出原则B．权责发生制原则C．收付实现制原则D．历史成本原则

12.5．清算会计与传统财务会计在会计假设方面一致的是【C】A．会计主体假设B．持续经营假设C．货币计量假设D．会计分期假设

12.6．标志破产程序开始的是【D】A．清算组进入企业B．破产宣告C．债权人会议的召开D．破产的申请和受理

12.7．企业进入破产清算后，废止的会计原则是【D】A．客观性原则B．收付实现制原则C．明晰性原则D．资本性支出原则 12.8．受理破产申请的部门是【B】A．债权人所在地人民法院B．债务人所在地人民法院C．工商行政管理部门D．税务部门 12.9．下列关于企业清算资产支付顺序正确的是【A】A．清算费用、公益债务、支付未付工资、缴纳所欠税款、清偿其他无担保债务B．支付未付工资、清算费用、公益债务、缴纳所欠税款、清偿其他无担保债务C．缴纳所欠税款、清算费用、公益债务、支付未付工资、清偿其他无担保债务D．清偿其他无担保债务、清算费用、公益债务、支付未付工资、缴纳所欠税款 12.10．用以记录破产企业在破产清算期间处置资产、确认债务等发生的损益，结转被清算企业所有者权益，应在____科目反映。【A】A．清算损益B．清算费用C．营业外支出D．本年利润

12.11．企业进入破产清算期间，支付企业职工生活费、诉讼费、审计评估费、财产保管费，应计入【B】A．应付职工薪酬B．清算费用C．长期待摊费用D．管理费用 12.12．以下关于清算会计，不正确的说法是【C】A．清算净收益需缴纳所得税B．普通清算的清算净收益可以弥补前期亏损C．清算会计必须设置‚土地转让收益‛科目D．土地转让损失不能计人清算费用 12.13．适用于清算企业无形资产作价方法的是【C】A．账面价值法B．重估价值法C．收益现值法D．变现收入法 多项选择题

0.1．会计发展所经历的三个阶段是【ABD】A．古代阶段B．近代阶段C．当代阶段D．现代阶段E．未来阶段

0.2．现代会计形成的标志有【ABC】A．会计工艺的现代化B．企业会计形成了财务会计和管理会计两个相对独立的分支C．会计边界不断变化、职能范围日益扩大D．制定公认会计准则规范会计核算E．确立了会计目标和会计假设

0.3．财务会计理论基本结构的会计基础观念包括【BCDE】A．会计方法B．会计目标C．会计假设D．会计概念E．会计原则 0.4．广义上说，财务会计方法包括【ABCDE】A．会计核算B．会计分析C．会计预测D．会计决策E．科学的会计程序

0.5．在高级财务会计核算的内容中，不属于各类企业均可能发生的特殊会计业务

有【BC】A．外币交易与折算的特殊会计业务B．现代租赁经营的会计业务C．通货膨胀信息披露的会计业务D．股份上市公司信息披露的会计业务E．企业所得税的会计业务

0.6．在高级财务会计核算的内容中，属于特殊经营行业的特殊会计业务有【BCD】A．股份上市公司信息披露的会计业务B．期货交易与经营的会计业务C．现代租赁经营的会计业务D．房地产经营的会计业务E．企业停业、破产与清算的会计业务

0.7．在市场经济条件下，企业清算会计属于【AD】A．各类企业均可能发生的特殊会计业务B．特殊经营行业的特殊会计业务C．复合会计主体的特殊会计业务D．特殊经济时期的特殊会计业务E．一般财务会计核算的会计业务

1.1．汇率的标价方法有【AB】A．直接标价法B．间接标价法C．银行挂牌汇率法D．即期远期汇率法E．市场汇率法 1.2．下列关于‚汇率‛说法正确的有【ABCDE】A．汇率是不同货币之间进行兑换的依据B．汇率是不同货币之间进行兑换的标准C．汇率是用一国货币兑换另一国货币的比率D．汇率是用一国货币兑换另一国货币的比价E．汇率是用一国货币所表示的另一国货币的价格

1.3．我国外汇管理规定，外汇包括【ABCE】A．外币有价证券，包括外币政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等B．外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等C．外国货币，包括钞票和铸币D．我国企业发行的债券E．其他外币资金

1.4．按外汇付款期限不同汇率可分为【CD】A．银行挂牌汇率B．外汇市场汇率C．即期汇率D．远期汇率E．合同汇率

1.5．根据汇兑损益产生的不同，可分为【ABCD】A．交易汇兑损益B．兑换汇兑损益C．调整外币汇兑损益D．外币折算汇兑损益E．往来款项汇兑损益

1.6．下列关于我国外币交易会计核算原则表述正确的有【BD】A．记录外币交易业务，可以采用业务发生时的票面汇率B．外币账户采用复币记账C．所有外币账户余额要按月初汇率进行调整D．所有外币账户余额要按月末汇率进行调整E．交易结算前汇兑损益作为未实现的递延损益列入资产负债表 1.7．要进行复币计账的外币账户有【ABCDE】A．应收外汇账款B．应收外汇票据C．应付外汇股利D．短期外汇借款E．预付外汇账款

1.8．下列属于非货币性资产性质的项目是【BE】A．现金B．存货C．应收票据D．应收账款E．无形资产

1.9．采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有【AE】A．实收资本项目B．固定资产项目C．应付债券项目D．未分配利润项目E．资本公积项目

1.10．在外币会计报表折算业务中，可用于选择的折算标准有【ABC】A．记账日的历史汇率(交易发生日的即期汇率)B．编表日的现行汇率(资产负债表日即期汇率)C．编表期内的平均汇率D．业务发生当期的期初汇率E．银行挂牌汇率

1.11．下列项目中，采用现行汇率折算的有【ABCD】A．货币性与非货币性项目法下的应收账款B．现行汇率法下的应付票据C．时态法下的银行存款D．时态法下按现行市价计价的存货E．流动与非流动项目法下的长期投资

1.12．采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报．表项目有【BDE】A．应付账款项目B．按成本计价的存货项目C．按市价计价的投资项目D．按成本计价的投资项目E．固定资产项目

1.13．根据《企业会计准则第19号一外币折算》，外币会计报表项目中允许采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有【AD】A、主营业务收入B．长期待摊费用C．资本公积D．所得税费用E．应付税费

1.14．企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有【ABC】A．应收及预付款项B．交易性金融资产C．持有至到期投资D．盈余公积E．资本公积 2.1．税法和会计的主要差异在于【ABC】A．目标不同B．依据不同C．核算基础不同D．研究对象不同E．法律地位不同

2.2．下列说法正确的有【ABCDE】A．资产的计税基础=资产未来期间计税时可税前扣除的金额B．某一资产负债表日资产的计税基础=资产的成本一以前期间已税前列支的金额C．当资产账面价值小于计税基础时，形成可抵扣暂时性差异D．当资产账面价值大于计税基础时，形成应纳税暂时陛差异E．负债的计税基础=账面价值一未来可税前抵扣的金额

2.3．下列负债项目中，不会导致账面价值与计税基础产生差异的有【ABC】A．短期借款B．应付票据C．应付账款D．预计负债E．预收账款

2.4．在所得税会计中会产生可抵扣暂时性差异的有【AD】A．税法规定采用直线法计提折旧，会计上采用加速折旧法，其他规定均相同B．公益性、救济性捐赠C．税法规定采用加速折旧法计提折旧，而会计上采用直线法，其他规定均相同D．预提产品保修费E．收取的逾期一年中未退回的包装物押金

2.5．下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有【ABC】A．企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分B．税法折旧大于会计折旧形成的差额部分C．对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整D．对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分E．税法折旧小于会计折旧形成的差额部分

2.6．在所得税会计下，以下说法正确的有【ABCD】A．已计入管理费用的企业筹建期间的开办费按税法规定摊销会形成可抵扣暂时性差异B．可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减在符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产C．融资租入资产的人账价值与其计税基础之间的差额，既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，因此不确认相应的递

延所得税资产D．在权责发生制基础上进行所得税会计处理E．在收付实现制基础上进行所得税会计处理

2.7．下列各项中，在计算当期应交所得税应予考虑的因素有【ABCDE】A．当期实现的利润总额B．当期发生的可抵减时间性差异C．当期转回的应纳税时间性差异D．弥补以前年度亏损E．当期发生的税前不允许扣除的费用

2.8．会计上可据实列支，但税法规定了计税开支标准的费用、损失项目有【BC】A．固定资产修理费用B．业务招待费C．公益性捐赠D．制造费用E．其他业务支出 2.9．下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的是【BCD】A．企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债B．企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元C．企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元，尚未支付。按照税法规定的核定的工资费用即可以于当期税前扣除的部分为800万元D．税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元E．按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，假定未来期间内能够取得足够的应纳税所得额

2.10．下列各事项中，不会导致计税基础和账面价值产生差异的有【ABC】A．存货期末的可变现净值高于成本(以前未计提过跌价准备)B．购买国债确认的利息收入C．固定资产发生的维修支出D．使用寿命不确定的无形资产计提减值准备E．计提存货减值准备

2.11．递延所得税资产和递延所得税负债在核算时对应的科目有【BCD】A．本期应交所得税B．所得税费用C．商誉D．资本公积E．本年利润

2.12．下列说法正确的是【ABC】A．所得税会计解决的问题就是在应交所得税基础上如何确定所得税费用B．将当期应交所得税作为当期的所得税费用C．应当按照权责发生制确定所得税费用D．应当按收付实现制的确定所得税费用E．所得税费用=当期应交所得税x适用所得税率 2.13．企业在所得税会计中采用资产负债表债务法对所得税进行核算时，当期发生的下列事项中，可能影响当期所得税费用的有【ABCDE】A．本期应交所得税B．本期发生的可抵扣暂时性差异C．本期发生的应纳税暂时性差异D．本期转回的可抵扣暂时性差异E．本期转回的应纳税暂时性差异

3.1．某公司的下列情况中，符合我国上市公司应具备条件的有【ABCD】A．公司的股本总额为人民币5亿元B．开业时间5年C．向社会公开发行股份达公司股份总数的20％D．公司在5年内无违法行为E．股票经省市证券管理部门批准已公开发行

3.2．按照有关规定，下列属于上市公司披露信息的形式的是【ABCDE】A．中期报告B．临时报告C．招股说明书D．年度报告E．上市公告书

3.3．下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有【ABE】A．中期会计计量应以年初至本中期末为基础B．中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表C．中期报表仅是年度报表项目的节选，不是完整的报表D．对中期报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础E．中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与本年度报表相一致

3.4．下列属于上市公司临时报告的有【BD】A．季度报告B．公司收购报告C．中期报告D．重大事件报告E．年度报告

3.5．下列各项中，表明相关分部应当纳入分部报表编制范围的有【ABD】A．分部营业收入占所有分部营业收入合计10％或以上B．分部资产总额占所有分部资产总额合计10％或以上C．分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损总额的10％或以上D．分部营业利润占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10％或者以上E．分部营业利润占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较小者的10％或者以下

3.6．下列项目中，属于中期财务报告组成部分的有【ABCE】A．比较资产负债表B．现金流量表C．会计报表附注D．审计报告E．利润表

3.7．甲公司是乙公司和丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占45％，丁公司占55％。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有【ABCDE】A．甲公司与乙公司B．甲公司与丙公司C．乙公司与丙公司D．丙公司与戊公司E．丁公司与戊公司

3.8．甲企业属于国有控股企业，在下列相关的各方中，与甲企业构成关联方关系的有【AC】A．对甲企业施加重大影响的投资方B．与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商C．与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员D．与甲企业受同一母公司(国家)控制而不存在其他关联方关系的企业E．与甲企业共同控制合营企业的合营者 3.9．下列属于关联方关系的是【ABCD】A．甲公司一董事同时兼任乙公司的总经理，甲公司和乙公司的关系B．A公司和B公司同受w公司的重大影响，A和B之间的关系C．E公司拥有F公司20％的股份，E公司生产产品的技术资料依赖于F公司，E公司和F公司的关系D．甲公司的某一董事之子为戊公司的总会计师，甲公司和戊公司之间E．P公司与S公司均为国有企业而不存在其他关联关系 4.1．下列应提折旧的固定资产有【AD】A．经营租出的固定资产B．经营租人的固定资产C．融资租出的固定资产D．融资租人的固定资产E．未完工的在建固定资产 4.2．下列各项中，应当包括在最低租赁付款额中的有【ACD】A．租赁期内承租人每期应支付的租金B．或有租金C．租赁期届满时留购租赁资产的购买价款D．与承租人有关的第三方担保的资产余值E．初始直接费用

4.3．下列各项中，应当包括在最低租赁收款额中的有【ACD】A．租赁期内承租人每期应支付的租金B．未担保余值C．租赁

2

高级财务会计

期届满时留购租赁资产的购买价款D．与承租人有关的第三方担保的资产余值E．初始直接费用

4.4．以下关于融资租赁业务正确的表述有【ABCDE】A．发生的或有租金，出租人应在实际发生时确认为当期收入B．如果出租人收回租赁资产的价值扣除未担保余值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，计入营业外收入C．有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，出租方应按应收融资租赁款本金计提坏账准备D．承租人以租赁资产公允价值人账且存在承租人担保余值时，应重新计算融资费用分摊率E．发生的或有租金，承租人应在实际发生时确认为管理费用或销售费用

4.5．关于初始直接费用，下列说法中正确的有【ACD】A．承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值B．承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计人管理费用C．承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计人当期损益D．出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益E．出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

4.6．下列项目中，影响融资租入固定资产人账价值的有【BCD】A．融资期间以年销售收入的1％向出租公司支付经营分享收入B．融资租入固定资产支付的租赁合同印花税C．租赁合同规定的利率D．租赁期开始日．融资租人固定资产的公允价值E．融资租人固定资产的预计使用年限 4.7．承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可选择的折现率有【ABC】A．出租人的租赁内含利率B．租赁合同规定的利率C．同期银行贷款利率D．同期国外存款利率E．同期银行存款利率

4.8．租期届满，融资租赁资产的处理方法有【ABC】A．退租B．续租C．留购D．清理E．变卖

4.9．融资租赁出租人的会计核算中应设置的会计科目有【ABC】A．长期应收款B．未实现融资收益C．融资租赁资产D．租赁保证金E．长期应付款——应付融资租赁款

4.10．承租人应在财务会计报告中披露与融资租赁有关的事项包括【ABCD】A．各类租人固定资产的期初和期末原价、累计折旧额B．资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额C．未确认融资费用的余额D．分摊未确认融资费用所采用的方法E．承租人担保余值的金额

5.1．下列项目中不属于衍生金融工具的是【ABCD】A．银行存款B．应收账款C．应付票据D．债权证券E．期权合约

5.2．下列关于衍生金融工具的说法中正确的是【ABCD】A．拓宽了金融机构的业务B．促进了金融市场的证券化C．是以基本金融工具为标的或交易对象的D．一般来说衍生金融工具就是远期金融合约E．企业利用衍生金融工具就是为了套期保值 5.3．衍生金融工具作为金融工具或合约，应同时具备的三个特征是【ABC】A．衍生工具的价值变动取决于基础金融工具标的变量的变化B．不要求初始净投资C．在未来某一日期结算、D．取得或发生常伴随资产的流入与流出E．衍生金融工具价值由基础变量本身的价值决定

5.4．下列项目中属于衍生金融工具的是【ABCDE】A．金融远期B．商品期货C．外汇期货D．利率期货E．股票期权

5.5．金融期货交易目的是____窗体顶端。【BC】A．获取金融资产B．回避金融产品价格波动风险C．为了投机获利D．为了偿付金融负债E．为了获取控股权

5.6．金融期权交易双方的权利和义务是____窗体顶端。【ACE】A．看涨期权买方有权在到期或到期日前按合同中协议价格购买金融资产B．看跌期权买方有权在到期或到期日前按合同中协议价格购买金融资产C．看涨期权卖方有义务在到期或到期日前按合同中协议价格销售金融资产D．看跌期权卖方有义务在到期或到期日前按合同中协议价格销售金融资产E．看跌期权卖方有义务在到期或到期日前按合同中协议价格购买金融资产

5.7．期货的套期保值与投机套利业务的主要区别有【ABCD】A．套期保值的目的是使被套保项目锁定成本或收益水平B．投机套利旨在牟利C．套期保值期货买卖实现的损益应作为被套保项目账面成本或收入的调整D．投机套利期货交易实现的损益全部作为平仓当期的损益处理E．持仓期内，企业对套期保值期货合约应核算浮动盈亏，投机套利期货合约则相反 5.8．期货交易的主要特点包括【ABCDE】A．期货合约标准化B．期货交易的买卖对象是期货合约而不是商品C．期货交易以保证金的方式保证合约双方履行D．期货交易相对风险较大E．合约到期前可以反向操作平仓，也可以到期时办理实物交割手续 5.9．套期保值满足____条件之一的，企业应终止运用公允价值套期会计。【ABCE】A．套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使B．该套期不再满足运用套期会计方法的条件C．企业撤销了对套期关系的指定D．预期交易预计不会发生E．合约自行作废

5.10．企业在资产负债表披露衍生金融工具时所设置的报表项目应包括【AD】A．衍生金融资产B．可供出售金融资产C．金融资产减值损失D．衍生金融负债E．金融资产和金融负债的利得或损失

6.1．企业合并的原因有【ABCDE】A．扩大规模，获取经济利益B．扩大规模而不加剧竞争C．节约企业扩张成本D．提高企业长期获利能力E．可能的税收上的利益 6.2．关于新设合并，下列说法正确的有【ACDE】A．参与新设合并的各企业均丧失其法律地位B．参与新设合并的各企业没有丧失其法律地位，并以各自出资额享有新企业的股权C．新设合并是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业D．新设合并中，被合并企业的股东成为新企业的股东E．新设合并后，被合并企业的债权、债务转归新成立的企业 6.3．下列属于合并会计内容的有【BDE】A．被合并企业的账务处理B．企业合并本身的账务处理C．控制权取得日前合并会计报表编制D．控制权取得日的合并会计报表

编制E．控制权取得日后合并会计报表编制

6.4．下列关于购买法说法正确的有【AD】A．将企业合并视为购买企业的一项交易B．如增发股票换取被购买企业的产权，则购买成本为所发行股票的面值C．购买法下购买方必然确定合并商誉D．与合并有关的直接费用计人购买成本E．与合并有关的股票、债券发行费用计人购买成本 6.5．对吸收合并进行会计核算时，下列哪些项目属于购买法的核算内容【AC】A．对所购企业的资产、负债进行重新估价B．将被购企业合并前的净利润纳入到合并后的利润表C．比较购买成本和被购买企业净资产的公允价值，并计算商誉D．被购企业的各项资产按账面价值纳入到合并后资产负债表E．计算少数股东权益 7.1．合并财务报表的特点是【ABCD】A．合并财务报表的主体是经济利益上的复合会计主体B．合并财务报表的编制主体是母公司C．合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表D．合并财务报表的编制遵循特定的方法E．合并财务报表就是各个子公司个别报表的汇总 7.2．合并财务报表的合并理论主要有【ACD】A．母公司理论B．子公司理论C．实体理论D．所有权理论E．权益理论

7.3．下列情况中，甲公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表合并范围的是【ABCD】A．与被投资企业的其他投资者之间的协议，拥有被投资企业半数以上表决权B．根据章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策C．有权任免董事会等权力机构的多数成员D．在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权E．在已有的四个投资者中，w公司对其持股比例最高 7.4．在编制合并财务报表时，不纳入合并范围的有【BCDE】A．规模很小的子公司B．已宣告被清理整顿的原子公司C．已宣告破产的原子公司D．合营企业E．联营企业

7.5．控制权取得日后编制的合并财务报表有【ABCD】A．合并资产负债表B．合并利润表C．合并所有者权益变动表D．合并现金流量表E．合并财务报表附注

7.6．合并财务报表编制原则包括【ACDE】A．真实性原则B．统一性原则C．以个别会计报表为基础原则D．一体性原则E．重要性原则

7.7．与采用购买法编制合并财务报表相比，采用权益结合法编制合并财务报表的基本内容包括【AB】A．不存在处理子公司净资产账面净值和其公允价值之间差异的问题B．不论何时完成企业的合并，当年的损益，均可列入存续公司或母公司的损益C．在合并资产负债表上，子公司的净资产则按购买日(控制权取得日)的公允价值进行反映D．在合并资产负债表上，母、子公司的资产和负债，均按控制权取得日的公允价值反映E．会产生合并商誉 7.8．与个别会计报表相比，合并财务报表有其独特的编制方法，其独特性主要表现在【DE】A．根据报表各项目数字抵消填列B．根据明细分类账户汇总填列C．根据总分类账户直接填列D．编制合并工作底稿E．编制抵消分录(调整分录)

7.9．如果母公司获得子公司部分股权，编制合并财务报表进行抵消处理时，可能涉及的账户有【ABCDE】A．少数股东权益B．股本C．资本公积D．盈余公积E．商誉 7.10．采用购买法编制控制权取得日合并财务报表时，母公司对于子公司账面价值与其公允价值之间的差额作为【BD】A．资本公积处理B．母公司个别报表以商誉列示C．营业外收支处理D．合并商誉E．盈余公积处理

8.1．将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵消时，可能编制的抵消分录是【AD】A．借记‚投资收益‛项目，贷记‚财务费用‛项目B．借记‚营业外收入‛项目，贷记‚财务费用‛项目C．借记‚管理费用‛项目，贷记‚财务费用‛项目D．借记‚投资收益‛项目，贷记‚在建工程‛项目E．借记‚营业外收入‛项目，贷记‚管理费用‛项目 8.2．2006年子公司将成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为100万元，母公司购入该产品未对外销售形成存货；2007年子公司又将成本为200万元的一批产品销售给母公司，销售价格为250万元，2007年母公司将上述存货对外销售，销售价格为360万元，销售成本210万元。采用先进先出法对存货计价。2007年期末编制合并报表时，母公司应作的抵消分录有____。(单位：万元)【ABD】A．借：未分配利润——年初20。贷：营业成本20。B．借：营业收入250。贷：营业成本250。C．借：营业成本22。贷：存货22。D．借：营业成本50。贷：存货50。E借：营业成本28。贷：存货28。

8.3．子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为100万元，母公司本期购人该产品都形成存货，并为该项存货计提5万元跌价准备，期末该批存货可变现净值为80万元。期末编制合并报表时，母公司应抵消的项目和金额有【ABCDE】A．借记‚营业收入‛100万元B．贷记‚营业成本‛80万元C．贷记‛存货‛20万元D．借记‚存货跌价准备‛5万元E．贷记‚资产减值损失‛5万元 8.4．某母公司拥有子公司80％的股份，2006年6月子公司从母公司购人一台管理用设备，不含增值税价款为200万元，销售成本164万元。2008年8月变卖该设备，净收入160万元。该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限4年，净残值为0。在编制2006年合并会计报表时，与此有关的抵消分录是【AB】A．借：营业收入200。贷：营业成本164。固定资产——原价36。B．借：固定资产——累计折旧4．5。贷：管理费用4．5。C．借：固定资产——累计折旧9。贷：管理费用9。D．借：固定资产——累计折旧4．5。贷：未分配利润——年初4．5。E．借：固定资产——累计折旧9。贷：未分配利润——年初9。 8.5．对于以前年度内部交易形成的计提折旧固定资产，应当进行如下抵消处理【ABCD】A．将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消B．将当期多计提(或少计提)的折旧予以抵消C．将以前会计期间多计提或少计提的累计折旧

予以抵消D．将内部交易形成的对期初未分配利润的影响予以抵消E．将因内部应收账款而计提的坏账准备金和资产减值损失予以抵消

8.6．如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对外销售，应编制的抵消分录应包括【ACD】A．借：未分配利润——年初。贷：营业成本B．借：未分配利润——年初。贷：存货C．借：营业收入。贷：营业成本D．借：营业成本。贷：存货E．借：未分配利润——年末。贷：营业成本

8.7．某母公司采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的5％，上年末该公司对其子公司的应收账款余额为2000万元，本年年末对其子公司的应收账款余额为1500万元，则本年末应编制抵消分录是【ACD】A．借：应收账款——坏账准备100。贷：未分配利润——年初100。B．借：应收账款1500。贷：应付账款1500。C．借：资产减值损失25。贷：应收账款——坏账准备25。D．借：应付账款1500。贷：应收账款1500。E．借：应收账款——坏账准备25。贷：资产减值损失25。

8.8．以下属于母子公司合并现金流量表应抵消的项目有【ABCDE】A．以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量B．当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金C．以现金结算债权与债务产生的现金流量D．当期销售商品所产生的现金流量E．内部处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金

9.1.下列属于通货膨胀表现形式的有【AD】A．一般物价水平持续上升B．一般物价水平持续下降C.货币购买力的持续上升D．货币购买力的持续‘F降E．一般物价水平保持不变

9.2．传统财务会计为了消除通货膨胀对其会计信息的影响，对固定资产采取的方法有【ABCD】A．双倍余额递减法B．年数总和法C．固定资产定期重置估价法D．固定资产不提取折旧法E．平均年限法 9.3.下列项目中，影响退货膨胀会计模式的有【ABCDE】A．计价单位B．汁价基准C．会计方法D．会计程序E.ABCD相结的固定程序

9.4．物价指数按反映商品价格变动的范围一般分为【AD】A．一般物价指数B．综合物价指数C．分类物价指数D．个别物价指数E．消费物价指数

9.5．通货膨胀会计模式包括【ABCE】A．一般物价水平会计B．现时成本会计C．现时成本／等值货币会计D．历史成本会计E．变现价值会计

9.6．以下会计模式以等值货币为计价单位的有【AC】A．一般物价水平会计B．现时成本会计C．现时成本／等值货币会计D．传统财务会计E．变现价值会计

9.7．以下会计模式最终以名义货币为计价单位的有【BCE】A．一般物价水平会计B．变现价值会计C．现时成本会计D．现时成本／等值货币会计E．传统财务会计 9.8．以资产的现时价值原则规范核算的会计模式有【BCE】A．一般物价水平会计B．现时成本会计C．现时成本／等值货币会计D．传统财务会计E．变现价值会计

9.9．下列传统会计一般原则中，通货膨胀会计对其含义进行部分变革的有【ADE】A．收入确认原则B．历史成本原则C．权责发生制原则D．配比原则E．谨慎性原则

9.10．在通货膨胀会计中，下列有关收入确认原则说法正确的有【CD】A．尽可能少计收益B．尽可能多计收益C．应将报告期不同时点的收入用一定的方法换算为提供报告时的现时收人额D．遵循了传统财务会计收入确认的时间E．遵循了传统财务会计收入数额方法的规定

9.11．下列传统会计的一般原则中，通货膨胀会计对其赋予新的含义的有【CDE】A．收入确认原则B．现时价格原则C．重要性原则D．客观性原则E谨慎性原则

9.12．下列在变现价值会计模式中采用的方法有【ABCD】A.取消了损益类账户B.资产类账户按现时销售价格记账C.以报告期末全部净资产变现价值较前期变现价值的净增加额作为本期损益D．废止了传统财务会计账簿体系E．报表编制采用了与传统财务会计相同的方法

9.13．通货膨胀会计对传统财务会计基本核算方法应用的发展，主要表现在【ACE】A．多数会计模式设置了特有的会计科目B．多数会计模式不单独设置会计科目C．变现价值会计取消损益类账户D．在变现价值会计中沿用了传统财务会计账簿体系E．在一般物价水平会计模式中增加了购买力损益计算表

10.1．一般物价水平会计的作用在于【ABD】A．反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响B．保证会计数据的可比性C．消除通货膨胀D．为使用者提供更为有用的信息E．反映和消除个别物价水平变动的影响

10.2．会计报表中的货币性项目按其性质不同可划分为【ABC】A．货币性资产项目B．货币性负债项目C．货币性权益项目D．货币性成本费用项目E．货币性收入项目 10.3．下列属于货币性资产的项目有【BCD】A．预提费用B．应收票据C．应收款项D．证券投资(收取固定利息或股利)E．固定资产

10.4．货币性项目的特点包括【CE】A．当以期末名义货币为等值货币对该项目期末金额按一般物价水平变动换算时，其换算后的金额有所改变B．在一般物价水平会计核算中需对其是否具有货币性质或非货币性质加以划分C．当以期末名义货币为等值货币对该项目期末金额按一般物价水平变动换算时，其换算后的金额不变D．在一般物价水平变动中该项目不产生购买力损益E．在一般物价水平变动中该项目产生购买力损益

10.5．下列属于非货币性负债的项目有【ACE】A．以商品或劳务偿还的应付账款B．存货C．规定以商品偿付的预收货款D．应付股利E．规定以劳务偿付的其他应付款

10.6．下列项目中，可能产生购买力损益的项目有【ADE】A．货币性资产项目B．非

货币性资产项目C．非货币性权益项目D．货币性权益项目E．货币性负债项目 10.7．以期末名义货币为等值货币对期末应持有的货币性项目净额按换算公式进行换算时，下列说法正确的有【ACDE】A．期初货币性项目净额换算系数中的分母使用期初一般物价指数B．期初货币性项目净额换算系数中的分母使用期末一般物价指数C．本期间引起货币性项目增加额和减少额的换算系数的分母可．用报告期间的一般物价指数D．对期末引起现金减少的项目也可不换算直接用期末数E．对期末引起现金减少的项目的换算系数的分母可用期末的一般物价指数

10.8．一般物价水平会计报表包括【ABC】A．一般物价水平会计资产负债表B．一般物价水平会计利润表C．一般物价水平会计利润分配表D．一般物价水平会计现金流量表E．一般物价水平会计购买力损益表

10.9．对一般物价水平会计报表与传统财务会计报表进行比较时，下列说法正确的有【ADE】A．计价单位不同B．计价单位相同C．资产负债表的格式不同D．资产负债表的格式相同E．利润及其分配表中的项目不完全相同

11.1．在简化的现时成本会计核算体系中，可借用传统财务会计的账户而不单设账户核算的有【BCD】A．资产类项目B．负债类项目C．所有者权益类项目D．现时成本不随物价变动的项目E．损益类项目 11.2．现时成本会计的现时成本表现形式有【ABCD】A．现时重置成本B．现时再生产成本C．现时销售成本D．现时折旧成本E．按一般物价水平调整的历史成本 11.3．以下属于现时成本会计程序的有【ABDE】A．确定资产的现时成本B．计算企业持有资产损益C．计算货币性项目的购买力损益D．计算现时成本会计收益E．编制现时成本会计报表

11.4．下列属于正确确定资产现时成本的方法有【ABDE】A．收进资产按其市场现时价格人账B．领用材料用品按其现时市场价格结转成本费用C．销售资产按其历史成本结转D．在用固定资产按其现时市场价格计提折旧E．置存资产随现时市场价格变动调整其账面价值

11.5．下列属于现时成本会计确定企业资产现时成本依据的有【ABCDE】A．资产的现时市场牌价B．资产买方企业的估价C．资产卖方企业的报价D．资产再生产所耗用材料物资的现时市场价格E．资产再生产所耗用人力的现时市场价格

11.6．属于现时成本会计特有的会计业务的有【ACD】A．计算持有资产损益B．计算货币性项目购买力损益C．增补折旧费用D．按现时成本调整资产账面数E．期末编制会计报表

11.7．通货膨胀会计在实物资产维护观念下，将因通货膨胀而使资产现时价格增加的部分【ACE】A．视为未来重置该项所耗资产必需发生的追加成本B．构成本期企业的损益C．作为企业资本维护的准备金列在资产负债表的权益项目下D．计入利润表中E．是不可缺少的维护耗用实物资产的变动数额 11.8．在实物资本维护观念下，下列有关‚持产损益‛账户结构说法正确的有【ACE】A．借方登记个别物价水平变动使置存资产价格较原账面价格降低的金额B．借方登记个别物价水平变动使置存资产价格较原账面价格增加的金额C．贷方登记个别物价水平变动使置存资产价格较原账面价格增加的金额D．贷方登记个别物价水平变动使置存资产价格较原账面价格降低的金额E．贷方余额表示在通货膨胀条件下维护企业实物资本的生产规模所需的资本维护准备金数额

11.9．下列关于增补折旧费表示正确的有【ABDE】A．它是为弥补以前各期少提折旧费而发生的支出B．它是累计折旧的一部分C．它是属于本期费用D．它是按期末现时成本计算的应提取的累计折旧与所提累计折旧的差额E．它不属于本期费用

11.10．在现时成本会计中，期末编制现时成本会计报表前应做好的准备工作有【ACD】A．按现时成本调整资产账户B．计算货币性项目的购买力损益C．计算‚持产损益‛等账户的余额D．编制现时成本会计‚科目余额表‛E．对传统财务会计报表的非货币性项目金额换算调整

11.11．下列有关现时成本会计说法不正确的有【ACE】A．不能合理配比计算企业的收益B．一定程度上简化了付出存货成本的核算C．较一般物价水平会计简便易行D．不计列一般物价水平变动产生的购买力损益，使一部分通货膨胀因素影响未予反映和消除E．不同时期的会计数据具有可比性

12.1．企业清算财产的作价方法，通常有【ABCDE】A．账面价值法B．重估价值法C．招标作价法D．变现收入法E．收益现值法

12.2．下列属于清算会计核算内容的有【ABCDE】A．债权的回收B．债务的偿还C．清算损益D．清算费用的支付E．剩余财产的分配

12.3．下列关于清算企业分配剩余财产表述正确的有【ABD】A．企业清偿债务后方可分配剩余财产B．有限责任公司可以按出资比例分配C．股份有限公司先按普通股股份比例分配D．股份有限公司先按优先股股份面值分配E．股份有限公司按普通股和优先股股数比例同时分配

12.4．清算期间发生的下列各项计入‚清算费用‛的项目有【ABCDE】A．公告费用B．诉讼费用C．清算人员薪酬D．公证费E．差旅费

12.5．下列应作为清算收益核算内容的是【ABC】A．财产变卖收入高于其账面成本的差额B．土地转让收益C．因债权人原因确实无法偿还的债务D．财产变卖损失E．不能收回的应收账款

12.6．企业破产程序主要包括【ABCE】A．破产申请和受理B．和解整顿C．破产宣告D．办理企业注销登记E．破产清算 12.7．清算会计依旧遵循的会计原则有【CD】A．历史成本原则B．划分收益性支出与资本性支出原则C．客观性原则D．明晰性原则E．权责发生制原则

12.8．下列工作中，属于清算组工作职责的有【BCDE】A．提出破产申请B．清缴企业

所欠税款C．清理企业的债权和债务D．合理分配企业偿债后的剩余财产E．办理企业注销登记手续

12.9．下列有关企业破产整顿说法正确的有【ABE】A．是依法裁定宣告企业破产之前的一个程序B．发生在债务人和债权人会议达成和解地议后的必要措施C．是破产处理的必经程序D．当被申请破产的企业与债权人达成和解协议时，就无此程序E．当被申请破产企业的上级主管部门不申请对其进行整顿时，就无此程序

12.10．下列可由人民法院裁定宣告企业破产的情况有【ABC】A．达到破产界限的企业，债权人申请破产，企业上级主管部门未提出整顿申请B．整顿期间，人民法院裁定依法终结整顿C．整顿期间，企业不能按和解协议清偿债务D．取得担保，自破产申请之日起6个月内清偿债务E．企业资金暂时困难，不能清偿到期债务 12.11．下列项目中，属于破产清算费用的有【ACDE】A．破产案件诉讼案B．不能收回的应收账款C．审计费D．债权人会议的会务费E．破产财产估价费

12.12．在法院受理破产申请前一年内，债务人的____财产，管理人可以向法院请求予以撤销并有权追回。【ABCDE】A．无偿转让的财产B．以明显不合理的价格进行交易的财产C．对没有财产担保的债务提供财产担保的财产D．对未到期债务提前清偿的财产E．放弃的债权

12.13．下列可用于破产资产支付或偿付的是【ABDE】A．破产债权调查费B．破产企业所欠税款C．担保债务D．向投资者分配剩余财产E．无担保债务

12.14．下列项目中，应作为企业清算财产的是【ABCDE】A．对原来没有财产担保的债务提供的财产担保B．提前清偿的未到期债务C．隐匿或私分的财产D．放弃的债权E．非正常压价处理的财产

12.15．在何种情况下，可终结企业破产程序。【ACE】A．经过整顿，企业能按和解协议清偿债务B．整顿期满，不能按和解协议清偿债务C．破产财产不足以支付破产清算费用D．财务状况继续恶化，债权人会议申请终结整顿E．破产财产分配完毕

12.16．清算收益是企业清算过程中所取得的全部收益，主要有【ACDE】A．经营收益B．财产变现损失C．财产估价收益D．财产盘盈收益E．无法偿付的债务

12.17．清算组新设置的‚清算损益‛账户期初余额，是对被申请破产的原企业【ABCDE】A．‚实收资本‛、‚资本公积‛、‚盈余公积‛和‚利润分配‛账户余额的合并B．‚坏账准备‛账户余额的合并C．‚长期待摊费用‛账户余额的合并D．‚递延所得税资产‛账户余额的合并E．‚待处理财产损益‛账户余额的合并

12.18．企业清算会计设置的‚土地转让收益‛账户的贷方登记【AE】A．土地使用权的转让收入B．结转土地使用权的转让成本C．支付清算期间的工资D．支付土地转让的有关税费E．结转‚清算损益‛账户的土地转让净损失

12.19．清算组在破产企业清算终结时，需将余额转入‚清算损益‛账户的有关会计账户包括【ABCD】A．借款B．其他应付款C．清算费用D．土地转让收益E．固定资产

12.20．下列各种报表属于清算财务报表的有【ABCD】A．清算前资产负债表B．清算结束日资产负债表C．清算利润表D．债务清偿表E．现金流量表 名词解释题目录

0.1．会计报表目标 0.2．会计准则 0.3．会计概念 0.4．高级财务会计 1.1．外币与外汇 1.2．记账本位币 1.3．汇率直接标价法 1.4．汇率间接标价法 1.5．汇兑损益 1.6．升水与贴水 1.7．汇率

1.8．货币性项目

1.9．即期汇率的近似汇率 1.10.外币报表折算差额 1.11.即期汇率 2.1．所得税会计 2.2．暂时性差异 2.3．计税基础

2.4．应纳税暂时性差异 2.5．可抵扣暂时性差异 2.6．负债的计税基础 2.7．资产的计税基础 2.8．递延所得税资产 3.1．上市公司信息披露 3.2．分部报告 3.3．关联方关系 3.4．中期财务报告 3.5．上市公告书 4.1．租赁 4.2．融资租赁

4.3．未确认融资费用 4.4．担保余值 4.5．未担保余值 4.6．或有租金

4.7．未实现融资收益 4.8．租赁内含利率 4.9．最低租赁付款额 4.10．杠杆租赁 5.1．金融工具 5.2．衍生金融工具 5.3．套期保值 5.4．被套期项目． 6.1．企业合并 6.2．新设合并 6.3．吸收合并 6.4．控股合并 6.5．权益结合法 6.6．购买法

6.7．同一控制下的企业合并 6.8．非同一控制下的企业合并 7.1．合并财务报表 7.2．母公司理论 7.3．实体理论

7.4．合并资产负债表 7.5．合并工作底稿 8.1．控制

8.2．合并资产负债表 8.3．合并现金流量表

3

高级财务会计

8.4．集团内部经济业务事项 8.5．未实现内部销售损益 9.1．名义货币 9.2．等值货币 9.3．现时成本 9.4．变现价值 9.5．财务资本 9.6．实物资本

9.7．财务资本维护 9.8．实物资本维护 9.9．会计收益 9.10．经济收益

9.11．持有资产收益 9.12．已实现持产收益 9.13．购买力损益 10.1．货币性项目 10.2．非货币性项目 10.3．一般物价指数

10.4．货币性项目购买力损益 10.5．物价水平会计报表 11.1．持有资产损益 11.2．增补折旧费

11.3．未实现持有资产损失 11.4．现时重置成本

11.5．已实现持有资产收益 12.1．企业清算 12.2．解散清算 12.3．清算会计 12.4．清算费用 12.5．清算净损益 12.6．重整

12.7．完全解散清算

名词解释题答案

0.1．会计报表目标，又称‚会计目标‛。是指会计是为哪些人提供哪些会计信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要。 0.2．会计准则，又称‚会计原则‛，是建立在会计目标、会计假设及会计概念等会计基础观念之上具体确认和计量会计事项所应当依据的概念和规则。

0.3．会计概念是对会计基本要素和会计核算的经济业务所下的定义，也是对广泛的财务会计内容的基本归类。

0.4．高级财务会计是运用传统的财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对在新的经济条件下出现的传统财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系者提供有用的决策会计信息的经济管理活动。

1.1．外币指本国货币以外的其他国家或地区的货币。会计上是以企业经营所处的主要经济环境中的货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。外汇与外币是两个概念。外汇是外币资产的总称。我国外汇管理规定：外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。

1.2．记账本位币是指用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币。

1.3．汇率直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。直接标价法的特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。

1.4．汇率间接标价法是指以一定的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币。间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币大小与汇率高低成正比。

1.5．汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称‚汇兑差额’：。 1.6．升水表示远期外汇价格高于即期外汇价格。贴水表示远期外汇价格低于即期外汇价格。

1.7．汇率是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。汇率是不同货币之间进行兑换的依据和标准。

1.8．货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

1.9．即期汇率的近似汇率是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。

1.10．外币报表折算差额是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额，又称外币报表折算损益。 1.11．即期汇率通常是指中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。

2.1．所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

2.2．暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

2.3．计税基础是按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。

2.4．应纳税暂时性差异是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：(1)资产的账面价值大于其计税基础；(2)负债的账面价值小于其计税基础。 2.5．可抵扣暂时性差异是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

2.6．负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=账面价值一未来可税前列支的金额。 2.7．资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣

的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。资产的计税基础=未来可税前列支的金额。 2.8．递延所得税资产是根据资产、负债的账面价值与其计税基础的比较，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，若是可抵扣暂时性差异则在该资产负债表日确定为递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产余额相比，确定递延所得税资产的发生金额。是指根据可抵扣暂时性差异计算的未来期间可收回的所得税金额。

3.1．上市公司信息披露是指上市公司在规定日期，以各种书面形式，将公司信息向投资者和社会公众公开披露的行为。 3.2．分部报告是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分(业务分部或地区分部)编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。

3.3．一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。关联方关系则指有关联的各方之间的关系。

3.4．中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。‚中期‛，是指短于一个完整的会计年度(自公历1月1日起至12月31日止)的报告期间，它可以是一个月、一个季度或者半年，也可以是其他短于一个会计年度的期间，如1月1日至9月30日的期间等。因此，中期财务报告包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告，也包括年初至本中期末的财务报告。

3.5．上市公告书是上市公司股票获准在证券交易所交易后，由公司管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。

4.1．租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人。以获取租金的协议。

4.2．融资租赁是指出租人实质上将与资产所有权有关的全部风险和报酬转移给了承租人的一种租赁，其所有权可能转移，也可能不转移。

4.3．未确认融资费用在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

4.4．担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。

4.5．未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值

4.6．或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。

4.7．未实现融资收益在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为长期应收款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。

4.8．租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

4.9．最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

4.10．杠杆租赁是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务。

5.1．金融工具是在市场经济条件下，完成货币流通和银行信用的重要手段。它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。 5.2．衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随着某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少的初始净投资，以及在未来某一日期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。

5.3．套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上的衍生金融工具为套期_y-具，使套期_T-具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

5.4．被套期项目是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目：(1)单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；(2)一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；(3)分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分(仅适用于利率风险公允价值组合套期)。其中，确定承诺，是指在未来某特定日期或期间，以约定价格交换特定数量资源、具有法律约束力的协议；预期交易，是指尚未承诺但预期会发生的交易。

6.1．企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

6.2．新设合并又称创立合并，是指两个或两个以上的企业协议组成一个新的企业。参加的原企业均解散。

6.3．吸收合并是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。 6.4．控股合并是指合并方(或购买方，下同)通过企业合并交易或事项取得对被合并方(或被购买方，下同)的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并从被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营。 6.5．权益结合法是指将企业合并视为两家

或两家以上的企业的所有者权益的结合，依此来进行会计核算的方法。

6.6．购买法是指将企业合并视为某一企业购买其他企业净资产的一项交易，依此来进行会计核算的方法。

6.7．同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 6.8．非同一控制下的企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。

7.1．合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。 7.2．母公司理论是企业合并财务报表的一种合并理论。它是指站在母公司股东的立场上，将合并财务报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大，是母公司会计报表的扩充。强调母公司股东的利益(或：将少数股东权益视为负债，将少数股东权益的收益视为费用)。以是否形成控制作为确定合并范围的标准。

7.3．实体理论是指导编制合并财务报表的合并理论中的一种。它认为，企业集团是各成员企业共同组成的经济联合体，企业集团中各成员企业的地位是平等的，合并财务报表是整个经济联合体的会计报表，编制合并财务报表是为整个经济联合体服务的。

7.4．合并资产负债表是以母公司和子公司的个别资产负债表为基础编制的。个别资产负债表则是以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，它从母公司本身或从子公司本身的角度对自身的财务状况进行反映。。

7.5．合并工作底稿是为编制合并财务报表而采用的一种表格，在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵消处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。 8.1．控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

8.2．合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。 8.3．合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和流出，其编制方法有直接法和间接法两种。我国明确规定企业对外报送的现金流量表采用直接法编制。

8.4．集团内部经济业务事项是指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务事项，包括集团内部投资事项、集团内部交易事项和集团内部借贷事项等。

8.5．未实现内部销售损益是由于企业集团内部商品购销、劳务提供活动所引起的在内部购销活动中，销售企业将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润。而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本入账，在未实现对外销售而形成期末资产时，一方面形成销售方个别财务报表的毛利，而另一方增大其资产价值，对于期末资产价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的利润。因为从整个企业集团来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。正是从这一意义上来说，将期末资产价值中包括的这部分销售企业作为利润确认的部分，称之为未实现内部销售损益。

9.1．名义货币是指在通货膨胀条件下不同时期的货币单位虽然不变，但单位货币中所舍的价值量不断改变的货币。

9.2．等值货币又称币值不变货币，是指不同时期单位货币所含价值量相等的货币。在通货膨胀条件下，等值货币实际是不存在的，但在核算中可以将任何时间的名义货币参照一定的标准，人为地换算为具有相对固定价值量的等值货币。

9.3．现时成本是指在现时市场价格条件下取得与企业某项相同(或类似)资产所需付出的实际成本。

9.4．变现价值是指企业资产按现时销售价格销售后，以其牧人的货币扣除处置成本费用后的收入净额。

9.5．财务资本是指以货币数量即与其相当的购买力表示的资本。在物价变动的情况下，以货币单位表示的财务资本数额应随反映购买力水平变动的一般物价水平的变动相应变动。

9.6．实物资本是指将企业资本看作是所有者投入企业的实物生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金。它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力，以与其相当的实物数量的现时购买力的货币数量表示，它也是在通货膨胀条件下产生的与财务资本相对应的会计概念。其货币计价的数额随个别物价水平的变动而变动。

9.7．财务资本维护是指为维护企业资本所具有的购买力规模，在资本维护中所需收回已耗资本的数额应当以收回相当于已耗资本购买力的货币价值量确定。在通货膨胀条件下，财务资本维护是指应回收经一般物价水平变动换算调整后的相当于所耗资本购买力的货币数量。

9.8．实物资本维护是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模，即所需维护的资本数额需要用相当于其生产经营能力具体实物数量的价值量表示，即以企业所拥有的生产经营能力具体实物的现时价格表示，其应收回的所耗资本应相当于收回所耗实物资本的现时价格。

9.9．会计收益是指以财务资本维护为基础确定的收益，即企业从本期收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所耗资本的购买力后所确定的收益。在其收入扣抵

了其相当于所耗资本购买力后所确定的收益。

9.10．经济收益是指以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益，它要求对经营过程中发生的耗费以所耗实物资本的现时成本计量和回收。

9.11．持有资产收益又称‚资产置存收益‛、‚持产利得‛，是指在通货膨胀环境下，由于企业持有资产现时价格变动而使企业净资产增加的价值，它实际上是持有资产现时重置的附加成本。

9.12．已实现持产收益是指在通货膨胀环境中，企业在资产售出或耗用后，从营业收入中收回的持有资产收益。

9.13．购买力损益是指由于持有货币性项目的资产、负债和权益因通货膨胀而给企业带来的损失和利得，它反映了一般物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响。 10.1．货币性项目又称为‚固定账项‛，是指在一般物价水平变动的条件下，以期末名义货币为等值货币计价，依据一般物价指数对传统财务报表各项目的期末会计数据进行换算调整时，其换算结果的金额固定不变而实际购买力发生变动的具有一定购买力的货币性质的资产、负债和所有者权益项目。

10.2．非货币性项目是指在物价变动的条件下，以期末名义货币为等值货币计价，以一般物价指数换算传统财务会计的资产负债表各项目的期末会计数据，其换算结果的金额随着一般物价水平的上升而金额增加，反之金额减少的项目。

10.3．一般物价指数是指某一时期的商品综合价格与基期的商品综合价格的比率。 10.4．货币性项目购买力损益是指在通货膨胀条件下，由于企业持有货币性项目而带来的货币购买力损失或收益。

10.5．物价水平会计报表是指在通货膨胀条件下，以等值货币为计价单位，以历史成本和一般物价水平变动为计价基准，综合反映企业因一般物价水平变动影响而形成的财务状况和经营成果的会计报表。 11.1．持有资产损益又称持产损益，是指在现时成本会计核算中所反映的由于企业置存资产因个别物价水平变动而给企业带来的收益或损失。在通货膨胀条件下，企业置存资产一般会产生持有资产收益。 11.2．增补折旧费是指在现时成本会计中，为保证所耗固定资产按现时成本重置，应于报告期末将按其现时成本计算的应提取累计折旧额与按其账面价已提累计折旧额的差额予以补提，所补提的差额称作增补折旧费。它是弥补以前各期所提折旧费不足的一项支出，是累计折旧的一部分，但不属于本期费用。

11.3．未实现持有资产损失是指在通货膨胀条件下，企业置存的某些资产在其现时市场价格下跌时，账面按现时成本减少的价值。

11.4．现时重置成本是指在当前市场条件下，按现时价格重新购置与企业现有资产相同或类似的资产所需付出的现金或现金等价物。

11.5．已实现持有资产收益是指在现时成本会计核算中，企业资产在储存过程中因个别物价水平变动增加的资产账面价值，在该项资产销售出去或领用消耗后从现时收入中收回的未实现持有资产收益。 12.1．企业清算是指企业按章程规定解散以及由于破产或其他原因宣布终止经营后，对企业的财产、债权、债务进行全面清查，并进行收取债权、清偿债务和分配剩余财产的经济活动。

12.2．解散清算又称普通清算，是指对因经营期满或者其他经营方面的原因，导致不宜或不能继续经营而自愿或被迫解散的企业所进行的清算。

12.3．清算会计是指对被宣告解散企业各项清算业务进行反映和监督，向有关债权人、投资人及政府主管部门披露企业的财务状况、清算过程和结果等会计信息的一种专门会计。

12.4．清算费用是指清算过程中发生的从企业清算财产中优先支付的各项费用支出。包括清算组人员工资、办工费、公告费、差旅费、诉讼费、审计费、公证费、财产估价费和变卖费等。

12.5．清算净损益是指企业清算过程中发生的清算收益同清算损失和清算费用相抵后的余额。清算过程中清算收益大于清算损失，清算费用的部分为清算净收益；反之，为清算净损失。

12.6．重整是指经债务人或者债权人申请，人民法院批准，对破产或者有可能出现破产的债务人，制定重整计划，进行生产经营上的整顿，以使债务人摆脱困境、恢复生机的法律制度。

12.7．完全解散清算是指对宣告解散并且(合营)各方都不再继续经营的企业所进行的清算。 简答题目录

0.1．什么是财务会计的基本理论?财务会计的基本理论由哪些会计基础观念构成?各自的含义是什么?

0.2．复合会计主体的特殊会计业务包括哪些内容?

0.3．各类企业均可能发生的特殊会计业务包括哪些内容?

0.4．为什么高级财务会计属于财务会计体系?

1.1．外币交易会计有哪两种基本方法?各自的含义是什么?

1.2．简述企业选定记账本位币，应当考虑哪些因素。

1.3．简述外币会计会计报表折算的主要方法及各自的含义。

1.4．简述我国外币交易会计的核算原则。 1.5．简述境外经营的记账本位币的确定。 1.6．简述汇率的标价方法和特点。 2.1．资产负债表债务法的特点是什么? 2.2．确认递延所得税资产的一般原则是什么?

3.1．根据《公司法》规定，上市公司应具备哪些条件?

3.2．简述确定报告分部的条件。

3.3．简述分部报表在主要报告形式下应披露哪些分部信息。

3.4．简述中期财务报告的确认与计量的基本原则。

3.5．简述附注中应披露的关联方交易内容。 4.1．融资租赁业务的判定标准有哪些? 4.2．在计算最低租赁付款额现值时应如何

选择折现率?

4.3．承租人的经营租赁与融资租赁在财务报告中披露有何不同?

4.4．经营租赁中，承租人与出租人在会计处理原则上有何异同?

4.5．简述未担保余值发生变动的会计处理。 4.6．租赁业务按其目的不同可分为哪两类?各自有何特点?

5.1．简述衍生金融工具的概念及内容。 5.2．简述衍生金融工具的特征。 5.3．简述套期保值的分类。

6.1．简述同一控制下企业合并的处理原则和程序。

6.2．简述非同一控制下企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理原则。 7.1．简述合并报表具有的特点。

7.2．简述不纳入合并范围的公司、企业或单位。

7.3．试述编制合并财务报表的一般程序。 7.4．简述应纳入合并财务报表的企业范围。 7.5．比较购买法与权益结合法。 8.1．试述控制分类及其特征。

8.2．合并财务报表编制时为何要编制抵消分录。

8.3．什么是集团公司内部交易事项?一般包括哪些内容?

8.4．编制合并资产负债表需要抵消处理哪些项目?

8.5．编制合并现金流量表时应进行哪些抵消项目的处理?

9.1．简述通货膨胀条件下传统财务会计不能充分发挥其重要作用的表现形式

9.2．为了消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响，传统财务会计采取了哪些适当方法?

9.3，通货膨胀会计的模式有哪几种?各自的含义是什么?

9.4．什么是固定资产的不提折旧法?简述其在消除通货膨胀对传统财务会计信息影响方面的优缺点。

9.5．简述通货膨胀情况下以财务资本维护和实物资本维护为基础的通货膨胀会计核算的区别。

9.6．简述通货膨胀会计对传统财务会计一般原则的重大发展。

9.7．简要说明通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展。

9.8．什么是会计概念?试举例说明通货膨胀会计中不同于传统财务会汁的特有会计概念。

9.9．通货膨胀会计的产生和发展经历了哪三个阶段?

10.1．什么是一般物价水平会计?简述一般物价水平会计的特征。

10.2．简述一般物价水平会计的程序。 10.3．简述一般物价水平会计的优缺点。 10.4．简述货币性项目的特点。 10.5．简述非货币性项目的特点。

10.6．简述购买力损益计算表的编制方法。 10.7．为什么在一般物价水平会计中要划分货币性项目和非货币性项目? 11.1．简述现时成本会计的特征。

11.2．现时成本会计在实现通货膨胀会计目标中有哪些独特作用?

11.3．简述现时成本会计的一般程序。 11.4．在现时成本会计的财务资本维护和实物资本维护的不同观念下，对损益的计算和会计处理有什么不同?

11.5．简述现时成本会计的‚增补折旧费‛账户的核算内容、性质和结构。 11.6．简述现时成本会计的方法。 11.7．简述现时成本会计的优缺点。

12.1．解散清算与破产清算的联系和区别是什么?

12.2．企业清算财产的范围包括哪些内容? 12.3．简述清算企业偿债后剩余财产的分配原则。

12.4．企业清算会计工作包括哪些主要内容?

12.5．普通清算会计的一般核算程序有哪些?

12.6．破产清算会计的一般核算程序有哪些?

12.7．简述破产财产的范围，以及在法院受理破产申请前一年内，债务人的哪些财产，管理人可以向法院请求予以撤销并有权追回。

12.8．企业破产的处理程序包括哪些?

简答题答案

0.1．什么是财务会计的基本理论?财务会计的基本理论由哪些会计基础观念构成?各自的含义是什么?答：财务会计的基本理论是指进行财务会计核算所依据的各种会计基础观念。构成财务会计理论的各种会计基础观念包括会计目标、会计假设、会计概念和会计原则。财务会计的会计目标是指财务会计是为哪些人提供哪些财务会计信息，以及满足财务会计报表使用者的哪些需要。财务会计的会计假设是指财务会计人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论，它是会计核算的前提条件。财务会计的会计概念是指对财务会计的基本要素和财务会计核算的经济业务所下的定义，也是对广泛的财务会计内容的基本归类。财务会计的会计原则，则是建立在财务会计的会计目标、会计假设和会计概念等会计基础理论之上具体确认和计量财务会计事项所应当依据的概念和规则。

0.2．复合会计主体的特殊会计业务包括哪些内容?答：复合会计主体的特殊会计业务，主要有：(1)企业合并的会计业务；(2)集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务；(3)企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制的会计业务。 0.3．各类企业均可能发生的特殊会计业务包括哪些内容?答：各类企业均可能发生的特殊会计业务，主要有：(1)外币交易与折算的会计业务；(2)企业所得税的会计业务；(3)股份上市公司信息披露的会计业务。

0.4．为什么高级财务会计属于财务会计体系?答：高级财务会计是运用传统财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对在新的社会经济条件下出现的一般财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督，向与企业有经济

4

高级财务会计

利害关系者提供决策有用的会计信息的经济管理活动。从高级财务会计的概念可以看出：(1)高级财务会计核算和监督的对象，是企业在新的社会经济条件下出现的特殊经济业务，属于企业的资金运动，与传统财务会计核算与监督的对象的性质一致。(2)高级财务会计具备财务会计的三个特征，即以对外报告为主要会计目标，以编制企业通用会计报表为最终目的；以‚公认会计准则‛指导和规范会计核算；仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。由此说明高级财务会计与传统财务会计有着共同的会计目标，依据着共同的财务会计的基本理论，运用着传统财务会计基本方法，核算和监督相同的会计对象，因此，高级财务会计属于财务会计体系。

1.1．外币交易会计有哪两种基本方法?各自的含义是什么?答：对外币交易的会计处理，有两种不同的方法：即单一交易观点和两项交易观点。单一交易观点是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。两项交易观点即指企业发生的购货或销货业务以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表；第二种作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。

1.2．简述企业选定记账本位币，应当考虑哪些因素。答：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算；(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 1.3．简述外币会计会计报表折算的主要方法及各自的含义。答：外币会计报表采用的折算方法主要流动与非流动项目法、货币性与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。(1)流动与非流动项目法。它是把资产负债表上的资产和负债传统地分为流动与非流动两大类，然后按各项目的流动与非流动分别选用适当的；12率进行折算。流动资产和流动负债按会计报表编制日的现行汇率折算；非流动资产和非流动负债项目，按资产获得时和负债确立汇率(即历史汇率)进行折算。收益表的各项目中，折旧和摊销费用按其相关资产取得时的历史汇率进行折算，其他收入和费用项目均按会计期内的平均汇率进行折算。(2)货币性与非货币性项目法。它是指将资产负债表的项目分为货币和非货币两大类，折算外币报表时，对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。折旧、摊销费用、销货成本项目均按历史汇率折算，其他费用则按会计期内的平均汇率折算。(3)现行汇率法。它是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率(即期末汇率)进行折算，因而它是一种单一汇率法。(4)时态法。时态法指要求现金应收和应付项目(包括流动与非流动的)按资产负债表编制日当时现行汇率换算，其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。

1.4．简述我国外币交易会计的核算原则。答：我国外币交易会计的核算原则是：(1)外币账户采用复币记账。所谓复币记账即指反映外币交易时，在将外币折算为记账本位币记账的同时，还要在账簿上用交易的成交货币(原币)记账。(2)企业发生外币交易时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，可用业务发生时的市场汇率作为折算汇率，也可以采用发生当期期初的市场汇率作为折合汇率，由企业自行选定。但要保证其会计核算的一致性。(3)企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而使用银行买入价、买出价与市场汇价由此产生的差额作为泯兑损益。(4)对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。即将各外币账户的期末余额要以期末市场汇率折合为记账本位币金额，反映该外币账户为按期末汇率折算的记账本位币期末余额，将折算的期末余额与原记账本位币余额的差额记入该账户和汇兑损益账户。

1.5．简述境外经营的记账本位币的确定答：企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重：(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

1.6．简述汇率的标价方法和特点。答：汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。直接标价法的特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。间接标价法是指以一定单位的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币。间接标价法的特点是：本国货币价值大小与汇率高低成正比。

2.1．资产负债表债务法的特点是什么?答：资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。递延所得税资产和递延所得税负债的确认体现了交易或事项发生以后，对未来期间计税的影响，即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况，能较完整的体现资产负债观念，在所得税会计核

算方面贯彻了资产、负债等基本会计要素的界定。

2.2．确认递延所得税资产的一般原则是什么?答：资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。确认递延所得税资产的一般原则是：(1)递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。(2)亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异来处理，确认递延所得税资产。(3)企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。(4)与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益(资本公积)。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。

3.1．根据《公司法》规定，上市公司应具备哪些条件?答：按照我国《公司法》的规定，目前，我国上市公司应同时具备以下条件：(1)股票经国务院证券监督管理机构核准已公开发行；(2)公司股本总额不少于人民币3000万元；(3)向社会公开发行的股份达公司股份总数的25％以上。公司股本总额超过人民币4亿元的，其向社会公开发行的股份比例为10％以上；一(4)公司在最近3年内无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。【提示】教材根据新《公司法》(2006年1月1日生效)进行了调整。

3.2．简述确定报告分部的条件。答：企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。地区分部或业务分部要在风险和报酬的基础上确定，而报告分部则要在地区分部或业务分部的基础上确定。业务分部或地区分部的太部分收入是对外交易收入(基本条件)，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：(1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的10％或者以上。(2)该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10％或者以上。(3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10％或者以上。

3.3．简述分部报表在主要报告形式下应披露哪些分部信息。答：分部报表应按业务分部和地区分部分别编制。主要报告形式下分部信息的披露主要包括：分部收入、分部费用、分部利润(亏损)、分部资产、分部负债。(1)分部收入。如分部收入要区分对外交易的收入和对内交易的收入进行分别披露，并不是所有的流入都算做是分部收入，下列项目不包括在内：①利息收入和股利收入，如采用成本法核算的长期股权投资的股利收入(投资收益)、债券投资的利息收入、对其他分部贷款的利息收入等。但是，分部的日常活动是金融性质的除外。②采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额以及处置投资产生的净收益。但是，分部的日常活动是金融性质的除外。③营业外收入，如处置固定资产、无形资产等产生的净收益。分部的日常活动是金融性质的，利息收入应当作为分部收入进行披露。

3.4．简述中期财务报告的确认与计量的基本原则。答：(1)中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致。(2)在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。(3)企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。

3.5．简述附注中应披露的关联方交易内容。答：企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。关联方关系的性质，是指关联方与该企业的关系，即关联方是该企业的子公司、合营企业、联营企业等；交易类型通常包括购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金(贷款或股权投资)、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算等；交易要素至少应当包括：交易的金额；未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；未结算应收项目坏账准备金额；定价政策。类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。 4.1．融资租赁业务的判定标准有哪些?答：承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁。(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(75％，含75％)(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(大于等于90％)；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(大于等于90％)(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

4.2．在计算最低租赁付款额现值时应如何选择折现率?答：关于实际利率的选择分以下几种情况：(1)以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。(2)以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。(3)以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将分行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。(4)以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊

率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

4.3．承租人的经营租赁与融资租赁在财务报告中披露有何不同?答：承租人的经营租赁在财务报告中应披露与经营租赁有关的下列事项：(1)资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额；(2)以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。承租人应C．在资产负债表中将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。承租人的融资租赁应当在财务报告中披露与融资租赁有关的下列信息：(1)各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。(2)资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额。以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。(3)未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。

4.4．经营租赁中，承租人与出租人在会计处理原则上有何异同?答：由于经营租赁与资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，承租人不承担租赁资产的主要风险，承租人对经营租赁的会计处理比较简单，对经营租赁的会计处理主要内容有：(1)对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；如果其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。(2)承担人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。(3)在实际发生或有租金应当在实际发生时计入当期损益。(4)对租赁资产不计提折旧。(5)为保证租赁资产的安全和有效使用，承租人应设置‚经营租赁资产‛备查簿作备查登记。以反映和监督租赁资产的使用、归还和结存情况。出租人对经营租赁的会计处理主要内容有：(1)对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；如果其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。(2)出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。(3)承租人对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。(4)在实际发生或有租金应当在实际发生时计入当期损益。(5)出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。

4.5．简述未担保余值发生变动的会计处理。答：出租人应定期对未担保余值进行检查，至少于每年年末检查一次。如果有证据表明未担保余值已经发生减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额(租赁投资净额是指最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额)的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。如已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原先已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。未担保余值增加时，则不作任何调整。在未担保余值发生减少时，对前期已确认的融资收入不作追溯调整，只对未担保余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的融资收入。其会计处理为：(1)期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，借记‚资产减值损失‛科目，贷记‚未担保余值减值准备‛科目。同时，将上述减值金额与由此所产生的租赁投资净额的减少额之间的差额，借记‚未实现融资收益‛科目，贷记‚资产减值损失‛科目。(2)如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应按未担保余值恢复的金额。借记‚未担保余值减值准备‛科目，贷记‚资产减值损失‛科目。同时。按原减值额与由此所产生的租赁投资净额的增加额之间的差额，借记‚资产减值损失‛科目，贷记‚未实现融资收益‛科目。

4.6．租赁业务按其目的不同可分为哪两类?各自有何特点?答：(1)租赁业务按其目的不同可分为经营租赁和融资租赁。(2)在经营租赁中，出租人拥有租赁资产的所有权和保有风险与报酬；承租人是因资产使用的临时需要，但并不准备拥有资产设备。(3)在融资租赁中，租赁届满时租赁资产的所有权可转让给承租人；承租人在租赁期内要承担租赁资产的折旧、修理以及其他费用。

5.1．简述衍生金融工具的概念及内容。答：衍生金融工具是由基础金融工具衍生而成，其价格根据基础工具价格决定，这一特征是衍生工具与基础金融工具的重要区分标志。按照衍生金融工具本身交易的特性，衍生金融工具可以分为：(I)金融远期，如远期外汇合约、远期利率协议。(2)商品期货。(3)金融期货，如外汇期货合同、利率期货、股票指数期货。(4)金融期权，如股票期权、股票指数期权。(5)金融互换，如货币互换、利率互换。 5.2．简述衍生金融工具的特征。答：衍生金融工具具有下列特征：(1)其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。衍生工具的价值变动取决于标的变量的变化、(2)不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。(3)在未来某一日期结算

5.3．简述套期保值的分类。答：为运用套期会计方法，套期保值可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外净投资套期。(1)公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期．该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。(2)现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。(3)境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行

的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。

6.1．简述同一控制下企业合并的处理原则和程序。答：同一控制下的企业合并，是从合并方出发，确定合并方在合并日对于企业合并事项应进行的会计处理。主要包括确定合并方和合并日、确定企业合并成本、确定合并中取得有关资产、负债的人账价值及合并差额的处理。判断同一控制下的企业合并应遵循实质重于形式的原则。同一控制下的企业合并，合并方应遵循以下原则进行相关的处理。(1)合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。(2)合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。(3)合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减留存收益。(4)对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。合并财务报表中，应以合并方的资本公积(或经调整后的资本公积中的资本溢价部分)为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。合并方确认一项长期股权投资。

6.2．简述非同一控制下企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理原则。答：(1)企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。视企业合并方式的不同，控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉，即长期股权投资的成本与购买日按照持股比例计算确定应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额；吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。(2)企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益(营业外收入)。与商誉的确认相同，在吸收合并的情况下，上述企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入购买方的合并当期的个别利润表；在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表． 7.1．简述合并报表具有的特点。答：合并报表具有以下特点：(1)合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量。(2)合并财务报表的编制主体是母公司。(3)合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。合并财务报表是在对纳入合并范围的企业的个别报表数据进行加总的基础上，结合其他相关资料，在合并工作底稿上通过编制抵消分录将企业集团内部交易的影响予以抵消之后形成。(4)合并财务报表的编制遵循特定的方法。 7.2．简述不纳入合并范围的公司、企业或单位。答：整体上有两种情况：第一，原来是子公司，后来因为某些条件的变化使得母公司不再具有控制权。第二，持股比例没有达到控制，比如持股比例为30％。具体细化为三种情况：(1)已宣告被清理整顿的原子公司，是指在当期宣告被清理整顿的被投资单位，该被投资单位在上期是本企业的子公司。(2)已宣告破产的原子公司，是指在当期宣告破产的被投资单位，该被投资单位在上期是本企业的子公司。(3)母公司不能控制的其他被投资单位。

7.3．试述编制合并财务报表的一般程序。答：编制合并财务报表的一般程序为：(1)设置合并财务报表工作底稿；(2)将个别会计报表数据过人合并报表工作底稿；(3)计算工作底稿中各项目合计数；(4)编制合并财务报表中的抵消分录并过入合并工作底稿；(5)计算工作底稿中合并财务报表各项目的合并数；(6)根据合并工作底稿中各项目的合并数填列合并财务报表。

7.4．简述应纳入合并财务报表的企业范围。答：应纳入合并财务报表的企业范围：(内容有变化，按新规定回答)(1)母公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业。对于母公司拥有被投资企业半数以上的权益性资本，可具体分为母公司直接拥有、间接拥有、直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的权益性资本三种方式。(2)被母公司控制的其他被投资企业。①与被投资企业的其他投资者达成协议，并通过此协议持有该被投资企业半数以上的表决权；②根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；④在公司董事会或类似权力机构中拥有半数以上的投票权。

7.5．比较购买法与权益结合法。答：(1)在合并原理上，购买法是指将企业合并视为某一企业购买其他企业净资产的一项交易，依此来进行会计核算的方法。而权益结合法是指将企业合并视为两家或两家以上的企业的所有者权益的结合，依此来进行会计核算的方法。(2)在合并计量基础上，购买法下母公司对子公司的资产负债按公允价值进行调整，两者的差额作为商誉；而在权益结合法下母公司是按所增发股票的面值和取得子公司净资产的账面价值来反映的，不会产生商誉问题。(3)对子公司留存收益的处理不同。在购买法下由于获得的子公司的净资产是按公允价值进行反应，母公司所支付的投资成本中也包括了为获得子公司的净资产中的留存收益所付出的代价所以在合并报表中母公司不能将子公司的留存收益列为自己的留存收益。

8.1．试述控制分类及其特征。答：控制可以划分为直接控制、间接控制、直接和间

接共同控制。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征：(1)控制的主体是惟一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议，付诸于被投资单位执行。(2)控制的内容是另个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权。如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。(3)控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。(4)控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。这种权力可以实际行使，也可以不实际行使。有权力实施控制力并不一定意味着有能力实施控制力。

8.2．合并财务报表编制时为何要编制抵消分录?答：合并财务报表是以母公司和子公司的个别财务报表为基础编制的。个别财务报表则是以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，它从母公司本身或从子公司本身的角度对自身的财务状况、经营成果、现金流量进行反映。这样，对于内部交易事项，从发生内部交易事项的企业来看，各方都在其个别财务报表中进行了反映。例如，企业集团母公司与子公司之间发生的赊购赊销业务，对于赊销企业来说，一方面反应为个别利润表的营业收入、营业成本、由此计算的营业利润，另一方面在其个别资产负债表中反映为应收账款；而对于赊购企业来说，在内部购入的资产(存货、固定资产)未实现对外销售的情况下，则在其个别资产负债表中反映为相应的资产和应付账款。在这种情况下，个别财务报表各项目的加总金额中，必然包含有重复计算的因素。作为反映企业集团整体财务的合并财务报表。必须将这些重复计算的因素予以扣除，对这些重复的因素进行抵消处理。这些需要扣除的重复因素，就是合并财务报表编制时需要进行抵消处理的项目。

8.3．什么是集团公司内部交易事项?一般包括哪些内容?答：集团内部经济业务交易事项是指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务交易事项，对于集团内部的企业来说，经济业务事项可以分为三大类，即企业集团内部投资事项、集团内部交易事项和集团内部借贷事项。(1)集团内部投资事项，是指企业集团内部各企业之间互相进行的投资业务事项，包括进行权益性投资和债权性投资以及由此带来的投资收益的结算和支付等业务事项。(2)集团内部交易事项，是指企业集团内部各企业之间进行的存货交易，固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。(3)集团内部借贷事项，是指企业集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。 8.4．编制合并资产负债表需要抵消处理哪些项目?答：在编制合并资产负债表时，需要进行抵消的项目通常包括：(1)母公司对子公司权益性投资项目与子公司相应的所有者权益项目：(2)母公司对子公司债权性投资项目与子公司相应的负债项目；(3)母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；(4)集团内部购进存货中包含未实现内部销售利润的存货项目；(5)集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；(6)集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润。

8.5．编制合并现金流量表时应进行哪些抵消项目的处理?答：编制合并现金流量表时应进行的抵消项目处理为：(1)企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵消处理。(2)企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵消处理。(3)企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵消处理。(4)企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消处理。(5)企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵消处理。

9.1．简述通货膨胀条件下传统财务会计不能充分发挥其重要作用的表现形式。答：(1)传统财务会计报表提供的会计信息不能真实地反映企业现时的财务状况和经营成果。(2)企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿，企业的生产经营能力受到削弱。(3)无法正确反映企业产权资本的维护情况和使业主权益得到维护。(4)根据失实的会计信息难以对企业的经营业绩作出正确评价，据以做出的经营决策甚至会给企业带来重大失误。(5)失实的会计信息难以满足企业债权人和投资人做出信贷及投资决策的需要，影响企业的资金筹措和金融资本市场的正常运转。(6)失实的会计信息不能满足政府部门对国民经济进行宏观调控和对企业进行微观管理的需要。

9.2．为了消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响，传统财务会计采取了哪些适当方法?答：为了消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响，传统财务会计采取的适当方法有：(1)付出存货成本计算的后进先出法；(2)固定资产加速折旧法；(3)固定资产定期重置估价法；(4)固定资产不提折旧法。

9.3．通货膨胀会计的模式有哪几种?各自的含义是什么?答：在通货膨胀会计中，通过不同的计价单位、计价基准、会计方法和会计程序的分别结合，共形成四种通货膨胀会计模式，即一般物价水平会计、现时成本会计、现时成本／等值货币会计、变现价值会计。一般物价水平会计，是指以期末名义货币为等值货币做计，价单位，以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基准，将传统财务会计报表中各项会计数据换算调整为按现时购买力水平计价的企业财务状况和经营成果指标，以反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计程序和方法。现时成本会计，是指以名义货币为计价单位和以资产的现时成本与个别物价水平变

5

高级财务会计

动为计价基准，提供企业现时的财务状况和经营成果，以反映和消除通货膨胀中个别物价水平变动对传统财务会计数据影响的会计程序和方法。现时成本／等值货币会计，是指先按现时成本会计模式提供一套以名义货币为计价单位和以现时成本与个别物价水平变动为计价基准的会计数据，再将此数据换算为按一般物价水平变动为计价基准，以期末名义货币为等值货币计价的会计指标，从而全面消除通货膨胀影响的一种会计模式。变现价值会计，是指以名义货币为计价单位和以企业正常经营过程中资产的变现价值为计价基准，根据会计期间扣除投资因素后的期末和期初净资产变现价值的变动，确定企业损益的一种会计程序和方法。

9.4．什么是固定资产的不提折旧法?简述其在消除通货膨胀对传统财务会计信息影响方面的优缺点。答：固定资产不提折旧法，是对使用中的固定资产不计提折旧，以使其账面价值接近其通货膨胀条件下的实际净值的一种核算方法。这种核算方法可以使资产负债表中的固定资产净值接近实际，反映通货膨胀条件下企业资产的现时规模，但却虚计了收益，严重歪曲了企业当期的经营成果。

9.5．简述通货膨胀情况下以财务资本维护和实物资本维护为基础的通货膨胀会计核算的区别。答：以财务资本维护和以实物资本维护为基础的通货膨胀会计算的不同主要表现在：(1)核算的前提和收益的确定计算不同；(2)对待持有资产损益的观念和性质的确认不同；(3)所设置的核算的科目的性质不同；(4)对已实现和未实现持产损益的账务处理不同；(5)财务成果核算的结果不同；(6)报表项目的设置和填列不同。

9.6．简述通货膨胀会计对传统财务会计一般原则的重大发展。答：通货膨胀会计对传统财务会计一般原则的重大发展，一般包括三个方面：(1)建立某些新的会计准则，即资产负债的现时价格计量原则。(2)部分变革某些传统财务会计准则的含义，主要有收入确认原则、配比原则、谨慎性原则。(3)赋予一些企业会计准则新的含义，主要有成本效益原则、重要性原则、客观性原则和谨慎性原则。

9.7．简要说明通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展。答：通货膨胀会计对传统财务会计方法有所发展，主要表现：(1)对财务会计核算基本方法应用的发展，在对财务会计基本方法的应用上设置了特有会计科目，某些会计模式改变了传统的以损益类科目核算收益的方法，在现时成本会计中另行设置了一套账户体系，在会计报表的格式、内容上亦有所变化；‘(2)对财务指标计算方法的发展，在会计指标的计算方法上采用较为复杂的计算方法；(3)对会计核算程序的发展，在会计程序上，各种通货膨胀会计模式均采用了有别于传统财务会计的核算程序。

9.8．什么是会计概念?试举例说明通货膨胀会计中不同于传统财务会计的特有会计概念。答：会计概念是对会计基本要素和经济业务所下的定义，也是对广泛的财务会计内容的基本归类。通货膨胀会计特有的会计概念包括：一些是传统财务会计中不存在的会计概念，包括货币性项目、购买力损益、持产损益等；在传统财务会计基础上发展了的新的会计概念，包括名义货币和等值货币、财务资本和实物资本、会计收益和经济收益等。

9.9．通货膨胀会计的产生和发展经历了哪三个阶段?答：通货膨胀会计的产生和发展，主要经历了三个阶段：(1)在传统财务会计中采用适当方法消除通货膨胀时对传统财务会计信息的影响。（2）按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响。（3）按现时成本反映资产在通货膨胀中的变动，向报表使用者提供个别物价水平变动时传统财务会计影响的会计信息。

10.1．什么是一般物价水平会计?简述一般物价水平会计的特征。答：一般物价水平会计是在会计期末根据一般物价水平的变动，将以不同时期名义货币为计价单位、历史成本和一般物价水平不变为计价基准的财务会计报表各项会计指标，换算成为以期末名义货币为等值货币作计价单位，以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的各项会计指标，用以编制一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的一种通货膨胀会计。一般物价水平会计具有以下特征：(1)以等值货币为计价单位；(2)以历史成本和一般物价水平变动为计价基准；(3)不单独建立账户体系进行核算。

10.2．简述一般物价水平会计的程序。答：一般物价水平会计的程序主要包括：(1)划分货币性项目和非货币性项目；(2)按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据；(3)计算货币性项目的购买力损益；(4)编制一般物价水平会计报表。 10.3．简述一般物价水平会计的优缺点。答：一般物价水平会计的优点：(1)在一定程度上反映和消除了通货膨胀对传统财务会计报表的影响，从而使所提供的会计信息更具现实性。(2)增强了企业会计信息的可比性。(3)运用一般物价水平会计信息有利于加强企业的管理。(4)一般物价水平会计较为简便易行，所提供的会计信息也易于为社会各界接受，便于企业接受监督。一般物价水平会计的缺点：(1)调整各项会计数据所依据的一般物价指数难免和一些企业的实际情况不符，因而在一定程度上影响调整后的会计数据的正确性。(2)不能广泛满足与企业有经济利害关系者对会计信息的需要。(3)在一定程度上影响成本效益原则的实现。(4)不便于企业管理人员在期中及时了解通货膨胀对企业财务状况的影响。

10.4．简述货币性项目的特点。答：货币性项目有以下特点：(1)当以期末名义货币作为等值货币按一般物价水平变动对该项期末金额进行换算时，其换算结果的金额固定不变；(2)在一般物价水平变动中所持货币性项目的实际购买力发生变化，并产生购买力损益。

10.5．简述非货币性项目的特点。答：非货币性项目有以下特点：(1)以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数换算的各项目期末金额有所改变，但其原价值量并无改变。(2)在一般物价水平会计中非

货币性项目换算后的金额随物价变动的同时不产生购买力损益。

10.6．简述购买力损益计算表的编制方法。答：购买力损益计算表是根据以下程序计算货币性项目购买力损益的：(1)将传统财务会计资产负债表所列货币性项目期初数，换算为以等值货币计价的金额并计算货币性项目净额；(2)计算企业期末货币性项目净额——实际持有的货币性项目净额；(3)根据传统财务会计报表所列本期损益类各项目引起货币性项目增减的金额换算为以等值货币计价的各项金额，并据以计算本期货币收支引起的以等值货币计价的金额增减数额；(4)根据等值货币计价的期初货币性项目净额和本期货币上支数额计算期末应当持有的货币性项目净额；(5)根据以等值货币计价的期末实际持有和应当持有的货币性项目净额按计算公式计算货币性项目购买力损益。将以上计算结果填入计算表的相应项目即可。

10.7．为什么在一般物价水平会计中要划分货币性项目和非货币性项目?答：划分货币性项目和非货币性项目是一般物价水平会计的一项重要会计程序，它是将传统财务会计资产负债表中的各个项目．按照其在一般物价水平变动中特点进行货币性项目和非货币性项目性质进行归类。货币性项目和非货币性项目受一般物价水平变动的影响不同，货币性项目会产生购买力损益，最终影响财务成果的形成，非货币性项目在一般物价水平变动中不产生购买力损益。两类不同项目以期末名义货币为等值货币折算的期末金额的结果不同。为反映一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响、便于传统财务会计资产负债表各项目的调整换算和计算货币性项目购买力损益，在一般物价水平会计中要划分货币性项目和非货币性项目。 11.1．简述现时成本会计的特征。答：现时成本会计的特征：(1)以名义货币作为计价单位；(2)以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准；(3)建立现时成本会计账户体系进行日常核算。

11.2．现时成本会计在实现通货膨胀会计目标中有哪些独特作用?答：现时成本会计在通货膨胀会计目标中的独特作用包括：(1)可以提供更加切合实际的会计信息；(2)有利于企业资本的维护；(3)有利于正确评价企业的经营成果，改进企业管理。 11.3．简述现时成本会计的一般程序。答：现时成本会计的一般程序如下：(1)确定资产的现时成本，就是按市场现时价格反映资产收进、发出、储存的情况。(2)计算持有资产损益，就是根据通货膨胀条件下个别物价指数的变动，计算企业报告期内因置存资产获得的收益或蒙受的损失，包括已实现和未实现持产损益。(3)计算现时成本会计收益，就是以企业本期的现时收入和为获取本期收入而耗费的人力、物力、财力的现时成本配比计算现时成本会计收益。(4)编制现时成本会计报表，报告期末根据现时成本会计账户体系的日常核算资料和传统财务会计报表编制现时成本会计的资产负债表和利润及其分配表。

11.4．在现时成本会计的财务资本维护和实物资本维护的不同观念下，对损益的计算和会计处理有什么不同?答：在现时成本会计的财务资本维护观念下，对未实现资产置存损益和已实现置存损益加以分别核算，核算的会计科目作为损益类科目进行账务处理，并作为现时成本会计的营业收益组成部分，在利润及其分配表中分别列示，于未分配前在资产负债表中计入‚未分配利润‛列示。在实物资本维护观念下，只将持有资产损益作为通货膨胀条件下需要重置所耗资产必需发生的追加成本，是不可缺少的维护耗用实物资本的变动数额，因此，在核算上不作为本期企业的损益，而是作为所有者权益核算，核算的会计科目按权益类科目进行账务处理，不在利润及其分配表中列示，而在资产负债表权益类中设专项列示。

11.5．简述现时成本会计的‚增补折旧费‛账户的核算内容、性质和结构。答：‚增补折旧费‛科目是在现时成本会计中核算各报告期按固定资产年终调整前现时成本计提的累计折旧额与按当期期末固定资产现时成本应计提累计额之间的差额。对此需予补提以保证所耗重置固定资产的重置和资本的维护。增补折旧费是企业的一项支出，是固定资产累计折旧的一部分，该账户属损益类账户，当发生计提增补折旧费的支出时，记入该账户借方，期末核算财务成果时记入该账户贷方。结转后应无余额。

11.6．简述现时成本会计的方法。答：现时成本会计的方法，包括日常核算方法和定期核算方法。(1)日常核算方法。在现时成本会计的日常核算中，除大量运用传统财务会计的日常核算方法外，还需要采用以下专门方法进行核算：一是建立现时成本会计账户体系；二是设置现时成本会计的特有账户；三是资产负债类经济业务事项按现时成本核算。(2)定期核算方法。主要是期末编制现时成本会计报表，包括资产负债表和利润及其分配表。

11.7．简述现时成本会计的优缺点。答：现时成本会计的优点，主要表现在以下几个方面：(1)可以为经营和投资决策提供更为有用的会计信息；(2)有利于全面考核和评价企业经营管理人员的业绩，促进企业经营管理的改进；(3)有利于企业收益的合理分配；(4)可以更有效地维护业主权益和企业的生产经营能力；(5)在一定程度上简化了付出存货成本的核算。现时成本会计的缺点，主要表现在以下几个方面：(1)资产计价的主观性较强，难于防止一些企业管理人员蓄意篡改会计数据，影响会计信息质量；(2)不按一般物价水平调整会计数据，使不同时期的会计数据缺乏可比性：(3)不计列一般物价水平变动产生的购买力损益，使一部分通货膨胀因素的影响未予反映和消除。(4)设置两套会计账簿加大了核算费用；(5)在实际应用和管理上还存在较多困难。

12.1．解散清算与破产清算的联系和区别是什么?答：解散清算和破产清算，二者之间既有联系又有区别。二者的联系表现在都是结束被清算企业的各种债权、债务和法律关系。二者的区别主要有：一是清算的性质不同。解散清算属于自愿清算或行

政清算，一般由企业或企业主管机关成立清算组进行清算；而破产清算属于司法清算，要依照法律规定组织清算组进行清算。二是处理利益关系的侧重点不同。解散清算的重点是将剩余财产在企业内部各投资者之间进行分配；破产清算则主要是将有限的财产在企业外部各债权人之间进行分配。

12.2．企业清算财产的范围包括哪些内容?答：企业清算财产包括：(1)宣布清算时企业的财产；(2)清算期间取得的财产(如收回的债权等)；(3)已经作为担保的财产，相当于债务数额的部分不属于清算财产，超过所担保的债务数额的部分属于清算财产。租入、借入、代外单位加工和代销的财产，不属于清算财产。

12.3．简述清算企业偿债后剩余财产的分配原则。答：企业清偿债务后的剩余财产，应在投资者之间进行分配。其中有限责任公司，应按投资各方的出资比例或企业章程、协议规定的办法进行分配。股份有限公司，应按优先股股份面值对优先股股东分配；如果剩余财产不足全额偿付优先股股本，则按优先股股东股份面值的比例分配。优先股股东分配后的剩余部分，应按普通股股东的股份比例分配给普通股股东。，

12.4．企业清算会计工作包括哪些主要内容?答：清算会计工作的内容主要包括：(1)进行财产清查，编制资产负债表和财产目录；(2)核算和监督清算费用的支付；(3)核算和监督债权的收回和债务的偿还；(4)核算和监督企业的清算损益；(5)核算和监督剩余财产的分配；(6)编制清算会计报表。

12.5．普通清算会计的一般核算程序有哪些?答：普通清算会计的一般核算程序是：(1)进行财产清查，编制清查开始日的资产负债表；(2)核算和监督财产物资的处置、债权的回收、债务的偿付和清算费用的支付等情况；(3)编制清算损益表和清算结束日的资产负债表；(4)归还投资各方资本，分配剩余财产，结平各账户。

12.6．破产清算会计的一般核算程序有哪些?答：破产清算地计的一般核算程序是：(1)设置会计科目，建立新的账户体系；(2)结转各破产清算账户的期初余额；(3)清查破产企业的财产、债权和债务，编制清查后的资产负债表；(4)核算和监督破产企业财产的处置；(5)核算和监督清算费用的支付；(6)核算和监督破产企业财产的分配，结平各账户；(7)编制清算会计报表，办理企业注销登记。

12.7．简述破产财产的范围，以及在法院受理破产申请前一年内。债务人的哪些财产。管理人可以向法院请求予以撤销并有权追回。答：破产财产是指破产申请受理时属于债务人的全部财产以及破产申请受理后至破产程序终结前债务人取得的财产。人民法院受理破产申请前一年内，对于债务人的下列财产，管理人有权请求人民法院予以撤销并有权追回。(1)无偿转让的财产(2)以明显不合理的价格进行交易的财产(3)对没有财产担保的债务提供财产担保的财产(4)对未到期债务提前清偿的财产(5)放弃的债权

12.8．企业破产的处理程序包括哪些?答：企业破产要经历一个从企业申请破产起到破产财产分配为止的全过程。这一过程，一般要经过四个程序：(1)破产申请和受理。这是破产程序的开始。(2)和解整顿。(3)破产宣告。破产宣告是人民法院裁定宣布债务人破产，并予以公告的一种法律行为。(4)破产清算。

典型例题分析 导论

例1.会计理论基本结构的最高层次是【】A．会计原则B．会计目标C．会计假设D．会计概念【分析】会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次，故选B。考生应了解财务会计理论的基本结构中各会计基础观念的作用。【答案】B

例2.传统会计的核算是以持续经营为核算的前提条件，而____不以持续经营假设为前提条件。【】A．清算会计B．通货膨胀会计C．所得税会计D．衍生金融工具会计【分析】企业清算会计是以企业破产清算业务为对象，由于企业终止经营，因此清算会计以终止经营假设取代持续经营假设。【答案】A

例3.用于指导和规范财务会计核算的是【】A．公认会计准则B．独立审计准则C．会计假设D．会计的基本方法和程序【分析】财务会计由于需要服务于外部信息使用者，在保护投资者及社会公众利益、维护市场经济秩序及其稳定方面扮演着越来越重要的角色。因此。在社会经济生活中的地位日显突出。需要一套社会公认的统一的会计原则来规范其行为。【答案】A 例4.财务会计以对外报告为主要目标，以____为最终目的。【】A．编制企业通用会计报表B．强化企业内部管理C．建立企业内部控制制度D．规范企业会计核算【分析】本题考查的是财务会计的特征，财务会计为实现其对外报告的主要会计目标，必须定期编制会计报表以满足外部报告之所需。为了提供统一真实公允的会计报表，企业应建立内部控制制度，强化内部管理，以‚公认会计准则‛规范会计核算，选项B、C、D均不是财务会计的最终目的。【答案】A

例5.在高级财务会计核算的内容中，属于各类企业均可能发生的特殊会计业务是【】A．企业合并会计业务B．期货交易与经营的会计业务C．现代租赁经营的会计业务D．外币交易和折算的会计业务【分析】企业合并会计业务属于复合会计主体的特殊会计业务。期货交易与经营的会计业务和现代租赁经营的会计业务都属于特殊经营行业的特殊会计业务。【答案】D 例6.高级财务会计就其运用的会计理论和方法是【】A．传统财务会计理论与方法以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法B．与传统财务会计理论和方法无关C．会计电算化D．与传统财务会计理论和方法无关的特殊的理论和方法【分析】高级财务会计的产生与社会经济条件的变化有着密切的关系。它在会计理论的基本结构与方法方面与传统

财务会计具有一致性、继承性，并在传统财务会计的基础上又有新的发展。【答案】A

例7.下列各项业务，可以归为企业在特殊经济时期发生的特殊会计业务的是【】A．企业停业、破产与清算B．企业合并C．股份上市公司信息披露D．企业所得税【分析】本题考查的是高级财务会计的核算内容。选项B属于复合会计主体的特殊会计业务。选项C和选项D都属于各类企业均可能发生的特殊会计业务。【答案】A 例8.有关高级财务会计，下列说法正确的有【】A．高级财务会计是随着新的社会经济条件的出现而产生和发展的B．高级财务会计是财务会计体系的重要组成部分C．高级财务会计对一般财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督D．高级财务会计继承运用了传统财务会计基本理论与方法E．由于高级财务会计核算特殊经济业务，故不以‚公认会计准则‛为指导【分析】高级财务会计的产生与社会经济条件的变化有着密切的关系。它在会计理论的基本结构与方法方面与传统财务会计具有一致性、继承性，并在传统财务会计的基础上又有新的发展。高级财务会计仍以‚公认会计准则‛指导和规范会计核算，选项不包含E。【答案】ABCD

例9.财务会计具有的特征包括【】A．以对外报告为主目标和以编制通用会计报表为最终目的B．以企业现在和未来的资金运动作为核算对象C．以公认会计准则指导和规范会计核算D．运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工E．以提高经济效益为目的【分析】选项B和E是管理会计的特征。财务会计和管理会计是企业会计的两个重要分支。财务会计又称‚外部报告会计‛，管理会计又称‚内部报告会计‛。考生应在与管理会计的比较中，把握财务会计的特征。【答案】ACD

例10.用于指导和规范财务会计核算的是【】A．公认会计准则B．独立审计准则C．会计假设D．会计的基本方法和程序【分析】财务会计由于需要服务于外部信息使用者，在保护投资者及社会公众利益、维护市场经济秩序及其稳定方面扮演着越来越重要的角色。因此，在社会经济生活中的地位日显突出。需要一套社会公认的统一的会计原则来规范其行为。【答案】A

第一章外币会计

例1.某企业外币业务采用发生日市场汇率为折算汇率，月初持有3000美元，月初市场汇率USD1：RMB8．30，本月15日将其中的1000美元售给中国银行，当日中国银行美元买人价为USD1：RMB8．20，市场汇率为USD1：RMB8．24。企业售出该笔外汇时应确认的汇兑损益为【】A．借方100元B．借方60元C．借方40元D．贷方40元【分析】企业向银行结汇时：借：银行存款8200。财务费用——汇兑损益40。贷：银行存款——美元户8240。【答案】C

例2.某企业外币业务采用发生日市场汇率为折算汇率，1999年3月从美国进口商品一批，价款总额为5000美元，货款尚未支付，当日市场比率为USD1：RMB8．21。3月31日市场汇率为USD1：RMB8．22，4月30日市场汇率为USD1：RMB8．23。该外币债务4月份发生的汇兑损益为。【】A．借方100元B．借方50元C．贷方100元D．贷方50元【分析】各外币账户的余额在期末应按规定进行调整。此题只需将4月底汇率与3月底汇率相比，对于外币债务而言，美元价格升高为损失，所以汇兑损益为借方(8．23—8．22)×5000=50(元)。会计分录如下：借：财务费用——汇兑损益50。贷：应付账款——美元50。【答案】B

例3.我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是【】A．该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B．该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C．该企业的编报货币为美元D．该企业的编报货币为人民币【分析】企业会计上选定外国货币作为记账本位币，那么本国货币就成为会计核算上的外币。但是，编报的财务报表应C．折算为人民币。所以C项不正确。【答案】C

例4.甲公司2006年12月2日以50000港元购入某H股20000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1．2元人民币，2006年12月31日，由于股票市价变动，当月购人的H股公允价值为54000港元，当日1港元=1．1元人民币。对该项交易性金融资产企业应确认____元。【】A．汇兑损益5000(损失)B．公允价值变动损益4400(收益)C．公允价值变动损益600(损失)D．汇兑损益600(收益)【分析】以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益。本题计算列式为：计入公允价值变动损益=54000×1．1-50000×1．2=一600元。一600元人民币既包含甲公司所购H股股票公允价值变动(上涨)的影响，又包含人民币与港元之间汇率变动(港元贬值)的影响。【答案】C

例5.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用【】A．变更当日的即期汇率的近似汇率B．变更当日的即期汇率C．当期平均汇率D．加权平均汇率【分析】因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。【答案】B

例6.处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表的折算，符合其恶性通货膨胀经济特征的判断条件有【】A．最近3年累计通货膨胀率接近或超过100％B．利率、工资和物价与物价指数挂钩C．一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础D．一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力E．即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格

成交【分析】恶性通货膨胀经济的判定条件包括ABCDE五项。【答案】ABCDE

例7.甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8．O0元人民币。20X6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投人资本300000美元，当日即期汇率为1美元=7．8元人民币；20X7年2月3日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元=7．6元人民币。要求编制相关会计分录。【分析】根据《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》(工商外企字[2006]81号)，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别按货币性项目与非货币性项目处理。【答案】编制相关会计分录如下：20X6年7月1日，第一次收到外币资本时：借：银行存款——美元(300000×7．8)，2340000。贷：股本，2340000。20X7年2月3日，第二次收到外币资本时：借：银行存款——美元(300000×7．6)，2280000。贷：股本，2280000。 例8.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有【】A．该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算B．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算C．融资活动获得的货币D．影响当期汇兑差额数额的大小E．保存从经营活动中收取款项所使用的货币【分析】企业选定记账本位币，除考虑这五项因素外，在选定境外经营记账本位币时，还应当考虑下列因素：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重：(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。【答案】ABCE 例9.按照现行会计制度的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是【】A．作为管理费用列示B．作为未分配利润的调整项目列示C．作为外币会计报表折算差额单独列示D．作为财务费用列示【分析】按照规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。【答案】C

例10.采用流动与非流动项目法折算外币会计报表时，按照现行汇率折算的会计报表项目有【】A．应付账款B．无形资产C．存货D．盈余公积E．交易性金融资产【分析】在流动与非流动项目法下，流动资产和流动负债按现行汇率折算。非流动资产和非流动负债按历史汇率折算。了解会计报表折算的主要方法的内容。【答案】ACE 例11.企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有【】A．应收及预付款项B．交易性金融资产C．持有至到期投资D．盈余公积E．资本公积【分析】外币财务报表折算方法：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表目的即期汇率折算，所有者权益项目除‚未分配利润‛项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。【答案】ABC，

第二章所得税会计

例1.所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指【】A．资产、负债的账面价值与其公允价值之间的差额B．资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额C．会计利润与税法应纳税所得额之间的差额D．仅仅是资产的账面价值与计税基础之间的差额【分析】根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定，暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。【答案】B

例2.某公司2006年交易性金融资产账面初始成本为2000万元，12月31日其公允价值为2400万元，可供出售金融资产初始成本1000万元，12月31日公允价值为1300万元，该公司2006年以前没有该类金融资产，公司的所得税税率是25％，则2006年12月31日该企业应确认计入资产负债表的递延所得税负债和计入利润表的递延所得税费用分别为____万元。【】A．100，100；B．175，75；C．175，100；D．100，75【分析】交易性金融资产账面价值大于计税基础产生递延所得税负债=400×25％=100万元，可供出售金融资产账面价值大于计税基础产生递延所得税负债=300×25％=75万元，合计175万元。其中计入利润表的递延所得税费用为100万元，75万元计入资本公积。【答案】C 例3.A企业于20X6年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。20X8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。该项固定资产的账面价值与计税基础的差异为【】A．600；8．550；C．480；D．70【分析】20X8年12月31日，该项固定资产的账面余额=750—75×2=600(万元)，该账面余额大于其可收回金额550万元。两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。20X8年12月31日，该项固定资产的账面价值=750—75×2—50=550(万元)。其计税基础=750—750×20％一600×20％=480(万元)。该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。【答案】D

例4.某公司2007年12月购人设备一台并投入使用，原值360万元，净残值60万元。税法允许采用年数总和法，折旧年限5年；会计规定采用年限平均法，折旧年限4年。税前会计利润各年均为1000万元，2007年所得税率为33％，2010年所得税率为25％，2010年12月31日该项资产的账面

6

高级财务会计

价值和计税基础分别是____万元。【】A．90，72；B．135，120；C．180，144；D．225，240【分析】账面价值=360—300／4×3=135万元，计税基础=360—300×(5／15+4／15+3／15)=120万元。【答案】B．

例5.某股份有限公司所得税率33％，本期存货跌价准备账面余额130万元，本期销售时结转存货跌价准备30万元，计提存货跌价准备100万元，期初存货跌价准备余额为60万元，该存货除计提准备外无其他与税法的差异，因存货的暂时性差异应确认的资产负债表递延所得税本期期末数和本期发生数分别是【】A．递延所得税资产33万元，9．9万元(借方)B．递延所得税负债54．78万元，19．8万元(贷方)C．递延所得税资产42．9万元，23．1万元(借方)D．递延所得税负债33万元，0万元(贷方)【分析】期末跌价准备=130万元，存货账面价值小于计税基础，产生递延所得税资产的期末余额=130×33％=42．9万元，上期末递延所得税资产=60×33％=19．8万元，本期递延所得税发生数=42．9—19．8=23．1万元(借方)。【答案】C

例6.A公司于2007年7月1日从证券市场上购入B公司发行在外20％的股份准备长期持有，从而对8公司具有重大影响，A公司采用权益法核算对8公司的投资。8公司2007年度实现净利润12750万元，其中1一6月份实现的净利润为4250万元，A公司适用的所得税税率为33％，8公司适用的所得税税率为15％。2007年12月31日A公司应确认的递延所得税负债为____万元。【】A．360；B．180；C．1800；D．306【分析】2007年12月31日A公司应确认的递延所得税负债=(12750—4250)×20％÷(1—15％)×(33％一15％)=360(万元)。【答案】A

例7.根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列表述方式正确的内容有【】A．资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额B．负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额C．通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异D．通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值E．企业应交的罚款和滞纳金等，税法规定不能在税前扣除，所以其计税基础为零【分析】负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。罚款和滞纳金的计税基础为账面价值减去其未来期间计税时可予扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值。【答案】ABCD

例8.下列项目中，会影响所得税费用的有【】A．当期应交所得税B．递延所得税资产．C．递延所得税负债D．当期所得税率变动E．资本公积【分析】所得税费用是由当期所得税和递延所得税费用两部分组成；递延所得税费用又与递延所得税资产和递延所得税负债有关。当期所得税率变动时，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，所以也会影响所得税费用。【答案】ABCD 例9.某公司2007年发生亏损200万元，2007年所得税税率为33％，2008年所得税税率为25％，公司认为在以后年度可以产生足够应纳税所得额抵扣亏损，则2007年该公司应【】A．增加递延所得税资产50万元B．增加递延所得税负债66万元C．增加所得税费用66万元D．减少递延所得税资产50万元E．减少所得税费用50万元【分析】对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产：递延所得税资产=可抵扣暂时性差异X所得税税率=200×25％=50(万元)。借：递延所得税资产，50。贷：所得税费用，50。【答案】AE

例10.A股份公司采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。2006年实现利润总额500万元，所得税税率为33％，A公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，A公司年初‚预计负债——应付产品质量担保费‛余额为30万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。则A公司本期应交所得税额为____万元。【】A．160；B．163．02；C．167；D．235．8【分析】(1)2006年应税所得额=500+5+10一30+15—6=494(万元)；(2)2006年应交所得税额=494×33％=163．02(万元)。【答案】B． 例11.乙企业于20x6年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。20X6年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照1o年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。该项无形资产的账面价值与其计税基础之间的差额为____万元。【】A．150；B．1500；C．1350；D．200【分析】会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，因未发生减值，其在20X6年12月31日的账面价值为取得成本1500万元。该项无形资产在20X6年12月31目的计税基础为1350(成本1500一按照税法规定可予税前扣除的摊销额150)万元。该项无形资产的账面价值1500万元与其计税基础1350万元之间的差额150万元将计入未来期间的应纳税所得额。【答案】A

例12.甲企业当期发生研究开发支出计2500万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后发生的支出为1500万元。税法规定企业的研究开发支出可按150％摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。计算当期期末开发形成的无形资产账面价值、计税基础并确定应纳税暂时

性差异或可抵扣暂时性差异。【答案】无形资产账面价值=1500万元．无形资产计税基础=0。无形资产形成的应纳税暂时性差异=1500—0=1500(万元)。补充资料：关于自行研究开发支出扣除规定税收上又有新变化，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发支出，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。在解题时应视题目的提示而定：若按当期实际发生研发费用的150％加计扣除，则按原规定。若按无形资产成本150％摊销，则按新规定。如例12.按新规定的方法为：无形资产账面=1500万元．无形资产计税基础=1500×150％=2250(万元)。无形资产形成的可抵扣暂时性差异=2250—1500=750(万元)。但此项可抵扣暂时性差异不符合递延所得税资产的条件，不能确认为递延所得税资产。

第三章上市公司会计信息的披露

例1.下列不属于上市公司披露信息形式的是【】A．招股说明书B．年度报告C．临时报告D．公司章程【分析】上市公司必须披露的信息内容主要包括为：招股说明书，上市公告书，定期报告(年度报告、中期报告)，临时报告。【答案】D 例2.招股说明书、上市公告书二者不同之处是【】A．报出的时间不同B．标志不同C．各种指标计算口径不同D．各种指标计算方法不同E．编制的目的不同【分析】招股说明书、上市公告书报出时间不同、标志不同,编制目的不同。考生应在理解的基础上加以记忆。【答案】ABE

例3.划分业务分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有不同的【】A．经营风险和报酬B．财务风险和报酬C．资产所在地D．客户所在地【分析】划分业务分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有不同的经营风险和报酬，而不单纯是以某业务部门作为其划分的依据。【答案】A

例4.下列项目中，属于分部费用的有【】A．营业成本B．营业税金及附加C．销售费用D．所得税费用E．营业外支出【分析】见教材P御。【答案】ABC

例5.下列有关分部报告的表述中，正确的是【】A．分部负债通常不包括递延所得税负债B．分部报告应当披露每个报告分部的净利润C．分部收入不应分别对外交易收入和对其他分部交易收入予以披露D．在编制合并财务报表的情况下，企业应当以个别财务报表为基础披露信息【分析】选项B应该披露分部利润，而非净利润，分部利润并不等于净利润；选项C应分别对外交易收入和对其他分别交易收入予以披露；选项D，企业应当以合并财务报表为基础披露信息。【答案】A 例6.下列各项中，表明相关分部应当纳入分部报表编制范围的有【】A．分部营业收入占所有分部营业收入合计l0％或以上B．分部资产总额占所有分部资产总额合计l0％或以上C．分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损总额的10％或以上D．分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计的10％或以上【分析】见教材Pl42—144确定报告分部的三个条件。【答案】AB 例7.下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的是【】A．中期财务报表的附注应当以本中期期间为基础编制B．中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行C．编制中期财务报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断D．对于年度中不均匀发生的费用，在中期财务报表中应当采用预提或摊销的方法处理【分析】中期财务报告的确认与计量的基本原则：(1)中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致。(2)在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。(3)企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。【答案】B 例8.下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有【】A．中期会计计量应以年初至本中期末为基础B．中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表C．中期报表仅是年度报表项目的节选，不是完整的报表D．对中期报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础E．中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与本年度报表相一致【分析】中期财务报告的编制要求。中期重要程度的判断以中期财务数据为基础，所以选项D不正确；中期报表应当是完整的会计报表，其格式和内容应当与上年度会计报表相一致。所以选项C不正确。【答案】ABE

例9.下列不属于关联方关系的是【】A．甲公司董事长同时兼任乙公司的总经理，甲公司和乙公司的关系B．A公司和B公司同受W公司的控制，A和B之间的关系C．E公司拥有F公司10％的股份，E公司生产产品的技术资料依赖于F公司，E公司和F公司关系D．丙公司拥有丁公司19％的股份，丙公司和丁公司之间【分析】丙公司拥有丁公司19％的股份，丙公司对丁公司不能施加重大影响，二者之间不是关联方。【答案】D

例10.A公司拥有B公司19％的表决权资本；8公司拥有C公司60％的表决权资本；A公司拥有D公司60％的表决权资本，拥有E公司6％的权益性资本；D公司拥有E公司45％的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有【】A．A公司与B公司B．A公司与C公司C．A公司与E公司D．B公司与E公司E．D公司与E公司【分析】A公司与B公司未达到重大影响，不属于关联方；A公司与C公司不属于间接控制，不属于关联方；A公司直接和间接拥有E公司51％的股份，存在控制关系，属于关联方；8公司与E公司无投资关系，不属于关联方。D公司与E公司同受A公司的控制【答案】CE

第四章租赁会计

例1.租赁资产的担保余值，就承租人而言，是指【】A．由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值B．在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值

C．就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值D．承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值【分析】本题是就承租人而言的担保余值。【答案】A

例2.某项融资租赁合同，租赁期为10年，每年年末支付租金200万元，承租人担保的资产余值为100万元，与承租人有关的甲公司担保余值为20万元，独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值为30万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为____万元。【】A．2120；B．2150；C．2170；D．2190【分析】最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额=200x10+100+20=2120(万元)【答案】A 例3.沿用例2.资料，若就出租人而言，最低租赁收款额为____万元。【】A．2120；B．2150；C．2170；D．2190【分析】最低租赁收款额=200×10+100+20+30=2150(万元)【答案】B 例4.20X5年1月1日，甲公司向乙公司租人生产设备一台，租期为3年。设备价值为1000万元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日(20X5年1月1日)甲公司向乙公司分四次共支付600万元租金，支付的时间和金额为：第一年年初支付租金50万元，第一年年末支付租金100万元，第二年年末支付租金200万元，第三年年末支付租金250万元。租赁期届满后乙公司收回设备。(假定甲公司和乙公司在租赁开始日将此项租赁确定为经营租赁，双方均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。)承租人如何做账务处理?【分析】企业在年末确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。【答案】此项租赁租金费用总额为600万元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为200万元。账务处理如下：(单位：万元)20X5年1月1日：借：长期待摊费用50。贷：银行存款50。20X5年12月31日：借：制造费用200。贷：长期待摊费用100。银行存款100。20X6年12月31日：借：制造费用200。贷：银行存款200。20X7年12月31日：借：制造费用200。长期待摊费用50。贷：银行存款250。【注释】本题所用会计科目‚长期待摊费用‛在教材中用‚其他应付款‛。 例5.下列各项中，不属于初始直接费用的是【】A．租赁合同的印花税B．履约成本C．差旅费D．佣金【分析】初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等，不包含履约成本。选项?B符合题目条件。【答案】B

例6.沿用例4.分析出租人经营租赁业务的账务处理【分析】出租人在经营租赁确认租金收入时，不能依据各期实际收到的租金的金额确定，而应采用直线法分配确认各期的租赁收入。【答案】此项租赁租金收入总额为600万元，按直线法计算，每年应分配的租金收入为200万元。承租人租入资产不作为本企业资产入账，不计提折旧，而出租人应对租出固定资产计提折旧，假设出租人计提年折旧额100万元。相应的账务处理为：(单位：万元)。20X5年1月1日：借：银行存款50。贷：应收账款50。20X5年12月31日：借：银行存款100。应收账款100。贷：其他业务收入200。20X6年12月31日：借：银行存款200。贷：其他业务收入200。20X7年12月31日：借：银行存款250。贷：其他业务收入200。应收账款50。出租人应对租出固定资产计提折旧(本题按年计提折旧)。借：其他业务成本100。贷：累计折旧100。

例7.企业判断为融资租赁的标准中，下列表述正确的有【】A．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁B．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立购买租赁资产的购价1万元，行使选择权时租赁资产的公允价值为10万元，判断为融资租赁C．此次租赁前，租赁资产已使用8年，该资产全新时可使用年限10年，此次租赁期为2年，因为租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限i>75％，据此判断为融资租赁D．此次租赁前其已使用3年，该资产全新时可使用年限10年，此次租赁期为6年，因为租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75％，判断为融资租赁E．最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的90％以上(含90％)则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁【分析】如果租赁资产是旧资产。在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75％以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。C选项中租赁资产租赁前已使用8年，占该资产全新时可使用年限10年的80％>75％，以此为依据的判断标准已不适用。【答案】ABDE

例8.2007年1月1日，甲企业融资租人一台设备，租期5年，每年在年末时支付租金200万元，另支付技术服务费5万元，租赁期届满时，由甲或与其有关的第三方担保的资产余值为40万元，在租金开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费20万元；按照合同约定从租赁期的第二年起，再按本项目营业收入的3％收取租金。则最低租赁付款额为____万元。【】A．1000；B．1040；C．1065；D．1090【分析】最低租赁付款额=200×5+40=1040(万元)。技术服务费属于履约成本。【答案】B

例9.A公司于2005年12月30日与B租赁公司签订了一份租人全新甲生产设备，公允价值为1000万元的租赁合同。租期2年，自2006年12月31日～2008年12月31日。A公司于2007年和2008年每年年初支付租金500万元。租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，A公司可

以向B租赁公司支付10万元购买该设备，可以判定A公司将购买甲生产设备。该租赁设备达到预定可使用状态后，预计使用年限为3年，预计净残值5万元。租赁年内含利率为6％。2005年12月31日，甲生产设备于2000年12月31日运抵A公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料100万元，该批材料的进项税额为17万元，发生安装人员工资33万元，设备于2006年2月10日达到预定可使用状态。A公司2005年12月31日的资产总额为2000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。要求：(1)判断该租赁的类型，并说明理由。(2)编制A公司在起租日的有关会计分录。(3)编制A公司在2007年年初和2008年年初租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。(答案中的单位以万元表示)【答案】(1)本租赁属于融资租赁。理由：①该最低租赁付款额的现值=500+500／(1+6％)+10／(1+6％)=981．13(万元)，占租赁资产公允价值的90％以上，符合融资租赁的判断标准；②租赁期满时，A公司可以优惠购买，也符合融资租赁的判断标准。因此，该项租赁应当认定为融资租赁。(2)起租日2006年12月31日的会计分录：最低租赁付款额=500×2+10=1010(万元)。租赁资产的入账价值=981．13万元。未确认的融资费用=1010—981．13=28．87(万元)。借：在建工程981．13。未确认融资费用28．87。贷：长期应付款——应付融资租赁款1010。(3)①固定资产安装的会计分录：借：在建工程150。贷：原材料100。应交税费——应交增值税(进项税额转出)17。应付职工薪酬33。借：固定资产——融资租入固定资产1131．13。贷：在建工程1131．13。@2007年1月1日：支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款500。贷：银行存款500。(注释：在先付年金(即每期期初等额支付租金)的情况下，租赁期第一期支付的租金中不含利息，只需减少长期应付款，不必同时确认当期融资费用)。2007年12月31日：确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=(981．13—500—28．87)×6％=27．14(万元)。借：财务费用27．14。贷：未确认融资费用27．14。计提折旧：年折旧额=(1131．13—5)÷3=375．38(万元)。2007年自3月开始计提折旧，2007年按10个月计提折旧312．81(万元)。借：制造费用——折旧费312．81。贷：累计折旧312．81。③2008年1月1日：支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款500。贷：银行存款500。2008年12月31日确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=28．87—27．14=1．73(万元)。借：财务费用1．73。贷：未确认融资费用1．73。计提折旧：(1131．13—5)÷3=375．38(万元)。借：制造费用——折旧费375．38。贷：累计折旧375．38。优惠购买：借：长期应付款——应付融资租赁款1O。贷：银行存款10。借：固定资产——生产用固定资产1131．13。贷：固定资产——融资租入固定资产1131．13。

例10.A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期2年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金800万元，B企业担保的资产余值为300万元，与8企业有关的另一公司担保的资产余值为400万元，另外无关的担保公司担保金额为300万元，未担保余值为100万元，初始直接费用10万元。则最低租赁收款额为____万元。【】A．4200；B．3700；C．4210；D．3200【分析】最低租赁收款额=最低租赁付款额+无关第三方对出租人担保的资产余值=(800×4+300+400)+300=4200(万元)。【答案】A 例11.租赁期满时，承租人返还租赁资产。如果存在未担保余值，那么出租人对未担保余值的会计处理为【】A．不需要做会计处理B．借：融资租赁资产。贷：未担保余值。C．借：营业外支出。贷：未担保余值。D．借：融资租赁资产。贷：长期应收款。【分析】租赁期届满时，承租人将租赁资产交还出租人、这时有可能出现以下三种情况：(1)对资产余值全部担保的出租人收到承租人交还的租赁资产时，应当借记‚融资租赁资产‛科目，贷记‚长期应奴款——应收融资租赁款‛科目。(2)对资产余值部分担保的出租人收到承租人交还的租赁资产时，借记‚融资租赁资产‛科目，贷记‚长期应收款——应收融资租赁款‛、‚未担保余值‛等科目。(3)对资产余值全部未担保的出租人收到承租人交还的租赁资产时，借记‚融资租赁资产‛科目，贷记‚未担保余值‛科目。(4)担保余值和未担保余值均不存在无需作会计处理。选项B符合第三种情况【答案】B

例12.售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为【】A．在租赁期内平均确定B．按折旧进度C．按租金支付比例D．按实际利率法【分析】如果售后租回形成融资租赁，售价与账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊；如果售后租回形成经营租赁，则应在租赁期内按照租金支付比例进行分摊。【答案】B

例13.下列关于售后租回交易的会计处理中，说法正确的有【】A．售后租回交易不应确认收入，实质上是一种融资行为B．出售方应将售价与资产账面价值的差额计人递延收益C．如果售后租回形成经营租赁，应将递延收益调整租金费用D．如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，应调整增加折旧费用E．承租人除披露一般租赁的条款外，还应披露租赁资产的售价【分析】如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，表示售价高于出售资产的账面价值，应调整减少折旧费用。【答案】ABCE

第五章衍生金融工具会计

例1.下列项目中属于衍生金融工具的是【】A．现金B．应收账款C．期汇合约D．普通股票【分析】现金、应收账款、普通股票属于基础金融5-．具，选项C属于衍生

金融工具【答案】C

例2.企业取得衍生金融工具发生的交易费用应当计入【】A．金融资产B．财务费用C．管理费用D．投资收益【分析】企业取得衍生金融工具发生的交易费用，应当计入投资收益。【答案】D

例3.有关远期外汇合同表述正确的是【】A．远期外汇合同是一种基础金融工具B．远期合同是标准化合约C．远期合同在履行时才确认D．远期外汇合同在订立时即可确认和计量【分析】远期外汇合同应在承诺日而不是结算日确认为一项资产或负债。远期合同的初始公允价值净额通常为零。如果初始公允价值净额不为零，则该合同应确认为一项资产或负债。【答案】D

例4.在期货合同中，____变量没有标准化。【】A．商品数量B．规格等级C．交割日期D．价格【分析】期货交易合同除了价格这一唯一变量以外，商品数量、规格等级、交割日期等都是标准化了的，交易双方都不得随意变更期货合约的这些规定。【答案】D

例5.非衍生金融工具只有对____进行套期时，才能在套期会计中被指定为套期工具。【】A．利率风险B．外汇风险C．现金流量风险D．证券价格风险【分析】非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不作为套期工具，但对外汇风险进行套期可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。【答案】B

例6.如果金融期权的买方有选择权买入某种金融资产，则该种期权称为【】A．看涨期权B．看跌期权C．欧式期权D．美式期权【分析】认股权证的本质是一种权利证书，它赋予持有人一种权利，在指定时间内(即行权期)，用指定的价格(即行权价)，购买或者卖出特定数量的相关资产(或者获得差价)。【答案】A

例7.下列项目中不能作为被套期项目的是【】A．单项资产、负债B．确定承诺或预期交易C．一组具有类似特征的资产、负债、确定承诺或预期交易D．企业的一般经营风险【分析】企业的一般经营风险(如固定资产毁损风险等)不能作为被套期风险，因为这些风险不能具体辨认和单独计量。【答案】D

例8.企业签订期货合同时交纳的保证金属于企业的【】A．资产B．负债C．收入D．费用【分析】许多衍生工具如期货、期权等在交易所交易的衍生工具，要按照交易规则开立保证金账户，存入款项，但这不属于初始净投资，其所有权归属于企业。【答案】A

例9.下列项目中，属于权益工具的有【】A．企业发行的普通股B．企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证C．企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务D．如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算E．企业发行的债券【分析】企业发行的债券，属于金融负债。【答案】ABCD

例10.企业发行金融工具时，应确认为权益工具的情况包括【】A．合同条款中不包括企业未来支付现金或其他金融资产的合同义务B．合同条款中不包括在潜在不利条件下与其他企业交换金融资产或金融负债的合同义务C．合同条款规定行权时以现金结算D．合同条款规定行权时以其他金融资产结算E．该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算【分析】企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，则需要继续区分不同情况进行判断。如果该工具是非衍生工具。且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具；如果该工具是衍生金融工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。【答案】ABE

例11.企业之间合同具有定期净额结算条款，以下符合金融资产和金融负债相互抵消条件的是【】A．甲公司对乙公司的应收款和甲公司对丙公司的应付款相互抵消B．甲公司对乙公司的应收款和甲公司对乙公司的应付款相互抵消C．金融工具互换组合中各单项金融工具形成的金融资产或金融负债相互抵消D．某金融资产充作金融负债的担保物，该金融资产和金融负债相互抵消【分析】企业合同具有定期净额结算条款，即双方往来款项定期以净额结算，这种情况满足金融资产和金融负债相互抵消的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。【答案】B

例12.甲公司于2007年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为51元)，乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购人普通股2000股。合同签订日为2007年2月1日，行权日为2008年1月31日，2007年2月1日每股市价为50元，2007年12月31日每股市价为52元，2008年1月31日每股市价为52元，2008年1月31日应支付的固定行权价格为51元，2007年2月1日期权的公允价值为5000元，2007年12月31日期权的公允价值为3000元，2008年1月31日期权的公允价值为2000元。假定期权将以现金净额结算，甲公司2007年应确认的公允价值变动损益为【】A．公允价值变动收益2000元B．公允价值变动损失2000元C．公允价值变动收益5000元D．公允价值变动收益3000元【分析】2007年12月31日，应确认公允价值变动收益=5000-3000=2000(元)。【答案】A 例13.2006年1月1日，甲公司预计于2006年11月30日购入100吨A材料。甲公司为规避购入A材料成本的价格风险，于当日与某金融机构签订一项衍生工具合同Y，且将其指定为对该预期材料购人的套

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高级财务会计

期工具，衍生工具Y的标的资产与被套期预期购买的商品在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具Y的结算日和预期商品购入日均为2006年11月30日。2006年11月30日，甲公司以净额方式结算该衍生工具合同Y，并购入A材料。假定：(1)2006年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，A材料的预期价格为每吨1200元。2006年11月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了8000元，同时A材料价格每吨上涨了80元。当日甲公司购入100吨A材料，并将衍生工具Y结算。假定不考虑衍生工具的时间价值、商品购人相关的增值税及其他因素，该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件，甲公司预期该套期完全有效，要求编制甲公司有关会计分录。【答案】本题是通过衍生工具合同Y对预其交易的套期保值，按规定应选择现金流量套期会计处理方法，1．2006年1月1日，签订该项衍生工具合同Y，未发生成本，甲公司不做账务处理。2．2006年11月30日，(1)套期工具公允价值上涨。借：套期工具——衍生工具Y，8000。贷：资本公积——其他资本公积8000。(2)购入100吨A材料：借：原材料——A材料128000。贷：应付账款(或银行存款)128000。(3)衍生工具Y的结算。借：银行存款8000。贷：套期工具——衍生工具Y，8000。将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出，转入材料的初始确认成本。借：资本公积——其他资本公积8000。贷：原材料——A材料8000。上述举例可以看出，甲公司如果在2006年1月1日购入100吨A材料，每吨价格1200元，虽然2006年11月30日材料价格上升到1280元，但由于甲公司对该项预期交易套期保值，购买价格被锁定在最初价位上，即每吨1200元。

第六章企业合并会计(一)——企业合并的账务处理

例1.企业合并包括【】A．吸收合并、买卖合并和控股合并B．吸收合并和控股合并C．吸收合并和兼并D．吸收合并、新设合并和控股合并【分析】企业合并从合并方式划分，包括控股合并、吸收合并和新设合并。【答案】D

例2.非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时计‘人【】A．合并成本B．管理费用C．财务费用D．资本公积【分析】同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记‚管理费用‛等科目，贷记‚银行存款‛等科目。但以下两种情况除外：(1)以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，其核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额。(2)发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下．应当冲减盈余公积和未分配利润，【答案】A

例3.A、B公司分别为母公司C控制下的两家子公司。A公司于2006年8月自母公司C处取得B公司的100％的股份，合并后B公司仍维持其法人地位。为进行企业合并，A公司发行了800万股普通股作为对价．每股面值1元。假定双方的会计政策一致。相关数据如下：A公司资本公积的资本溢价1000万元，8公司股本900万元，盈余公积450万元，未分配利润800万元，所有者权益2150万元。则编制合并资产负债表时，应做凋整会计分录转人留存收益____万元。【】A．1800；B．1250；C．2150；D．1000【分析】对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。将被合并方在合并日以前实现的留存收益巾按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益(注意：应以合并方的合并后的资本公积(资本溢价部分)为限【答案】B 例4.下列各项中，____不属于企业合并购买法的特点。【】A．购买企业在合并日资产负债表中以公允价值确定被购买企业可辨认资产和负债B．购买企业将购买成本与取得的被购买企业可辨认净资产的公允价值的差额作商誉处理C．被购买企业合并前的收益与留存收益不纳入合并后主体的报表中D．被购买企业合并前的收益与留存收益纳入合并后主体的报表中【分析】分析内容与例3.相同【答案】D 例5.企业合并采用权益结合法，收购企业发行的股票面值小于被收购企业股本的差额转入收购企业的【】A．资本公积B．股本C．盈余公积D．营业外收入【分析】同一控制下；以发行权益性证券方式进行的，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应调整资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。【答案】A

例6.A、B公司分别为母公司C控制下的两家子公司。A公司于2006年8月自母公司C处取得B公司的100％的股份，合并后B公司仍维持其法人地位。为进行企业合并，A公司支付了2000万元。假定双方的会计政策一致。相关数据如下：合并日B公司股本900万元，资本公积100万元，盈余公积450万元，未分配利润800万元，所有者权益2250万元。假定合并前，A公司资本公积余额100万元(资本溢价)，则编制合并资产负债表时，A公司应确认的资本公积为____万元。【】A．250；B．1250；C．2250；D．350【分析】被合并方在合并日以前实现的留存收益为1250万元(450+800)，合并后A公司资本公积余额=250+100=350(万元)，增加部分为合并日的合并差额：2250X100％一2000=250(万元)所以应冲减的资本公积以350万元为

限，不足部分冲减盈余公积，未分配利润。【答案】D

例7.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费的处理，正确的说法有【】A．债券如为溢价发行的，该部分费用应减少合并成本B．债券如为折价发行的，该部分费用应增加合并成本C．债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额D．债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价金额E．债券如为溢价发行的，该部分费用应减少管理费用【分析】以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，其核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额。【答案】CD

第七章企业合并会计(二)——购并日的合并财务报表

例1.下列关于抵消分录表述正确的是【】A．抵消分录有时也用于编制个别会计报表B．抵消分录可以记人账簿C．编制抵消分录是为了将母子公司个别会计报表各项目汇总D．编制抵消分录是用来抵消集团内部经济业务事项对个别会计报表的影响【分析】编制抵消分录，进行抵消处理是合并财务报表编制的关键，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵消。【答案】D

例2.购买法下，A公司以376000元购人B公司发行在外的全部股份，合并后B公司仍然具有独立法人资格，购买日B公司所有者权益账面价值286000元，公允价值352000元，则其差额在合并财务报表中作为____处理。【】A．合并价差B．商誉．C．营业外支出D．长期股权投资【分析】购买成本超过全资子公司可辨认净资产的公允价值部分。应按其差额计入‚商誉‛项目。【答案】B 例3.下列事项中，应该纳入A公司合并范围的选项是【】A．A公司拥有B公司50％的权益性资本，B公司拥有C公司60％的权益性资本，B公司纳入A公司合并范围B．A公司拥有C公司48％的权益性资本，C公司拥有D公司60％的权益性资本，D公司纳入A公司合并范围C．A公司拥有B公司60％的权益性资本，B公司拥有C公司40％的权益性资本，C公司纳入A公司合并范围D．A公司拥有B公司60％的权益性资本，B公司拥有C公司40％的权益性资本同时A公司拥有C公司20％的权益性资本，B公司、C公司均纳入A公司合并范围【分析】A公司直接拥有B公司60％的权益性资本，直接和间接合计拥有C公司60％的权益性资本，所以A公司、B公司均纳入A公司合并范围。【答案】D 例4.甲公司编制合并报表时以下合并范围确认正确的是【】A．报告期内购人的子公司不纳入合并范围B．报告期内新设立的子公司不纳入合并范围C．规模小的子公司不纳入合并范围D．规模小的子公司也要纳入合并范围【分析】母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。【答案】D 例5.P公司拥有A公司60％的股权，拥有B公司40％股权，拥有C公司50％股权，A公司拥有C公司20％股权，B公司拥有C公司10％股权，则P公司合计拥有C公司的股权为【】A．60％B．80％C．70％D．90％【分析】因P公司控制A公司，A公司拥有C公司的股权属于P公司间接拥有，P公司拥有B公司的股权未超过50％，8公司拥有C公司的股权不为P公司拥有，则P公司直接和间接拥有C公司的股权为70％。【答案】C

例6.如果母公司获得子公司部分股权，编制合并财务报表进行抵消处理时，可能涉及的会计科目有【】A．少数股东权益B．股本C．资本公积D．盈余公积E．长期股权投资【分析】如果母公司获得子公司部分股权，编制合并财务报表进行抵消分录。借：股本。资本公积。盈余公积。未分配利润——年末。商誉。贷：长期股权投资。少数股东权益。【答案】ABCDE

第八章企业合并会计(三)——购并日后的合并财务报表

例1.甲公司2007年1月1日投资1000万元购入乙公司80％股权，假设甲公司与乙公司不属于同一控制下的企业合并。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为1100万元，账面价值1000万元，其差额为一项5年摊销期限的无形资产形成，2007年乙公司实现净利润100万元，2007年乙公司未分配利润，所有者权益其他项目不变，在2007年期末甲公司编制合并抵消分录时，长期股权投资应调整为____万元。【】A．1100；B．1080；C．1200；D．1064【分析】按购买日乙公司无形资产公允价值的摊销额重新确定的乙公司20x7年的净利润为80万元(100一(500—400)／5=80)。甲公司对乙公司的长期股权投资按照权益法应调整为=1000+[100一(500—400)／5]×80％=1064(万元)【答案】D 例2.接续例1，2008年乙公司分配利润60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，资本公积增加100万元，在2008年期末甲公司编制合并抵消分录时，长期股权投资应调整为____万元。【】A．1096；B．1176；C．1112；D．1224【分析】甲公司对乙公司的长期股权投资日常核算采用成本法，首先应当按照权益法进行调整。甲公司按权益法调整对乙公司长期股权投资，2007年调整增加额64万元，2008年调整增加112万元[(120—20)×80％一60×80％+100×80％=112]2008年期末长期股权投资应调整为=1000+64+112=1176(万元)。【答案】B 例3.某集团公司统一采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5％，2006年初内部应收账款余额为500万元，本年末内部应收账款余额为400万元，在连续编制合并会计报表的情况下，2006年末就该项内部应收账款计提的坏账准备编制的抵消分录为【】A．借：应收账款——坏账准备25。贷：未分配利润——年

初25。借：资产减值损失5。贷：应收账款——坏账准备5。B．借：应收账款——坏账准备5。贷：资产减值损失5。C．借：应收账款——坏账准备25。贷：未分配利润——年初25。借：应收账款——坏账准备25。贷：资产减值损失25。D．借：资产减值损失5。贷：应收账款——坏账准备5。【分析】首先应将上期资产减值损失中抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消，再将本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵消。本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备是减少的，所以应是借记‚资产减值损失‛，贷记‚应收账款一坏账准备‛项目。【答案】A 例4.企业对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵消处理时，应当【】A．借：未分配利润——年初。贷：管理费用B．借：固定资产——累计折旧。贷：管理费用。C．借：营业外支出。贷：固定资产——累计折旧。D．借：固定资产——累计折旧。贷：未分配利润——年初。【分析】内部交易形成的固定资产以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，由于以前会计期间按包含有未实现内部销售利润的原价计提折旧，因此，必须将多提折旧予以抵消；相应地由于以前会计期间累计折旧的抵消而影响期初未分配利润，必须调整期初未分配利润的数额。将固定资产以前年度多计提的折旧抵消：借：固定资产——累计折旧，贷：未分配利润——年初。【答案】D 例5.子公司2006年从母公司购入的100万元存货没有实现对外销售，2007年全部销售，取得销售收入130万元，该项存货母公司的销售成本80万元，母公司编制2007年合并报表时所作的抵消分录为【】A．借：未分配利润——期初30。贷：营业成本30。B．借：未分配利润——期初20。贷：营业成本20。C．借：未分配利润——期初50。贷：存货50。D．借：营业收入130。贷：营业成本100。存货30。【分析】在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润的影响予以抵消。该项存货价值中包含未实现内部销售利润=100—80=20(万元)。【答案】B

例6.甲、乙是同属一个母公司的两个子公司，甲公司20X7年个别资产负债表中应收账款500万元是当年向乙公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，甲公司对该笔应收账款计提了坏账准备25万元，假定本期对该笔应收账款计提的坏账准备余额为25万元。乙公司20X7年个别资产负债表中，应付账款525万元是20X7年向甲公司购进商品存货发生的应付购货款。2007年末编制合并财务报表时，就上述内部交易以及由此计提的坏账准备应编制的抵消分录为【】A．借：应付账款525。贷：应收账款525。B．借：应收账款——坏账准备25。贷：资产减值损失25。C．借：应收账款525。贷：应付账款525。D．借：应收账款——坏账准备25。贷：未分配利润——年初25。【分析】对于内部产生的应收账款，抵消分录为：借记‚应付账款‛项目，贷记‚应收账款‛项目；内部应收债权抵消后，与其相对应的坏账准备也应抵消，借记‚应收账款——坏账准备‛，贷记‚资产减值损失‛项目。【答案】AB

例7.A公司销售一批商品给其母公司B公司，商品成本80000元，销售价格117000元(含增值税)，增值税税率17％。至第一年期末B公司购人A公司的商品未对外售出。第二年期末8公司购人的商品对外售出60％，第三年B公司购入A公司的商品全部对外售出。编制母公司合并报表就上述内部交易有关项目的抵消分录。【分析】(1)抵消分录中的内部结算价格应是不合税价格。(2)编制抵消分录时，抵消的是报表项目不是会计科目。第二年部分售出的抵消分录为：借：未分配利润——年初20000。贷：存货(20000×40％)8000。营业成本(20000×60％)12000。也可以分成两笔分录来做：借：未分配利润——年初20000。贷：营业成本20000。借：营业成本8000。贷：存货8000。第三年全部对外售出，在当期期末编制的抵消分录为：借：未分配利润——年初8000。贷：营业成本8000。【答案】第一年末抵消分录为：借：营业收入100000。贷：营业成本80000。存货20000。也可以分成两笔分录来做：借：营业收入100000。贷：营业成本100000。借：营业成本20000。贷：存货20000。

例8.甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，年初甲公司将成本100000元的产品以130000元价格销售给乙公司，作为乙公司管理部门使用的固定资产。该项固定资产预计使用年限3年，使用期满无残值。假定甲公司按12个月计提折旧，第三年末正常报废。要求：编制此项内部交易连续三年的合并会计报表的抵消分录。【答案】第一年期末合并报表有关项目的抵消分录：(1)将内部交易固定资产中包含的未实现内部利润进行抵消。借：营业收入130000。贷：营业成本100000。固定资产——原价30000。(2)该固定资产当期多计提折旧的抵消：借：固定资产——累计折旧10000。贷：管理费用10000。编制第二年与抵消有关的分录。(1)将内部交易未实现利润抵消，调整期初未分配利润：借：未分配利润——年初30000。贷：固定资产——原价30000。(2)将以前会计期间多计提的折旧抵消，调整期初未分配利润：借：固定资产——累计折旧10000。贷：未分配利润——年初10000。(3)将本期多计的折旧额抵消。借：固定资产——累计折旧10000。贷：管理费用10000。第三年末正常处置，编制第三年与抵消有关的分录：(1)借：未分配利润——年初30000。贷：营业外收入30000。注意：这里使用‚营业外收入‛，如果使用‚营业外支出‛也可以。(2)借：营业外收入20000。贷：未分配利润——年初20000。(3)借：营业外收入10000。贷：管理费用10000。

第九章通货膨胀会计(一)——通货膨胀会计概述

例1.以与其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示的资本，称为【】A．财务资本B．实物资本C．财务资本维护D．实物资本维护【分析】财务资本是以货币数量，即与其相当的购买力表示的资本。实物资本是指将企业资本看作是所有者投入企业的实物生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金。它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力，以与其相当的实物数量的现时购买力的货币数量表示，它也是在通货膨胀条件下产生的与财务资本相对应的会计概念。其货币计价的数额随个别物价水平的变动而变动。注意财务资本与实物资本的区别。【答案】B

例2.以所耗实物资本得到收回为计量基础确定的收益，属于【】A．营业利益B．会计收益C．经济收益D．购买力收益【分析】经济收益是以所耗实物资本得到回收为计量基础确定的收益，它要求对经营过程中发生的耗费以所耗实物资本的现时成本计量和回收。【答案】C

例3.某企业2000年初购入商品800万元，年末以1200万元出售，年末购买同样数量的该商品需900万元，则经济收益为【】A．400万元B．300万元C．200万元D．100万元【分析】经济收益是以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益，它要求对经营过程中发生的耗费以所耗实物资本的现时成本计量和回收。故经济收益为1200—900=300(万元)。【答案】B 例4.在通货膨胀会计中，对在流通中货币单位虽然不变，但其单位货币所含价值量不断改变的货币，称为【】A．等值货币B．变动货币C．名义货币D．记账货币【分析】名义货币是现时流通的，单位名称虽然不变，但其单位所含实际价值量不断改变的货币。等值货币是单位货币所含价值量固定的货币。【答案】C

例5.以现时成本与个别物价水平变动为计价基准的通货膨胀会计模式是【】A．一般物价水平会计B．现时成本会计C．现时成本／等值货币会计D．变现价值会计【分析】现时成本会计是以名义货币为计价单位和以资产的现时成本与个别物价水平变动为计价基准，提供企业的财务状况和经营成果，以反映和消除通货膨胀中个别物价水平变动对传统财务会计数据影响的会计程序和方法。【答案】B

例6.在通货膨胀的经济条件下【】A．相同时期相等数量的货币单位所计量的实物或劳动(时间)数量不等B．不同时期相等数量的货币单位所计量的实物或劳动(时间)数量不等C．不同时期相等数量的货币单位所计量的实物或劳动(时间)数量相等D．不同时期不相等数量的货币单位所计量的实物或劳动(时间)数量必然不等【分析】在通货膨胀条件下，币值一跌再跌，不同时期货币的币值不等，不同时期相同的货币量并不代表相同的价值量。相同时期相等数量的货币单位所计量的实物或劳动(时间)数量相等，不同时期不相等数量的货币单位所计量的实物或劳动(时间)数量也可能相等。【答案】B 例7.在通货膨胀条件下，按传统财务会计的____原则计提的已耗资产的补偿资金不能满足所耗资产重置的需要。【】A．客观性B．历史成本C．重要性D．有用性【分析】传统财务会计计量基础是以历史成本为主要计价基准，在通货膨胀条件下币值一跌再跌，不同时期货币的币值不等，不同时期相同的货币量并不代表相同的价值量，按照历史成本原则计提的已耗资产低于按现实重置成本计提的已耗资产，因此补偿资金不能满足所耗资产重置的需要。【答案】B

例8.以历史成本为计价基准的通货膨胀会计模式是【】A．一般物价水平会计B．现时成本会计C．现时成本／等值货币会计D．变现价值会计【分析】一般物价水平会计，是以期末名义货币为等值货币做计价单位，以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基准，将传统财务会计报表中各项会计数据换算调整为按现时购买力水平计价的企业财务状况和经营成果指标，以反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计程序和方法。【答案】A

例9.通货膨胀会计产生的社会经济环境是【】A．长期的一般水平的通货膨胀B．长期的间断性的通货膨胀C．长期的持续严重的通货膨胀D．某一时期产生的通货膨胀【分析】通货膨胀会计的产生与发展也与它所处的社会经济环境密不可分，这个社会经济环境就是长期的持续的严重的通货膨胀。通货膨胀表现的形式为一般物价水平持续上升和货币购买力的持续下降。【答案】C

例10.无论企业采用何种通货膨胀会计模式，都必须遵守【】A．成本效益原则B．收入确认原则C．权责发生制原则D．可比性原则【分析】通货膨胀会计对传统财务会计一般原则的重大发展，其中赋予传统财务会计的一般原则新的含义，主要有成本效益原则、重要性原则、客观性原则和谨慎性原则。选项A正确。【答案】A 例11.下列体现财务资本保全的会计计量模式是【】A．历史成本／名义货币单位B．历史成本／不变购买力货币单位C．现行成本／名义货币单位D．现行成本／不变购买力货币单位【分析】选项A是传统会计模式，选项B属于一般物价水平会计的会计模式，二者均体现财务资本保全的会计计量模式。【答案】AB

第十章通货膨胀会计(二)——般物价水平会计

例1.在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为50万元，如果期末物价比期初增长10％，则意味着本期应收账款发生了【】A．购买力变动损失5万元B．购买力变动收益5万元C．资产持有收益5万元D．资产持有损失5万元【分析】企业应收账款期末余额为50万元不必调整，应收账款期初余额需按期末不变币值调整为55万元[50×(100％+10％)=55]形成购买力变动损失5万元。【答案】A

例2.一般物价水平会计对物价变动而产生的影响，其处理方法为【】A．计人当期损益B．予以递延C．作为留存收益的调

整项目D．作为少数股东权益项目【分析】一般物价水平会计对物价变动而产生的影响是以货币性项目净额购买力损益反映，并在利润表中列示。【答案】A 例3.在一般物价水平会计中，货币性项目的购买力损益是指____持有的货币性项目净额与____持有的货币性项目净额之间的差额。【】A．期初实际、期初应当B．期末应当、期末实际C．期初应当、期初实际D．期末实际、期末应当【分析】货币性项目的购买力损益的计算公式。注意不要将‚期末实际持有‛和‚期末应当持有‛混淆，在理解的基础掌握购买力损益和期末应当持有的货币性项目净额的计算公式。【答案】D

例4.企业持有货币性负债，当物价持续大幅度上升时会发生购买力【】A．利得B．损失C．不变D．利得或损失【分析】在通货膨胀条件下，由于单位货币购买力的不断降低，因此，持有货币性资产会给企业带来购买力的损失，持有货币性负债会给企业带来购买力的收益。【答案】A

例5.某企业1996年12月31日购置一固定资产，成本为320000元，当时物价指数为100，该固定资产采用直线法按10年计提折旧预计残值为零，2000年12月31日一般物价指数为150，编制2000年一般物价水平资产负债表时，该固定资产的净值是【】A．480000元B．192000元C．288000元D．352000元【分析】固定资产原值调整后金额为：320000×150／100=480000元。固定资产累计折旧调整金额为：320000／10×4×150／100=192000(元)。固定资产净值调整后金额为：480000—192000=288000(元)。注意固定资产折旧额的基期一般物价指数应采用与换算固定资产原值相同的基期一般物价指数。【答案】C

例6.传统财务会计报表‚未分配利润‛项目数据换算调整的方法是【】A．调整后资产项目合计数一后负债项目合计数一后‚未分配利润‛项目之外的权益类各项目合计数B．调整后资产项目合计数一后负债项目合计数+调整后‚未分配利润‛项目之外的权益各项目合计数C．调整后资产项目合计数+凋整后负债项目合计数一后‚未分配利润‛项目之外的权益各项目合计数D。调整后资产项目合计数+调整后负债项目合计数+调整后‚未分配利润‛项目之外的权益各项目合计数【分析】‚未分配利润‛项目数据不能通过一般物价水平变动的简单直接计算得出。该项目金额可以经利润及分配表换算调整后得出，也可通过资产负债表换算调整后的金额采用‚余额法‛计算得出。【答案】A

例7.下列属于非货币性资产的项目是【】A．现金’B．存货C．应收票据D.应收账款E．无形资产【分析】非货币性项目是指货币性项目以外的，不直接感受物价变动的影响的资产、负债、所有者权益及利润表项目。现金、应收票据、应收账款属于货币性项目，其余BE两项属于非货币性资产项目。【答案】BE

例8.下列属于货币性项目的有【】A．应收账款B．应付账款C．固定资产D．无形资产E．持有至到期投资【分析】货币性资产项目包括货币资金、应收款项、应收票据、持有至到期投资等，货币性负债项目有长短期借款、应付款项、应付票据等；货币性权益项目包括收取固定红利的优先股等。固定资产、无形资产属于非货币性项目。【答案】ABE

例9.某公司期初有货币资金100000元，无其他货币性项目，本期除发生管理费用20000元外无其他业务发生，期末货币资金80000元。期初物价指数为100，全年平均物价指数为150，期末物价指数为180，则下列说法正确的有【】A．一般物价水平资产负债表中期初‚货币资金‛项目的数额是180000元B．一般物价水平资产负债表中期末‚货币资金‛项目的数额是80000元C．期末实际持有的货币性项目净额为80000元D．期末应当持有的货币性项目净额为156000元E．货币性项目性购买力损益为一76000元【分析】期末实际持有的货币性项目净额为80000元，期末应当持有的货币性项目净额为100000×180／100—20000×180／150=156000元。货币性项目购买力损益为80000—156000=一76000(元)。一般物价水平资产负债表中，期初‚货币资金‛项目的数额是100000×180／100=180000(元)，期末‚货币资金‛项目的数额不需调整，为80000元。【答案】ABCDE

例10.资料：某公司19×2年度实行一般物价水平会计制度，以期末名义货币为等值货币，19×2年度传统财务会计报表提供有关数据如下：存货期初结存数为100000元，系19×1年期末购进；期末结存数为150000元，系19×2年期末购进；19×2年购进存货为1800000元：有关一般物价水平变动资料为19×1年期末一般物价指数为100，19×2年末一般物价指数为180，19×2年度平均物价指数为160。要求：计算19×2年度一般物价水平会计利润表‚本期付出存货成本‛项的金额(列出计算过程)【答案】本期付出存货成本=100000×180／100+1800000×180／160—150000×180／180=180000+2025000—150000=2055000(元)

第十一章通货膨胀会计(三)——现时成本会计

例1.以下会计方法中，属于现时成本会计特有的方法是【】A．计算持产损益B．编制利润及其分配表C．编制资产负债表D．计算购买力损益【分析】在通货膨胀前提下，按现行成本对非货币性资产进行重新计算，形成的非货币性资产历史成本与现行成本的差额作为持产损益。计算持产损益是现时成本会计特有的方法．【答案】A 例2.在现时成本会计实物资本维护的前提下，‚持产损益‛账户属于____科目。【】A．损益类B．资产类C．负债类D．所有者权益类【分析】在实物资本维护观念下的‚持产损益‛账户反映因通货膨胀而使资产现时价格增加的部分，视为未来重置该项所耗资产必需发生的追加成本，作为企业资本维护的准备金列在资产负债表的权益项目下，是权益类科目。【答案】D 例3.现时成本会计的首要程序是【】A．划

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高级财务会计

分货币性项目和非货币性项目B．确定资产的现时成本C．计算企业持有资产损益D．计算现时成本会计收益【分析】现时成本会计的一般程序首先确定资产的现时成本，现时成本是一种现实价值，表现现行价值的计量基准很多，主要有：(1)现时重置成本；(2)现时再生产成本；(3)现时销售成本；(4)现时折旧成本。企业选择确定某种计量基准后，则按选定的现行成本反映资产收进、发出、储存的情况。【答案】B

例4.销售A商品400公斤，销售单价为50元，A商品账面单价30元，现时成本单价40元，则结转持产损益的会计分录为【】A．借：库存商品——A商品4000。贷：已实现持产损益4000。B．借：主营业务成本4000。贷：已实现持产损益4000。C．借：库存商品——A商品8000。贷：已实现持产损益8000。D．借：库存商品——A商品4000。贷：未实现持产损益4000。【分析】由于A商品账面价值为400×30=12000元，结转销售成本时贷记‚库存商品‛16000元，故应将售出的A商品按现时成本补调账面价400×(40—30)=4000(元)，因商品已售出，故将现时成本的增加金额直接记入‚已实现持产损益‛账户。【答案】A

例5.某公司1996年1月1日购进设备一台，原值126000元，预计使用年限4年，报废残值为O，其现时成本每年增加42000元，年末计提折旧并增补折旧费用，下列说法正确的有【】A．1996年末现时成本为16800元。B．1996年末增补折旧费为0。C．1997年末增补折旧费为10500元。D．每年增加的未实现持产收益为42000元。E．1996年转入的已实现持产收益为10500元。【分析】1996年末现时成本为126000+42000=168000(元)。增补的折旧费=按年末现时成本应计提的累计折旧额一(按本年末现时成本计提的折旧额+以前年度计提的折旧累计额)。以1997年为例：1997年末现时成本为168000+42000=210000(元)，按此成本每年应计提折旧210000÷4=52500(元)，而1996年已提折旧42000(元)，折旧费应追溯调整增加52500—42000=10500(元)，亦即按年末现时成本应计提的累计折旧额为52500×2=105000(元)，增补的折旧费=105000一(52500+42000)=10500(元)。同理，1998年增补的折旧费=(21000+42000)÷4×3一[(210000+42000)÷4+52500×2]，注意这里的以前年度计提的折旧累计额应为52500×2=105000(元)，而非52500+42000=94500(元)。年内转入的已实现持产收益=本年按现时成本计提的折旧费一按历史成本计提的折旧费+本年度增补的折旧费。【答案】ABCDE

例6.在现时成本会计中的财务资本维护观念下，‚增补折旧费‛账户属于____账户。【】A．资产类B．负债类C．成本类D．损益类【分析】‚增补折旧费‛核算按固定总产期末现时成本计提的应提取累计折旧额与所提累计折旧的差额。它是累计折旧的一部分，但不属于本期费用，是损益类账户，期末转入‚本年利润‛账户。【答案】D

例7.下列在现时成本会计账户体系中不随个别物价水平变动调整账户记录的资产类账户有【】A．累计折旧B．存货C．固定资产D．持有至到期投资E．长期待摊费用【分析】固定资产和存货会随着个别物价水平变动而给企业带来持有资产收益或持有资产损失，应调整账面价值，与固定资产有关的累计折旧也要进行相应的调整。持有至到期投资一般收取固定利息，不随个别物价水平变动调整账户记录。长期待摊费用是指企业已支出，受益期限在一年以上的资产，不会产生持产利得，不需调整账户记录。【答案】DE 例8.在现时成本会计中，确定企业资产现时成本的依据有【】A．资产的原收进成本B．资产的现时市场牌价C．资产的卖方企业报价D．资产的买方企业估价E．资产再生产所耗物资、人力等的现时市场价格【分析】确定企业现时成本一般可依据资产的现时市场牌价、资产卖方企业的报价、资产买方企业的估价、资产再生产所耗用材料物资的现时市场价格、资产再生产所耗用人力的现时市场价格等确定现时成本。【答案】ABCDE

例9.某企业某年度实行现时成本会计制度，该年度发生以下经济业务：销售甲商品200件，售价每件1000元，价款收入存人银行。该商品单位账面成本760元。单位现时成本每件800元，要求：根据以上资料，编制如下会计分录(不考虑流转税)：(1)收进货款存入银行。(2)结转商品销售成本。【答案】(1)收进货款存入银行借：银行存款200000。贷：主营业务收入200000。借：主营业务成本160000。贷：库存商品152000。已实现持产损益[200×(800—760)]8000。

第十二章清算会计

例1.企业进入破产清算后，设置‚固定资产‛科目核算的是【】A．固定资产变现价值B．固定资产原价C．固定资产重置成本D．固定资产净值【分析】在破产清算会计中，应设置各有关清算会计科目，其中‚库存现金‛、‚应收票据‛、‚在建工程‛、‚无形资产‛等科目核算内容与原企业相应科目的核算内容一致，但应注意与原企业相应科目核算内容不一致的会计科目以及新设的会计科目。【答案】D

例2.下列项目中，属于‚清算损益‛账户核算内容的是【】A．支付清算费用B．清算期间处置资产发生的损益C．支付所欠的职工工资D．取得的土地使用权转让收人【分析】选项A由‚清算费用‛科目核算，选项C通过‚应付职工薪酬‛科目核算，选项D由‚土地转让收益‛科目核算。考生要注意‚清算费用‛和‚清算损益‛核算内容的区别。‚清算费用‛核算被清算企业在清算期间发生的各项费用，包括清算人员工资、差旅费、办公费、破产财产保管费、审计费、破产案例诉讼费、公告费、公证费、财产估计费和变卖费等。【答案】B

例3.与破产清算会计相比，普通清算会计核算的特点之一是【】A．需要设置新的账户B．不需要设置新的账户C．需要结转有关账户的余额D．需要进行剩余财产分

配的核算【分析】此题知识点是破产清算会计核算与普通清算会计核算的区别。【答案】B

例4.清算会计对于收入和费用确认采用的原则是【】A．收付实现制原则B．权责发生制原则C．历史成本原则D．收益性支出原则【分析】企业进入清算后，会计分期的假设不复存在，权责发生制原则也就失去了存在的前提。清算会计的终止经营假设决定了清算企业必须以收付实现制取代权责发生制来确认收入和费用。【答案】A

例5.破产企业原有的下列账户中，将其余额直接转入由管理人接管破产企业账户并增设的‚清算损益‛账户的有【】A．长期待摊费用B．资本公积C．实收资本D．待处理财产损益E．应交税费【分析】应注意区分以下三种会计科目：清算开始时设置的新的会计科目、与原企业相应科目核算内容一致的会计科目和与原企业相应科目核算内容不同的会计科目。【答案】ABCD

例6.企业清算会计设置的‚土地转让收益‛账户的借方登记【】A．土地使用权的转让收入B．转让土地使用权的转让成本C．支付清算期间的工资D．支付土地转让的有关税费E．结转‚清算损益‛账户的土地转让净收益【分析】此题涉及‚土地转让收益‛账户的结构。选项A记入‚土地转让收益‛账户的贷方，选项C记入‚清算费用‛的借方。【答案】BDE 例7.清算终了，对于依照税法规定弥补以前年度亏损后的剩余净收益的处理原则是【】A．视同利润缴纳所得税B．视同利润分配但不缴纳所得税C．视同企业税后利润，按规定作为剩余财产进行分配D．视同营业外收入利润总额并缴纳所得税【分析】清算终了，应将清算收益、清算费用、清算损失相抵减，若为清算净收益，在弥补以前年度亏损失，应视同利润缴纳所得税。【答案】A

例8.在下列经济业务中，属于清算企业会计核算内容的有【】A．债权的收回B．债务的清偿C．财产的处理D．清算费用的支付E．剩余财产的分配【分析】清算会计的核算内容包括：(1)进行财产清查，编制清算开始日的资产负债表。(2)变价清算财产。(3)核算和监督清算费用的支付。(4)核算和监督债权的收回和债务的偿还。(5)核算和监督企业的清算净损益。(6)核算和监督剩余财产的分配。(7)编制清算财务报表【答案】ABCDE

例9.资料：华明企业为增值税一般纳税人，20X4年3月17日申请破产清算阶段，发生如下经济业务：(1)账面300000元的应收账款中，清算组确认坏账50000元，实际收回230000元，存人银行。(2)处置产成品获得价款58500元(含增值税)，该批商品成本为55000元，适用的增值税率为17％。(3)清算组支付财产估价费10000元。要求：根据以上经济业务编制会计分录。【答案】(1)确认坏账：借：清算损益50000。贷：应收账款50000。收回应收账款：借：银行存款230000。清算损益20000。贷：应收账款250000。{或者合并为一个分录}。借：银行存款230000。清算损益70000。贷：应收账款300000。(2)处置产成品，应交增值税=58500÷(1+17％)×17％=8500元。借：银行存款58500。清算损益5000。贷：库存商品55000。应交税金——应交增值税(销售税额)8500。(3)支付财产估价费：借：清算费用10000。贷：银行存款10000。

例10.资料：某合营企业合营期满，转入清算，根据清算结果，得到各账户余额如下：银行存款2500000元(借方)，实收资本1800000元(贷方)，资本公积300000元(贷方)，盈余公积200000元(贷方)，未分配利润200000元(贷方)。合营双方出资情况为甲方60％，乙方40％，根据决定将银行存款提出归还各方投资。要求：编制以上结清合营公司账目的会计分录。【答案】按投资比例计算甲、乙双方应收回的投资和分配的剩余财产。甲方应分：(1800000+300000+200000+200000)×60％=1500000(元)。乙方应分：(1800000+300000+200000+200000)×40％=1000000(元)。根据以上结果，以银行存款支付时的会计分录，如下：借：实收资本——甲方1080000。——乙方720000。资本公积300000。盈余公积200000。利润分配——未分配利润200000。贷：银行存款2500000。 例11.资料：某清算企业发生下列经济业务：(1)将库存材料一批变卖，收进价款30000元，增值税5100元，一并存人银行。该批材料账面价为27500元。(2)以银行存款支付清算工作人员工资3240元。要求：根据以上经济业务编制会计分录。【分析】此题涉及清算会计中变卖材料和清算费用的核算。注意变卖材料时增值税的核算。清算工作人员的工资应记入‚清算费用‛而非‚清算损益‛。【答案】(1)借：银行存款35100。贷：原材料27500。应交税费5100。清算损益2500。(2)借：清算费用3240。贷：银行存款3240。 例12.资料：某清算企业清算期间发生以下经济业务：(1)将企业对外投资800000元转让，收进价款600000元存入银行；(2)计算处置固定资产和无形资产应交营业税金为87200元，予以转账。要求：编制上述经济业务的会计分录。【分析】此题涉及清算会计中转让对外投资和应交税费的核算。转让对外投资取得的转让收入与投资账面价值之间的差额记入‚清算损益‛科目。【答案】(1)借：银行存款600000。清算损益200000。贷：长期股权投资800000。(2)借：清算损益87200。贷：应交税费87200。

核算题

1.1．某企业外币业务采用经济业务发生当日的即期汇率作为折合汇率，按月末的即期汇率对外币类账户进行调整，该企业某月发生的部分外币经济业务如下：(1)3月1日销售一批商品，售价为22000美元，当13的即期汇率为1美元=8．5元人民币，货款尚未收到。(2)3月4日，从银行借人10000美元，当天的即期汇率为1美元=8．7元人民币，借款存入银行美元户。(3)3月15日，收到上述销货部分款项18000美元，结售给银行，当天的即期汇率为1美元

=8．7元人民币，银行买入价为1美元=8．6元人民币。(4)3月25日，用美元银行存款偿还应付账款90000美元，当天的即期汇率为1美元=8．7元人民币。(5)3月31日，即期汇率为1美元=8．5元人民币，该企业有关外币类账户的期末余额如下：‚应收账款‛账户(借方)：20000美元，人民币180000元；“应付账款”账户(贷方)：14000美元，人民币120000元；“短期借款”账户(贷方)：60000美元，人民币500000元。要求：根据以上资料编制该企业有关外币业务的会计分录。

1.2．国内甲公司的记账本位币为人民币。20X7年12月10日以每股1．5美元的价格购入乙公司8股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7．6元人民币，款项已付。20X7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司8股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7．65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。20X8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1．2美元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率1美元=7．7元人民币折算为人民币金额为92400元，要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。

1.3．某公司的一境外子公司，20x7年末外币会计报表的资料见表1—1(单位：千美元)。该公司本年实现的净利润为23000千美元，期初未分配利润为4000千美元(折合人民币33200千元)，本年发放股利23000千美元。期初时的即期汇率为USD1：RMB8．3，期末时的即期汇率为USD1：RMB8．5，实收资本发生时的即期汇率为USD1：RMB8．2。本年实现的净利润及本年发放股利采用平均汇率折算。要求：将上述会计报表项目折合为人民币金额，并计算‚外币会计报表折算差额‛项目的金额。《表1—1资产负债表》20x7年12月31日，单位(千美元)。 项目┃金额┃项目┃金额。

银行存款┃180流动负债┃700┃空。 应收账款┃620┃长期负债┃300。 固定资产┃62200┃实收资本┃60000。 其他资产┃2000┃未分配利润┃4000。 合计┃65000┃合计┃65000。

1.4．公司以人民币为记账本位币，按规定开立了现汇账户。2007年5月1日“银行存款(美元户)”账面余额(借)USD15000／RMB118500，“应收账款——乙企业”账面余额(借)USD5000／RMB39500。甲公司对外币交易采用交易日的即期汇率折算。，该公司5月15日收回应收账款USD4000，5月1813将5月15日收回应收账款USD4000售给中国银行，当日银行的美元买入价为1美元=7．4元人民币。月末调整外币账户。要求：计算(列出计算过程)(1)5月31日，‚银行存款(美元户)”的账面人民币余额是多少元?(2)当月汇兑损益额为多少元?《表1—2》20X7年第5月市场汇率。 日期┃市场汇率。

5月1日┃1美元=7.9人民币元。 5月15日┃1美元=7.6人民币元。 5月18日┃1美元=7.5人民币元。 5月31日┃1美元=7.4人民币元。

1.5．甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20X7年3月12日，从美国乙公司购人某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元=7．6元人民币，进口关税为1520000元人民币，支付进口增值税2842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。

1.6．A公司外币业务采用即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。(1)2007年1月1日即期汇率为1美元=8．350元人民币。各外币账户的年初余额如下：(2)公司2007年1月有关外币业务如下：①1月5日销售商品价款300万美元，货款尚未收回(增值税为零)；当日即期汇率为1美元=8．30元人民币②1月10日收回前期应收账款150万美元，款项已存人银行，当日即期汇率为1美元=8．20元人民币；③1月15日以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元，当日即期汇率为1美元=8．10元人民币；④接受投资者投入的外币资本1500万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元=8．10元人民币，外币已存入银行。(3)1月31日的即期汇率为1美元=8．00元人民币。要求：(1)编制A公司有关外币业务的会计分录。(2)分别计算2007年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。(3)编制月末与汇兑损益有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) 1.1．解：(1)借：应收账款——美元USD22000／RMB187000。贷：主营业务收入USD22000／RMB187000。(2)借：银行存款——美元USD10000／RMB87000。贷：短期借款USD10000／RMB87000。(3)借：银行存款154800。财务费用——汇兑损益1800。贷：应收账款——美元USD18000／RMB156600。(4)借：应付账款——美元USD90000／RMB783000。贷：银行存款——美元USD90000／RMB783000。(5)期末外币账户的汇兑损益应收账款账户汇兑损益=20000×8．5—180000=-10000(元)。应付账款账户汇兑损益=140008．5—120000=一1000(元)。短期借款账户汇兑损益=60000×8．5—500000=10000(元)。借：应付账款1000。财务费用——汇兑损益19000。贷：应收账款10000。短期借款10000。

1.2．解：20X7年12月5日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产(1．5×10000×7．6)，114000。贷：银行存款——美元，114000。20X7年12月31日，相应的会计分录为：借：公允价值变动损益，37500。贷：交易性金融资产，37500。交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76500(即110000×7．65)入账，与原账面价值114000元的差额为37500元人民币，计入公允价值变动损益。37500元人民币既包含甲公司所购乙公司8股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。20X8年1月10日，甲公司应作会计分录为：借：银行存款——美元，

(1．2×10000X7．7)92400。贷：交易性

金融资产，(114000—37500)76500。投资收益，15900。借：投资收益，37500。贷：公允价值变动损益，37500。20X8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1．2美元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率1美元=7．7元人民币折算为人民币金额为92400元，与其原账面价值人民币金额76500元的差额为15900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。 1.3．解：银行存款：180×8．5=1530(千元)。应收账款：620×8．5=5270(千元)。固定资产：62200×8．5=528700(千元)。其他资产：2000×8．5=17000(千元)。流动负债：700×8．5=5950(千元)。长期负债：300×8．5=2550(千元)。实收资本：60000×8．2=492000(千元)。“未分配利润”期初余额33200(千元)。“净利润”：23000×8．4=193200(千元)。发放股利：23000×8．4=193200(千元)。“未分配利润”期末余额：33200+193200—193200=33200(千元)。外币会计报表折算差额：(65000—700—300)×8．5－492000—33200=18800(千元)。

1.4．解：(1)5月31日银行存款(美元户)人民币金额=15000×7．9+4000×7．6—4000×7．6—7500=111000(元)(2)5月份汇兑损益(损失)额=1200+800+7500-t-1700=11200(元)。5月15日会计分录：借：银行存款——美元(4000×7．6)，30400。财务费用——汇兑损益，1200。贷：应收账款——美元(4000X7．9)，31600。5月18日会计分录：借：银行存款——人民币，29600。财务费用——汇兑损益800。贷：银行存款——美元(4000X7．6)，30400。5月31日会计分录：借：财务费用——汇兑损益，9200。贷：银行存款——美元，7500。应收账款——美元，1700。

1.5．解：外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。该笔外币交易业务的会计分录如下：借：原材料(500X4000×7．6+1520000)，16720000。应交税费——应交增值税(进项税额)，2842400。贷：应付账款——乙公司(美元)，15200000。银行存款4362400。 1.6．解：(1)编制A公司会计分录．①1月5日销售商品借：应收账款——美元户(300万美元)，300×8．30=2490。贷：主营业务收入，2490。②1月10日收回前期应收账款150万美元。借：银行存款——美元户(150万美元)，150×8．20=1230。贷：应收账款——美元户(150万美元)，1230。③1月15日以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元。借：短期借款——美元户(180万美元)，180x8．10=1458。贷：银行存款——美元户(180万美元)，1458。④借：银行存款——美元户(1500万美元)1500X8．10=12150。贷：实收资本，12150。(2)分别计算2007年1月31日各外币账户的；12兑收益或损失金额。银行存款账户汇兑损益=(1050+150—180+1500)x8．O0一(1050×8．35+150×8．20—180×8．10+1500×8．1)=一529．5(损失)。应收账款账户汇兑损益=(600+300—150)×8．O0一(600×8．35+300×8．30—150×8．20)=一270(损失)。短期借款账户汇兑损益=(750—180)×8．O0一(750×8．35—180×8．10)=一244．5(收益)。应付账款账户汇兑损益=240×8．O0—240×8．35=一84(收益)。(3)编制月末与汇兑损益有关的会计分录。借：应付账款，84。财务费用，471。短期借款，244．5。贷：应收账款，270。银行存款，529．5。

2.1．甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。20X6年12月发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1)20X6年12月31日应收账款余额为3000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的5％e计提的坏账准备允许税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。(2)甲公司持有乙公司20％的股权，因能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。购人投资时，甲公司支付了1000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润500万元，假定不考虑相关的调整因素，甲公司按其持股比例计算应享有100万元。乙公司适用的所得税税率为15％。乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。(3)甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，20X6年12月31日，其公允价值为600万元。要求：1)分析20X6年12月31日以上各项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。2)编制有关暂时性差异对所得税影响的会计分录。

2.2．甲公司在2007年至2010年间每年应税收益分别为：一100万元、40万元、20万元、50万元，适用税率始终为25％，假设无其他暂时1生差异。要求：编制甲公司在2007年至2010年间确认的所得税费用有关会计分录。

2.1．解：(1)20X6年12月31日应收账款账面价值=3000—300=2700(万元)。应收账款计税基础=3000—3000X5‰=2985(万元)。账面价值2700万元与计税基础2985万元之间产生的285万元暂时性差异，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异对所得额的影响：285×25％=71．25(万元)。借：递延所得税资产71．25。贷：所得税费用71．25。(2)按照权益法的核算原则，取得投资当年年末，甲公司长期股权投资账面价值增加100万元，确认投资收益100万元。长期股权投资账面价值为1100万元，该项计税基础仍为1000万元，由此形成的应纳税暂时性差异100万元，对所得额影响的计算为500／(1—15％)×20％×(25％一

15％)=11．76(万元)。会计分录：借：所得税费用11．76。贷：递延所得税负债11．76。(3)20X6年12月31日可供出售金融资产账面价值=600万元，计税基础=500万元。账面价值600万元与计税基础500万元之间产生的100万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额和应交所得税，为应纳税暂时性差异。按照企业会计准则规定此事项期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)，由该事项产生的递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：借：可供出售金融资产100。贷：资本公积——其他资本公积100。确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：借：资本公积——其他资本公积25。贷：递延所得税负债25。

2.2．解：2007年：借：延所得税资产25。贷：所得税费用25。2008年：借：所得税费用10。贷：递延所得税资产10。2009年：借：所得税费用5。贷：递延所得税资产5。2010年：借：所得税费用12．5。贷：递延所得税资产10。应交税费——应交所得税2．5。

4.1．资料：融资租入的固定资产A设备租期届满。根据协议租期届满该设备以名义价格1000元转让给承租人，并以银行存款付讫，该固定资产原值800000元，已计提折旧720000元。要求：编制租期届满时承租人支付名义价款和租赁固定资产转户的会计分录。

4.2．宝塔公司为制造型企业，企业在每年6月和7月为生产高峰期，需租入设备。按照租赁协议租入设备一台，租赁期限为两个月，共计租金90000元，每月支付45000元，并要预先支付押金10000元。租入设备在使用期间因维修领用原材料8000元，维修人工800元。要求：根据上述经济业务，编制宝塔公司的会计分录。

4.4．2000年1月1日甲公司向房产租赁公司租人全新办公用房一套，租期为3年，该办公用房的预期可使用年限为30年，办公用房的价值为2000000元。租赁合同规定，租赁开始日甲公司一次性支付租金130000元，第一年年末支付50000元，第二年年末支付100000元，第三年年末支付80000元。租赁期满后，租赁公司收回房产。要求：根据上述资料，编制会计分录。

4.5．2001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：编制承租人(甲公司)会计分录。 4.6。甲公司采用融资租赁方式租人一台大型设备，租赁期3年，每年末支付租金400万元，租赁合同表明年利率5％，该设备的公允价值为1400万元，签订合同过程中发生差旅费等7．96万元，承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，该设备的预计使用年限为4年，预计净残值为140万元，预计清理费用为50万元。甲公司采用年限平均法对该租人设备计提折旧。要求：编制甲公司每年对该租人设备计提折旧的会计分录。(假设折旧年度与公历年度相同)(已知PA(3，5％)=2．7232，PV(3，5％)=0．8638) 4.7．A公司2006年12月31日采用售后回租方式将一套设备(A公司自有的生产用固定资产)出售给某租赁公司，出售价格100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧30万元。该设备租赁期为8年，每年租金20万元，租赁期届满时租赁资产转让给A公司，A公司采用平均年限法计提固定资产折旧。租赁合同规定的利率为12％。要求：编制A公司第一年的会计分录。

4.1．解：编制会计分录如下：(1)借：长期应付款——融资租人固定资产1000。贷：银行存款1000。(2)借：固定资产——经营用固定资产800000。贷：固定资产——融资租入固定资产800000。

4.2．解：判断租赁类型：因不符合融资租赁的任何一条标准，判定为经营租赁。会计分录：(1)支付押金时：借：其他应收款——存出保证金10000。贷：银行存款10000。(2)支付租金：第一个月：借：制造费用——租赁费45000。贷：银行存款45000。第二个月：借：制造费用——租赁费45000。贷：银行存款45000。(3)支付原材料和人工费用：借：制造费用——修理费8800。贷：原材料——××类8000。应付工资薪酬800。(4)租赁期满，收回押金：借：银行存款10000。贷：其他应收款——存出保证金10000。

4.4．解：此项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，因此应作为经营租赁处理。每月应分摊的租金费用为：(130000+50000+100000-t-80000)／36=10000(元)2000年1月1日，支付租金时：借：其他应付款130000。贷：银行存款130000。(注释：“其他应付款”可以改用“长期待摊费用”)各月月末确认租金费用时：借：管理费用10000。贷：其他应付款10000。2000年年末支付租金时：借：其他应付款50000。贷：银行存款50000。2001年年末支付租金时：借：其他应付款100000。贷：银行存款100000。2002年年末支付租金时：借：其他应付款80000。贷：银行存款80000。

4.5．解：承租人(甲公司)的账务处理。此项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，因此应作为经营租赁处理。每年支付租金及应分摊的租金费用会计分录如下(1)2001年1月1日：借：其他应付款2800000。贷：银行存款2800000。(2)2001年12月31日：借：管理费用605000。贷：银行存款100000。其他应付款505000。(3)对于2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日所做会计分录同(2)。(4)2006年12月31日：借：管理费用605000。贷：银行存款330000。其他应付款275000。 4.6．解：承租人计提租赁固定资产折旧的

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9

高级财务会计

会计处理(1)计算租赁开始日最低租赁付30日：远期外汇合同的公允价值费用175。

款额的现值，最低租赁付款额现值=[(45．6—45)]X9000=5400(人民币元)。8.3．解：2005年。(1)内部应收账款与应付=400×2．7232+200×0．8638=1262．04(万①远期合同的公允价值上涨。借：套期工账款的抵消：借：应付账款100000。贷：元)

产减值损失1500。2007年。(1)内部应收4.7．解：因为租赁期届满时租赁资产转让5.3．解：看涨期权会计处理。(1)期权以现账款与应付账款的抵消：借：应付账款给A公司，所以此项租赁属于融资租赁。金净额结算方式。2007年2月1日，确认150000。贷：应收账款150000。(2)抵消(1)出售资产时：借：固定资产清理发行的看涨期权：借：银行存款5000。贷：坏账准备期初数：借：应收账款——坏账900000。累计折旧300000。贷：固定资产衍生工具——看涨期权5000。2007年12准备4500。贷：未分配利润——年初4500。1200000。借：银行存款1000000。贷：固月31日，确认期权公允价值减少。借：2008年(1)内部应收账款与应付账款的抵定资产清理900000。递延收益——未实现衍生工具——看涨期权消：借：应付账款50000。贷：应收账款售后租回损益(融资租赁)100000。(2)取(5000—3000)2000。贷：公允价值变动损50000。(2)抵消坏账准备期初数：借：应得租赁资产时。最低租赁付款额的现值为益2000。2008年1月31日，确认期权公收账款——坏账准备4500。贷：未分配利100万元，与租赁资产的价格相同．因此允价值减少。借：衍生工具——看涨期权润——年初4500。(3)抵消本期计提坏账A公司应按100万元作为融资租赁资产的(3000—2000)1000。贷：公允价值变动损准备数额：借：资产减值损失3000。贷：入账价值。借：固定资产——融资租入固益1000。在同一天，乙公司行使了该看涨应收账款——坏账准备3000。

定资产1000000。未确认融资费用600000。期权，合同以现金净额方式进行结算。甲8.4．解：(1)抵消的存货价值中包含的未实贷：长期应付款——应付融资租赁款公司有义务向乙公司交付104000元现内部销售损益对本期期初未分配利润1600000。(3)年末计提折旧。租赁期内折(52×2000)，并从乙公司收取102000元的影响：借：未分配利润——年初150000。旧总额为100万元，每年应计提的折旧额(51X2000)，甲公司实际支付净额为2000贷：营业成本150000。(2)本期发生内部为100／8=12．5(万元)。借：制造费用——元。反映看涨期权结算的账务处理如下：购销活动，将内部销售收入、内部销售成折旧费125000。贷：累计折旧125000。借：衍生工具——看涨期权2000。贷：银本予以抵消：借：营业收入3000000。贷：(4)在租赁期内采用实际利率法分摊未确行存款2000。(2)期权以普通股净额结算。营业成本3000000。(3)内部购进存货中未认融资费用，年末应分摊未确认融资费用2007年2月1日，确认发行的看涨期权：实现内部销售损益予以抵消：借：营业成的金额为100×12％=12(万元)。借：财务借：银行存款5000。贷：衍生工具——看本[(45+200)×30％×20％万元]147000。费用120000。贷：未确认融资费用120000。涨期权5000。2007年12月31日，确认贷：存货147000。

(5)年末分摊未实现售后租回损益。借：期权公允价值减少。借：衍生工具—

——看8.5．解：(1)年末其他应收款与其他应付款递延收益——未实现售后租回损益(融资涨期权(50003000)2000。贷：公允价的抵消分录：借：其他应付款——应付股租赁)12500。贷：制造费用——折旧费值变动损益2000。2008年1月31日，确利30000。贷：其他应收款——应收股利12500。

认期权公允价值减少。借：衍生工具——30000。(2)抵消坏账准备年初数额：借：5.1．公允价值套期会计处理。2006年11月看涨期权(3000—2000)1000。贷：公允价应收账款——坏账准备250。贷：未分配1日，甲公司从证券市场购入权益性证券值变动损益1000。同一天，乙公司行使了利润——年初250。(3)年末应收账款与应50000元，并将其划分为可供出售金融资该看涨期权，合同以普通股净额方式进行付账款的抵消分录：借：应付账款60000。产，2006年12月31日该证券的公允价值结算借：衍生工具——看涨期权2000。贷：贷：应收账款60000。(4)抵消本期计提坏是52000元。为规避该股票价格下降风险，股本(2000／52)38．46。资本公积——股账准备数额：借：应收账款——坏账准备甲公司于2007年2月10日购人一项衍生本溢价1961．54。

50。贷：资产减值损失50。(5)年末应收工具(远期合同)并指定对以上证券的套8.1．B公司是A公司的非全资子公司，A公票据与应付票据的抵消分录：借：应付票期保值(假定未发生成本)。2007年末，衍司拥有B公司80％的股份。(1)本年度A据100000。贷：应收票据100600。(6)应生工具利得1000元，而权益性证券的公公司从B公司购入商品40000元，增值税付债券与持有至到期投资的抵消分录：允价值降低了800元。要求：编制甲公司6800元，到年末已对外销售24000元，尚借：应付债券108000。贷：持有至到期投有关会计分录。 余16000元商品未售出。B公司的销售毛资108000。(7)投资收益与财务费用的抵5.2．现金流量套期会计处理。甲公司于2006利率为30％。(2)本年度B公司净利润为消分录：借：投资收益8000。贷：财务费年1月1日与境外乙公司签订合同，约定24000元，期初未分配利润9000元，本期用8000。

于2006年6月30日以外币(Fc)每吨90提取盈余公积3000元，应付利润1200011.1．某企业销售库存商品D，采用期末一元的价格购人100吨B材料。甲公司为规元，期末未分配利润18000元。要求：(1)次结转现时销售成本的方法。期末D商品避购入B材料成本的外汇风险，于当13编制A公司合并报表内部存货交易的抵消结存75台，账面成本每台18000元；期与某金融机构签订一项6个月到期的远期分录。(2)编制A公司投资收益与B公司中销售2次，第一次销售150台，市场现外汇合同，约定汇率为1FC=45人民币元，利润分配的抵消分录。

时成本每台19500元，第二次售出600台，合同金额FC9000元。2006年6月30日，8.2．2004年4月15日母公司以含税10530现时成本每台21750元，所售及结存商品甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，万元(增值税率17％)的价格将其生产的全部为期初结存商品，每台账面成本为并购入8材料。假定：(1)2006年6月30产品销售给子公司，其销售成本为750015000元。期末市场现时成本每台24000日，FC对人民币即期汇率为1FC=45．6人万元。子公司购买该产品作为管理用固定元。要求：(1)计算期末结存D商品按现民币元；(2)该套期符合运用套期保值准资产，并支付安装费用70万元，当月安时成本应调整的账面价值以及本期D商品则所规定的运用套期会计的条件；(3)不装完毕交付使用，人账原值为10600万元。应结转的现时销售成本(列出计算过程)；考虑增值税等相关税费。根据套期保值准假设子公司对该固定资产按5年的使用期(2)计算本期D商品已实现和未实现持产则，对外汇确定承诺的套期既可以划分为限计提折旧，预计净残值为零，采用平均损益；(3)编制调整期末库存商品和结转公允价值套期，也可以划分为现金流量套年限法计提折旧。2006年7月11日子公已销售商品成本的会计分录。

期。要求：(1)编制甲公司将上述套期划司将该设备出售，并将净损失转入营业外11.2．资料：库存E材料日常领用，期末一分为公允价值套期的会计分录。(2)编制支出。要求：编制2004--2006年会计分次结转付出成本作管理费用。E材料期初甲公司将上述套期划分为现金流量套期录。

结存120箱，账面成本每箱180元；期末的会计分录。

8.3．甲公司拥有乙股份有限公司100％股结存60箱，账面成本每箱180元，市场5.3．看涨期权会计处理。甲公司于2007年权，甲公司按应收账款余额3％计提坏账现时成本每箱240元。根据企业规定，月2月1日向乙公司发行以自身普通股为标准备。要求：请根据下列情况编制甲公司末将领用材料按期间平均现时成本一次的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙与乙公司各年的内部债权债务及由此计结转，本期平均现时成本为每箱220元。公司行权(行权价为51元)，乙公司有权提坏账准备的抵消分录：(1)2005年末，要求：(1)按期末现时成本计算应调整的以每股51元的价格从甲公司购入普通股甲公司应收乙公司账款100000元；结存E材料账面成本及未实现持产损益2000股(每股面值1元)。合同签订日为(2)2006年末，甲公司应收乙公司账款为(列出计算过程)；(2)计算本月应结转的2007年2月1日，行权日为2008年1月150000元；(3)2007年末，甲公司应收乙领用E材料现时成本和已实现持产损益31日，2007年2月1日每股市价为50元，公司账款仍为150000元；(4)2008年末，(列出计算过程)；(3)编制E材料期末调2007年12月31日每股市价为52元，2008甲公司应收乙公司账款为50000元。 整账面成本及结转本月领用成本的会计年1月31日每股市价为52元，2008年18.4．甲、乙两公司为母、子公司，按规定分录。

月31日应支付的固定行权价格为51元，应编制合并会计报表。经查，2006年度两11.1．解：(1)期末结存D商品按现时成本2007年2月1日期权的公允价值为5000公司内部存货交易业务情况如下：(1)乙调整账面价值及应结转销售成本为：期末元，2007年12月31日期权的公允价值为公司年初存货中有从甲公司购入尚未售结存D商品按现时成本应调整的账面价3000元，2008年1月31日期权的公允价出的A存货300000元，B存货450000元。值。75×(24000—18000)=450000(元)。值为2000元。要求：(1)期权以现金净额甲公司A、B两种存货的销售毛率均为本期D商品按现时成本应结转销售成本结算，编制甲公司相关会计分录；(2)期20％。(2)本年乙公司又从甲公司购入A为：权以普通股净额结算，编制甲公司相关会存货1000000元，B存货2000000元。年150X19500+600×21750=15975000(元)。计分录。

末乙公司已将A存货连同期初结存数全部(2)本期D商品已实现持产收益为：5.1．解：公允价值套期会计处理(1)2006年售出，销售价共计1495000元。8存货出150×(19500—15000)+600×(21750—1511月1日，甲公司购入权益性证券账务处售了70％，售价2000000元，存货核算采000)=4725000(元)。(3)借：库存商品理。借：可供出售金融资产50000。贷：用先进先出法；其余部分作为年末结存的——D商品450000。贷：未实现持产损益银行存款50000。(2)2006年12月31日，存货。要求：根据上述资料编制合并会计450000。借：主营业务成本——D商品该证券的公允价值上涨。借：可供出售金报表的抵消分录。 15975000。贷：库存商品——D商品融资产2000。贷：资本公积——其他资本8.5．甲公司已取得乙公司80％的股权，2007[(150+600)×15000]11250000。已实现持公积2000。(3)2007年2月10日，因签年12月31日甲、乙两公司的资产负债表产损益4725000。

订衍生工具合同未发生成本，衍生工具初中存在下列内部债权与债务事项：(1)甲11.2．解：(1)期末应调整E材料账面现时始公允价值净额为零，不需要账务处理。公司其他应收款中有30000元为乙公司应成本及未实现持产收益为：只需反应指定可供出售金融资产为被套付未付的股利。(2)年初甲公司的应收账60×(240—180)=3600(元)(2)本期结转期项目。借：被套期项目——可供出售金款中包含应收乙公司货款50000元，年末耗用E材料现时成本为：融资产50000。贷：可供出售金融资产甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司(120—60)×220=13200(元)本期E材料已50000。(4)2007年末衍生工具公允价值增货款60000元，甲乙两公司的应收账款均实现持产损益为：加，而权益性证券的公允阶值降低的账务按5‰提取坏账准备。(3)乙公司应付票据(120—60)×(220—180)=2400(元)。(3)处理。借：套期工具——远期合同1000。中含有应付给甲公司货款100000元。(4)借：原材料——E3600。贷：未实现持产贷：套期损益1000。借：套期损益800。年初甲公司购人乙公司按面值发行债券，贷：被套期项目——可供出售金融资产面值为100000元，年利率8％，期限4年。800。注意(2)(4)账务处理的不同，(2)中该债券每年计息，到期一次还本付息，假的证券的公允价值上涨，其利得1000元定票面利率与实际利率相同。要求：为上

损益3600。借：管理费用13200。贷：原材料——E10800。已实现持产损益2400。

计入所有者权益(资本公积)，而(4)中被述内部债权与债务事项编制合并会计报套期项目中可供出售金融资产公允价值表的抵消分录。

变动计入当期损益，这样与衍生工具公允8.1．解：编制合并报表的抵消会计分录如价值变动计入当期损益，在相同会计期间下：(1)当期内部购进商品并形成存货情相互配比。

况下的抵消处理：借：营业收入40000。5.2．解：现金流量套期会计处理。情形1：贷：营业成本40000。借：营业成本甲公司将上述套期划分为公允价值套期。(16000X30％=4800)4800。贷：存货4800。(1)2006年1月1日：远期合同的公允价(2)母公司投资收益与子公司利润分配的值为零，不做账务处理，将套期保值进行抵消：借：投资收益19200。少数股东损表外登记。(2)2006年6月30日：远期外益4800。未分配利润——年初9000。贷：汇合同的公允价值提取盈余公积3000。分配利润12000。未=[(45．6—45)]x9000=5400(人民币元)。分配利润——年末18000。

①远期合同的公允价值上涨。借：套期工8.2．解：2004年期末抵消分录：借：营业具——远期外汇合同5400。贷：套期损益收入(10530÷1．17)9000。贷：营业成本5400。②确定承诺外汇公允价值上涨。借：7500。固定资产——原价1500。借：固定套期损益5400。贷：被套期项目——确定资产——累计折旧承诺5400。③甲公司购入B材料。借：原(1500÷5×8÷12)200。贷：管理费用200。材料——B材料(9000×45．6)410400。贷：2005年期末抵消分录：借：未分配利润银行存款410400。④甲公司以净额方式结——年初1500。贷：固定资产——原价算该远期外汇合同。借：银行存款5400。1500。借：固定资产——累计折旧200。贷：套期工具——远期外汇合同5400。⑤贷：未分配利润——年初200。借：固定将被套期项目的余额调整B材料的入账价资产——累计折旧(1500÷5)300。贷：管值。借：被套期项目——确定承诺5400。理费用300。2006年期末抵消分录：借：贷：原材料——B材料5400。情形2：甲未分配利润——年初1500。贷：营业外支公司将上述套期划分为现金流量套期。出1500。借：营业外支出(200+300)500。(1)2006年1月1日：不做账务处理，将贷：未分配利润——年初500。借：营业套期保值进行表外登记。(2)2006年6月

外支出(1500÷5×7÷12)175。贷：管理

10

高级财务会计

单项选择题

0.1．会计萌芽形态出现于【A】A．奴隶社会繁盛时期B．封建社会繁盛时期C．资本主义繁盛时期D．社会主义繁盛时期 0.2．现代企业会计两个相对独立的分支是【B】A．成本会计和财务会计B．财务会计和管理会计C．一般财务会计和高级财务会计D．企业会计和事业单位会计 0.3．财务会计又称【B】A．初级会计B．外部报告会计C．企业会计D．内部报告会计 0.4．财务会计理论的基本结构是指【D】A．财务会计所依据的会计原则的构成B．财务会计所依据的会计概念的构成C．财务会计所依据的会计目标的构成D．财务会计所依据的会计基础观念的构成

0.5．随着会计边界的不断变化和职能范围的日益扩大，出现的新的会计分支不包括【C】A．人力资源会计B．绿色环保会计C．外币会计D．国民经济会计 0.6．建立会计实务和会计理论的基础是【A】A．会计目标B．环境假设C．会计概念D．会计原则

0.7．会计假设是【D】A．确认和计量会计事项时所应当依据的概念和规则B．对会计基本要素和会计核算的经济业务所下的定义C．对广泛的财务会计内容的基本归类和核算前提D．指会计人员面对变化不定的社会环境作出的合理推论

0.8．会计核算的前提条件是【B】A．会计目标B．会计假设C．会计概念D．会计原则

0.9．在高级财务会计核算的内容中，外币交易与折算的会计业务属于【A】A．各类企业均可能发生的特殊会计业务B．特殊经营行业的特殊会计业务C．复合会计主体的特殊会计业务D．特殊经济时期的特殊会计业务

0.10．在高级财务会计核算的内容中，属于特殊经营行业的特殊会计业务的是【C】A．企业所得税的会计业务B．股份上市公司信息披露的会计业务C．现代租赁经营的会计业务D．外币交易与折算的会计业务

0.11．在高级财务会计核算的内容中，属于复合会计主体的特殊会计业务的是【B】A．外币交易与折算的会计业务B．企业合并会计业务C．企业停业、破产与清算的会计业务D．现代租赁经营的会计业务 0.12．在高级财务会计核算的内容中，属于特殊经济时期的特殊会计业务的是【D】A．股份上市公司信息披露的会计业务B．企业合并的会计业务C．房地产经营的会计业务D．通货膨胀信息披露的会计业务

1.1．会计上所讲的外币是指【D】A．外国货币B．国际支付和结算手段C．外汇D．非记账本位币

1.2．直接标价法的特点是【C】A．本国货币数固定不变B．外国货币数随汇率高低而变化C．本国货币币值大小与汇率的高低呈反比D．本国货币币值大小与汇率的高低呈正比

1.3．某企业采用人民币作为记账本位币，下列项目中，不属于该企业外币业务的是【A】A．与外国企业发生的以人民币计价结算的销售业务B．与中国银行发生的外币借款业务C．与外国企业发生的以美元计价结算的购销业务D．与中国银行之间发生的外币兑换业务

1.4．对外币交易采用‚单一交易‛会计处理观点时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该【A】A．调整该交易发生日的账户B．作当期损益处理C．作递延损益处理D．不予以考虑

1.5．在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的【C】A．合同签订日汇率B．交易日汇率C．结算日的汇率D．合同约定日汇率

1.6．收到外币投资时，合同约定的汇率与收到出资额时的即期汇率不同的差额，会计处理方法为【B】A．计人‚盈余公积‛账户B．不计差额C．计人‚汇兑损益‛账户D．计入‚资本公积‛账户

1.7．某外贸企业对外币业务采用发生日市场汇率为折算汇率，4月15日向工商银行出售10万美元，当日银行美元买人价是1美元兑8．25元人民币，卖出价是1美元兑8．35元人民币，市场汇率是1美元兑8．28元人民币，则该企业出售外汇时应确认的汇兑损益为【C】A．借方7000元B．贷方7000元C．借方3000元D．贷方3000元

1.8．收到以外币投入的资本时，其对应的实收资本账户采用的折算汇率是【B】A．收到外币资本时的外汇买人价B．投资合同约定汇率C．收到外币资本时的市场汇率D．投资合同签订时的市场汇率 1.9．A股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年5月1日进口商品一批，价款为4500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8．25元人民币，5月30日市场汇率为1美元=8．28元人民币，6月30日市场汇率为1美元=8．27元人民币，该外币债务6月份所发生的汇兑损失为____万元人民币。【C】A、一90；B．45；C、一45；D、90

1.10．某企业外币业务按交易发生日即期汇率折算，本月从中国银行购入1000美元，当日银行美元买人价USD1：RMB8．20，卖出价USD1：RMB8．30，市场汇率USD1：RMB8．24，则企业购进外汇时应确认的汇兑损益为【A】A．借方60元B．贷方60元C．借方40元D．贷方40元

1.11．将外币会计报表折算差额作为当期损益的折算方法是【B】A．现行汇率法B．时态法C．流动与非流动项目法D．货币与非货币项目法

1.12．在外币报表的货币性与非货币性项目法下，资产负债表中的货币性项目，应按照【A】A．平均汇率折算B．历史汇率折算C．现行汇率折算D．期初汇率折算 1.13．我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为【D】A．在资产负债表中所有者权益项目下单独列示B．在长期投资项上列示C．管理费用列示D．长期负债列示

1.14．我国现行会计制度中，外币报表折算差额在会计报表中应作为【C】A．递延损益列示B．管理费用列示C．长期负债D．外

币报表折算差额单独列示

1.15．外币报表折算时，资产负债表的‚未分配利润‛项目应【D】A．按现行汇率折算B．按历史汇率折算C．按平均汇率折算D．以折算后的利润分配表中该项目的数额列示 1.16．12月1日A公司向美国B公司出口某商品，售价USD10000，当日市场汇率USD1：RMB8．59。12月15日，银行通知A公司美元货款收妥，当日A公司将该笔美元货款卖给银行，12月15日即期汇率USD1：RMB8．62。银行当日买入价为USD1：RMB8．6。企业该笔业务的汇兑损益是【D】A．汇兑损益借方余额200；B．汇兑损益贷方余额200；C．汇兑损益借方余额100；D．汇兑损益贷方余额100

1.17．因收回或偿付外币债权债务而产生的汇兑损益是【C】A．兑换汇兑损益B．外币折算汇兑损益C．交易汇兑损益D．调整外币汇兑损益

1.18．企业有外币交易业务时，在期末对外币账户的余额进行调整时采用的汇率是【C】A．历史汇率B．期初市场汇率C．平均汇率D．期末市场汇率

2.1．依据企业会计准则所得税的规定，企业所得税会计的核算方法是【D】A．应付税款法B．纳税影响会计法C．递延法D．资产负债表债务法

2.2．所得税会计按____确认，更符合负债或资产的定义。【C】A．当期计列法B．应付税款法C．资产负债表债务法D．递延法

2.3．某企业存货的账面余额为100万元，已计提存货跌价准备10万元，则存货的账面价值为90万元，存货的账面价值90万元与其计税基础100万元的差额10万元为【B】A．应纳税暂时性差异B．可抵扣暂时性差异C．递延所得税资产D．递延所得税负债

2.4．甲公司2007年末存货账面余额800万元，已提存货跌价准备100万元，假定税法规定，已提存货跌价准备不得税前扣除。则产生的暂时性差异为【D】A．应纳税暂时性差异800万元B．可抵扣暂时性差异700万元C．应纳税暂时性差异900万元D．可抵扣暂时性差异100万元 2.5．下列属于可抵扣暂时性差异的是【C】A．逾期一年尚未退回的包装物押金B_固定资产计入税前会计利润的折旧额小于按税法规定计提折旧额之间的差异C．预提产品保修费的预计负债账面价值与预计负债计税基础之间的差额D．超标准列支的业务招待费

2.6．有关应纳税暂时性差异，下列说法不正确的是【B】A．应纳税暂时f生差异使本期的资产账面价值大于资产计税基础B．应纳税暂时性差异使本期的资产账面价值小于资产计税基础C．企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外D．应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税

2.7．某企业2007年1月1日持有一项可供出售金融资产，取得成本为2500万元，2007年12月31日公允价值为3000万元，则产生的暂时性差异为【A】A．应纳税暂时性差异500万元B．可抵扣暂时性差异500万元C．应纳税暂时性差异5500万元D．可抵扣暂时性差异5000万元

2.8．本期下列情况可能发生应纳税时间性差异的有【D】A．企业实际发放工资与计税工资标准之间的差异B．超标准列支的业务招待费C．税法规定采用加速折旧法提取折旧，会计处理采用直线法，折旧年限，净残值均相同D．会计处理采用直线法提取折旧，而税法规定为加速折旧法，折旧年限，净残值均相同

2.9．下列事项中，有可能形成暂时性差异的是【A】A．当期计提产品保修费形成的预计负债B．会计制度与税法关于利息支出列支的标准不同形成的差异C．超标准列支的业务招待费D．企业对外直接捐赠的资产

2.10．某公司2007年12月购入设备一台并投入使用，原值360万元．净残值60万元。税法允许采用年数总和法，折旧年限5年；会计规定采用年限平均法，折旧年限4年。税前会计利润各年均为1000万元，2007年所得税率为33％，2010年所得税率为25％，2010年12月31日该项资产的账面价值和计税基础分别是____万元。【B】A．90，72；B．135，120；C．180，144；D．225，240

2.11．甲公司2007年度因无标的物的亏损合同计提了‚预计负债‛，金额为200万元，假设此事项计提的预计负债在相关产品生产完成后可以抵扣，2007年期初递延所得税资产的余额为50万元，所得税税率为33％。假定除此事项外再无其他纳税调整事项，则2007年12月31日递延所得税资产的余额为【D】A．借方17万元B．借方83万元C．贷方17万元D．借方33万元 2.12．A公司20X6年12月31日应收账款余额为1000万元，该公司期末对应收账款计提了15万元的坏账准备。按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。A公司20X6年12月31日该项资产的暂时性差异为【A】A．可抵扣暂时性差异10万元B．应纳税暂时性差异10万元C．可抵扣暂时性差异5万元D．应纳税暂时性差异5万元

2.13．某企业2007年11月15日以1000万元购入某股票，划分为交易性金融资产。2007年12月31日该股票的公允价值为800万元。假设企业2007年按照税法规定应交所得税为1000万元，所得税率为25％，(假设递延所得税资产科目期初余额为0)则企业应做如下会计处理正确的是【A】A．借：所得税费用，950。递延所得税资产，50。贷：应交税费——应交所得税，1000。B．借：所得税费用，1000。贷：应交税费——应交所得税，1000。C．借：所得税费用，800。贷：应交税费——应交所得税，800。D．借：所得税费用，1000。贷：递延所得税负债，50。应交税费——应交所得税，950。

2.14．本期可抵扣暂时性差异100万元，若预计未来期间只有80万元的应纳税所得额，如果所得税率为25％，则本期只能确

认递延所得税资产为____万元。【B】A．25；B．20；C．5；D．80

2.15．企业因下列事项所确认的递延所得税，不计人利润表所得税费用的是【A】A．期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异B．期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异C．期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异D．期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异

2.16．某企业对所得税采用债务法核算，2007年适用的所得税率为33％，2007年12月31日‚递延所得税负债‛科目贷方余额33万元，2008年税率降为25％，2008年12月31日应纳税暂时性差异额为100万元，则该企业2008年12月31日‚递延所得税负债‛科目贷方余额和发生额为____万元。【A】A．25，借方8；B．25，贷方8；C．100，借方67；D．100，贷方67

2.17．某公司年初‚递延所得税负债‛账面贷方余额为450元，本年度发生应纳税暂时性差异的金额为3000元，转回应纳税暂时性差异的金额为1200元，如果所得税率为25％，该公司年末‚递延所得税负债‛贷方余额为【B】A．2250元B．900元C．2400元D．450元

2.18．下列会计利润计算上作为费用和损失扣除的项目中，税法也允许从应税所得中扣除的是【D】A．违法经营的罚款B．税收的滞纳金和罚款C．超过利润总额12％的公益性捐赠D．从银行借款的罚息 2.19．某企业全年实现利润为100万元，各项税收的滞纳金和罚款为1万元，国库券利息收入为11万元，公司债券利息5万元。该企业的所得税率为33％。用资产负债表债务法计算的本期所得税费用为【B】A．28．O5万元B．29．7万元C．33．33万元D．31．35万元

2.20．某企业本年实现税前利润100万元，本年发生应增加应纳税所得额的差异10万元，发生应纳税暂时性差异4万元。公司采用资产负债表债务法，则应纳税所得额为【A】A．106万元B．114万元C．110万元D．96万元

2.21．按照税法规定，公益性捐赠超过的____部分要计算纳税。【C】A．会计利润3％以内B．应纳税所得额5％以内C．会计利润12％以上D．应纳税所得额12％以上 2.22．下列关于‚递延所得税‛表述不正确的是【A】A．该项目是用来核算永久性差异对所得税影响的数额B．该项目是用来核算暂时性差异对所得税影响的数额C．该项目属于双重性质D．该项目期末如有数额则为递延所得税资产及负债或二者的差额

3.1．根据我国《公司法》规定，在中国境内设立的公司包括【C】A．股份公司和上市公司B．有限公司和无限公司C．有限责任公司和股份有限公司D．无限责任公司和股份有限公司

3.2．下列项目中，属于股份有限公司和有限责任公司共同具备的基本特征的是【C】A．公司股份的转让受到严格的限制B．公司的全部资产分为等额股份C．股东以其出资比例享受权利并承担义务D．股东人数有最高限制

3.3．有关上市公司，下列说法正确的是【A】A．上市公司必为股份有限公司B．股份有限公司必为上市公司C．上市公司发行的股票可不在证券交易所交易D．公司股本总额不少于人民币2000万元

3.4．公司在下列情况中，不符合《公司法》所规定上市条件的是【B】A．股本总额不少于人民币3000万元B．向社会发行股份的比例为10％C．公司在最近三年内无重大违法行为D．股票经批准已向社会公开发行

3.5．我国规定上市公司向社会公开发行的股份达到公司股份总数的____以上。【B】A．20％B．25％C．30％D．35％

3.6．上市公司股本总额超过人民币4亿元的，向社会公开发行股份的比例应大于【A】A．10％B．20％C．25％D．30％ 3.7．下列不属于上市公司披露信息形式的是【D】A．招股说明书B．年度报告C．临时报告D．公司章程

3.8．在上市公司披露的信息中占据主要地位的是【A】A．财务与会计信息B．公司内部管理报告C．公司董事、监事简历信息D．有关合同签订信息

3.9．下列关于上市公司招股说明书说法正确的是【A】A．招股说明书标志该公司即将上市B．招股说明书标志该公司已经上市C．招股说明书在上市公告书之后公布D．招股说明书面向股票二级市场

3.10．下列各项中，关于上市公告书表述正确的是【C】A．上市公告书报送对象为股票一级市场B．上市公告书披露的内容为股票获准发行情况C．上市公告书披露的内容为股票上市情况D．上市公告书编制目的是向社会公众募集股份

3.11．招股说明书与上市公告书的相同之处是【B】A．两者编制目的相同B．两者编制主体相同C．两者反映内容相同D．两者公布时间相同

3.12．上市公司年度报告与临时报告的相同点是【B】A．两者都属于公司上市阶段披露的信息B．两者都属于公司经营阶段披露的信息C．两者编制的目的完全相同D．两者披露的内容完全相同 4.1．租赁业务按其目的不同可分为【C】A．杠杆租赁和售后回租B．杠杆租赁和融资租赁C．经营租赁和融资租赁D．直接租赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁

4.2．从融资方式的角度看，租赁业务的特点是【A】A．‚融资‛与‚融物‛相结合B．租赁资产的所有权和使用权分离C．租赁资产获得分期补偿D．租赁资产的所有权为承租人拥有

4.3．实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁称为【C】A．经营租赁B．近代租赁C．融资租赁D．当代租赁 4.4．租赁资产的所有者，在租赁业务活动中，让渡租赁资产的【B】A．所有权B．使用权C．收益权D．特许权

4.5．租赁公司以承租人身份与设备供货厂商直接签订租赁合同，租赁公司再以出租人的身份与用户签订租赁合同的租赁业务是【C】A．杠杆租赁B．售后回租．C．转租赁D．融资租赁

4.6．下列关于经营租赁会计核算原则说法正确的是【C】A．租入固定资产需要计提折旧B．租入固定资产涉及资产所有权上的风险和报酬转移问题C．租出固定资产需要计提折旧D．租出固定资产不单独设账核算

4.7．经营租人固定资产发生的租金支出，应列计入【D】A．租入固定资产的成本B．营业外支出或生产成本C．财务费用或管理费用D．管理费用或制造费用

4.8．关于租赁业务，下列正确的说法是【A】A．在经营租赁中，承租人租人的固定资产不列入资产负债表中B．在经营租赁中，承租人租人的固定资产列入资产负债表中C．在融资租赁中，承租人租人的固定资产不列入资产负债表中D．在融资租赁中，出租人不需单独列出融资租赁的投资总额

4.9．承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为【B】A．当期费用B．计人租人资产价值C．部分计入当期费用，部分计入租赁成本D．计人其他应收款

4.10．承租人对其融资租入固定资产而产生的负债作为【B】A．中期负债B．长期负债C．流动负债D．表外项目

4.11．未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊时，应将其记人____科目。【A】A．财务费用B．营业外支出C．管理费用D．销售费用

4.12．承租人采用融资租赁方式租人一台设备，该设备尚可使用年限为5年，租赁期为4年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为50万元。则该设备计提折旧的期限为____年。【A】A．5；B．4；C．2；D．9

4.13．资产负债表中需要揭示的融资租赁业务是【B】A．融资租赁利息费用B．一年内将支付的租金C．融资租赁应付租金的到期日D．租赁期满转让资产损益

5.1．下列项目中不属于金融工具涉及的会计要素的是【D】A．金融资产B．金融负债C．权益工具D．合约价格 5.2．具有选择权的衍生金融工具是【C】A．金融远期合同B．金融期货合同C．金融期权合同D．金融互换合同

5.3．将给予合约持有人在未来一定时间内以事先约定的价格出售某项金融资产的权利称之为【A】A．看跌期权B．看涨期权C．期权合同D．套期保值

5.4．看涨期权是指【A】A．买方有权在到期日或之前按合同中的协定价格购买某种金融资产B．卖方有权在到期日或之前按合同中的协定价格卖出某种金融资产C．买方有义务在到期日或之前应卖方要求按合同中的协定价格购买某种金融资产D．卖方有义务在到期日或之前应买方要求按合同中的协定价格购买某种金融资产

5.5．有关外汇远期合同表述正确的是【D】A．远期外汇合同是一种基础金融工具B．远期合同是标准化合约‘C．远期合同在履行时才确认D．外汇远期合同在订立时即可确认和计量

5.6．企业进行期货投资所支付的期货交易手续费应计入【B】A．管理费用B．当期损益C．营业外支出D．营业费用

5.7．以投机为目的金融期货合同，报表13公允价值变动产生的损益应计入【C】A．期间费用B．套期损益C．当期损益D．营业外收支

5.8．按现行规定，企业从事商品期货业务，期末持仓合约产生的浮动盈亏，会计上【A】A．确认为当期损益B．增减期货保证金C．不确认为当期损益，但在表外披露D．视同强制平仓处理

5.9．当远期合同签订时，用于对归类于可供出售金融资产的债券套期保值，假定签订远期合同未发生成本，对签订远期合同是相应的会计分录为【C】A．借：套期工具。贷：可供出售金融资产B．借：套期工具。贷：套期损益C．借：被套期项目。贷：可供出售金融资产D．借：套期工具。贷：公允价值变动

5.10．对未来外币购销约定业务资产或负债进行套期保值业务属于【B】A．单项已确认应收应付套期保值B．外币约定确定承诺套期保值C．外币投资净额套期保值D．外币权益套期保值 5.11．‚套期工具‛科目是____性质的会计科目，该借方余额反映套期工具形成的____。【A】A．共同类、资产B．资产类、资产C．负债类、负债D．共同类、负债 5.12．以套期保值为目的金融期货合同，报表日公允价值变动产生的损益应计入【B】A．期间费用B．套期损益C．当期损益D．营业外收支

5.13．判断金融工具是金融负债还是权益工具依据的是____原则。【A】A．实质重于形式B．谨慎性C．可比性D．相关性 5.14．对境外子公司投资净额进行套保时，所形成的利得或损失中有效套期部分作为【D】A．当期收益人账B．当期金融资产C．当期金融负债D．单列的所有者权益项目

5.15．____的买方只能在到期日履行合约。【C】A．购买选择权B．销售选择权C．欧式期权D．美式期权

5.16．为套期保值而持有金融资产和金融负债，应在会计报表编制日按____计价。【D】A．以实际利率折余成本为基础予以计量B．以该项资产或负债账面价计量C．以初始确认时的历史成本计量D．以报表编制日公允价为基础予以计量

6.1．同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时予以费用化计人当期损益。借记‚____‛等科目，贷记‚银行存款‛等科目。【B】A．合并成本B管理费用C．财务费用D资本公积 6.2．2006年11月1日，甲公司以一台固定资产投资取得乙公司所有者权益的60％控股权，此项合并，甲公司采用购买法，购买日该项固定资产的公允价值为1000万元，账面价值为800万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为2500万元。2006年11月1日，甲公司应确认的合并成本为____万元。【C】A．2000；B．800；C．1000；D2500

6.3．在权益结合法下，如收购企业发行股

票的面值超过被收购企业的账面净资产，则其合并差额依次冲减【B】A．收购企业的盈余公积和未分配利润B．收购企业的资本公积、盈余公积和未分配利润C．被收购企业的盈余公积和未分配利润D．被收购企业的资本公积、盈余公积和未分配利润

6.4．购买法下，若购买企业采用两年内分期付款方式支付产权转让款，则尚未支付的产权转让款可在____科目核算。【B】A．其他应付款B．长期应付款C．预提费用D．待摊费用 6.5．下列关于吸收合并表述不正确的是【B】A．吸收合并是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业B．吸收合并是指两个或两个以上的企业协议组成一个新的企业C．其中一个企业保留法人资格D．被合并企业的法人资格随着合并而消失

7.1．在编制合并资产负债表时，将少数和多数股东权益均作为整个集团股东权益处理的合并方法的理论基础是【B】A．母公司理论B．实体理论C．所有权理论D．三种理论的综合运用

7.2．下列企业与甲公司有如下关系，其中不应纳入甲公司合并报表合并范围的有【B】A．甲公司拥有A公司40％的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35％的表决权B．甲公司拥有B公司30％的表决权，甲公司拥有40％表决权的另一家公司同时拥有B公司35％的表决权C．甲公司拥有C公司30％的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30％表决权，从而在c公司股东会上有半数以上表决权D．甲公司拥有E公司60％的表决权，由于E公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营

7.3．控制权取得日的合并财务报表，只需编制【C】A．合并利润表B．合并现金流量表C．合并资产负债表D．合并利润分配表

7.4．下列属于编制合并财务报表应遵循的一般原则的是【D】A．权责发生制原则B．谨慎性原则C．配比原则D．重要性原则 7.5．非同一控制下企业合并，当母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司所有者权益中所享有的份额不一致时，应按其差额计入____项目。【C】A．流动资产B．长期股权投资C．商誉D．实收资本 7.6．下列关于合并财务报表有关项目合并数计算方法正确的是【A】A．资产项目合并数等于该项目合计数加抵消分录借方数额减去抵消分录贷方数额B．成本项目合并数等于该项目合计数加抵消分录贷方数额减去抵消分录贷方数额C．负债项目合并数等于该项目合计数加抵消分录借方数额减去抵消分录贷方数额D．资产项目合并数等于该项目合计数加抵消分录贷方数额减去抵消分录借方数额

7.7．某母公司和两个子公司合并工作底稿中‚营业收入‛项目合计数为900000元，抵消分录借方发生额为96000元，贷方发生额为46000元，则合并数为【B】A．950000元；B．850000元；C．900000；元D．1014000元

7.8．在编制合并财务报表时，下列经济业务事项应当通过抵消方法来消除其对个别会计报表影响的是【B】A．企业经济业务事项B．集团内部经济业务事项C．集团外部经济业务事项D．集团内部与外部之间的经济业务事项

7.9．采用权益结合法编制控制权取得日合并财务报表时，母公司将子公司股东权益中未被合并部分作为【C】A．商誉B．资本公积处理C．少数股东权益处理D．长期投资处理

7.10．A、B公司分别为母公司C控制下的两家子公司。A公司于2006年8月自母公司C处取得B公司的100％的股份，合并后B公司仍维持其法人地位。为进行企业合并，A公司支付了2000万元。假定双方的会计政策一致。相关数据如下：合并日B公司股本900万元，资本公积100万元，盈余公积450万元，未分配利润800万元，所有者权益2250万元。假定合并前，A公司资本公积余额100万元(资本溢价)，则编制合并资产负债表时，应自A公司资本公积转回8公司合并前的留存收益为____万元。【D】A．250；B．1250；C．2250；D．350

7.11．因同一控制下企业合并，母公司在编制合并资产负债表时，下列说法中正确的是【D】A．采用购买法编制合并报表B．确认合并商誉C．不调整合并资产负债表的期初数D．应当调整合并资产负债表的期初数

8.1．某母公司和两个子公司合并报表工作底稿中‚营业收入‛项目合计数为1920000元，抵消分录借方发生额为96000元，贷方发生额为46000元，则合并数为【D】A．920000元B．970000元C．1016000元D．1870000元

8.2．母公司20X6年5月2日销售给子公司产品一批，销售收入为234000元(含增值税)，该批产品成本为140000元，适用的增值税率为17％。子公司购人后于20X6年9月26日全部出售给集团外部企业，销售收入为292500元(含增值税)。则母公司在编制20X6年度合并财务报表时，应编制的抵消分录是【B】A．借：营业收入140000。贷：营业成本140000。B．借：营业收入200000。贷：营业成本200000。C．借：营业收入234000。贷：营业成本234000。D．借：营业收入292500。贷：营业成本292500。

8.3．甲公司(母公司)从乙公司(80％子公司)购人一批价值为20000元的商品，到年底尚未售出。乙公司的销售毛利率为30％，则在合并工作底稿中应予抵消的内部未实现利润为【A】A．6000元B．4800元C．16000元D．11200元

8.4．母公司在编制购并日后合并财务报表中，反映抵消当期存货中包含未实现内部销售利润的项目是【C】A．营业收入B．营业成本C．存货D．未分配利润——期初 8.5．在连续编制合并会计报表的情况下，上期已抵消的内部购进存货包含的未实现内部销售利润，在本期应当进行的抵消处理为【A】A．借：未分配利润——期初。贷：营业成本B．借：未分配利润——期初。贷：存货C．借：营业收入。贷：营业成本D．借：营业收入。贷：存货 8.6．甲公司销售存货项目给其子公司s公

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高级财务会计

司，s公司将这些存货作为固定资产使用。在销货年度，抵消公司间未实现内部利润的工作底稿分录不包括【C】A．借记营业收入B．贷记营业成本C．贷记存货D．贷记固定资产——原价

8.7．对于内部交易所形成的计提折旧的固定资产，将当期使用该固定资产多计提的折旧费用抵消时，编制的会计分录是【D】A．借：管理费用。贷：固定资产——累计折旧B．借：未分配利润——年初。贷：管理费用C．借：固定资产——累计折旧。贷：未分配利润——年初D．借：固定资产——累计折旧。贷：管理费用 8.8．某母公司拥有子公司80％的股份，2006年6月子公司从母公司购入一台设备，不含增值税价款为200万元，销售成本164万元。2008年8月变卖该设备，净收入160万元。该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0。2008年编制合并会计报表时，编制的抵消分录正确的是【C】A．借：未分配利润——年初1600000。贷：营业外收入1600000。B．借：未分配利润——年初360000。贷：管理费用360000。C．借：未分配利润——年初360000。贷：营业外收入360000。D．借：未分配利润——年初90000。贷：管理费用90000。

8.9．将企业集团将内部应收账款计提的坏账准备予以冲销处理时应编制的抵消分录是【B】A．借：未分配利润——年初。贷：应收账款——坏账准备B．借：资产减值损失。贷：应收账款——坏账准备C．借：营业外收入。贷：应收账款——坏账准备D．借：应收账款。贷：应收账款——坏账准备

8.10．将期初内部应收账款计提的坏账准备抵消时，应编制的抵消分录是【B】A．借：未分配利润——年初。贷：资产减值损失B．借：应收账款——坏账准备。贷：未分配利润——年初C．借：应收账款——坏账准备。贷：资产减值损失D．借：未分配利润——年初。贷：应收账款——坏账准备

9.1．在通货膨胀时期，下列说法正确的是【B】A．同一时期不等的货币量代表相同的价值量B．不同时期相等的货币量代表不相同的价值量C．不同时期相等的货币量代表相同的价值量D．不同时期不等的货币量必然代表相同的价值量

9.2．在通货膨胀时期，传统财务会计为消除通货膨胀的影响，保证付出存货的重新购置，在付出存货成本的计算方法中采用了【D】A．加权平均法B．先进先出法C．个别计价法D．后进先出法

9.3．在通货膨胀时期，传统财务会计为消除通货膨胀的影响，使在用固定资产计入成本费用的磨损价值早日回收，对固定资产折旧核算采取了【C】A．直线法B．定期重置估价法C．加速折旧法D．不提折旧法

9.4．在通货膨胀会计中，对传统财务会计信息消除通货膨胀因素影响时的物价资料取得、计算方法的选择及调整项目的确定方面，应符合实际，是____原则的要求。【C】A．配比B．成本效益C．客观性D．谨慎性

9.5．固定资产的不提折旧法，是在通货膨胀时期，传统财务会计为而采用的一种方法。【D】A．反映固定资产现实价格B．保证所耗资产的价值得到及早补偿C．使固定资产的现实价值和计人成本费用的折旧符合实际D．使固定资产的账面价格接近通货膨胀条件下的实际净值

9.6．通货膨胀会计中所涉及的货币计量单位是【A】A．名义货币和等值货币B．实物计量单位C．劳动计量单位D．时间计量单位

9.7．反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计程序和方法是【B】A．现时成本会计B．一般物价水平会计C．现时成本／等值货币会计D．变现价值会计

9.8．在通货膨胀会计中，通常将确定为等值货币单位对会计对象进行计量和对会计报表的数据进行换算。【D】A．历史时期的名义货币B．报告期末的等值货币C．历史时期的等值货币D．报告期末的名义货币

9.9．在通货膨胀条件下，实物资本维护的前提是【B】A．收回已耗实物资产的历史成本B_收回已耗实物资产的现时价格C．收回已耗实物资产的财务资本D．收回已耗实物资产的实物资本

9.10．在通货膨胀会计中，反映和消除个别物价水平变动对传统财务会计信息影响的模式称为【B】A．一般物价水平会计B．现时成本会计C．现时成本／等值货币会计D．变现价值会计

9.11．在通货膨胀会计的以下模式中彻底废除传统财务会计以收入和费用配比确定收益的是【D】A．一般物价水平会计B．现时成本会计C．现时成本／等值货币会计D．变现价值会计

9.12．以变现价值为计价基准的通货膨胀会计模式有【D】A．一般物价水平会计B．现时成本会计C．现时成本／等值货币会计D．变现价值会计

9.13．下列属于通货膨胀会计特有的会计概念是【D】A．历史成本B．边际成本(：．混合成本D．现时成本

9.14．等值货币是指【B】A．不同时期单位货币所含价值量不等的货币B．不同时期单位货币所含价值量相等的货币C．同一时期单位货币所含价值量不等的货币D．同一时期单位货币所含价值量必然相等的货币

9.15．以货币数量即与其相当的购买力表示的资本，称为【A】A．财务资本B．财务资本维护C．现时成本D．实物资本 9.16．在通货膨胀条件下，____是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。【C】A．实物资本B．财务资本C．实物资本维护D．财务资本维护

9.17，在通货膨胀中形成而尚未售出或耗用的持产收益称为【C】A．持有资产损失B．持产利得C．未实现持产收益D．已实现持产收益

9.18．以财务资本维护为基础确定的收益，属于【A】A．会计收益B．经济收益C．营业收益D．持有资产收益

9.19．购买力损益反映了【A】A．一般物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响B.个别物价水平变动对企业持有的货

币性项目的影响c.一般物价水平变动对企业持有的非货币性项目的影响D.个别物价水平变动对企业持有的非货币性项目的影响

9.20．属于通货膨胀会计新建立的原则的是【A】A．现时价格原则B．配比原则C．‘重要性原则D．谨慎性原则

9.21．在选择消除通货膨胀影响的处理方法中，应尽量选择导致乐观程度最小的信息和最充分揭示通货膨胀会计对传统财务会计影响是对谨慎性原则的【D】A.遵循B．部分地改变C.否定D．赋予新的含义 10.1．一般物价水平会计的计价单位一般是【D】A．期初名义货币B．期末名义货币C．以期初名义货币为等值货币D．以期末名义货币为等值货币

10.2．一般物价水平会计的计价基准是【A】A．按一般物价水平换算的历史成本B．按个别物价水平换算的历史成本C．现时成本和一般物价水平变动D．现时成本和个别物价水平变动

10.3．当以期末名义货币作为等值货币对货币性项目期末金额按一般物价水平进行换算时【A】A．换算结果的金额不变B．换算结果的金额上升C．换算结果的金额下降D．换算结果的金额不确定

10.4．在一般物价水平会计中对货币性项目换算调整时，需要对其____进行换算调整。【C】A．期末名义货币金额B．期末等值货币金额C．期初名义货币金额D．期初等值货币金额

10.5．下列不属于一般物价水平会计特征的是【D】A．以等值货币为计价单位B．以历史成本和一般物价水平变动为计价基准C．在传统财务会计账户体系之外不单独建立账户体系进行核算D．在传统财务会计账户体系之外单独建立账户体系进行日常核算

10.6．下列项目属于货币性负债性质的是【A】A．应付货款B．预付货款C．其他应付款(以劳务偿付)D．预收货款(以商品偿付)

10.7．下列项目属于非货币性权益性质的是【D】A．应付债券B．存货C．对剩余财产只是固定求偿权的优先股本D．参与分红的优先股

10.8．在一般物价水平会计中，期末对非货币性项目换算的结果是【D】A．金额增加B．金额减少C．金额不变D．金额增加或减少

10.9．在通货膨胀条件下，企业持有的负债项目和权益项目【C】A．对企业收益无影响B．使企业增加损失C．使企业增加收益D．对企业收益的影响不确定

10.10．下列会计方法中属于一般物价水平会计特有方法的是【B】A．计算持有资产损益B．计算购买力损益C．编制通货膨胀会计资产负债表D．编制通货膨胀会计利润及其分配表

10.11．在一般物价水平会计中，期末对非货币性项目换算的结果是【B】A．产生购买力收益B．不产生购买力损益C．产生购买力损失D．产生购买力收益或损失 10.12．在一般物价水平会计中，对固定资产原值和累计折旧运用调整公式计算调整后金额时，公式中的‚基期一般物价指数‛是指____的一般物价指数。【C】A．报告期初B．报告期末C．收进固定资产时D．出售固定资产时

10.13．非货币性项目会计数据的调整公式为【A】A．调整后金额=用名义货币计价的会计数据x当期一般物价指数／基期一般物价指数B．调整后金额=用名义货币计价的会计数据X基期一般物价指数／当期一般物价指数C．调整后金额=用名义货币计价的会计数据×基期一般物价指数D．调整后金额=用名义货币计价的会计数据×当期一般物价指数

10.14．若企业存货发出采用先进先出法，则编制一般物价水平资产负债表时，‚存货‛项目换算调整时的基期物价指数可采用【A】A．期末存货购进期间的一般物价指数B．期初存货购进期间的一般物价指数C．期末存货购进期间的个别物价指数D．期初存货购进期间的个别物价指数 10.15．在一般物价水平会计中，对传统财务会计报表各项目运用调整换算公式计算调整后金额时，换算公式中的‚基期一般物价指数‛不采用‚期间一般物价指数‛的项目是【D】A．所得税期末数B．营业成本期末数C．营业收入期末数D．无形资产摊销期末数

10.16．在一般物价水平会计中，对利润及其分配表各项数据换算调整时，可不予进行换算调整的项目是【D】A．营业收入期末数B．营业成本期末数C．营业费用期末数D．现金股利期末数

11.1．企业期初存货15个、单价5元；本期销售10个、单位售价8元、单位重置成本为6元。在现行成本会计下，企业本期发生的资产持有损益为【A】A．已实现资产持有损益10元、未实现资产持有损益5元B．已实现资产持有损益80元、未实现资产持有损益5元C．已实现资产持有损益30元、未实现资产持有损益25元D．已实现资产持有损益10元、未实现资产持有损益25元

11.2．下列项目构成现时成本会计特征之一的是【C】A．以等值货币为计量单位B．以历史成本为计价基准C．以个别物价水平变动为计价基准D．建立历史成本会计账户体系进行专门核算

11.3．确定资产的现时成本是指【D】A．按历史成本反映资产价值，按现时市场价格计算付出资产的成本B．按历史成本反映资产价值，按历史成本计算付出资产的成本C．按现时成本反映资产价值，按历史成本计算付出资产的成本D．按现时成本反映资产价值，按现时市场价格计算付出资产成本

11.4．以下会计方法中，属于现时成本会计特有的方法是【C】A．编制资产负债表B．编制利润及其分配表C．计算持产损益D．计算购买力损益

11.5．企业期末所持有资产的现行成本与历史成本的差额，称为【C】A．持产损益B．已实现的持有损益C．未实现的持有损益D．购买力变动损益

11.6．在____观念下，置存资产因通货膨胀虚增的价值不计人利润表中。【C】A．实物资本B．财务资本C．实物资本维护D．财务资本维护

11.7．在____观念下，累计的持有资产损益

是以历史成本为起点累计计算的虚增货币数额。【C】A．财务资本B．实物资本C．财务资本维护D．实物资本维护

11.8．以企业在现时收入和企业成本费用的现时成本配比确定的收益作为企业利润构成处理的，是以为前提的现时成本收益。【D】A．实物资本B．财务资本C．实物资本维护D．财务资本维护

11.9．编制现时成本会计报表的依据是【C】A．单独形成的现时成本会计日常核算资料B．传统财务会计账簿资料C．传统财务会计报表资料D．A和B

11.10．不包括因通货膨胀置存资产虚增价格形成的持有资产损益的观念是【B】A．财务资本维护B．实物资本维护C．实物资本收益D．财务资本利得

11.11．以下不属于现时成本会计账户体系中专门设置的会计科目是【A】A．应收账款B．未实现持产损益C．已实现持产损益D．增补折旧费

11.12．在实物资本维护观念下，下列关于持有资产损益表述正确的是【A】A．持有资产损益列入资产负债表B．持有资产损益要列入利润表及其分配表C．持有资产损益要列入资产负债表和利润表D．持有资产损益要列入现金流量表

11.13．在现时成本会计中的财务资本维护观念下，‚增补折旧费‛账户属于【C】A．资产类账户B．负债类账户C．损益类账户D．权益类账户

11.14．在现时成本会计财务资本维护观念下，‚增补折旧费‛账户期末余额应【A】A．调整‚本年利润‛账户B．抵减‚累计折旧‛账户C．调整‚固定资产‛账户D．调整‚管理费用或制造费用‛账户

11.15．在现时成本会计账户体系中，设置的随个别物价水平变动而相应调整账户记录的资产类账户是【C】A．无形资产B．银行存款C．存货D．短期借款

11.16．在现时成本会计账户体系中设置的不随个别物价水平变动而相应调整账户记录的账户是【B】A．商品销售成本B．短期借款C．增补折旧费D．累计折旧 11.17．在财务资本维护观念下，‚持产损益‛账户期末余额应【C】A．调整‚存货‛账户B．调整‚固定资产‛账户C．调整‚本年利润‛账户D．调整‚利润分配‛账户 11.18．按年末现时成本应计提的累计折旧额是指【B】A．按年末现时成本的预计使用年限平均计算的折旧额B．按年末现时成本计提的年折旧额乘以已使用年限计算的折旧额C．按年末现时成本高于历史成本部分所计提的累计折旧额D．按年末历史成本计算的折旧额

11.19．下列项目的金额，可不予进行换算调整的是【D】A．折旧费用B．销售成本C．管理费用D．现金股利 12.1．按清算原因不同，企业清算可分为【A】A．解散清算和破产清算B．解散清算和产权转让清算C．解散清算和完全解散清算D．非完全解散清算和破产清算

12.2．企业清算终了，对于在依照税法规定弥补以前年度亏损后的剩余净损益的处理原则是【A】A．视同利润缴纳所得税B．视同利润但不需缴纳所得税C．视同营业外收入，计人利润总额并缴纳所得税D．视同企业税后利润，按规定作为剩余财产进行分配

12.3．不属于破产清算期间编制的清算财务报表的是【D】A．清算资产负债表B．清算损益表C．债务清偿表D．清算权益表 12.4．下列属于清算会计确认收入和费用的原则是【C】A．资本性支出原则B．权责发生制原则C．收付实现制原则D．历史成本原则

12.5．清算会计与传统财务会计在会计假设方面一致的是【C】A．会计主体假设B．持续经营假设C．货币计量假设D．会计分期假设

12.6．标志破产程序开始的是【D】A．清算组进入企业B．破产宣告C．债权人会议的召开D．破产的申请和受理

12.7．企业进入破产清算后，废止的会计原则是【D】A．客观性原则B．收付实现制原则C．明晰性原则D．资本性支出原则 12.8．受理破产申请的部门是【B】A．债权人所在地人民法院B．债务人所在地人民法院C．工商行政管理部门D．税务部门 12.9．下列关于企业清算资产支付顺序正确的是【A】A．清算费用、公益债务、支付未付工资、缴纳所欠税款、清偿其他无担保债务B．支付未付工资、清算费用、公益债务、缴纳所欠税款、清偿其他无担保债务C．缴纳所欠税款、清算费用、公益债务、支付未付工资、清偿其他无担保债务D．清偿其他无担保债务、清算费用、公益债务、支付未付工资、缴纳所欠税款 12.10．用以记录破产企业在破产清算期间处置资产、确认债务等发生的损益，结转被清算企业所有者权益，应在____科目反映。【A】A．清算损益B．清算费用C．营业外支出D．本年利润

12.11．企业进入破产清算期间，支付企业职工生活费、诉讼费、审计评估费、财产保管费，应计入【B】A．应付职工薪酬B．清算费用C．长期待摊费用D．管理费用 12.12．以下关于清算会计，不正确的说法是【C】A．清算净收益需缴纳所得税B．普通清算的清算净收益可以弥补前期亏损C．清算会计必须设置‚土地转让收益‛科目D．土地转让损失不能计人清算费用 12.13．适用于清算企业无形资产作价方法的是【C】A．账面价值法B．重估价值法C．收益现值法D．变现收入法 多项选择题

0.1．会计发展所经历的三个阶段是【ABD】A．古代阶段B．近代阶段C．当代阶段D．现代阶段E．未来阶段

0.2．现代会计形成的标志有【ABC】A．会计工艺的现代化B．企业会计形成了财务会计和管理会计两个相对独立的分支C．会计边界不断变化、职能范围日益扩大D．制定公认会计准则规范会计核算E．确立了会计目标和会计假设

0.3．财务会计理论基本结构的会计基础观念包括【BCDE】A．会计方法B．会计目标C．会计假设D．会计概念E．会计原则 0.4．广义上说，财务会计方法包括【ABCDE】A．会计核算B．会计分析C．会计预测D．会计决策E．科学的会计程序

0.5．在高级财务会计核算的内容中，不属于各类企业均可能发生的特殊会计业务

有【BC】A．外币交易与折算的特殊会计业务B．现代租赁经营的会计业务C．通货膨胀信息披露的会计业务D．股份上市公司信息披露的会计业务E．企业所得税的会计业务

0.6．在高级财务会计核算的内容中，属于特殊经营行业的特殊会计业务有【BCD】A．股份上市公司信息披露的会计业务B．期货交易与经营的会计业务C．现代租赁经营的会计业务D．房地产经营的会计业务E．企业停业、破产与清算的会计业务

0.7．在市场经济条件下，企业清算会计属于【AD】A．各类企业均可能发生的特殊会计业务B．特殊经营行业的特殊会计业务C．复合会计主体的特殊会计业务D．特殊经济时期的特殊会计业务E．一般财务会计核算的会计业务

1.1．汇率的标价方法有【AB】A．直接标价法B．间接标价法C．银行挂牌汇率法D．即期远期汇率法E．市场汇率法 1.2．下列关于‚汇率‛说法正确的有【ABCDE】A．汇率是不同货币之间进行兑换的依据B．汇率是不同货币之间进行兑换的标准C．汇率是用一国货币兑换另一国货币的比率D．汇率是用一国货币兑换另一国货币的比价E．汇率是用一国货币所表示的另一国货币的价格

1.3．我国外汇管理规定，外汇包括【ABCE】A．外币有价证券，包括外币政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等B．外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等C．外国货币，包括钞票和铸币D．我国企业发行的债券E．其他外币资金

1.4．按外汇付款期限不同汇率可分为【CD】A．银行挂牌汇率B．外汇市场汇率C．即期汇率D．远期汇率E．合同汇率

1.5．根据汇兑损益产生的不同，可分为【ABCD】A．交易汇兑损益B．兑换汇兑损益C．调整外币汇兑损益D．外币折算汇兑损益E．往来款项汇兑损益

1.6．下列关于我国外币交易会计核算原则表述正确的有【BD】A．记录外币交易业务，可以采用业务发生时的票面汇率B．外币账户采用复币记账C．所有外币账户余额要按月初汇率进行调整D．所有外币账户余额要按月末汇率进行调整E．交易结算前汇兑损益作为未实现的递延损益列入资产负债表 1.7．要进行复币计账的外币账户有【ABCDE】A．应收外汇账款B．应收外汇票据C．应付外汇股利D．短期外汇借款E．预付外汇账款

1.8．下列属于非货币性资产性质的项目是【BE】A．现金B．存货C．应收票据D．应收账款E．无形资产

1.9．采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有【AE】A．实收资本项目B．固定资产项目C．应付债券项目D．未分配利润项目E．资本公积项目

1.10．在外币会计报表折算业务中，可用于选择的折算标准有【ABC】A．记账日的历史汇率(交易发生日的即期汇率)B．编表日的现行汇率(资产负债表日即期汇率)C．编表期内的平均汇率D．业务发生当期的期初汇率E．银行挂牌汇率

1.11．下列项目中，采用现行汇率折算的有【ABCD】A．货币性与非货币性项目法下的应收账款B．现行汇率法下的应付票据C．时态法下的银行存款D．时态法下按现行市价计价的存货E．流动与非流动项目法下的长期投资

1.12．采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报．表项目有【BDE】A．应付账款项目B．按成本计价的存货项目C．按市价计价的投资项目D．按成本计价的投资项目E．固定资产项目

1.13．根据《企业会计准则第19号一外币折算》，外币会计报表项目中允许采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有【AD】A、主营业务收入B．长期待摊费用C．资本公积D．所得税费用E．应付税费

1.14．企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有【ABC】A．应收及预付款项B．交易性金融资产C．持有至到期投资D．盈余公积E．资本公积 2.1．税法和会计的主要差异在于【ABC】A．目标不同B．依据不同C．核算基础不同D．研究对象不同E．法律地位不同

2.2．下列说法正确的有【ABCDE】A．资产的计税基础=资产未来期间计税时可税前扣除的金额B．某一资产负债表日资产的计税基础=资产的成本一以前期间已税前列支的金额C．当资产账面价值小于计税基础时，形成可抵扣暂时性差异D．当资产账面价值大于计税基础时，形成应纳税暂时陛差异E．负债的计税基础=账面价值一未来可税前抵扣的金额

2.3．下列负债项目中，不会导致账面价值与计税基础产生差异的有【ABC】A．短期借款B．应付票据C．应付账款D．预计负债E．预收账款

2.4．在所得税会计中会产生可抵扣暂时性差异的有【AD】A．税法规定采用直线法计提折旧，会计上采用加速折旧法，其他规定均相同B．公益性、救济性捐赠C．税法规定采用加速折旧法计提折旧，而会计上采用直线法，其他规定均相同D．预提产品保修费E．收取的逾期一年中未退回的包装物押金

2.5．下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有【ABC】A．企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分B．税法折旧大于会计折旧形成的差额部分C．对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整D．对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分E．税法折旧小于会计折旧形成的差额部分

2.6．在所得税会计下，以下说法正确的有【ABCD】A．已计入管理费用的企业筹建期间的开办费按税法规定摊销会形成可抵扣暂时性差异B．可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减在符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产C．融资租入资产的人账价值与其计税基础之间的差额，既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，因此不确认相应的递

延所得税资产D．在权责发生制基础上进行所得税会计处理E．在收付实现制基础上进行所得税会计处理

2.7．下列各项中，在计算当期应交所得税应予考虑的因素有【ABCDE】A．当期实现的利润总额B．当期发生的可抵减时间性差异C．当期转回的应纳税时间性差异D．弥补以前年度亏损E．当期发生的税前不允许扣除的费用

2.8．会计上可据实列支，但税法规定了计税开支标准的费用、损失项目有【BC】A．固定资产修理费用B．业务招待费C．公益性捐赠D．制造费用E．其他业务支出 2.9．下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的是【BCD】A．企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债B．企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元C．企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元，尚未支付。按照税法规定的核定的工资费用即可以于当期税前扣除的部分为800万元D．税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元E．按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，假定未来期间内能够取得足够的应纳税所得额

2.10．下列各事项中，不会导致计税基础和账面价值产生差异的有【ABC】A．存货期末的可变现净值高于成本(以前未计提过跌价准备)B．购买国债确认的利息收入C．固定资产发生的维修支出D．使用寿命不确定的无形资产计提减值准备E．计提存货减值准备

2.11．递延所得税资产和递延所得税负债在核算时对应的科目有【BCD】A．本期应交所得税B．所得税费用C．商誉D．资本公积E．本年利润

2.12．下列说法正确的是【ABC】A．所得税会计解决的问题就是在应交所得税基础上如何确定所得税费用B．将当期应交所得税作为当期的所得税费用C．应当按照权责发生制确定所得税费用D．应当按收付实现制的确定所得税费用E．所得税费用=当期应交所得税x适用所得税率 2.13．企业在所得税会计中采用资产负债表债务法对所得税进行核算时，当期发生的下列事项中，可能影响当期所得税费用的有【ABCDE】A．本期应交所得税B．本期发生的可抵扣暂时性差异C．本期发生的应纳税暂时性差异D．本期转回的可抵扣暂时性差异E．本期转回的应纳税暂时性差异

3.1．某公司的下列情况中，符合我国上市公司应具备条件的有【ABCD】A．公司的股本总额为人民币5亿元B．开业时间5年C．向社会公开发行股份达公司股份总数的20％D．公司在5年内无违法行为E．股票经省市证券管理部门批准已公开发行

3.2．按照有关规定，下列属于上市公司披露信息的形式的是【ABCDE】A．中期报告B．临时报告C．招股说明书D．年度报告E．上市公告书

3.3．下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有【ABE】A．中期会计计量应以年初至本中期末为基础B．中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表C．中期报表仅是年度报表项目的节选，不是完整的报表D．对中期报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础E．中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与本年度报表相一致

3.4．下列属于上市公司临时报告的有【BD】A．季度报告B．公司收购报告C．中期报告D．重大事件报告E．年度报告

3.5．下列各项中，表明相关分部应当纳入分部报表编制范围的有【ABD】A．分部营业收入占所有分部营业收入合计10％或以上B．分部资产总额占所有分部资产总额合计10％或以上C．分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损总额的10％或以上D．分部营业利润占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10％或者以上E．分部营业利润占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较小者的10％或者以下

3.6．下列项目中，属于中期财务报告组成部分的有【ABCE】A．比较资产负债表B．现金流量表C．会计报表附注D．审计报告E．利润表

3.7．甲公司是乙公司和丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占45％，丁公司占55％。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有【ABCDE】A．甲公司与乙公司B．甲公司与丙公司C．乙公司与丙公司D．丙公司与戊公司E．丁公司与戊公司

3.8．甲企业属于国有控股企业，在下列相关的各方中，与甲企业构成关联方关系的有【AC】A．对甲企业施加重大影响的投资方B．与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商C．与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员D．与甲企业受同一母公司(国家)控制而不存在其他关联方关系的企业E．与甲企业共同控制合营企业的合营者 3.9．下列属于关联方关系的是【ABCD】A．甲公司一董事同时兼任乙公司的总经理，甲公司和乙公司的关系B．A公司和B公司同受w公司的重大影响，A和B之间的关系C．E公司拥有F公司20％的股份，E公司生产产品的技术资料依赖于F公司，E公司和F公司的关系D．甲公司的某一董事之子为戊公司的总会计师，甲公司和戊公司之间E．P公司与S公司均为国有企业而不存在其他关联关系 4.1．下列应提折旧的固定资产有【AD】A．经营租出的固定资产B．经营租人的固定资产C．融资租出的固定资产D．融资租人的固定资产E．未完工的在建固定资产 4.2．下列各项中，应当包括在最低租赁付款额中的有【ACD】A．租赁期内承租人每期应支付的租金B．或有租金C．租赁期届满时留购租赁资产的购买价款D．与承租人有关的第三方担保的资产余值E．初始直接费用

4.3．下列各项中，应当包括在最低租赁收款额中的有【ACD】A．租赁期内承租人每期应支付的租金B．未担保余值C．租赁

2

高级财务会计

期届满时留购租赁资产的购买价款D．与承租人有关的第三方担保的资产余值E．初始直接费用

4.4．以下关于融资租赁业务正确的表述有【ABCDE】A．发生的或有租金，出租人应在实际发生时确认为当期收入B．如果出租人收回租赁资产的价值扣除未担保余值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，计入营业外收入C．有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，出租方应按应收融资租赁款本金计提坏账准备D．承租人以租赁资产公允价值人账且存在承租人担保余值时，应重新计算融资费用分摊率E．发生的或有租金，承租人应在实际发生时确认为管理费用或销售费用

4.5．关于初始直接费用，下列说法中正确的有【ACD】A．承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值B．承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计人管理费用C．承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计人当期损益D．出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益E．出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

4.6．下列项目中，影响融资租入固定资产人账价值的有【BCD】A．融资期间以年销售收入的1％向出租公司支付经营分享收入B．融资租入固定资产支付的租赁合同印花税C．租赁合同规定的利率D．租赁期开始日．融资租人固定资产的公允价值E．融资租人固定资产的预计使用年限 4.7．承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可选择的折现率有【ABC】A．出租人的租赁内含利率B．租赁合同规定的利率C．同期银行贷款利率D．同期国外存款利率E．同期银行存款利率

4.8．租期届满，融资租赁资产的处理方法有【ABC】A．退租B．续租C．留购D．清理E．变卖

4.9．融资租赁出租人的会计核算中应设置的会计科目有【ABC】A．长期应收款B．未实现融资收益C．融资租赁资产D．租赁保证金E．长期应付款——应付融资租赁款

4.10．承租人应在财务会计报告中披露与融资租赁有关的事项包括【ABCD】A．各类租人固定资产的期初和期末原价、累计折旧额B．资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额C．未确认融资费用的余额D．分摊未确认融资费用所采用的方法E．承租人担保余值的金额

5.1．下列项目中不属于衍生金融工具的是【ABCD】A．银行存款B．应收账款C．应付票据D．债权证券E．期权合约

5.2．下列关于衍生金融工具的说法中正确的是【ABCD】A．拓宽了金融机构的业务B．促进了金融市场的证券化C．是以基本金融工具为标的或交易对象的D．一般来说衍生金融工具就是远期金融合约E．企业利用衍生金融工具就是为了套期保值 5.3．衍生金融工具作为金融工具或合约，应同时具备的三个特征是【ABC】A．衍生工具的价值变动取决于基础金融工具标的变量的变化B．不要求初始净投资C．在未来某一日期结算、D．取得或发生常伴随资产的流入与流出E．衍生金融工具价值由基础变量本身的价值决定

5.4．下列项目中属于衍生金融工具的是【ABCDE】A．金融远期B．商品期货C．外汇期货D．利率期货E．股票期权

5.5．金融期货交易目的是____窗体顶端。【BC】A．获取金融资产B．回避金融产品价格波动风险C．为了投机获利D．为了偿付金融负债E．为了获取控股权

5.6．金融期权交易双方的权利和义务是____窗体顶端。【ACE】A．看涨期权买方有权在到期或到期日前按合同中协议价格购买金融资产B．看跌期权买方有权在到期或到期日前按合同中协议价格购买金融资产C．看涨期权卖方有义务在到期或到期日前按合同中协议价格销售金融资产D．看跌期权卖方有义务在到期或到期日前按合同中协议价格销售金融资产E．看跌期权卖方有义务在到期或到期日前按合同中协议价格购买金融资产

5.7．期货的套期保值与投机套利业务的主要区别有【ABCD】A．套期保值的目的是使被套保项目锁定成本或收益水平B．投机套利旨在牟利C．套期保值期货买卖实现的损益应作为被套保项目账面成本或收入的调整D．投机套利期货交易实现的损益全部作为平仓当期的损益处理E．持仓期内，企业对套期保值期货合约应核算浮动盈亏，投机套利期货合约则相反 5.8．期货交易的主要特点包括【ABCDE】A．期货合约标准化B．期货交易的买卖对象是期货合约而不是商品C．期货交易以保证金的方式保证合约双方履行D．期货交易相对风险较大E．合约到期前可以反向操作平仓，也可以到期时办理实物交割手续 5.9．套期保值满足____条件之一的，企业应终止运用公允价值套期会计。【ABCE】A．套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使B．该套期不再满足运用套期会计方法的条件C．企业撤销了对套期关系的指定D．预期交易预计不会发生E．合约自行作废

5.10．企业在资产负债表披露衍生金融工具时所设置的报表项目应包括【AD】A．衍生金融资产B．可供出售金融资产C．金融资产减值损失D．衍生金融负债E．金融资产和金融负债的利得或损失

6.1．企业合并的原因有【ABCDE】A．扩大规模，获取经济利益B．扩大规模而不加剧竞争C．节约企业扩张成本D．提高企业长期获利能力E．可能的税收上的利益 6.2．关于新设合并，下列说法正确的有【ACDE】A．参与新设合并的各企业均丧失其法律地位B．参与新设合并的各企业没有丧失其法律地位，并以各自出资额享有新企业的股权C．新设合并是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业D．新设合并中，被合并企业的股东成为新企业的股东E．新设合并后，被合并企业的债权、债务转归新成立的企业 6.3．下列属于合并会计内容的有【BDE】A．被合并企业的账务处理B．企业合并本身的账务处理C．控制权取得日前合并会计报表编制D．控制权取得日的合并会计报表

编制E．控制权取得日后合并会计报表编制

6.4．下列关于购买法说法正确的有【AD】A．将企业合并视为购买企业的一项交易B．如增发股票换取被购买企业的产权，则购买成本为所发行股票的面值C．购买法下购买方必然确定合并商誉D．与合并有关的直接费用计人购买成本E．与合并有关的股票、债券发行费用计人购买成本 6.5．对吸收合并进行会计核算时，下列哪些项目属于购买法的核算内容【AC】A．对所购企业的资产、负债进行重新估价B．将被购企业合并前的净利润纳入到合并后的利润表C．比较购买成本和被购买企业净资产的公允价值，并计算商誉D．被购企业的各项资产按账面价值纳入到合并后资产负债表E．计算少数股东权益 7.1．合并财务报表的特点是【ABCD】A．合并财务报表的主体是经济利益上的复合会计主体B．合并财务报表的编制主体是母公司C．合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表D．合并财务报表的编制遵循特定的方法E．合并财务报表就是各个子公司个别报表的汇总 7.2．合并财务报表的合并理论主要有【ACD】A．母公司理论B．子公司理论C．实体理论D．所有权理论E．权益理论

7.3．下列情况中，甲公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表合并范围的是【ABCD】A．与被投资企业的其他投资者之间的协议，拥有被投资企业半数以上表决权B．根据章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策C．有权任免董事会等权力机构的多数成员D．在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权E．在已有的四个投资者中，w公司对其持股比例最高 7.4．在编制合并财务报表时，不纳入合并范围的有【BCDE】A．规模很小的子公司B．已宣告被清理整顿的原子公司C．已宣告破产的原子公司D．合营企业E．联营企业

7.5．控制权取得日后编制的合并财务报表有【ABCD】A．合并资产负债表B．合并利润表C．合并所有者权益变动表D．合并现金流量表E．合并财务报表附注

7.6．合并财务报表编制原则包括【ACDE】A．真实性原则B．统一性原则C．以个别会计报表为基础原则D．一体性原则E．重要性原则

7.7．与采用购买法编制合并财务报表相比，采用权益结合法编制合并财务报表的基本内容包括【AB】A．不存在处理子公司净资产账面净值和其公允价值之间差异的问题B．不论何时完成企业的合并，当年的损益，均可列入存续公司或母公司的损益C．在合并资产负债表上，子公司的净资产则按购买日(控制权取得日)的公允价值进行反映D．在合并资产负债表上，母、子公司的资产和负债，均按控制权取得日的公允价值反映E．会产生合并商誉 7.8．与个别会计报表相比，合并财务报表有其独特的编制方法，其独特性主要表现在【DE】A．根据报表各项目数字抵消填列B．根据明细分类账户汇总填列C．根据总分类账户直接填列D．编制合并工作底稿E．编制抵消分录(调整分录)

7.9．如果母公司获得子公司部分股权，编制合并财务报表进行抵消处理时，可能涉及的账户有【ABCDE】A．少数股东权益B．股本C．资本公积D．盈余公积E．商誉 7.10．采用购买法编制控制权取得日合并财务报表时，母公司对于子公司账面价值与其公允价值之间的差额作为【BD】A．资本公积处理B．母公司个别报表以商誉列示C．营业外收支处理D．合并商誉E．盈余公积处理

8.1．将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵消时，可能编制的抵消分录是【AD】A．借记‚投资收益‛项目，贷记‚财务费用‛项目B．借记‚营业外收入‛项目，贷记‚财务费用‛项目C．借记‚管理费用‛项目，贷记‚财务费用‛项目D．借记‚投资收益‛项目，贷记‚在建工程‛项目E．借记‚营业外收入‛项目，贷记‚管理费用‛项目 8.2．2006年子公司将成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为100万元，母公司购入该产品未对外销售形成存货；2007年子公司又将成本为200万元的一批产品销售给母公司，销售价格为250万元，2007年母公司将上述存货对外销售，销售价格为360万元，销售成本210万元。采用先进先出法对存货计价。2007年期末编制合并报表时，母公司应作的抵消分录有____。(单位：万元)【ABD】A．借：未分配利润——年初20。贷：营业成本20。B．借：营业收入250。贷：营业成本250。C．借：营业成本22。贷：存货22。D．借：营业成本50。贷：存货50。E借：营业成本28。贷：存货28。

8.3．子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为100万元，母公司本期购人该产品都形成存货，并为该项存货计提5万元跌价准备，期末该批存货可变现净值为80万元。期末编制合并报表时，母公司应抵消的项目和金额有【ABCDE】A．借记‚营业收入‛100万元B．贷记‚营业成本‛80万元C．贷记‛存货‛20万元D．借记‚存货跌价准备‛5万元E．贷记‚资产减值损失‛5万元 8.4．某母公司拥有子公司80％的股份，2006年6月子公司从母公司购人一台管理用设备，不含增值税价款为200万元，销售成本164万元。2008年8月变卖该设备，净收入160万元。该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限4年，净残值为0。在编制2006年合并会计报表时，与此有关的抵消分录是【AB】A．借：营业收入200。贷：营业成本164。固定资产——原价36。B．借：固定资产——累计折旧4．5。贷：管理费用4．5。C．借：固定资产——累计折旧9。贷：管理费用9。D．借：固定资产——累计折旧4．5。贷：未分配利润——年初4．5。E．借：固定资产——累计折旧9。贷：未分配利润——年初9。 8.5．对于以前年度内部交易形成的计提折旧固定资产，应当进行如下抵消处理【ABCD】A．将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消B．将当期多计提(或少计提)的折旧予以抵消C．将以前会计期间多计提或少计提的累计折旧

予以抵消D．将内部交易形成的对期初未分配利润的影响予以抵消E．将因内部应收账款而计提的坏账准备金和资产减值损失予以抵消

8.6．如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对外销售，应编制的抵消分录应包括【ACD】A．借：未分配利润——年初。贷：营业成本B．借：未分配利润——年初。贷：存货C．借：营业收入。贷：营业成本D．借：营业成本。贷：存货E．借：未分配利润——年末。贷：营业成本

8.7．某母公司采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的5％，上年末该公司对其子公司的应收账款余额为2000万元，本年年末对其子公司的应收账款余额为1500万元，则本年末应编制抵消分录是【ACD】A．借：应收账款——坏账准备100。贷：未分配利润——年初100。B．借：应收账款1500。贷：应付账款1500。C．借：资产减值损失25。贷：应收账款——坏账准备25。D．借：应付账款1500。贷：应收账款1500。E．借：应收账款——坏账准备25。贷：资产减值损失25。

8.8．以下属于母子公司合并现金流量表应抵消的项目有【ABCDE】A．以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量B．当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金C．以现金结算债权与债务产生的现金流量D．当期销售商品所产生的现金流量E．内部处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金

9.1.下列属于通货膨胀表现形式的有【AD】A．一般物价水平持续上升B．一般物价水平持续下降C.货币购买力的持续上升D．货币购买力的持续‘F降E．一般物价水平保持不变

9.2．传统财务会计为了消除通货膨胀对其会计信息的影响，对固定资产采取的方法有【ABCD】A．双倍余额递减法B．年数总和法C．固定资产定期重置估价法D．固定资产不提取折旧法E．平均年限法 9.3.下列项目中，影响退货膨胀会计模式的有【ABCDE】A．计价单位B．汁价基准C．会计方法D．会计程序E.ABCD相结的固定程序

9.4．物价指数按反映商品价格变动的范围一般分为【AD】A．一般物价指数B．综合物价指数C．分类物价指数D．个别物价指数E．消费物价指数

9.5．通货膨胀会计模式包括【ABCE】A．一般物价水平会计B．现时成本会计C．现时成本／等值货币会计D．历史成本会计E．变现价值会计

9.6．以下会计模式以等值货币为计价单位的有【AC】A．一般物价水平会计B．现时成本会计C．现时成本／等值货币会计D．传统财务会计E．变现价值会计

9.7．以下会计模式最终以名义货币为计价单位的有【BCE】A．一般物价水平会计B．变现价值会计C．现时成本会计D．现时成本／等值货币会计E．传统财务会计 9.8．以资产的现时价值原则规范核算的会计模式有【BCE】A．一般物价水平会计B．现时成本会计C．现时成本／等值货币会计D．传统财务会计E．变现价值会计

9.9．下列传统会计一般原则中，通货膨胀会计对其含义进行部分变革的有【ADE】A．收入确认原则B．历史成本原则C．权责发生制原则D．配比原则E．谨慎性原则

9.10．在通货膨胀会计中，下列有关收入确认原则说法正确的有【CD】A．尽可能少计收益B．尽可能多计收益C．应将报告期不同时点的收入用一定的方法换算为提供报告时的现时收人额D．遵循了传统财务会计收入确认的时间E．遵循了传统财务会计收入数额方法的规定

9.11．下列传统会计的一般原则中，通货膨胀会计对其赋予新的含义的有【CDE】A．收入确认原则B．现时价格原则C．重要性原则D．客观性原则E谨慎性原则

9.12．下列在变现价值会计模式中采用的方法有【ABCD】A.取消了损益类账户B.资产类账户按现时销售价格记账C.以报告期末全部净资产变现价值较前期变现价值的净增加额作为本期损益D．废止了传统财务会计账簿体系E．报表编制采用了与传统财务会计相同的方法

9.13．通货膨胀会计对传统财务会计基本核算方法应用的发展，主要表现在【ACE】A．多数会计模式设置了特有的会计科目B．多数会计模式不单独设置会计科目C．变现价值会计取消损益类账户D．在变现价值会计中沿用了传统财务会计账簿体系E．在一般物价水平会计模式中增加了购买力损益计算表

10.1．一般物价水平会计的作用在于【ABD】A．反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响B．保证会计数据的可比性C．消除通货膨胀D．为使用者提供更为有用的信息E．反映和消除个别物价水平变动的影响

10.2．会计报表中的货币性项目按其性质不同可划分为【ABC】A．货币性资产项目B．货币性负债项目C．货币性权益项目D．货币性成本费用项目E．货币性收入项目 10.3．下列属于货币性资产的项目有【BCD】A．预提费用B．应收票据C．应收款项D．证券投资(收取固定利息或股利)E．固定资产

10.4．货币性项目的特点包括【CE】A．当以期末名义货币为等值货币对该项目期末金额按一般物价水平变动换算时，其换算后的金额有所改变B．在一般物价水平会计核算中需对其是否具有货币性质或非货币性质加以划分C．当以期末名义货币为等值货币对该项目期末金额按一般物价水平变动换算时，其换算后的金额不变D．在一般物价水平变动中该项目不产生购买力损益E．在一般物价水平变动中该项目产生购买力损益

10.5．下列属于非货币性负债的项目有【ACE】A．以商品或劳务偿还的应付账款B．存货C．规定以商品偿付的预收货款D．应付股利E．规定以劳务偿付的其他应付款

10.6．下列项目中，可能产生购买力损益的项目有【ADE】A．货币性资产项目B．非

货币性资产项目C．非货币性权益项目D．货币性权益项目E．货币性负债项目 10.7．以期末名义货币为等值货币对期末应持有的货币性项目净额按换算公式进行换算时，下列说法正确的有【ACDE】A．期初货币性项目净额换算系数中的分母使用期初一般物价指数B．期初货币性项目净额换算系数中的分母使用期末一般物价指数C．本期间引起货币性项目增加额和减少额的换算系数的分母可．用报告期间的一般物价指数D．对期末引起现金减少的项目也可不换算直接用期末数E．对期末引起现金减少的项目的换算系数的分母可用期末的一般物价指数

10.8．一般物价水平会计报表包括【ABC】A．一般物价水平会计资产负债表B．一般物价水平会计利润表C．一般物价水平会计利润分配表D．一般物价水平会计现金流量表E．一般物价水平会计购买力损益表

10.9．对一般物价水平会计报表与传统财务会计报表进行比较时，下列说法正确的有【ADE】A．计价单位不同B．计价单位相同C．资产负债表的格式不同D．资产负债表的格式相同E．利润及其分配表中的项目不完全相同

11.1．在简化的现时成本会计核算体系中，可借用传统财务会计的账户而不单设账户核算的有【BCD】A．资产类项目B．负债类项目C．所有者权益类项目D．现时成本不随物价变动的项目E．损益类项目 11.2．现时成本会计的现时成本表现形式有【ABCD】A．现时重置成本B．现时再生产成本C．现时销售成本D．现时折旧成本E．按一般物价水平调整的历史成本 11.3．以下属于现时成本会计程序的有【ABDE】A．确定资产的现时成本B．计算企业持有资产损益C．计算货币性项目的购买力损益D．计算现时成本会计收益E．编制现时成本会计报表

11.4．下列属于正确确定资产现时成本的方法有【ABDE】A．收进资产按其市场现时价格人账B．领用材料用品按其现时市场价格结转成本费用C．销售资产按其历史成本结转D．在用固定资产按其现时市场价格计提折旧E．置存资产随现时市场价格变动调整其账面价值

11.5．下列属于现时成本会计确定企业资产现时成本依据的有【ABCDE】A．资产的现时市场牌价B．资产买方企业的估价C．资产卖方企业的报价D．资产再生产所耗用材料物资的现时市场价格E．资产再生产所耗用人力的现时市场价格

11.6．属于现时成本会计特有的会计业务的有【ACD】A．计算持有资产损益B．计算货币性项目购买力损益C．增补折旧费用D．按现时成本调整资产账面数E．期末编制会计报表

11.7．通货膨胀会计在实物资产维护观念下，将因通货膨胀而使资产现时价格增加的部分【ACE】A．视为未来重置该项所耗资产必需发生的追加成本B．构成本期企业的损益C．作为企业资本维护的准备金列在资产负债表的权益项目下D．计入利润表中E．是不可缺少的维护耗用实物资产的变动数额 11.8．在实物资本维护观念下，下列有关‚持产损益‛账户结构说法正确的有【ACE】A．借方登记个别物价水平变动使置存资产价格较原账面价格降低的金额B．借方登记个别物价水平变动使置存资产价格较原账面价格增加的金额C．贷方登记个别物价水平变动使置存资产价格较原账面价格增加的金额D．贷方登记个别物价水平变动使置存资产价格较原账面价格降低的金额E．贷方余额表示在通货膨胀条件下维护企业实物资本的生产规模所需的资本维护准备金数额

11.9．下列关于增补折旧费表示正确的有【ABDE】A．它是为弥补以前各期少提折旧费而发生的支出B．它是累计折旧的一部分C．它是属于本期费用D．它是按期末现时成本计算的应提取的累计折旧与所提累计折旧的差额E．它不属于本期费用

11.10．在现时成本会计中，期末编制现时成本会计报表前应做好的准备工作有【ACD】A．按现时成本调整资产账户B．计算货币性项目的购买力损益C．计算‚持产损益‛等账户的余额D．编制现时成本会计‚科目余额表‛E．对传统财务会计报表的非货币性项目金额换算调整

11.11．下列有关现时成本会计说法不正确的有【ACE】A．不能合理配比计算企业的收益B．一定程度上简化了付出存货成本的核算C．较一般物价水平会计简便易行D．不计列一般物价水平变动产生的购买力损益，使一部分通货膨胀因素影响未予反映和消除E．不同时期的会计数据具有可比性

12.1．企业清算财产的作价方法，通常有【ABCDE】A．账面价值法B．重估价值法C．招标作价法D．变现收入法E．收益现值法

12.2．下列属于清算会计核算内容的有【ABCDE】A．债权的回收B．债务的偿还C．清算损益D．清算费用的支付E．剩余财产的分配

12.3．下列关于清算企业分配剩余财产表述正确的有【ABD】A．企业清偿债务后方可分配剩余财产B．有限责任公司可以按出资比例分配C．股份有限公司先按普通股股份比例分配D．股份有限公司先按优先股股份面值分配E．股份有限公司按普通股和优先股股数比例同时分配

12.4．清算期间发生的下列各项计入‚清算费用‛的项目有【ABCDE】A．公告费用B．诉讼费用C．清算人员薪酬D．公证费E．差旅费

12.5．下列应作为清算收益核算内容的是【ABC】A．财产变卖收入高于其账面成本的差额B．土地转让收益C．因债权人原因确实无法偿还的债务D．财产变卖损失E．不能收回的应收账款

12.6．企业破产程序主要包括【ABCE】A．破产申请和受理B．和解整顿C．破产宣告D．办理企业注销登记E．破产清算 12.7．清算会计依旧遵循的会计原则有【CD】A．历史成本原则B．划分收益性支出与资本性支出原则C．客观性原则D．明晰性原则E．权责发生制原则

12.8．下列工作中，属于清算组工作职责的有【BCDE】A．提出破产申请B．清缴企业

所欠税款C．清理企业的债权和债务D．合理分配企业偿债后的剩余财产E．办理企业注销登记手续

12.9．下列有关企业破产整顿说法正确的有【ABE】A．是依法裁定宣告企业破产之前的一个程序B．发生在债务人和债权人会议达成和解地议后的必要措施C．是破产处理的必经程序D．当被申请破产的企业与债权人达成和解协议时，就无此程序E．当被申请破产企业的上级主管部门不申请对其进行整顿时，就无此程序

12.10．下列可由人民法院裁定宣告企业破产的情况有【ABC】A．达到破产界限的企业，债权人申请破产，企业上级主管部门未提出整顿申请B．整顿期间，人民法院裁定依法终结整顿C．整顿期间，企业不能按和解协议清偿债务D．取得担保，自破产申请之日起6个月内清偿债务E．企业资金暂时困难，不能清偿到期债务 12.11．下列项目中，属于破产清算费用的有【ACDE】A．破产案件诉讼案B．不能收回的应收账款C．审计费D．债权人会议的会务费E．破产财产估价费

12.12．在法院受理破产申请前一年内，债务人的____财产，管理人可以向法院请求予以撤销并有权追回。【ABCDE】A．无偿转让的财产B．以明显不合理的价格进行交易的财产C．对没有财产担保的债务提供财产担保的财产D．对未到期债务提前清偿的财产E．放弃的债权

12.13．下列可用于破产资产支付或偿付的是【ABDE】A．破产债权调查费B．破产企业所欠税款C．担保债务D．向投资者分配剩余财产E．无担保债务

12.14．下列项目中，应作为企业清算财产的是【ABCDE】A．对原来没有财产担保的债务提供的财产担保B．提前清偿的未到期债务C．隐匿或私分的财产D．放弃的债权E．非正常压价处理的财产

12.15．在何种情况下，可终结企业破产程序。【ACE】A．经过整顿，企业能按和解协议清偿债务B．整顿期满，不能按和解协议清偿债务C．破产财产不足以支付破产清算费用D．财务状况继续恶化，债权人会议申请终结整顿E．破产财产分配完毕

12.16．清算收益是企业清算过程中所取得的全部收益，主要有【ACDE】A．经营收益B．财产变现损失C．财产估价收益D．财产盘盈收益E．无法偿付的债务

12.17．清算组新设置的‚清算损益‛账户期初余额，是对被申请破产的原企业【ABCDE】A．‚实收资本‛、‚资本公积‛、‚盈余公积‛和‚利润分配‛账户余额的合并B．‚坏账准备‛账户余额的合并C．‚长期待摊费用‛账户余额的合并D．‚递延所得税资产‛账户余额的合并E．‚待处理财产损益‛账户余额的合并

12.18．企业清算会计设置的‚土地转让收益‛账户的贷方登记【AE】A．土地使用权的转让收入B．结转土地使用权的转让成本C．支付清算期间的工资D．支付土地转让的有关税费E．结转‚清算损益‛账户的土地转让净损失

12.19．清算组在破产企业清算终结时，需将余额转入‚清算损益‛账户的有关会计账户包括【ABCD】A．借款B．其他应付款C．清算费用D．土地转让收益E．固定资产

12.20．下列各种报表属于清算财务报表的有【ABCD】A．清算前资产负债表B．清算结束日资产负债表C．清算利润表D．债务清偿表E．现金流量表 名词解释题目录

0.1．会计报表目标 0.2．会计准则 0.3．会计概念 0.4．高级财务会计 1.1．外币与外汇 1.2．记账本位币 1.3．汇率直接标价法 1.4．汇率间接标价法 1.5．汇兑损益 1.6．升水与贴水 1.7．汇率

1.8．货币性项目

1.9．即期汇率的近似汇率 1.10.外币报表折算差额 1.11.即期汇率 2.1．所得税会计 2.2．暂时性差异 2.3．计税基础

2.4．应纳税暂时性差异 2.5．可抵扣暂时性差异 2.6．负债的计税基础 2.7．资产的计税基础 2.8．递延所得税资产 3.1．上市公司信息披露 3.2．分部报告 3.3．关联方关系 3.4．中期财务报告 3.5．上市公告书 4.1．租赁 4.2．融资租赁

4.3．未确认融资费用 4.4．担保余值 4.5．未担保余值 4.6．或有租金

4.7．未实现融资收益 4.8．租赁内含利率 4.9．最低租赁付款额 4.10．杠杆租赁 5.1．金融工具 5.2．衍生金融工具 5.3．套期保值 5.4．被套期项目． 6.1．企业合并 6.2．新设合并 6.3．吸收合并 6.4．控股合并 6.5．权益结合法 6.6．购买法

6.7．同一控制下的企业合并 6.8．非同一控制下的企业合并 7.1．合并财务报表 7.2．母公司理论 7.3．实体理论

7.4．合并资产负债表 7.5．合并工作底稿 8.1．控制

8.2．合并资产负债表 8.3．合并现金流量表

3

高级财务会计

8.4．集团内部经济业务事项 8.5．未实现内部销售损益 9.1．名义货币 9.2．等值货币 9.3．现时成本 9.4．变现价值 9.5．财务资本 9.6．实物资本

9.7．财务资本维护 9.8．实物资本维护 9.9．会计收益 9.10．经济收益

9.11．持有资产收益 9.12．已实现持产收益 9.13．购买力损益 10.1．货币性项目 10.2．非货币性项目 10.3．一般物价指数

10.4．货币性项目购买力损益 10.5．物价水平会计报表 11.1．持有资产损益 11.2．增补折旧费

11.3．未实现持有资产损失 11.4．现时重置成本

11.5．已实现持有资产收益 12.1．企业清算 12.2．解散清算 12.3．清算会计 12.4．清算费用 12.5．清算净损益 12.6．重整

12.7．完全解散清算

名词解释题答案

0.1．会计报表目标，又称‚会计目标‛。是指会计是为哪些人提供哪些会计信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要。 0.2．会计准则，又称‚会计原则‛，是建立在会计目标、会计假设及会计概念等会计基础观念之上具体确认和计量会计事项所应当依据的概念和规则。

0.3．会计概念是对会计基本要素和会计核算的经济业务所下的定义，也是对广泛的财务会计内容的基本归类。

0.4．高级财务会计是运用传统的财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对在新的经济条件下出现的传统财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系者提供有用的决策会计信息的经济管理活动。

1.1．外币指本国货币以外的其他国家或地区的货币。会计上是以企业经营所处的主要经济环境中的货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。外汇与外币是两个概念。外汇是外币资产的总称。我国外汇管理规定：外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。

1.2．记账本位币是指用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币。

1.3．汇率直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。直接标价法的特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。

1.4．汇率间接标价法是指以一定的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币。间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币大小与汇率高低成正比。

1.5．汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称‚汇兑差额’：。 1.6．升水表示远期外汇价格高于即期外汇价格。贴水表示远期外汇价格低于即期外汇价格。

1.7．汇率是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。汇率是不同货币之间进行兑换的依据和标准。

1.8．货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

1.9．即期汇率的近似汇率是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。

1.10．外币报表折算差额是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额，又称外币报表折算损益。 1.11．即期汇率通常是指中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。

2.1．所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

2.2．暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

2.3．计税基础是按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。

2.4．应纳税暂时性差异是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：(1)资产的账面价值大于其计税基础；(2)负债的账面价值小于其计税基础。 2.5．可抵扣暂时性差异是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

2.6．负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=账面价值一未来可税前列支的金额。 2.7．资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣

的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。资产的计税基础=未来可税前列支的金额。 2.8．递延所得税资产是根据资产、负债的账面价值与其计税基础的比较，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，若是可抵扣暂时性差异则在该资产负债表日确定为递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产余额相比，确定递延所得税资产的发生金额。是指根据可抵扣暂时性差异计算的未来期间可收回的所得税金额。

3.1．上市公司信息披露是指上市公司在规定日期，以各种书面形式，将公司信息向投资者和社会公众公开披露的行为。 3.2．分部报告是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分(业务分部或地区分部)编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。

3.3．一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。关联方关系则指有关联的各方之间的关系。

3.4．中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。‚中期‛，是指短于一个完整的会计年度(自公历1月1日起至12月31日止)的报告期间，它可以是一个月、一个季度或者半年，也可以是其他短于一个会计年度的期间，如1月1日至9月30日的期间等。因此，中期财务报告包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告，也包括年初至本中期末的财务报告。

3.5．上市公告书是上市公司股票获准在证券交易所交易后，由公司管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。

4.1．租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人。以获取租金的协议。

4.2．融资租赁是指出租人实质上将与资产所有权有关的全部风险和报酬转移给了承租人的一种租赁，其所有权可能转移，也可能不转移。

4.3．未确认融资费用在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

4.4．担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。

4.5．未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值

4.6．或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。

4.7．未实现融资收益在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为长期应收款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。

4.8．租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

4.9．最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

4.10．杠杆租赁是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务。

5.1．金融工具是在市场经济条件下，完成货币流通和银行信用的重要手段。它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。 5.2．衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随着某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少的初始净投资，以及在未来某一日期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。

5.3．套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上的衍生金融工具为套期_y-具，使套期_T-具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

5.4．被套期项目是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目：(1)单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；(2)一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；(3)分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分(仅适用于利率风险公允价值组合套期)。其中，确定承诺，是指在未来某特定日期或期间，以约定价格交换特定数量资源、具有法律约束力的协议；预期交易，是指尚未承诺但预期会发生的交易。

6.1．企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

6.2．新设合并又称创立合并，是指两个或两个以上的企业协议组成一个新的企业。参加的原企业均解散。

6.3．吸收合并是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。 6.4．控股合并是指合并方(或购买方，下同)通过企业合并交易或事项取得对被合并方(或被购买方，下同)的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并从被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营。 6.5．权益结合法是指将企业合并视为两家

或两家以上的企业的所有者权益的结合，依此来进行会计核算的方法。

6.6．购买法是指将企业合并视为某一企业购买其他企业净资产的一项交易，依此来进行会计核算的方法。

6.7．同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 6.8．非同一控制下的企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。

7.1．合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。 7.2．母公司理论是企业合并财务报表的一种合并理论。它是指站在母公司股东的立场上，将合并财务报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大，是母公司会计报表的扩充。强调母公司股东的利益(或：将少数股东权益视为负债，将少数股东权益的收益视为费用)。以是否形成控制作为确定合并范围的标准。

7.3．实体理论是指导编制合并财务报表的合并理论中的一种。它认为，企业集团是各成员企业共同组成的经济联合体，企业集团中各成员企业的地位是平等的，合并财务报表是整个经济联合体的会计报表，编制合并财务报表是为整个经济联合体服务的。

7.4．合并资产负债表是以母公司和子公司的个别资产负债表为基础编制的。个别资产负债表则是以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，它从母公司本身或从子公司本身的角度对自身的财务状况进行反映。。

7.5．合并工作底稿是为编制合并财务报表而采用的一种表格，在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵消处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。 8.1．控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

8.2．合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。 8.3．合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和流出，其编制方法有直接法和间接法两种。我国明确规定企业对外报送的现金流量表采用直接法编制。

8.4．集团内部经济业务事项是指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务事项，包括集团内部投资事项、集团内部交易事项和集团内部借贷事项等。

8.5．未实现内部销售损益是由于企业集团内部商品购销、劳务提供活动所引起的在内部购销活动中，销售企业将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润。而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本入账，在未实现对外销售而形成期末资产时，一方面形成销售方个别财务报表的毛利，而另一方增大其资产价值，对于期末资产价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的利润。因为从整个企业集团来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。正是从这一意义上来说，将期末资产价值中包括的这部分销售企业作为利润确认的部分，称之为未实现内部销售损益。

9.1．名义货币是指在通货膨胀条件下不同时期的货币单位虽然不变，但单位货币中所舍的价值量不断改变的货币。

9.2．等值货币又称币值不变货币，是指不同时期单位货币所含价值量相等的货币。在通货膨胀条件下，等值货币实际是不存在的，但在核算中可以将任何时间的名义货币参照一定的标准，人为地换算为具有相对固定价值量的等值货币。

9.3．现时成本是指在现时市场价格条件下取得与企业某项相同(或类似)资产所需付出的实际成本。

9.4．变现价值是指企业资产按现时销售价格销售后，以其牧人的货币扣除处置成本费用后的收入净额。

9.5．财务资本是指以货币数量即与其相当的购买力表示的资本。在物价变动的情况下，以货币单位表示的财务资本数额应随反映购买力水平变动的一般物价水平的变动相应变动。

9.6．实物资本是指将企业资本看作是所有者投入企业的实物生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金。它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力，以与其相当的实物数量的现时购买力的货币数量表示，它也是在通货膨胀条件下产生的与财务资本相对应的会计概念。其货币计价的数额随个别物价水平的变动而变动。

9.7．财务资本维护是指为维护企业资本所具有的购买力规模，在资本维护中所需收回已耗资本的数额应当以收回相当于已耗资本购买力的货币价值量确定。在通货膨胀条件下，财务资本维护是指应回收经一般物价水平变动换算调整后的相当于所耗资本购买力的货币数量。

9.8．实物资本维护是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模，即所需维护的资本数额需要用相当于其生产经营能力具体实物数量的价值量表示，即以企业所拥有的生产经营能力具体实物的现时价格表示，其应收回的所耗资本应相当于收回所耗实物资本的现时价格。

9.9．会计收益是指以财务资本维护为基础确定的收益，即企业从本期收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所耗资本的购买力后所确定的收益。在其收入扣抵

了其相当于所耗资本购买力后所确定的收益。

9.10．经济收益是指以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益，它要求对经营过程中发生的耗费以所耗实物资本的现时成本计量和回收。

9.11．持有资产收益又称‚资产置存收益‛、‚持产利得‛，是指在通货膨胀环境下，由于企业持有资产现时价格变动而使企业净资产增加的价值，它实际上是持有资产现时重置的附加成本。

9.12．已实现持产收益是指在通货膨胀环境中，企业在资产售出或耗用后，从营业收入中收回的持有资产收益。

9.13．购买力损益是指由于持有货币性项目的资产、负债和权益因通货膨胀而给企业带来的损失和利得，它反映了一般物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响。 10.1．货币性项目又称为‚固定账项‛，是指在一般物价水平变动的条件下，以期末名义货币为等值货币计价，依据一般物价指数对传统财务报表各项目的期末会计数据进行换算调整时，其换算结果的金额固定不变而实际购买力发生变动的具有一定购买力的货币性质的资产、负债和所有者权益项目。

10.2．非货币性项目是指在物价变动的条件下，以期末名义货币为等值货币计价，以一般物价指数换算传统财务会计的资产负债表各项目的期末会计数据，其换算结果的金额随着一般物价水平的上升而金额增加，反之金额减少的项目。

10.3．一般物价指数是指某一时期的商品综合价格与基期的商品综合价格的比率。 10.4．货币性项目购买力损益是指在通货膨胀条件下，由于企业持有货币性项目而带来的货币购买力损失或收益。

10.5．物价水平会计报表是指在通货膨胀条件下，以等值货币为计价单位，以历史成本和一般物价水平变动为计价基准，综合反映企业因一般物价水平变动影响而形成的财务状况和经营成果的会计报表。 11.1．持有资产损益又称持产损益，是指在现时成本会计核算中所反映的由于企业置存资产因个别物价水平变动而给企业带来的收益或损失。在通货膨胀条件下，企业置存资产一般会产生持有资产收益。 11.2．增补折旧费是指在现时成本会计中，为保证所耗固定资产按现时成本重置，应于报告期末将按其现时成本计算的应提取累计折旧额与按其账面价已提累计折旧额的差额予以补提，所补提的差额称作增补折旧费。它是弥补以前各期所提折旧费不足的一项支出，是累计折旧的一部分，但不属于本期费用。

11.3．未实现持有资产损失是指在通货膨胀条件下，企业置存的某些资产在其现时市场价格下跌时，账面按现时成本减少的价值。

11.4．现时重置成本是指在当前市场条件下，按现时价格重新购置与企业现有资产相同或类似的资产所需付出的现金或现金等价物。

11.5．已实现持有资产收益是指在现时成本会计核算中，企业资产在储存过程中因个别物价水平变动增加的资产账面价值，在该项资产销售出去或领用消耗后从现时收入中收回的未实现持有资产收益。 12.1．企业清算是指企业按章程规定解散以及由于破产或其他原因宣布终止经营后，对企业的财产、债权、债务进行全面清查，并进行收取债权、清偿债务和分配剩余财产的经济活动。

12.2．解散清算又称普通清算，是指对因经营期满或者其他经营方面的原因，导致不宜或不能继续经营而自愿或被迫解散的企业所进行的清算。

12.3．清算会计是指对被宣告解散企业各项清算业务进行反映和监督，向有关债权人、投资人及政府主管部门披露企业的财务状况、清算过程和结果等会计信息的一种专门会计。

12.4．清算费用是指清算过程中发生的从企业清算财产中优先支付的各项费用支出。包括清算组人员工资、办工费、公告费、差旅费、诉讼费、审计费、公证费、财产估价费和变卖费等。

12.5．清算净损益是指企业清算过程中发生的清算收益同清算损失和清算费用相抵后的余额。清算过程中清算收益大于清算损失，清算费用的部分为清算净收益；反之，为清算净损失。

12.6．重整是指经债务人或者债权人申请，人民法院批准，对破产或者有可能出现破产的债务人，制定重整计划，进行生产经营上的整顿，以使债务人摆脱困境、恢复生机的法律制度。

12.7．完全解散清算是指对宣告解散并且(合营)各方都不再继续经营的企业所进行的清算。 简答题目录

0.1．什么是财务会计的基本理论?财务会计的基本理论由哪些会计基础观念构成?各自的含义是什么?

0.2．复合会计主体的特殊会计业务包括哪些内容?

0.3．各类企业均可能发生的特殊会计业务包括哪些内容?

0.4．为什么高级财务会计属于财务会计体系?

1.1．外币交易会计有哪两种基本方法?各自的含义是什么?

1.2．简述企业选定记账本位币，应当考虑哪些因素。

1.3．简述外币会计会计报表折算的主要方法及各自的含义。

1.4．简述我国外币交易会计的核算原则。 1.5．简述境外经营的记账本位币的确定。 1.6．简述汇率的标价方法和特点。 2.1．资产负债表债务法的特点是什么? 2.2．确认递延所得税资产的一般原则是什么?

3.1．根据《公司法》规定，上市公司应具备哪些条件?

3.2．简述确定报告分部的条件。

3.3．简述分部报表在主要报告形式下应披露哪些分部信息。

3.4．简述中期财务报告的确认与计量的基本原则。

3.5．简述附注中应披露的关联方交易内容。 4.1．融资租赁业务的判定标准有哪些? 4.2．在计算最低租赁付款额现值时应如何

选择折现率?

4.3．承租人的经营租赁与融资租赁在财务报告中披露有何不同?

4.4．经营租赁中，承租人与出租人在会计处理原则上有何异同?

4.5．简述未担保余值发生变动的会计处理。 4.6．租赁业务按其目的不同可分为哪两类?各自有何特点?

5.1．简述衍生金融工具的概念及内容。 5.2．简述衍生金融工具的特征。 5.3．简述套期保值的分类。

6.1．简述同一控制下企业合并的处理原则和程序。

6.2．简述非同一控制下企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理原则。 7.1．简述合并报表具有的特点。

7.2．简述不纳入合并范围的公司、企业或单位。

7.3．试述编制合并财务报表的一般程序。 7.4．简述应纳入合并财务报表的企业范围。 7.5．比较购买法与权益结合法。 8.1．试述控制分类及其特征。

8.2．合并财务报表编制时为何要编制抵消分录。

8.3．什么是集团公司内部交易事项?一般包括哪些内容?

8.4．编制合并资产负债表需要抵消处理哪些项目?

8.5．编制合并现金流量表时应进行哪些抵消项目的处理?

9.1．简述通货膨胀条件下传统财务会计不能充分发挥其重要作用的表现形式

9.2．为了消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响，传统财务会计采取了哪些适当方法?

9.3，通货膨胀会计的模式有哪几种?各自的含义是什么?

9.4．什么是固定资产的不提折旧法?简述其在消除通货膨胀对传统财务会计信息影响方面的优缺点。

9.5．简述通货膨胀情况下以财务资本维护和实物资本维护为基础的通货膨胀会计核算的区别。

9.6．简述通货膨胀会计对传统财务会计一般原则的重大发展。

9.7．简要说明通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展。

9.8．什么是会计概念?试举例说明通货膨胀会计中不同于传统财务会汁的特有会计概念。

9.9．通货膨胀会计的产生和发展经历了哪三个阶段?

10.1．什么是一般物价水平会计?简述一般物价水平会计的特征。

10.2．简述一般物价水平会计的程序。 10.3．简述一般物价水平会计的优缺点。 10.4．简述货币性项目的特点。 10.5．简述非货币性项目的特点。

10.6．简述购买力损益计算表的编制方法。 10.7．为什么在一般物价水平会计中要划分货币性项目和非货币性项目? 11.1．简述现时成本会计的特征。

11.2．现时成本会计在实现通货膨胀会计目标中有哪些独特作用?

11.3．简述现时成本会计的一般程序。 11.4．在现时成本会计的财务资本维护和实物资本维护的不同观念下，对损益的计算和会计处理有什么不同?

11.5．简述现时成本会计的‚增补折旧费‛账户的核算内容、性质和结构。 11.6．简述现时成本会计的方法。 11.7．简述现时成本会计的优缺点。

12.1．解散清算与破产清算的联系和区别是什么?

12.2．企业清算财产的范围包括哪些内容? 12.3．简述清算企业偿债后剩余财产的分配原则。

12.4．企业清算会计工作包括哪些主要内容?

12.5．普通清算会计的一般核算程序有哪些?

12.6．破产清算会计的一般核算程序有哪些?

12.7．简述破产财产的范围，以及在法院受理破产申请前一年内，债务人的哪些财产，管理人可以向法院请求予以撤销并有权追回。

12.8．企业破产的处理程序包括哪些?

简答题答案

0.1．什么是财务会计的基本理论?财务会计的基本理论由哪些会计基础观念构成?各自的含义是什么?答：财务会计的基本理论是指进行财务会计核算所依据的各种会计基础观念。构成财务会计理论的各种会计基础观念包括会计目标、会计假设、会计概念和会计原则。财务会计的会计目标是指财务会计是为哪些人提供哪些财务会计信息，以及满足财务会计报表使用者的哪些需要。财务会计的会计假设是指财务会计人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论，它是会计核算的前提条件。财务会计的会计概念是指对财务会计的基本要素和财务会计核算的经济业务所下的定义，也是对广泛的财务会计内容的基本归类。财务会计的会计原则，则是建立在财务会计的会计目标、会计假设和会计概念等会计基础理论之上具体确认和计量财务会计事项所应当依据的概念和规则。

0.2．复合会计主体的特殊会计业务包括哪些内容?答：复合会计主体的特殊会计业务，主要有：(1)企业合并的会计业务；(2)集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务；(3)企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制的会计业务。 0.3．各类企业均可能发生的特殊会计业务包括哪些内容?答：各类企业均可能发生的特殊会计业务，主要有：(1)外币交易与折算的会计业务；(2)企业所得税的会计业务；(3)股份上市公司信息披露的会计业务。

0.4．为什么高级财务会计属于财务会计体系?答：高级财务会计是运用传统财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对在新的社会经济条件下出现的一般财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督，向与企业有经济

4

高级财务会计

利害关系者提供决策有用的会计信息的经济管理活动。从高级财务会计的概念可以看出：(1)高级财务会计核算和监督的对象，是企业在新的社会经济条件下出现的特殊经济业务，属于企业的资金运动，与传统财务会计核算与监督的对象的性质一致。(2)高级财务会计具备财务会计的三个特征，即以对外报告为主要会计目标，以编制企业通用会计报表为最终目的；以‚公认会计准则‛指导和规范会计核算；仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。由此说明高级财务会计与传统财务会计有着共同的会计目标，依据着共同的财务会计的基本理论，运用着传统财务会计基本方法，核算和监督相同的会计对象，因此，高级财务会计属于财务会计体系。

1.1．外币交易会计有哪两种基本方法?各自的含义是什么?答：对外币交易的会计处理，有两种不同的方法：即单一交易观点和两项交易观点。单一交易观点是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。两项交易观点即指企业发生的购货或销货业务以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表；第二种作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。

1.2．简述企业选定记账本位币，应当考虑哪些因素。答：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算；(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 1.3．简述外币会计会计报表折算的主要方法及各自的含义。答：外币会计报表采用的折算方法主要流动与非流动项目法、货币性与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。(1)流动与非流动项目法。它是把资产负债表上的资产和负债传统地分为流动与非流动两大类，然后按各项目的流动与非流动分别选用适当的；12率进行折算。流动资产和流动负债按会计报表编制日的现行汇率折算；非流动资产和非流动负债项目，按资产获得时和负债确立汇率(即历史汇率)进行折算。收益表的各项目中，折旧和摊销费用按其相关资产取得时的历史汇率进行折算，其他收入和费用项目均按会计期内的平均汇率进行折算。(2)货币性与非货币性项目法。它是指将资产负债表的项目分为货币和非货币两大类，折算外币报表时，对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。折旧、摊销费用、销货成本项目均按历史汇率折算，其他费用则按会计期内的平均汇率折算。(3)现行汇率法。它是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率(即期末汇率)进行折算，因而它是一种单一汇率法。(4)时态法。时态法指要求现金应收和应付项目(包括流动与非流动的)按资产负债表编制日当时现行汇率换算，其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。

1.4．简述我国外币交易会计的核算原则。答：我国外币交易会计的核算原则是：(1)外币账户采用复币记账。所谓复币记账即指反映外币交易时，在将外币折算为记账本位币记账的同时，还要在账簿上用交易的成交货币(原币)记账。(2)企业发生外币交易时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，可用业务发生时的市场汇率作为折算汇率，也可以采用发生当期期初的市场汇率作为折合汇率，由企业自行选定。但要保证其会计核算的一致性。(3)企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而使用银行买入价、买出价与市场汇价由此产生的差额作为泯兑损益。(4)对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。即将各外币账户的期末余额要以期末市场汇率折合为记账本位币金额，反映该外币账户为按期末汇率折算的记账本位币期末余额，将折算的期末余额与原记账本位币余额的差额记入该账户和汇兑损益账户。

1.5．简述境外经营的记账本位币的确定答：企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重：(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

1.6．简述汇率的标价方法和特点。答：汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。直接标价法的特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。间接标价法是指以一定单位的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币。间接标价法的特点是：本国货币价值大小与汇率高低成正比。

2.1．资产负债表债务法的特点是什么?答：资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。递延所得税资产和递延所得税负债的确认体现了交易或事项发生以后，对未来期间计税的影响，即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况，能较完整的体现资产负债观念，在所得税会计核

算方面贯彻了资产、负债等基本会计要素的界定。

2.2．确认递延所得税资产的一般原则是什么?答：资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。确认递延所得税资产的一般原则是：(1)递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。(2)亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异来处理，确认递延所得税资产。(3)企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。(4)与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益(资本公积)。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。

3.1．根据《公司法》规定，上市公司应具备哪些条件?答：按照我国《公司法》的规定，目前，我国上市公司应同时具备以下条件：(1)股票经国务院证券监督管理机构核准已公开发行；(2)公司股本总额不少于人民币3000万元；(3)向社会公开发行的股份达公司股份总数的25％以上。公司股本总额超过人民币4亿元的，其向社会公开发行的股份比例为10％以上；一(4)公司在最近3年内无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。【提示】教材根据新《公司法》(2006年1月1日生效)进行了调整。

3.2．简述确定报告分部的条件。答：企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。地区分部或业务分部要在风险和报酬的基础上确定，而报告分部则要在地区分部或业务分部的基础上确定。业务分部或地区分部的太部分收入是对外交易收入(基本条件)，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：(1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的10％或者以上。(2)该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10％或者以上。(3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10％或者以上。

3.3．简述分部报表在主要报告形式下应披露哪些分部信息。答：分部报表应按业务分部和地区分部分别编制。主要报告形式下分部信息的披露主要包括：分部收入、分部费用、分部利润(亏损)、分部资产、分部负债。(1)分部收入。如分部收入要区分对外交易的收入和对内交易的收入进行分别披露，并不是所有的流入都算做是分部收入，下列项目不包括在内：①利息收入和股利收入，如采用成本法核算的长期股权投资的股利收入(投资收益)、债券投资的利息收入、对其他分部贷款的利息收入等。但是，分部的日常活动是金融性质的除外。②采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额以及处置投资产生的净收益。但是，分部的日常活动是金融性质的除外。③营业外收入，如处置固定资产、无形资产等产生的净收益。分部的日常活动是金融性质的，利息收入应当作为分部收入进行披露。

3.4．简述中期财务报告的确认与计量的基本原则。答：(1)中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致。(2)在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。(3)企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。

3.5．简述附注中应披露的关联方交易内容。答：企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。关联方关系的性质，是指关联方与该企业的关系，即关联方是该企业的子公司、合营企业、联营企业等；交易类型通常包括购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金(贷款或股权投资)、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算等；交易要素至少应当包括：交易的金额；未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；未结算应收项目坏账准备金额；定价政策。类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。 4.1．融资租赁业务的判定标准有哪些?答：承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁。(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(75％，含75％)(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(大于等于90％)；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(大于等于90％)(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

4.2．在计算最低租赁付款额现值时应如何选择折现率?答：关于实际利率的选择分以下几种情况：(1)以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。(2)以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。(3)以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将分行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。(4)以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊

率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

4.3．承租人的经营租赁与融资租赁在财务报告中披露有何不同?答：承租人的经营租赁在财务报告中应披露与经营租赁有关的下列事项：(1)资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额；(2)以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。承租人应C．在资产负债表中将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。承租人的融资租赁应当在财务报告中披露与融资租赁有关的下列信息：(1)各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。(2)资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额。以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。(3)未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。

4.4．经营租赁中，承租人与出租人在会计处理原则上有何异同?答：由于经营租赁与资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，承租人不承担租赁资产的主要风险，承租人对经营租赁的会计处理比较简单，对经营租赁的会计处理主要内容有：(1)对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；如果其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。(2)承担人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。(3)在实际发生或有租金应当在实际发生时计入当期损益。(4)对租赁资产不计提折旧。(5)为保证租赁资产的安全和有效使用，承租人应设置‚经营租赁资产‛备查簿作备查登记。以反映和监督租赁资产的使用、归还和结存情况。出租人对经营租赁的会计处理主要内容有：(1)对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；如果其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。(2)出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。(3)承租人对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。(4)在实际发生或有租金应当在实际发生时计入当期损益。(5)出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。

4.5．简述未担保余值发生变动的会计处理。答：出租人应定期对未担保余值进行检查，至少于每年年末检查一次。如果有证据表明未担保余值已经发生减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额(租赁投资净额是指最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额)的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。如已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原先已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。未担保余值增加时，则不作任何调整。在未担保余值发生减少时，对前期已确认的融资收入不作追溯调整，只对未担保余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的融资收入。其会计处理为：(1)期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，借记‚资产减值损失‛科目，贷记‚未担保余值减值准备‛科目。同时，将上述减值金额与由此所产生的租赁投资净额的减少额之间的差额，借记‚未实现融资收益‛科目，贷记‚资产减值损失‛科目。(2)如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应按未担保余值恢复的金额。借记‚未担保余值减值准备‛科目，贷记‚资产减值损失‛科目。同时。按原减值额与由此所产生的租赁投资净额的增加额之间的差额，借记‚资产减值损失‛科目，贷记‚未实现融资收益‛科目。

4.6．租赁业务按其目的不同可分为哪两类?各自有何特点?答：(1)租赁业务按其目的不同可分为经营租赁和融资租赁。(2)在经营租赁中，出租人拥有租赁资产的所有权和保有风险与报酬；承租人是因资产使用的临时需要，但并不准备拥有资产设备。(3)在融资租赁中，租赁届满时租赁资产的所有权可转让给承租人；承租人在租赁期内要承担租赁资产的折旧、修理以及其他费用。

5.1．简述衍生金融工具的概念及内容。答：衍生金融工具是由基础金融工具衍生而成，其价格根据基础工具价格决定，这一特征是衍生工具与基础金融工具的重要区分标志。按照衍生金融工具本身交易的特性，衍生金融工具可以分为：(I)金融远期，如远期外汇合约、远期利率协议。(2)商品期货。(3)金融期货，如外汇期货合同、利率期货、股票指数期货。(4)金融期权，如股票期权、股票指数期权。(5)金融互换，如货币互换、利率互换。 5.2．简述衍生金融工具的特征。答：衍生金融工具具有下列特征：(1)其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。衍生工具的价值变动取决于标的变量的变化、(2)不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。(3)在未来某一日期结算

5.3．简述套期保值的分类。答：为运用套期会计方法，套期保值可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外净投资套期。(1)公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期．该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。(2)现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。(3)境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行

的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。

6.1．简述同一控制下企业合并的处理原则和程序。答：同一控制下的企业合并，是从合并方出发，确定合并方在合并日对于企业合并事项应进行的会计处理。主要包括确定合并方和合并日、确定企业合并成本、确定合并中取得有关资产、负债的人账价值及合并差额的处理。判断同一控制下的企业合并应遵循实质重于形式的原则。同一控制下的企业合并，合并方应遵循以下原则进行相关的处理。(1)合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。(2)合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。(3)合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减留存收益。(4)对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。合并财务报表中，应以合并方的资本公积(或经调整后的资本公积中的资本溢价部分)为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。合并方确认一项长期股权投资。

6.2．简述非同一控制下企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理原则。答：(1)企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。视企业合并方式的不同，控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉，即长期股权投资的成本与购买日按照持股比例计算确定应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额；吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。(2)企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益(营业外收入)。与商誉的确认相同，在吸收合并的情况下，上述企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入购买方的合并当期的个别利润表；在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表． 7.1．简述合并报表具有的特点。答：合并报表具有以下特点：(1)合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量。(2)合并财务报表的编制主体是母公司。(3)合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。合并财务报表是在对纳入合并范围的企业的个别报表数据进行加总的基础上，结合其他相关资料，在合并工作底稿上通过编制抵消分录将企业集团内部交易的影响予以抵消之后形成。(4)合并财务报表的编制遵循特定的方法。 7.2．简述不纳入合并范围的公司、企业或单位。答：整体上有两种情况：第一，原来是子公司，后来因为某些条件的变化使得母公司不再具有控制权。第二，持股比例没有达到控制，比如持股比例为30％。具体细化为三种情况：(1)已宣告被清理整顿的原子公司，是指在当期宣告被清理整顿的被投资单位，该被投资单位在上期是本企业的子公司。(2)已宣告破产的原子公司，是指在当期宣告破产的被投资单位，该被投资单位在上期是本企业的子公司。(3)母公司不能控制的其他被投资单位。

7.3．试述编制合并财务报表的一般程序。答：编制合并财务报表的一般程序为：(1)设置合并财务报表工作底稿；(2)将个别会计报表数据过人合并报表工作底稿；(3)计算工作底稿中各项目合计数；(4)编制合并财务报表中的抵消分录并过入合并工作底稿；(5)计算工作底稿中合并财务报表各项目的合并数；(6)根据合并工作底稿中各项目的合并数填列合并财务报表。

7.4．简述应纳入合并财务报表的企业范围。答：应纳入合并财务报表的企业范围：(内容有变化，按新规定回答)(1)母公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业。对于母公司拥有被投资企业半数以上的权益性资本，可具体分为母公司直接拥有、间接拥有、直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的权益性资本三种方式。(2)被母公司控制的其他被投资企业。①与被投资企业的其他投资者达成协议，并通过此协议持有该被投资企业半数以上的表决权；②根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；④在公司董事会或类似权力机构中拥有半数以上的投票权。

7.5．比较购买法与权益结合法。答：(1)在合并原理上，购买法是指将企业合并视为某一企业购买其他企业净资产的一项交易，依此来进行会计核算的方法。而权益结合法是指将企业合并视为两家或两家以上的企业的所有者权益的结合，依此来进行会计核算的方法。(2)在合并计量基础上，购买法下母公司对子公司的资产负债按公允价值进行调整，两者的差额作为商誉；而在权益结合法下母公司是按所增发股票的面值和取得子公司净资产的账面价值来反映的，不会产生商誉问题。(3)对子公司留存收益的处理不同。在购买法下由于获得的子公司的净资产是按公允价值进行反应，母公司所支付的投资成本中也包括了为获得子公司的净资产中的留存收益所付出的代价所以在合并报表中母公司不能将子公司的留存收益列为自己的留存收益。

8.1．试述控制分类及其特征。答：控制可以划分为直接控制、间接控制、直接和间

接共同控制。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征：(1)控制的主体是惟一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议，付诸于被投资单位执行。(2)控制的内容是另个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权。如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。(3)控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。(4)控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。这种权力可以实际行使，也可以不实际行使。有权力实施控制力并不一定意味着有能力实施控制力。

8.2．合并财务报表编制时为何要编制抵消分录?答：合并财务报表是以母公司和子公司的个别财务报表为基础编制的。个别财务报表则是以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，它从母公司本身或从子公司本身的角度对自身的财务状况、经营成果、现金流量进行反映。这样，对于内部交易事项，从发生内部交易事项的企业来看，各方都在其个别财务报表中进行了反映。例如，企业集团母公司与子公司之间发生的赊购赊销业务，对于赊销企业来说，一方面反应为个别利润表的营业收入、营业成本、由此计算的营业利润，另一方面在其个别资产负债表中反映为应收账款；而对于赊购企业来说，在内部购入的资产(存货、固定资产)未实现对外销售的情况下，则在其个别资产负债表中反映为相应的资产和应付账款。在这种情况下，个别财务报表各项目的加总金额中，必然包含有重复计算的因素。作为反映企业集团整体财务的合并财务报表。必须将这些重复计算的因素予以扣除，对这些重复的因素进行抵消处理。这些需要扣除的重复因素，就是合并财务报表编制时需要进行抵消处理的项目。

8.3．什么是集团公司内部交易事项?一般包括哪些内容?答：集团内部经济业务交易事项是指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务交易事项，对于集团内部的企业来说，经济业务事项可以分为三大类，即企业集团内部投资事项、集团内部交易事项和集团内部借贷事项。(1)集团内部投资事项，是指企业集团内部各企业之间互相进行的投资业务事项，包括进行权益性投资和债权性投资以及由此带来的投资收益的结算和支付等业务事项。(2)集团内部交易事项，是指企业集团内部各企业之间进行的存货交易，固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。(3)集团内部借贷事项，是指企业集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。 8.4．编制合并资产负债表需要抵消处理哪些项目?答：在编制合并资产负债表时，需要进行抵消的项目通常包括：(1)母公司对子公司权益性投资项目与子公司相应的所有者权益项目：(2)母公司对子公司债权性投资项目与子公司相应的负债项目；(3)母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；(4)集团内部购进存货中包含未实现内部销售利润的存货项目；(5)集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；(6)集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润。

8.5．编制合并现金流量表时应进行哪些抵消项目的处理?答：编制合并现金流量表时应进行的抵消项目处理为：(1)企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵消处理。(2)企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵消处理。(3)企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵消处理。(4)企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消处理。(5)企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵消处理。

9.1．简述通货膨胀条件下传统财务会计不能充分发挥其重要作用的表现形式。答：(1)传统财务会计报表提供的会计信息不能真实地反映企业现时的财务状况和经营成果。(2)企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿，企业的生产经营能力受到削弱。(3)无法正确反映企业产权资本的维护情况和使业主权益得到维护。(4)根据失实的会计信息难以对企业的经营业绩作出正确评价，据以做出的经营决策甚至会给企业带来重大失误。(5)失实的会计信息难以满足企业债权人和投资人做出信贷及投资决策的需要，影响企业的资金筹措和金融资本市场的正常运转。(6)失实的会计信息不能满足政府部门对国民经济进行宏观调控和对企业进行微观管理的需要。

9.2．为了消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响，传统财务会计采取了哪些适当方法?答：为了消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响，传统财务会计采取的适当方法有：(1)付出存货成本计算的后进先出法；(2)固定资产加速折旧法；(3)固定资产定期重置估价法；(4)固定资产不提折旧法。

9.3．通货膨胀会计的模式有哪几种?各自的含义是什么?答：在通货膨胀会计中，通过不同的计价单位、计价基准、会计方法和会计程序的分别结合，共形成四种通货膨胀会计模式，即一般物价水平会计、现时成本会计、现时成本／等值货币会计、变现价值会计。一般物价水平会计，是指以期末名义货币为等值货币做计，价单位，以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基准，将传统财务会计报表中各项会计数据换算调整为按现时购买力水平计价的企业财务状况和经营成果指标，以反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计程序和方法。现时成本会计，是指以名义货币为计价单位和以资产的现时成本与个别物价水平变

5

高级财务会计

动为计价基准，提供企业现时的财务状况和经营成果，以反映和消除通货膨胀中个别物价水平变动对传统财务会计数据影响的会计程序和方法。现时成本／等值货币会计，是指先按现时成本会计模式提供一套以名义货币为计价单位和以现时成本与个别物价水平变动为计价基准的会计数据，再将此数据换算为按一般物价水平变动为计价基准，以期末名义货币为等值货币计价的会计指标，从而全面消除通货膨胀影响的一种会计模式。变现价值会计，是指以名义货币为计价单位和以企业正常经营过程中资产的变现价值为计价基准，根据会计期间扣除投资因素后的期末和期初净资产变现价值的变动，确定企业损益的一种会计程序和方法。

9.4．什么是固定资产的不提折旧法?简述其在消除通货膨胀对传统财务会计信息影响方面的优缺点。答：固定资产不提折旧法，是对使用中的固定资产不计提折旧，以使其账面价值接近其通货膨胀条件下的实际净值的一种核算方法。这种核算方法可以使资产负债表中的固定资产净值接近实际，反映通货膨胀条件下企业资产的现时规模，但却虚计了收益，严重歪曲了企业当期的经营成果。

9.5．简述通货膨胀情况下以财务资本维护和实物资本维护为基础的通货膨胀会计核算的区别。答：以财务资本维护和以实物资本维护为基础的通货膨胀会计算的不同主要表现在：(1)核算的前提和收益的确定计算不同；(2)对待持有资产损益的观念和性质的确认不同；(3)所设置的核算的科目的性质不同；(4)对已实现和未实现持产损益的账务处理不同；(5)财务成果核算的结果不同；(6)报表项目的设置和填列不同。

9.6．简述通货膨胀会计对传统财务会计一般原则的重大发展。答：通货膨胀会计对传统财务会计一般原则的重大发展，一般包括三个方面：(1)建立某些新的会计准则，即资产负债的现时价格计量原则。(2)部分变革某些传统财务会计准则的含义，主要有收入确认原则、配比原则、谨慎性原则。(3)赋予一些企业会计准则新的含义，主要有成本效益原则、重要性原则、客观性原则和谨慎性原则。

9.7．简要说明通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展。答：通货膨胀会计对传统财务会计方法有所发展，主要表现：(1)对财务会计核算基本方法应用的发展，在对财务会计基本方法的应用上设置了特有会计科目，某些会计模式改变了传统的以损益类科目核算收益的方法，在现时成本会计中另行设置了一套账户体系，在会计报表的格式、内容上亦有所变化；‘(2)对财务指标计算方法的发展，在会计指标的计算方法上采用较为复杂的计算方法；(3)对会计核算程序的发展，在会计程序上，各种通货膨胀会计模式均采用了有别于传统财务会计的核算程序。

9.8．什么是会计概念?试举例说明通货膨胀会计中不同于传统财务会计的特有会计概念。答：会计概念是对会计基本要素和经济业务所下的定义，也是对广泛的财务会计内容的基本归类。通货膨胀会计特有的会计概念包括：一些是传统财务会计中不存在的会计概念，包括货币性项目、购买力损益、持产损益等；在传统财务会计基础上发展了的新的会计概念，包括名义货币和等值货币、财务资本和实物资本、会计收益和经济收益等。

9.9．通货膨胀会计的产生和发展经历了哪三个阶段?答：通货膨胀会计的产生和发展，主要经历了三个阶段：(1)在传统财务会计中采用适当方法消除通货膨胀时对传统财务会计信息的影响。（2）按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响。（3）按现时成本反映资产在通货膨胀中的变动，向报表使用者提供个别物价水平变动时传统财务会计影响的会计信息。

10.1．什么是一般物价水平会计?简述一般物价水平会计的特征。答：一般物价水平会计是在会计期末根据一般物价水平的变动，将以不同时期名义货币为计价单位、历史成本和一般物价水平不变为计价基准的财务会计报表各项会计指标，换算成为以期末名义货币为等值货币作计价单位，以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的各项会计指标，用以编制一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的一种通货膨胀会计。一般物价水平会计具有以下特征：(1)以等值货币为计价单位；(2)以历史成本和一般物价水平变动为计价基准；(3)不单独建立账户体系进行核算。

10.2．简述一般物价水平会计的程序。答：一般物价水平会计的程序主要包括：(1)划分货币性项目和非货币性项目；(2)按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据；(3)计算货币性项目的购买力损益；(4)编制一般物价水平会计报表。 10.3．简述一般物价水平会计的优缺点。答：一般物价水平会计的优点：(1)在一定程度上反映和消除了通货膨胀对传统财务会计报表的影响，从而使所提供的会计信息更具现实性。(2)增强了企业会计信息的可比性。(3)运用一般物价水平会计信息有利于加强企业的管理。(4)一般物价水平会计较为简便易行，所提供的会计信息也易于为社会各界接受，便于企业接受监督。一般物价水平会计的缺点：(1)调整各项会计数据所依据的一般物价指数难免和一些企业的实际情况不符，因而在一定程度上影响调整后的会计数据的正确性。(2)不能广泛满足与企业有经济利害关系者对会计信息的需要。(3)在一定程度上影响成本效益原则的实现。(4)不便于企业管理人员在期中及时了解通货膨胀对企业财务状况的影响。

10.4．简述货币性项目的特点。答：货币性项目有以下特点：(1)当以期末名义货币作为等值货币按一般物价水平变动对该项期末金额进行换算时，其换算结果的金额固定不变；(2)在一般物价水平变动中所持货币性项目的实际购买力发生变化，并产生购买力损益。

10.5．简述非货币性项目的特点。答：非货币性项目有以下特点：(1)以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数换算的各项目期末金额有所改变，但其原价值量并无改变。(2)在一般物价水平会计中非

货币性项目换算后的金额随物价变动的同时不产生购买力损益。

10.6．简述购买力损益计算表的编制方法。答：购买力损益计算表是根据以下程序计算货币性项目购买力损益的：(1)将传统财务会计资产负债表所列货币性项目期初数，换算为以等值货币计价的金额并计算货币性项目净额；(2)计算企业期末货币性项目净额——实际持有的货币性项目净额；(3)根据传统财务会计报表所列本期损益类各项目引起货币性项目增减的金额换算为以等值货币计价的各项金额，并据以计算本期货币收支引起的以等值货币计价的金额增减数额；(4)根据等值货币计价的期初货币性项目净额和本期货币上支数额计算期末应当持有的货币性项目净额；(5)根据以等值货币计价的期末实际持有和应当持有的货币性项目净额按计算公式计算货币性项目购买力损益。将以上计算结果填入计算表的相应项目即可。

10.7．为什么在一般物价水平会计中要划分货币性项目和非货币性项目?答：划分货币性项目和非货币性项目是一般物价水平会计的一项重要会计程序，它是将传统财务会计资产负债表中的各个项目．按照其在一般物价水平变动中特点进行货币性项目和非货币性项目性质进行归类。货币性项目和非货币性项目受一般物价水平变动的影响不同，货币性项目会产生购买力损益，最终影响财务成果的形成，非货币性项目在一般物价水平变动中不产生购买力损益。两类不同项目以期末名义货币为等值货币折算的期末金额的结果不同。为反映一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响、便于传统财务会计资产负债表各项目的调整换算和计算货币性项目购买力损益，在一般物价水平会计中要划分货币性项目和非货币性项目。 11.1．简述现时成本会计的特征。答：现时成本会计的特征：(1)以名义货币作为计价单位；(2)以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准；(3)建立现时成本会计账户体系进行日常核算。

11.2．现时成本会计在实现通货膨胀会计目标中有哪些独特作用?答：现时成本会计在通货膨胀会计目标中的独特作用包括：(1)可以提供更加切合实际的会计信息；(2)有利于企业资本的维护；(3)有利于正确评价企业的经营成果，改进企业管理。 11.3．简述现时成本会计的一般程序。答：现时成本会计的一般程序如下：(1)确定资产的现时成本，就是按市场现时价格反映资产收进、发出、储存的情况。(2)计算持有资产损益，就是根据通货膨胀条件下个别物价指数的变动，计算企业报告期内因置存资产获得的收益或蒙受的损失，包括已实现和未实现持产损益。(3)计算现时成本会计收益，就是以企业本期的现时收入和为获取本期收入而耗费的人力、物力、财力的现时成本配比计算现时成本会计收益。(4)编制现时成本会计报表，报告期末根据现时成本会计账户体系的日常核算资料和传统财务会计报表编制现时成本会计的资产负债表和利润及其分配表。

11.4．在现时成本会计的财务资本维护和实物资本维护的不同观念下，对损益的计算和会计处理有什么不同?答：在现时成本会计的财务资本维护观念下，对未实现资产置存损益和已实现置存损益加以分别核算，核算的会计科目作为损益类科目进行账务处理，并作为现时成本会计的营业收益组成部分，在利润及其分配表中分别列示，于未分配前在资产负债表中计入‚未分配利润‛列示。在实物资本维护观念下，只将持有资产损益作为通货膨胀条件下需要重置所耗资产必需发生的追加成本，是不可缺少的维护耗用实物资本的变动数额，因此，在核算上不作为本期企业的损益，而是作为所有者权益核算，核算的会计科目按权益类科目进行账务处理，不在利润及其分配表中列示，而在资产负债表权益类中设专项列示。

11.5．简述现时成本会计的‚增补折旧费‛账户的核算内容、性质和结构。答：‚增补折旧费‛科目是在现时成本会计中核算各报告期按固定资产年终调整前现时成本计提的累计折旧额与按当期期末固定资产现时成本应计提累计额之间的差额。对此需予补提以保证所耗重置固定资产的重置和资本的维护。增补折旧费是企业的一项支出，是固定资产累计折旧的一部分，该账户属损益类账户，当发生计提增补折旧费的支出时，记入该账户借方，期末核算财务成果时记入该账户贷方。结转后应无余额。

11.6．简述现时成本会计的方法。答：现时成本会计的方法，包括日常核算方法和定期核算方法。(1)日常核算方法。在现时成本会计的日常核算中，除大量运用传统财务会计的日常核算方法外，还需要采用以下专门方法进行核算：一是建立现时成本会计账户体系；二是设置现时成本会计的特有账户；三是资产负债类经济业务事项按现时成本核算。(2)定期核算方法。主要是期末编制现时成本会计报表，包括资产负债表和利润及其分配表。

11.7．简述现时成本会计的优缺点。答：现时成本会计的优点，主要表现在以下几个方面：(1)可以为经营和投资决策提供更为有用的会计信息；(2)有利于全面考核和评价企业经营管理人员的业绩，促进企业经营管理的改进；(3)有利于企业收益的合理分配；(4)可以更有效地维护业主权益和企业的生产经营能力；(5)在一定程度上简化了付出存货成本的核算。现时成本会计的缺点，主要表现在以下几个方面：(1)资产计价的主观性较强，难于防止一些企业管理人员蓄意篡改会计数据，影响会计信息质量；(2)不按一般物价水平调整会计数据，使不同时期的会计数据缺乏可比性：(3)不计列一般物价水平变动产生的购买力损益，使一部分通货膨胀因素的影响未予反映和消除。(4)设置两套会计账簿加大了核算费用；(5)在实际应用和管理上还存在较多困难。

12.1．解散清算与破产清算的联系和区别是什么?答：解散清算和破产清算，二者之间既有联系又有区别。二者的联系表现在都是结束被清算企业的各种债权、债务和法律关系。二者的区别主要有：一是清算的性质不同。解散清算属于自愿清算或行

政清算，一般由企业或企业主管机关成立清算组进行清算；而破产清算属于司法清算，要依照法律规定组织清算组进行清算。二是处理利益关系的侧重点不同。解散清算的重点是将剩余财产在企业内部各投资者之间进行分配；破产清算则主要是将有限的财产在企业外部各债权人之间进行分配。

12.2．企业清算财产的范围包括哪些内容?答：企业清算财产包括：(1)宣布清算时企业的财产；(2)清算期间取得的财产(如收回的债权等)；(3)已经作为担保的财产，相当于债务数额的部分不属于清算财产，超过所担保的债务数额的部分属于清算财产。租入、借入、代外单位加工和代销的财产，不属于清算财产。

12.3．简述清算企业偿债后剩余财产的分配原则。答：企业清偿债务后的剩余财产，应在投资者之间进行分配。其中有限责任公司，应按投资各方的出资比例或企业章程、协议规定的办法进行分配。股份有限公司，应按优先股股份面值对优先股股东分配；如果剩余财产不足全额偿付优先股股本，则按优先股股东股份面值的比例分配。优先股股东分配后的剩余部分，应按普通股股东的股份比例分配给普通股股东。，

12.4．企业清算会计工作包括哪些主要内容?答：清算会计工作的内容主要包括：(1)进行财产清查，编制资产负债表和财产目录；(2)核算和监督清算费用的支付；(3)核算和监督债权的收回和债务的偿还；(4)核算和监督企业的清算损益；(5)核算和监督剩余财产的分配；(6)编制清算会计报表。

12.5．普通清算会计的一般核算程序有哪些?答：普通清算会计的一般核算程序是：(1)进行财产清查，编制清查开始日的资产负债表；(2)核算和监督财产物资的处置、债权的回收、债务的偿付和清算费用的支付等情况；(3)编制清算损益表和清算结束日的资产负债表；(4)归还投资各方资本，分配剩余财产，结平各账户。

12.6．破产清算会计的一般核算程序有哪些?答：破产清算地计的一般核算程序是：(1)设置会计科目，建立新的账户体系；(2)结转各破产清算账户的期初余额；(3)清查破产企业的财产、债权和债务，编制清查后的资产负债表；(4)核算和监督破产企业财产的处置；(5)核算和监督清算费用的支付；(6)核算和监督破产企业财产的分配，结平各账户；(7)编制清算会计报表，办理企业注销登记。

12.7．简述破产财产的范围，以及在法院受理破产申请前一年内。债务人的哪些财产。管理人可以向法院请求予以撤销并有权追回。答：破产财产是指破产申请受理时属于债务人的全部财产以及破产申请受理后至破产程序终结前债务人取得的财产。人民法院受理破产申请前一年内，对于债务人的下列财产，管理人有权请求人民法院予以撤销并有权追回。(1)无偿转让的财产(2)以明显不合理的价格进行交易的财产(3)对没有财产担保的债务提供财产担保的财产(4)对未到期债务提前清偿的财产(5)放弃的债权

12.8．企业破产的处理程序包括哪些?答：企业破产要经历一个从企业申请破产起到破产财产分配为止的全过程。这一过程，一般要经过四个程序：(1)破产申请和受理。这是破产程序的开始。(2)和解整顿。(3)破产宣告。破产宣告是人民法院裁定宣布债务人破产，并予以公告的一种法律行为。(4)破产清算。

典型例题分析 导论

例1.会计理论基本结构的最高层次是【】A．会计原则B．会计目标C．会计假设D．会计概念【分析】会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次，故选B。考生应了解财务会计理论的基本结构中各会计基础观念的作用。【答案】B

例2.传统会计的核算是以持续经营为核算的前提条件，而____不以持续经营假设为前提条件。【】A．清算会计B．通货膨胀会计C．所得税会计D．衍生金融工具会计【分析】企业清算会计是以企业破产清算业务为对象，由于企业终止经营，因此清算会计以终止经营假设取代持续经营假设。【答案】A

例3.用于指导和规范财务会计核算的是【】A．公认会计准则B．独立审计准则C．会计假设D．会计的基本方法和程序【分析】财务会计由于需要服务于外部信息使用者，在保护投资者及社会公众利益、维护市场经济秩序及其稳定方面扮演着越来越重要的角色。因此。在社会经济生活中的地位日显突出。需要一套社会公认的统一的会计原则来规范其行为。【答案】A 例4.财务会计以对外报告为主要目标，以____为最终目的。【】A．编制企业通用会计报表B．强化企业内部管理C．建立企业内部控制制度D．规范企业会计核算【分析】本题考查的是财务会计的特征，财务会计为实现其对外报告的主要会计目标，必须定期编制会计报表以满足外部报告之所需。为了提供统一真实公允的会计报表，企业应建立内部控制制度，强化内部管理，以‚公认会计准则‛规范会计核算，选项B、C、D均不是财务会计的最终目的。【答案】A

例5.在高级财务会计核算的内容中，属于各类企业均可能发生的特殊会计业务是【】A．企业合并会计业务B．期货交易与经营的会计业务C．现代租赁经营的会计业务D．外币交易和折算的会计业务【分析】企业合并会计业务属于复合会计主体的特殊会计业务。期货交易与经营的会计业务和现代租赁经营的会计业务都属于特殊经营行业的特殊会计业务。【答案】D 例6.高级财务会计就其运用的会计理论和方法是【】A．传统财务会计理论与方法以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法B．与传统财务会计理论和方法无关C．会计电算化D．与传统财务会计理论和方法无关的特殊的理论和方法【分析】高级财务会计的产生与社会经济条件的变化有着密切的关系。它在会计理论的基本结构与方法方面与传统

财务会计具有一致性、继承性，并在传统财务会计的基础上又有新的发展。【答案】A

例7.下列各项业务，可以归为企业在特殊经济时期发生的特殊会计业务的是【】A．企业停业、破产与清算B．企业合并C．股份上市公司信息披露D．企业所得税【分析】本题考查的是高级财务会计的核算内容。选项B属于复合会计主体的特殊会计业务。选项C和选项D都属于各类企业均可能发生的特殊会计业务。【答案】A 例8.有关高级财务会计，下列说法正确的有【】A．高级财务会计是随着新的社会经济条件的出现而产生和发展的B．高级财务会计是财务会计体系的重要组成部分C．高级财务会计对一般财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督D．高级财务会计继承运用了传统财务会计基本理论与方法E．由于高级财务会计核算特殊经济业务，故不以‚公认会计准则‛为指导【分析】高级财务会计的产生与社会经济条件的变化有着密切的关系。它在会计理论的基本结构与方法方面与传统财务会计具有一致性、继承性，并在传统财务会计的基础上又有新的发展。高级财务会计仍以‚公认会计准则‛指导和规范会计核算，选项不包含E。【答案】ABCD

例9.财务会计具有的特征包括【】A．以对外报告为主目标和以编制通用会计报表为最终目的B．以企业现在和未来的资金运动作为核算对象C．以公认会计准则指导和规范会计核算D．运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工E．以提高经济效益为目的【分析】选项B和E是管理会计的特征。财务会计和管理会计是企业会计的两个重要分支。财务会计又称‚外部报告会计‛，管理会计又称‚内部报告会计‛。考生应在与管理会计的比较中，把握财务会计的特征。【答案】ACD

例10.用于指导和规范财务会计核算的是【】A．公认会计准则B．独立审计准则C．会计假设D．会计的基本方法和程序【分析】财务会计由于需要服务于外部信息使用者，在保护投资者及社会公众利益、维护市场经济秩序及其稳定方面扮演着越来越重要的角色。因此，在社会经济生活中的地位日显突出。需要一套社会公认的统一的会计原则来规范其行为。【答案】A

第一章外币会计

例1.某企业外币业务采用发生日市场汇率为折算汇率，月初持有3000美元，月初市场汇率USD1：RMB8．30，本月15日将其中的1000美元售给中国银行，当日中国银行美元买人价为USD1：RMB8．20，市场汇率为USD1：RMB8．24。企业售出该笔外汇时应确认的汇兑损益为【】A．借方100元B．借方60元C．借方40元D．贷方40元【分析】企业向银行结汇时：借：银行存款8200。财务费用——汇兑损益40。贷：银行存款——美元户8240。【答案】C

例2.某企业外币业务采用发生日市场汇率为折算汇率，1999年3月从美国进口商品一批，价款总额为5000美元，货款尚未支付，当日市场比率为USD1：RMB8．21。3月31日市场汇率为USD1：RMB8．22，4月30日市场汇率为USD1：RMB8．23。该外币债务4月份发生的汇兑损益为。【】A．借方100元B．借方50元C．贷方100元D．贷方50元【分析】各外币账户的余额在期末应按规定进行调整。此题只需将4月底汇率与3月底汇率相比，对于外币债务而言，美元价格升高为损失，所以汇兑损益为借方(8．23—8．22)×5000=50(元)。会计分录如下：借：财务费用——汇兑损益50。贷：应付账款——美元50。【答案】B

例3.我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是【】A．该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B．该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C．该企业的编报货币为美元D．该企业的编报货币为人民币【分析】企业会计上选定外国货币作为记账本位币，那么本国货币就成为会计核算上的外币。但是，编报的财务报表应C．折算为人民币。所以C项不正确。【答案】C

例4.甲公司2006年12月2日以50000港元购入某H股20000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1．2元人民币，2006年12月31日，由于股票市价变动，当月购人的H股公允价值为54000港元，当日1港元=1．1元人民币。对该项交易性金融资产企业应确认____元。【】A．汇兑损益5000(损失)B．公允价值变动损益4400(收益)C．公允价值变动损益600(损失)D．汇兑损益600(收益)【分析】以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益。本题计算列式为：计入公允价值变动损益=54000×1．1-50000×1．2=一600元。一600元人民币既包含甲公司所购H股股票公允价值变动(上涨)的影响，又包含人民币与港元之间汇率变动(港元贬值)的影响。【答案】C

例5.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用【】A．变更当日的即期汇率的近似汇率B．变更当日的即期汇率C．当期平均汇率D．加权平均汇率【分析】因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。【答案】B

例6.处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表的折算，符合其恶性通货膨胀经济特征的判断条件有【】A．最近3年累计通货膨胀率接近或超过100％B．利率、工资和物价与物价指数挂钩C．一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础D．一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力E．即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格

成交【分析】恶性通货膨胀经济的判定条件包括ABCDE五项。【答案】ABCDE

例7.甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8．O0元人民币。20X6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投人资本300000美元，当日即期汇率为1美元=7．8元人民币；20X7年2月3日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元=7．6元人民币。要求编制相关会计分录。【分析】根据《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》(工商外企字[2006]81号)，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别按货币性项目与非货币性项目处理。【答案】编制相关会计分录如下：20X6年7月1日，第一次收到外币资本时：借：银行存款——美元(300000×7．8)，2340000。贷：股本，2340000。20X7年2月3日，第二次收到外币资本时：借：银行存款——美元(300000×7．6)，2280000。贷：股本，2280000。 例8.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有【】A．该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算B．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算C．融资活动获得的货币D．影响当期汇兑差额数额的大小E．保存从经营活动中收取款项所使用的货币【分析】企业选定记账本位币，除考虑这五项因素外，在选定境外经营记账本位币时，还应当考虑下列因素：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重：(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。【答案】ABCE 例9.按照现行会计制度的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是【】A．作为管理费用列示B．作为未分配利润的调整项目列示C．作为外币会计报表折算差额单独列示D．作为财务费用列示【分析】按照规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。【答案】C

例10.采用流动与非流动项目法折算外币会计报表时，按照现行汇率折算的会计报表项目有【】A．应付账款B．无形资产C．存货D．盈余公积E．交易性金融资产【分析】在流动与非流动项目法下，流动资产和流动负债按现行汇率折算。非流动资产和非流动负债按历史汇率折算。了解会计报表折算的主要方法的内容。【答案】ACE 例11.企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有【】A．应收及预付款项B．交易性金融资产C．持有至到期投资D．盈余公积E．资本公积【分析】外币财务报表折算方法：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表目的即期汇率折算，所有者权益项目除‚未分配利润‛项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。【答案】ABC，

第二章所得税会计

例1.所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指【】A．资产、负债的账面价值与其公允价值之间的差额B．资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额C．会计利润与税法应纳税所得额之间的差额D．仅仅是资产的账面价值与计税基础之间的差额【分析】根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定，暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。【答案】B

例2.某公司2006年交易性金融资产账面初始成本为2000万元，12月31日其公允价值为2400万元，可供出售金融资产初始成本1000万元，12月31日公允价值为1300万元，该公司2006年以前没有该类金融资产，公司的所得税税率是25％，则2006年12月31日该企业应确认计入资产负债表的递延所得税负债和计入利润表的递延所得税费用分别为____万元。【】A．100，100；B．175，75；C．175，100；D．100，75【分析】交易性金融资产账面价值大于计税基础产生递延所得税负债=400×25％=100万元，可供出售金融资产账面价值大于计税基础产生递延所得税负债=300×25％=75万元，合计175万元。其中计入利润表的递延所得税费用为100万元，75万元计入资本公积。【答案】C 例3.A企业于20X6年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。20X8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。该项固定资产的账面价值与计税基础的差异为【】A．600；8．550；C．480；D．70【分析】20X8年12月31日，该项固定资产的账面余额=750—75×2=600(万元)，该账面余额大于其可收回金额550万元。两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。20X8年12月31日，该项固定资产的账面价值=750—75×2—50=550(万元)。其计税基础=750—750×20％一600×20％=480(万元)。该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。【答案】D

例4.某公司2007年12月购人设备一台并投入使用，原值360万元，净残值60万元。税法允许采用年数总和法，折旧年限5年；会计规定采用年限平均法，折旧年限4年。税前会计利润各年均为1000万元，2007年所得税率为33％，2010年所得税率为25％，2010年12月31日该项资产的账面

6

高级财务会计

价值和计税基础分别是____万元。【】A．90，72；B．135，120；C．180，144；D．225，240【分析】账面价值=360—300／4×3=135万元，计税基础=360—300×(5／15+4／15+3／15)=120万元。【答案】B．

例5.某股份有限公司所得税率33％，本期存货跌价准备账面余额130万元，本期销售时结转存货跌价准备30万元，计提存货跌价准备100万元，期初存货跌价准备余额为60万元，该存货除计提准备外无其他与税法的差异，因存货的暂时性差异应确认的资产负债表递延所得税本期期末数和本期发生数分别是【】A．递延所得税资产33万元，9．9万元(借方)B．递延所得税负债54．78万元，19．8万元(贷方)C．递延所得税资产42．9万元，23．1万元(借方)D．递延所得税负债33万元，0万元(贷方)【分析】期末跌价准备=130万元，存货账面价值小于计税基础，产生递延所得税资产的期末余额=130×33％=42．9万元，上期末递延所得税资产=60×33％=19．8万元，本期递延所得税发生数=42．9—19．8=23．1万元(借方)。【答案】C

例6.A公司于2007年7月1日从证券市场上购入B公司发行在外20％的股份准备长期持有，从而对8公司具有重大影响，A公司采用权益法核算对8公司的投资。8公司2007年度实现净利润12750万元，其中1一6月份实现的净利润为4250万元，A公司适用的所得税税率为33％，8公司适用的所得税税率为15％。2007年12月31日A公司应确认的递延所得税负债为____万元。【】A．360；B．180；C．1800；D．306【分析】2007年12月31日A公司应确认的递延所得税负债=(12750—4250)×20％÷(1—15％)×(33％一15％)=360(万元)。【答案】A

例7.根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列表述方式正确的内容有【】A．资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额B．负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额C．通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异D．通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值E．企业应交的罚款和滞纳金等，税法规定不能在税前扣除，所以其计税基础为零【分析】负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。罚款和滞纳金的计税基础为账面价值减去其未来期间计税时可予扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值。【答案】ABCD

例8.下列项目中，会影响所得税费用的有【】A．当期应交所得税B．递延所得税资产．C．递延所得税负债D．当期所得税率变动E．资本公积【分析】所得税费用是由当期所得税和递延所得税费用两部分组成；递延所得税费用又与递延所得税资产和递延所得税负债有关。当期所得税率变动时，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，所以也会影响所得税费用。【答案】ABCD 例9.某公司2007年发生亏损200万元，2007年所得税税率为33％，2008年所得税税率为25％，公司认为在以后年度可以产生足够应纳税所得额抵扣亏损，则2007年该公司应【】A．增加递延所得税资产50万元B．增加递延所得税负债66万元C．增加所得税费用66万元D．减少递延所得税资产50万元E．减少所得税费用50万元【分析】对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产：递延所得税资产=可抵扣暂时性差异X所得税税率=200×25％=50(万元)。借：递延所得税资产，50。贷：所得税费用，50。【答案】AE

例10.A股份公司采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。2006年实现利润总额500万元，所得税税率为33％，A公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，A公司年初‚预计负债——应付产品质量担保费‛余额为30万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。则A公司本期应交所得税额为____万元。【】A．160；B．163．02；C．167；D．235．8【分析】(1)2006年应税所得额=500+5+10一30+15—6=494(万元)；(2)2006年应交所得税额=494×33％=163．02(万元)。【答案】B． 例11.乙企业于20x6年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。20X6年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照1o年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。该项无形资产的账面价值与其计税基础之间的差额为____万元。【】A．150；B．1500；C．1350；D．200【分析】会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，因未发生减值，其在20X6年12月31日的账面价值为取得成本1500万元。该项无形资产在20X6年12月31目的计税基础为1350(成本1500一按照税法规定可予税前扣除的摊销额150)万元。该项无形资产的账面价值1500万元与其计税基础1350万元之间的差额150万元将计入未来期间的应纳税所得额。【答案】A

例12.甲企业当期发生研究开发支出计2500万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后发生的支出为1500万元。税法规定企业的研究开发支出可按150％摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。计算当期期末开发形成的无形资产账面价值、计税基础并确定应纳税暂时

性差异或可抵扣暂时性差异。【答案】无形资产账面价值=1500万元．无形资产计税基础=0。无形资产形成的应纳税暂时性差异=1500—0=1500(万元)。补充资料：关于自行研究开发支出扣除规定税收上又有新变化，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发支出，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。在解题时应视题目的提示而定：若按当期实际发生研发费用的150％加计扣除，则按原规定。若按无形资产成本150％摊销，则按新规定。如例12.按新规定的方法为：无形资产账面=1500万元．无形资产计税基础=1500×150％=2250(万元)。无形资产形成的可抵扣暂时性差异=2250—1500=750(万元)。但此项可抵扣暂时性差异不符合递延所得税资产的条件，不能确认为递延所得税资产。

第三章上市公司会计信息的披露

例1.下列不属于上市公司披露信息形式的是【】A．招股说明书B．年度报告C．临时报告D．公司章程【分析】上市公司必须披露的信息内容主要包括为：招股说明书，上市公告书，定期报告(年度报告、中期报告)，临时报告。【答案】D 例2.招股说明书、上市公告书二者不同之处是【】A．报出的时间不同B．标志不同C．各种指标计算口径不同D．各种指标计算方法不同E．编制的目的不同【分析】招股说明书、上市公告书报出时间不同、标志不同,编制目的不同。考生应在理解的基础上加以记忆。【答案】ABE

例3.划分业务分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有不同的【】A．经营风险和报酬B．财务风险和报酬C．资产所在地D．客户所在地【分析】划分业务分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有不同的经营风险和报酬，而不单纯是以某业务部门作为其划分的依据。【答案】A

例4.下列项目中，属于分部费用的有【】A．营业成本B．营业税金及附加C．销售费用D．所得税费用E．营业外支出【分析】见教材P御。【答案】ABC

例5.下列有关分部报告的表述中，正确的是【】A．分部负债通常不包括递延所得税负债B．分部报告应当披露每个报告分部的净利润C．分部收入不应分别对外交易收入和对其他分部交易收入予以披露D．在编制合并财务报表的情况下，企业应当以个别财务报表为基础披露信息【分析】选项B应该披露分部利润，而非净利润，分部利润并不等于净利润；选项C应分别对外交易收入和对其他分别交易收入予以披露；选项D，企业应当以合并财务报表为基础披露信息。【答案】A 例6.下列各项中，表明相关分部应当纳入分部报表编制范围的有【】A．分部营业收入占所有分部营业收入合计l0％或以上B．分部资产总额占所有分部资产总额合计l0％或以上C．分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损总额的10％或以上D．分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计的10％或以上【分析】见教材Pl42—144确定报告分部的三个条件。【答案】AB 例7.下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的是【】A．中期财务报表的附注应当以本中期期间为基础编制B．中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行C．编制中期财务报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断D．对于年度中不均匀发生的费用，在中期财务报表中应当采用预提或摊销的方法处理【分析】中期财务报告的确认与计量的基本原则：(1)中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致。(2)在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。(3)企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。【答案】B 例8.下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有【】A．中期会计计量应以年初至本中期末为基础B．中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表C．中期报表仅是年度报表项目的节选，不是完整的报表D．对中期报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础E．中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与本年度报表相一致【分析】中期财务报告的编制要求。中期重要程度的判断以中期财务数据为基础，所以选项D不正确；中期报表应当是完整的会计报表，其格式和内容应当与上年度会计报表相一致。所以选项C不正确。【答案】ABE

例9.下列不属于关联方关系的是【】A．甲公司董事长同时兼任乙公司的总经理，甲公司和乙公司的关系B．A公司和B公司同受W公司的控制，A和B之间的关系C．E公司拥有F公司10％的股份，E公司生产产品的技术资料依赖于F公司，E公司和F公司关系D．丙公司拥有丁公司19％的股份，丙公司和丁公司之间【分析】丙公司拥有丁公司19％的股份，丙公司对丁公司不能施加重大影响，二者之间不是关联方。【答案】D

例10.A公司拥有B公司19％的表决权资本；8公司拥有C公司60％的表决权资本；A公司拥有D公司60％的表决权资本，拥有E公司6％的权益性资本；D公司拥有E公司45％的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有【】A．A公司与B公司B．A公司与C公司C．A公司与E公司D．B公司与E公司E．D公司与E公司【分析】A公司与B公司未达到重大影响，不属于关联方；A公司与C公司不属于间接控制，不属于关联方；A公司直接和间接拥有E公司51％的股份，存在控制关系，属于关联方；8公司与E公司无投资关系，不属于关联方。D公司与E公司同受A公司的控制【答案】CE

第四章租赁会计

例1.租赁资产的担保余值，就承租人而言，是指【】A．由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值B．在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值

C．就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值D．承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值【分析】本题是就承租人而言的担保余值。【答案】A

例2.某项融资租赁合同，租赁期为10年，每年年末支付租金200万元，承租人担保的资产余值为100万元，与承租人有关的甲公司担保余值为20万元，独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值为30万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为____万元。【】A．2120；B．2150；C．2170；D．2190【分析】最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额=200x10+100+20=2120(万元)【答案】A 例3.沿用例2.资料，若就出租人而言，最低租赁收款额为____万元。【】A．2120；B．2150；C．2170；D．2190【分析】最低租赁收款额=200×10+100+20+30=2150(万元)【答案】B 例4.20X5年1月1日，甲公司向乙公司租人生产设备一台，租期为3年。设备价值为1000万元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日(20X5年1月1日)甲公司向乙公司分四次共支付600万元租金，支付的时间和金额为：第一年年初支付租金50万元，第一年年末支付租金100万元，第二年年末支付租金200万元，第三年年末支付租金250万元。租赁期届满后乙公司收回设备。(假定甲公司和乙公司在租赁开始日将此项租赁确定为经营租赁，双方均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。)承租人如何做账务处理?【分析】企业在年末确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。【答案】此项租赁租金费用总额为600万元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为200万元。账务处理如下：(单位：万元)20X5年1月1日：借：长期待摊费用50。贷：银行存款50。20X5年12月31日：借：制造费用200。贷：长期待摊费用100。银行存款100。20X6年12月31日：借：制造费用200。贷：银行存款200。20X7年12月31日：借：制造费用200。长期待摊费用50。贷：银行存款250。【注释】本题所用会计科目‚长期待摊费用‛在教材中用‚其他应付款‛。 例5.下列各项中，不属于初始直接费用的是【】A．租赁合同的印花税B．履约成本C．差旅费D．佣金【分析】初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等，不包含履约成本。选项?B符合题目条件。【答案】B

例6.沿用例4.分析出租人经营租赁业务的账务处理【分析】出租人在经营租赁确认租金收入时，不能依据各期实际收到的租金的金额确定，而应采用直线法分配确认各期的租赁收入。【答案】此项租赁租金收入总额为600万元，按直线法计算，每年应分配的租金收入为200万元。承租人租入资产不作为本企业资产入账，不计提折旧，而出租人应对租出固定资产计提折旧，假设出租人计提年折旧额100万元。相应的账务处理为：(单位：万元)。20X5年1月1日：借：银行存款50。贷：应收账款50。20X5年12月31日：借：银行存款100。应收账款100。贷：其他业务收入200。20X6年12月31日：借：银行存款200。贷：其他业务收入200。20X7年12月31日：借：银行存款250。贷：其他业务收入200。应收账款50。出租人应对租出固定资产计提折旧(本题按年计提折旧)。借：其他业务成本100。贷：累计折旧100。

例7.企业判断为融资租赁的标准中，下列表述正确的有【】A．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁B．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立购买租赁资产的购价1万元，行使选择权时租赁资产的公允价值为10万元，判断为融资租赁C．此次租赁前，租赁资产已使用8年，该资产全新时可使用年限10年，此次租赁期为2年，因为租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限i>75％，据此判断为融资租赁D．此次租赁前其已使用3年，该资产全新时可使用年限10年，此次租赁期为6年，因为租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75％，判断为融资租赁E．最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的90％以上(含90％)则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁【分析】如果租赁资产是旧资产。在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75％以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。C选项中租赁资产租赁前已使用8年，占该资产全新时可使用年限10年的80％>75％，以此为依据的判断标准已不适用。【答案】ABDE

例8.2007年1月1日，甲企业融资租人一台设备，租期5年，每年在年末时支付租金200万元，另支付技术服务费5万元，租赁期届满时，由甲或与其有关的第三方担保的资产余值为40万元，在租金开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费20万元；按照合同约定从租赁期的第二年起，再按本项目营业收入的3％收取租金。则最低租赁付款额为____万元。【】A．1000；B．1040；C．1065；D．1090【分析】最低租赁付款额=200×5+40=1040(万元)。技术服务费属于履约成本。【答案】B

例9.A公司于2005年12月30日与B租赁公司签订了一份租人全新甲生产设备，公允价值为1000万元的租赁合同。租期2年，自2006年12月31日～2008年12月31日。A公司于2007年和2008年每年年初支付租金500万元。租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，A公司可

以向B租赁公司支付10万元购买该设备，可以判定A公司将购买甲生产设备。该租赁设备达到预定可使用状态后，预计使用年限为3年，预计净残值5万元。租赁年内含利率为6％。2005年12月31日，甲生产设备于2000年12月31日运抵A公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料100万元，该批材料的进项税额为17万元，发生安装人员工资33万元，设备于2006年2月10日达到预定可使用状态。A公司2005年12月31日的资产总额为2000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。要求：(1)判断该租赁的类型，并说明理由。(2)编制A公司在起租日的有关会计分录。(3)编制A公司在2007年年初和2008年年初租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。(答案中的单位以万元表示)【答案】(1)本租赁属于融资租赁。理由：①该最低租赁付款额的现值=500+500／(1+6％)+10／(1+6％)=981．13(万元)，占租赁资产公允价值的90％以上，符合融资租赁的判断标准；②租赁期满时，A公司可以优惠购买，也符合融资租赁的判断标准。因此，该项租赁应当认定为融资租赁。(2)起租日2006年12月31日的会计分录：最低租赁付款额=500×2+10=1010(万元)。租赁资产的入账价值=981．13万元。未确认的融资费用=1010—981．13=28．87(万元)。借：在建工程981．13。未确认融资费用28．87。贷：长期应付款——应付融资租赁款1010。(3)①固定资产安装的会计分录：借：在建工程150。贷：原材料100。应交税费——应交增值税(进项税额转出)17。应付职工薪酬33。借：固定资产——融资租入固定资产1131．13。贷：在建工程1131．13。@2007年1月1日：支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款500。贷：银行存款500。(注释：在先付年金(即每期期初等额支付租金)的情况下，租赁期第一期支付的租金中不含利息，只需减少长期应付款，不必同时确认当期融资费用)。2007年12月31日：确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=(981．13—500—28．87)×6％=27．14(万元)。借：财务费用27．14。贷：未确认融资费用27．14。计提折旧：年折旧额=(1131．13—5)÷3=375．38(万元)。2007年自3月开始计提折旧，2007年按10个月计提折旧312．81(万元)。借：制造费用——折旧费312．81。贷：累计折旧312．81。③2008年1月1日：支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款500。贷：银行存款500。2008年12月31日确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=28．87—27．14=1．73(万元)。借：财务费用1．73。贷：未确认融资费用1．73。计提折旧：(1131．13—5)÷3=375．38(万元)。借：制造费用——折旧费375．38。贷：累计折旧375．38。优惠购买：借：长期应付款——应付融资租赁款1O。贷：银行存款10。借：固定资产——生产用固定资产1131．13。贷：固定资产——融资租入固定资产1131．13。

例10.A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期2年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金800万元，B企业担保的资产余值为300万元，与8企业有关的另一公司担保的资产余值为400万元，另外无关的担保公司担保金额为300万元，未担保余值为100万元，初始直接费用10万元。则最低租赁收款额为____万元。【】A．4200；B．3700；C．4210；D．3200【分析】最低租赁收款额=最低租赁付款额+无关第三方对出租人担保的资产余值=(800×4+300+400)+300=4200(万元)。【答案】A 例11.租赁期满时，承租人返还租赁资产。如果存在未担保余值，那么出租人对未担保余值的会计处理为【】A．不需要做会计处理B．借：融资租赁资产。贷：未担保余值。C．借：营业外支出。贷：未担保余值。D．借：融资租赁资产。贷：长期应收款。【分析】租赁期届满时，承租人将租赁资产交还出租人、这时有可能出现以下三种情况：(1)对资产余值全部担保的出租人收到承租人交还的租赁资产时，应当借记‚融资租赁资产‛科目，贷记‚长期应奴款——应收融资租赁款‛科目。(2)对资产余值部分担保的出租人收到承租人交还的租赁资产时，借记‚融资租赁资产‛科目，贷记‚长期应收款——应收融资租赁款‛、‚未担保余值‛等科目。(3)对资产余值全部未担保的出租人收到承租人交还的租赁资产时，借记‚融资租赁资产‛科目，贷记‚未担保余值‛科目。(4)担保余值和未担保余值均不存在无需作会计处理。选项B符合第三种情况【答案】B

例12.售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为【】A．在租赁期内平均确定B．按折旧进度C．按租金支付比例D．按实际利率法【分析】如果售后租回形成融资租赁，售价与账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊；如果售后租回形成经营租赁，则应在租赁期内按照租金支付比例进行分摊。【答案】B

例13.下列关于售后租回交易的会计处理中，说法正确的有【】A．售后租回交易不应确认收入，实质上是一种融资行为B．出售方应将售价与资产账面价值的差额计人递延收益C．如果售后租回形成经营租赁，应将递延收益调整租金费用D．如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，应调整增加折旧费用E．承租人除披露一般租赁的条款外，还应披露租赁资产的售价【分析】如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，表示售价高于出售资产的账面价值，应调整减少折旧费用。【答案】ABCE

第五章衍生金融工具会计

例1.下列项目中属于衍生金融工具的是【】A．现金B．应收账款C．期汇合约D．普通股票【分析】现金、应收账款、普通股票属于基础金融5-．具，选项C属于衍生

金融工具【答案】C

例2.企业取得衍生金融工具发生的交易费用应当计入【】A．金融资产B．财务费用C．管理费用D．投资收益【分析】企业取得衍生金融工具发生的交易费用，应当计入投资收益。【答案】D

例3.有关远期外汇合同表述正确的是【】A．远期外汇合同是一种基础金融工具B．远期合同是标准化合约C．远期合同在履行时才确认D．远期外汇合同在订立时即可确认和计量【分析】远期外汇合同应在承诺日而不是结算日确认为一项资产或负债。远期合同的初始公允价值净额通常为零。如果初始公允价值净额不为零，则该合同应确认为一项资产或负债。【答案】D

例4.在期货合同中，____变量没有标准化。【】A．商品数量B．规格等级C．交割日期D．价格【分析】期货交易合同除了价格这一唯一变量以外，商品数量、规格等级、交割日期等都是标准化了的，交易双方都不得随意变更期货合约的这些规定。【答案】D

例5.非衍生金融工具只有对____进行套期时，才能在套期会计中被指定为套期工具。【】A．利率风险B．外汇风险C．现金流量风险D．证券价格风险【分析】非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不作为套期工具，但对外汇风险进行套期可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。【答案】B

例6.如果金融期权的买方有选择权买入某种金融资产，则该种期权称为【】A．看涨期权B．看跌期权C．欧式期权D．美式期权【分析】认股权证的本质是一种权利证书，它赋予持有人一种权利，在指定时间内(即行权期)，用指定的价格(即行权价)，购买或者卖出特定数量的相关资产(或者获得差价)。【答案】A

例7.下列项目中不能作为被套期项目的是【】A．单项资产、负债B．确定承诺或预期交易C．一组具有类似特征的资产、负债、确定承诺或预期交易D．企业的一般经营风险【分析】企业的一般经营风险(如固定资产毁损风险等)不能作为被套期风险，因为这些风险不能具体辨认和单独计量。【答案】D

例8.企业签订期货合同时交纳的保证金属于企业的【】A．资产B．负债C．收入D．费用【分析】许多衍生工具如期货、期权等在交易所交易的衍生工具，要按照交易规则开立保证金账户，存入款项，但这不属于初始净投资，其所有权归属于企业。【答案】A

例9.下列项目中，属于权益工具的有【】A．企业发行的普通股B．企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证C．企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务D．如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算E．企业发行的债券【分析】企业发行的债券，属于金融负债。【答案】ABCD

例10.企业发行金融工具时，应确认为权益工具的情况包括【】A．合同条款中不包括企业未来支付现金或其他金融资产的合同义务B．合同条款中不包括在潜在不利条件下与其他企业交换金融资产或金融负债的合同义务C．合同条款规定行权时以现金结算D．合同条款规定行权时以其他金融资产结算E．该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算【分析】企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，则需要继续区分不同情况进行判断。如果该工具是非衍生工具。且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具；如果该工具是衍生金融工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。【答案】ABE

例11.企业之间合同具有定期净额结算条款，以下符合金融资产和金融负债相互抵消条件的是【】A．甲公司对乙公司的应收款和甲公司对丙公司的应付款相互抵消B．甲公司对乙公司的应收款和甲公司对乙公司的应付款相互抵消C．金融工具互换组合中各单项金融工具形成的金融资产或金融负债相互抵消D．某金融资产充作金融负债的担保物，该金融资产和金融负债相互抵消【分析】企业合同具有定期净额结算条款，即双方往来款项定期以净额结算，这种情况满足金融资产和金融负债相互抵消的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。【答案】B

例12.甲公司于2007年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为51元)，乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购人普通股2000股。合同签订日为2007年2月1日，行权日为2008年1月31日，2007年2月1日每股市价为50元，2007年12月31日每股市价为52元，2008年1月31日每股市价为52元，2008年1月31日应支付的固定行权价格为51元，2007年2月1日期权的公允价值为5000元，2007年12月31日期权的公允价值为3000元，2008年1月31日期权的公允价值为2000元。假定期权将以现金净额结算，甲公司2007年应确认的公允价值变动损益为【】A．公允价值变动收益2000元B．公允价值变动损失2000元C．公允价值变动收益5000元D．公允价值变动收益3000元【分析】2007年12月31日，应确认公允价值变动收益=5000-3000=2000(元)。【答案】A 例13.2006年1月1日，甲公司预计于2006年11月30日购入100吨A材料。甲公司为规避购入A材料成本的价格风险，于当日与某金融机构签订一项衍生工具合同Y，且将其指定为对该预期材料购人的套

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高级财务会计

期工具，衍生工具Y的标的资产与被套期预期购买的商品在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具Y的结算日和预期商品购入日均为2006年11月30日。2006年11月30日，甲公司以净额方式结算该衍生工具合同Y，并购入A材料。假定：(1)2006年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，A材料的预期价格为每吨1200元。2006年11月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了8000元，同时A材料价格每吨上涨了80元。当日甲公司购入100吨A材料，并将衍生工具Y结算。假定不考虑衍生工具的时间价值、商品购人相关的增值税及其他因素，该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件，甲公司预期该套期完全有效，要求编制甲公司有关会计分录。【答案】本题是通过衍生工具合同Y对预其交易的套期保值，按规定应选择现金流量套期会计处理方法，1．2006年1月1日，签订该项衍生工具合同Y，未发生成本，甲公司不做账务处理。2．2006年11月30日，(1)套期工具公允价值上涨。借：套期工具——衍生工具Y，8000。贷：资本公积——其他资本公积8000。(2)购入100吨A材料：借：原材料——A材料128000。贷：应付账款(或银行存款)128000。(3)衍生工具Y的结算。借：银行存款8000。贷：套期工具——衍生工具Y，8000。将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出，转入材料的初始确认成本。借：资本公积——其他资本公积8000。贷：原材料——A材料8000。上述举例可以看出，甲公司如果在2006年1月1日购入100吨A材料，每吨价格1200元，虽然2006年11月30日材料价格上升到1280元，但由于甲公司对该项预期交易套期保值，购买价格被锁定在最初价位上，即每吨1200元。

第六章企业合并会计(一)——企业合并的账务处理

例1.企业合并包括【】A．吸收合并、买卖合并和控股合并B．吸收合并和控股合并C．吸收合并和兼并D．吸收合并、新设合并和控股合并【分析】企业合并从合并方式划分，包括控股合并、吸收合并和新设合并。【答案】D

例2.非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时计‘人【】A．合并成本B．管理费用C．财务费用D．资本公积【分析】同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记‚管理费用‛等科目，贷记‚银行存款‛等科目。但以下两种情况除外：(1)以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，其核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额。(2)发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下．应当冲减盈余公积和未分配利润，【答案】A

例3.A、B公司分别为母公司C控制下的两家子公司。A公司于2006年8月自母公司C处取得B公司的100％的股份，合并后B公司仍维持其法人地位。为进行企业合并，A公司发行了800万股普通股作为对价．每股面值1元。假定双方的会计政策一致。相关数据如下：A公司资本公积的资本溢价1000万元，8公司股本900万元，盈余公积450万元，未分配利润800万元，所有者权益2150万元。则编制合并资产负债表时，应做凋整会计分录转人留存收益____万元。【】A．1800；B．1250；C．2150；D．1000【分析】对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。将被合并方在合并日以前实现的留存收益巾按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益(注意：应以合并方的合并后的资本公积(资本溢价部分)为限【答案】B 例4.下列各项中，____不属于企业合并购买法的特点。【】A．购买企业在合并日资产负债表中以公允价值确定被购买企业可辨认资产和负债B．购买企业将购买成本与取得的被购买企业可辨认净资产的公允价值的差额作商誉处理C．被购买企业合并前的收益与留存收益不纳入合并后主体的报表中D．被购买企业合并前的收益与留存收益纳入合并后主体的报表中【分析】分析内容与例3.相同【答案】D 例5.企业合并采用权益结合法，收购企业发行的股票面值小于被收购企业股本的差额转入收购企业的【】A．资本公积B．股本C．盈余公积D．营业外收入【分析】同一控制下；以发行权益性证券方式进行的，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应调整资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。【答案】A

例6.A、B公司分别为母公司C控制下的两家子公司。A公司于2006年8月自母公司C处取得B公司的100％的股份，合并后B公司仍维持其法人地位。为进行企业合并，A公司支付了2000万元。假定双方的会计政策一致。相关数据如下：合并日B公司股本900万元，资本公积100万元，盈余公积450万元，未分配利润800万元，所有者权益2250万元。假定合并前，A公司资本公积余额100万元(资本溢价)，则编制合并资产负债表时，A公司应确认的资本公积为____万元。【】A．250；B．1250；C．2250；D．350【分析】被合并方在合并日以前实现的留存收益为1250万元(450+800)，合并后A公司资本公积余额=250+100=350(万元)，增加部分为合并日的合并差额：2250X100％一2000=250(万元)所以应冲减的资本公积以350万元为

限，不足部分冲减盈余公积，未分配利润。【答案】D

例7.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费的处理，正确的说法有【】A．债券如为溢价发行的，该部分费用应减少合并成本B．债券如为折价发行的，该部分费用应增加合并成本C．债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额D．债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价金额E．债券如为溢价发行的，该部分费用应减少管理费用【分析】以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，其核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额。【答案】CD

第七章企业合并会计(二)——购并日的合并财务报表

例1.下列关于抵消分录表述正确的是【】A．抵消分录有时也用于编制个别会计报表B．抵消分录可以记人账簿C．编制抵消分录是为了将母子公司个别会计报表各项目汇总D．编制抵消分录是用来抵消集团内部经济业务事项对个别会计报表的影响【分析】编制抵消分录，进行抵消处理是合并财务报表编制的关键，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵消。【答案】D

例2.购买法下，A公司以376000元购人B公司发行在外的全部股份，合并后B公司仍然具有独立法人资格，购买日B公司所有者权益账面价值286000元，公允价值352000元，则其差额在合并财务报表中作为____处理。【】A．合并价差B．商誉．C．营业外支出D．长期股权投资【分析】购买成本超过全资子公司可辨认净资产的公允价值部分。应按其差额计入‚商誉‛项目。【答案】B 例3.下列事项中，应该纳入A公司合并范围的选项是【】A．A公司拥有B公司50％的权益性资本，B公司拥有C公司60％的权益性资本，B公司纳入A公司合并范围B．A公司拥有C公司48％的权益性资本，C公司拥有D公司60％的权益性资本，D公司纳入A公司合并范围C．A公司拥有B公司60％的权益性资本，B公司拥有C公司40％的权益性资本，C公司纳入A公司合并范围D．A公司拥有B公司60％的权益性资本，B公司拥有C公司40％的权益性资本同时A公司拥有C公司20％的权益性资本，B公司、C公司均纳入A公司合并范围【分析】A公司直接拥有B公司60％的权益性资本，直接和间接合计拥有C公司60％的权益性资本，所以A公司、B公司均纳入A公司合并范围。【答案】D 例4.甲公司编制合并报表时以下合并范围确认正确的是【】A．报告期内购人的子公司不纳入合并范围B．报告期内新设立的子公司不纳入合并范围C．规模小的子公司不纳入合并范围D．规模小的子公司也要纳入合并范围【分析】母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。【答案】D 例5.P公司拥有A公司60％的股权，拥有B公司40％股权，拥有C公司50％股权，A公司拥有C公司20％股权，B公司拥有C公司10％股权，则P公司合计拥有C公司的股权为【】A．60％B．80％C．70％D．90％【分析】因P公司控制A公司，A公司拥有C公司的股权属于P公司间接拥有，P公司拥有B公司的股权未超过50％，8公司拥有C公司的股权不为P公司拥有，则P公司直接和间接拥有C公司的股权为70％。【答案】C

例6.如果母公司获得子公司部分股权，编制合并财务报表进行抵消处理时，可能涉及的会计科目有【】A．少数股东权益B．股本C．资本公积D．盈余公积E．长期股权投资【分析】如果母公司获得子公司部分股权，编制合并财务报表进行抵消分录。借：股本。资本公积。盈余公积。未分配利润——年末。商誉。贷：长期股权投资。少数股东权益。【答案】ABCDE

第八章企业合并会计(三)——购并日后的合并财务报表

例1.甲公司2007年1月1日投资1000万元购入乙公司80％股权，假设甲公司与乙公司不属于同一控制下的企业合并。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为1100万元，账面价值1000万元，其差额为一项5年摊销期限的无形资产形成，2007年乙公司实现净利润100万元，2007年乙公司未分配利润，所有者权益其他项目不变，在2007年期末甲公司编制合并抵消分录时，长期股权投资应调整为____万元。【】A．1100；B．1080；C．1200；D．1064【分析】按购买日乙公司无形资产公允价值的摊销额重新确定的乙公司20x7年的净利润为80万元(100一(500—400)／5=80)。甲公司对乙公司的长期股权投资按照权益法应调整为=1000+[100一(500—400)／5]×80％=1064(万元)【答案】D 例2.接续例1，2008年乙公司分配利润60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，资本公积增加100万元，在2008年期末甲公司编制合并抵消分录时，长期股权投资应调整为____万元。【】A．1096；B．1176；C．1112；D．1224【分析】甲公司对乙公司的长期股权投资日常核算采用成本法，首先应当按照权益法进行调整。甲公司按权益法调整对乙公司长期股权投资，2007年调整增加额64万元，2008年调整增加112万元[(120—20)×80％一60×80％+100×80％=112]2008年期末长期股权投资应调整为=1000+64+112=1176(万元)。【答案】B 例3.某集团公司统一采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5％，2006年初内部应收账款余额为500万元，本年末内部应收账款余额为400万元，在连续编制合并会计报表的情况下，2006年末就该项内部应收账款计提的坏账准备编制的抵消分录为【】A．借：应收账款——坏账准备25。贷：未分配利润——年

初25。借：资产减值损失5。贷：应收账款——坏账准备5。B．借：应收账款——坏账准备5。贷：资产减值损失5。C．借：应收账款——坏账准备25。贷：未分配利润——年初25。借：应收账款——坏账准备25。贷：资产减值损失25。D．借：资产减值损失5。贷：应收账款——坏账准备5。【分析】首先应将上期资产减值损失中抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消，再将本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵消。本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备是减少的，所以应是借记‚资产减值损失‛，贷记‚应收账款一坏账准备‛项目。【答案】A 例4.企业对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵消处理时，应当【】A．借：未分配利润——年初。贷：管理费用B．借：固定资产——累计折旧。贷：管理费用。C．借：营业外支出。贷：固定资产——累计折旧。D．借：固定资产——累计折旧。贷：未分配利润——年初。【分析】内部交易形成的固定资产以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，由于以前会计期间按包含有未实现内部销售利润的原价计提折旧，因此，必须将多提折旧予以抵消；相应地由于以前会计期间累计折旧的抵消而影响期初未分配利润，必须调整期初未分配利润的数额。将固定资产以前年度多计提的折旧抵消：借：固定资产——累计折旧，贷：未分配利润——年初。【答案】D 例5.子公司2006年从母公司购入的100万元存货没有实现对外销售，2007年全部销售，取得销售收入130万元，该项存货母公司的销售成本80万元，母公司编制2007年合并报表时所作的抵消分录为【】A．借：未分配利润——期初30。贷：营业成本30。B．借：未分配利润——期初20。贷：营业成本20。C．借：未分配利润——期初50。贷：存货50。D．借：营业收入130。贷：营业成本100。存货30。【分析】在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润的影响予以抵消。该项存货价值中包含未实现内部销售利润=100—80=20(万元)。【答案】B

例6.甲、乙是同属一个母公司的两个子公司，甲公司20X7年个别资产负债表中应收账款500万元是当年向乙公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，甲公司对该笔应收账款计提了坏账准备25万元，假定本期对该笔应收账款计提的坏账准备余额为25万元。乙公司20X7年个别资产负债表中，应付账款525万元是20X7年向甲公司购进商品存货发生的应付购货款。2007年末编制合并财务报表时，就上述内部交易以及由此计提的坏账准备应编制的抵消分录为【】A．借：应付账款525。贷：应收账款525。B．借：应收账款——坏账准备25。贷：资产减值损失25。C．借：应收账款525。贷：应付账款525。D．借：应收账款——坏账准备25。贷：未分配利润——年初25。【分析】对于内部产生的应收账款，抵消分录为：借记‚应付账款‛项目，贷记‚应收账款‛项目；内部应收债权抵消后，与其相对应的坏账准备也应抵消，借记‚应收账款——坏账准备‛，贷记‚资产减值损失‛项目。【答案】AB

例7.A公司销售一批商品给其母公司B公司，商品成本80000元，销售价格117000元(含增值税)，增值税税率17％。至第一年期末B公司购人A公司的商品未对外售出。第二年期末8公司购人的商品对外售出60％，第三年B公司购入A公司的商品全部对外售出。编制母公司合并报表就上述内部交易有关项目的抵消分录。【分析】(1)抵消分录中的内部结算价格应是不合税价格。(2)编制抵消分录时，抵消的是报表项目不是会计科目。第二年部分售出的抵消分录为：借：未分配利润——年初20000。贷：存货(20000×40％)8000。营业成本(20000×60％)12000。也可以分成两笔分录来做：借：未分配利润——年初20000。贷：营业成本20000。借：营业成本8000。贷：存货8000。第三年全部对外售出，在当期期末编制的抵消分录为：借：未分配利润——年初8000。贷：营业成本8000。【答案】第一年末抵消分录为：借：营业收入100000。贷：营业成本80000。存货20000。也可以分成两笔分录来做：借：营业收入100000。贷：营业成本100000。借：营业成本20000。贷：存货20000。

例8.甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，年初甲公司将成本100000元的产品以130000元价格销售给乙公司，作为乙公司管理部门使用的固定资产。该项固定资产预计使用年限3年，使用期满无残值。假定甲公司按12个月计提折旧，第三年末正常报废。要求：编制此项内部交易连续三年的合并会计报表的抵消分录。【答案】第一年期末合并报表有关项目的抵消分录：(1)将内部交易固定资产中包含的未实现内部利润进行抵消。借：营业收入130000。贷：营业成本100000。固定资产——原价30000。(2)该固定资产当期多计提折旧的抵消：借：固定资产——累计折旧10000。贷：管理费用10000。编制第二年与抵消有关的分录。(1)将内部交易未实现利润抵消，调整期初未分配利润：借：未分配利润——年初30000。贷：固定资产——原价30000。(2)将以前会计期间多计提的折旧抵消，调整期初未分配利润：借：固定资产——累计折旧10000。贷：未分配利润——年初10000。(3)将本期多计的折旧额抵消。借：固定资产——累计折旧10000。贷：管理费用10000。第三年末正常处置，编制第三年与抵消有关的分录：(1)借：未分配利润——年初30000。贷：营业外收入30000。注意：这里使用‚营业外收入‛，如果使用‚营业外支出‛也可以。(2)借：营业外收入20000。贷：未分配利润——年初20000。(3)借：营业外收入10000。贷：管理费用10000。

第九章通货膨胀会计(一)——通货膨胀会计概述

例1.以与其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示的资本，称为【】A．财务资本B．实物资本C．财务资本维护D．实物资本维护【分析】财务资本是以货币数量，即与其相当的购买力表示的资本。实物资本是指将企业资本看作是所有者投入企业的实物生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金。它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力，以与其相当的实物数量的现时购买力的货币数量表示，它也是在通货膨胀条件下产生的与财务资本相对应的会计概念。其货币计价的数额随个别物价水平的变动而变动。注意财务资本与实物资本的区别。【答案】B

例2.以所耗实物资本得到收回为计量基础确定的收益，属于【】A．营业利益B．会计收益C．经济收益D．购买力收益【分析】经济收益是以所耗实物资本得到回收为计量基础确定的收益，它要求对经营过程中发生的耗费以所耗实物资本的现时成本计量和回收。【答案】C

例3.某企业2000年初购入商品800万元，年末以1200万元出售，年末购买同样数量的该商品需900万元，则经济收益为【】A．400万元B．300万元C．200万元D．100万元【分析】经济收益是以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益，它要求对经营过程中发生的耗费以所耗实物资本的现时成本计量和回收。故经济收益为1200—900=300(万元)。【答案】B 例4.在通货膨胀会计中，对在流通中货币单位虽然不变，但其单位货币所含价值量不断改变的货币，称为【】A．等值货币B．变动货币C．名义货币D．记账货币【分析】名义货币是现时流通的，单位名称虽然不变，但其单位所含实际价值量不断改变的货币。等值货币是单位货币所含价值量固定的货币。【答案】C

例5.以现时成本与个别物价水平变动为计价基准的通货膨胀会计模式是【】A．一般物价水平会计B．现时成本会计C．现时成本／等值货币会计D．变现价值会计【分析】现时成本会计是以名义货币为计价单位和以资产的现时成本与个别物价水平变动为计价基准，提供企业的财务状况和经营成果，以反映和消除通货膨胀中个别物价水平变动对传统财务会计数据影响的会计程序和方法。【答案】B

例6.在通货膨胀的经济条件下【】A．相同时期相等数量的货币单位所计量的实物或劳动(时间)数量不等B．不同时期相等数量的货币单位所计量的实物或劳动(时间)数量不等C．不同时期相等数量的货币单位所计量的实物或劳动(时间)数量相等D．不同时期不相等数量的货币单位所计量的实物或劳动(时间)数量必然不等【分析】在通货膨胀条件下，币值一跌再跌，不同时期货币的币值不等，不同时期相同的货币量并不代表相同的价值量。相同时期相等数量的货币单位所计量的实物或劳动(时间)数量相等，不同时期不相等数量的货币单位所计量的实物或劳动(时间)数量也可能相等。【答案】B 例7.在通货膨胀条件下，按传统财务会计的____原则计提的已耗资产的补偿资金不能满足所耗资产重置的需要。【】A．客观性B．历史成本C．重要性D．有用性【分析】传统财务会计计量基础是以历史成本为主要计价基准，在通货膨胀条件下币值一跌再跌，不同时期货币的币值不等，不同时期相同的货币量并不代表相同的价值量，按照历史成本原则计提的已耗资产低于按现实重置成本计提的已耗资产，因此补偿资金不能满足所耗资产重置的需要。【答案】B

例8.以历史成本为计价基准的通货膨胀会计模式是【】A．一般物价水平会计B．现时成本会计C．现时成本／等值货币会计D．变现价值会计【分析】一般物价水平会计，是以期末名义货币为等值货币做计价单位，以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基准，将传统财务会计报表中各项会计数据换算调整为按现时购买力水平计价的企业财务状况和经营成果指标，以反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计程序和方法。【答案】A

例9.通货膨胀会计产生的社会经济环境是【】A．长期的一般水平的通货膨胀B．长期的间断性的通货膨胀C．长期的持续严重的通货膨胀D．某一时期产生的通货膨胀【分析】通货膨胀会计的产生与发展也与它所处的社会经济环境密不可分，这个社会经济环境就是长期的持续的严重的通货膨胀。通货膨胀表现的形式为一般物价水平持续上升和货币购买力的持续下降。【答案】C

例10.无论企业采用何种通货膨胀会计模式，都必须遵守【】A．成本效益原则B．收入确认原则C．权责发生制原则D．可比性原则【分析】通货膨胀会计对传统财务会计一般原则的重大发展，其中赋予传统财务会计的一般原则新的含义，主要有成本效益原则、重要性原则、客观性原则和谨慎性原则。选项A正确。【答案】A 例11.下列体现财务资本保全的会计计量模式是【】A．历史成本／名义货币单位B．历史成本／不变购买力货币单位C．现行成本／名义货币单位D．现行成本／不变购买力货币单位【分析】选项A是传统会计模式，选项B属于一般物价水平会计的会计模式，二者均体现财务资本保全的会计计量模式。【答案】AB

第十章通货膨胀会计(二)——般物价水平会计

例1.在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为50万元，如果期末物价比期初增长10％，则意味着本期应收账款发生了【】A．购买力变动损失5万元B．购买力变动收益5万元C．资产持有收益5万元D．资产持有损失5万元【分析】企业应收账款期末余额为50万元不必调整，应收账款期初余额需按期末不变币值调整为55万元[50×(100％+10％)=55]形成购买力变动损失5万元。【答案】A

例2.一般物价水平会计对物价变动而产生的影响，其处理方法为【】A．计人当期损益B．予以递延C．作为留存收益的调

整项目D．作为少数股东权益项目【分析】一般物价水平会计对物价变动而产生的影响是以货币性项目净额购买力损益反映，并在利润表中列示。【答案】A 例3.在一般物价水平会计中，货币性项目的购买力损益是指____持有的货币性项目净额与____持有的货币性项目净额之间的差额。【】A．期初实际、期初应当B．期末应当、期末实际C．期初应当、期初实际D．期末实际、期末应当【分析】货币性项目的购买力损益的计算公式。注意不要将‚期末实际持有‛和‚期末应当持有‛混淆，在理解的基础掌握购买力损益和期末应当持有的货币性项目净额的计算公式。【答案】D

例4.企业持有货币性负债，当物价持续大幅度上升时会发生购买力【】A．利得B．损失C．不变D．利得或损失【分析】在通货膨胀条件下，由于单位货币购买力的不断降低，因此，持有货币性资产会给企业带来购买力的损失，持有货币性负债会给企业带来购买力的收益。【答案】A

例5.某企业1996年12月31日购置一固定资产，成本为320000元，当时物价指数为100，该固定资产采用直线法按10年计提折旧预计残值为零，2000年12月31日一般物价指数为150，编制2000年一般物价水平资产负债表时，该固定资产的净值是【】A．480000元B．192000元C．288000元D．352000元【分析】固定资产原值调整后金额为：320000×150／100=480000元。固定资产累计折旧调整金额为：320000／10×4×150／100=192000(元)。固定资产净值调整后金额为：480000—192000=288000(元)。注意固定资产折旧额的基期一般物价指数应采用与换算固定资产原值相同的基期一般物价指数。【答案】C

例6.传统财务会计报表‚未分配利润‛项目数据换算调整的方法是【】A．调整后资产项目合计数一后负债项目合计数一后‚未分配利润‛项目之外的权益类各项目合计数B．调整后资产项目合计数一后负债项目合计数+调整后‚未分配利润‛项目之外的权益各项目合计数C．调整后资产项目合计数+凋整后负债项目合计数一后‚未分配利润‛项目之外的权益各项目合计数D。调整后资产项目合计数+调整后负债项目合计数+调整后‚未分配利润‛项目之外的权益各项目合计数【分析】‚未分配利润‛项目数据不能通过一般物价水平变动的简单直接计算得出。该项目金额可以经利润及分配表换算调整后得出，也可通过资产负债表换算调整后的金额采用‚余额法‛计算得出。【答案】A

例7.下列属于非货币性资产的项目是【】A．现金’B．存货C．应收票据D.应收账款E．无形资产【分析】非货币性项目是指货币性项目以外的，不直接感受物价变动的影响的资产、负债、所有者权益及利润表项目。现金、应收票据、应收账款属于货币性项目，其余BE两项属于非货币性资产项目。【答案】BE

例8.下列属于货币性项目的有【】A．应收账款B．应付账款C．固定资产D．无形资产E．持有至到期投资【分析】货币性资产项目包括货币资金、应收款项、应收票据、持有至到期投资等，货币性负债项目有长短期借款、应付款项、应付票据等；货币性权益项目包括收取固定红利的优先股等。固定资产、无形资产属于非货币性项目。【答案】ABE

例9.某公司期初有货币资金100000元，无其他货币性项目，本期除发生管理费用20000元外无其他业务发生，期末货币资金80000元。期初物价指数为100，全年平均物价指数为150，期末物价指数为180，则下列说法正确的有【】A．一般物价水平资产负债表中期初‚货币资金‛项目的数额是180000元B．一般物价水平资产负债表中期末‚货币资金‛项目的数额是80000元C．期末实际持有的货币性项目净额为80000元D．期末应当持有的货币性项目净额为156000元E．货币性项目性购买力损益为一76000元【分析】期末实际持有的货币性项目净额为80000元，期末应当持有的货币性项目净额为100000×180／100—20000×180／150=156000元。货币性项目购买力损益为80000—156000=一76000(元)。一般物价水平资产负债表中，期初‚货币资金‛项目的数额是100000×180／100=180000(元)，期末‚货币资金‛项目的数额不需调整，为80000元。【答案】ABCDE

例10.资料：某公司19×2年度实行一般物价水平会计制度，以期末名义货币为等值货币，19×2年度传统财务会计报表提供有关数据如下：存货期初结存数为100000元，系19×1年期末购进；期末结存数为150000元，系19×2年期末购进；19×2年购进存货为1800000元：有关一般物价水平变动资料为19×1年期末一般物价指数为100，19×2年末一般物价指数为180，19×2年度平均物价指数为160。要求：计算19×2年度一般物价水平会计利润表‚本期付出存货成本‛项的金额(列出计算过程)【答案】本期付出存货成本=100000×180／100+1800000×180／160—150000×180／180=180000+2025000—150000=2055000(元)

第十一章通货膨胀会计(三)——现时成本会计

例1.以下会计方法中，属于现时成本会计特有的方法是【】A．计算持产损益B．编制利润及其分配表C．编制资产负债表D．计算购买力损益【分析】在通货膨胀前提下，按现行成本对非货币性资产进行重新计算，形成的非货币性资产历史成本与现行成本的差额作为持产损益。计算持产损益是现时成本会计特有的方法．【答案】A 例2.在现时成本会计实物资本维护的前提下，‚持产损益‛账户属于____科目。【】A．损益类B．资产类C．负债类D．所有者权益类【分析】在实物资本维护观念下的‚持产损益‛账户反映因通货膨胀而使资产现时价格增加的部分，视为未来重置该项所耗资产必需发生的追加成本，作为企业资本维护的准备金列在资产负债表的权益项目下，是权益类科目。【答案】D 例3.现时成本会计的首要程序是【】A．划

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高级财务会计

分货币性项目和非货币性项目B．确定资产的现时成本C．计算企业持有资产损益D．计算现时成本会计收益【分析】现时成本会计的一般程序首先确定资产的现时成本，现时成本是一种现实价值，表现现行价值的计量基准很多，主要有：(1)现时重置成本；(2)现时再生产成本；(3)现时销售成本；(4)现时折旧成本。企业选择确定某种计量基准后，则按选定的现行成本反映资产收进、发出、储存的情况。【答案】B

例4.销售A商品400公斤，销售单价为50元，A商品账面单价30元，现时成本单价40元，则结转持产损益的会计分录为【】A．借：库存商品——A商品4000。贷：已实现持产损益4000。B．借：主营业务成本4000。贷：已实现持产损益4000。C．借：库存商品——A商品8000。贷：已实现持产损益8000。D．借：库存商品——A商品4000。贷：未实现持产损益4000。【分析】由于A商品账面价值为400×30=12000元，结转销售成本时贷记‚库存商品‛16000元，故应将售出的A商品按现时成本补调账面价400×(40—30)=4000(元)，因商品已售出，故将现时成本的增加金额直接记入‚已实现持产损益‛账户。【答案】A

例5.某公司1996年1月1日购进设备一台，原值126000元，预计使用年限4年，报废残值为O，其现时成本每年增加42000元，年末计提折旧并增补折旧费用，下列说法正确的有【】A．1996年末现时成本为16800元。B．1996年末增补折旧费为0。C．1997年末增补折旧费为10500元。D．每年增加的未实现持产收益为42000元。E．1996年转入的已实现持产收益为10500元。【分析】1996年末现时成本为126000+42000=168000(元)。增补的折旧费=按年末现时成本应计提的累计折旧额一(按本年末现时成本计提的折旧额+以前年度计提的折旧累计额)。以1997年为例：1997年末现时成本为168000+42000=210000(元)，按此成本每年应计提折旧210000÷4=52500(元)，而1996年已提折旧42000(元)，折旧费应追溯调整增加52500—42000=10500(元)，亦即按年末现时成本应计提的累计折旧额为52500×2=105000(元)，增补的折旧费=105000一(52500+42000)=10500(元)。同理，1998年增补的折旧费=(21000+42000)÷4×3一[(210000+42000)÷4+52500×2]，注意这里的以前年度计提的折旧累计额应为52500×2=105000(元)，而非52500+42000=94500(元)。年内转入的已实现持产收益=本年按现时成本计提的折旧费一按历史成本计提的折旧费+本年度增补的折旧费。【答案】ABCDE

例6.在现时成本会计中的财务资本维护观念下，‚增补折旧费‛账户属于____账户。【】A．资产类B．负债类C．成本类D．损益类【分析】‚增补折旧费‛核算按固定总产期末现时成本计提的应提取累计折旧额与所提累计折旧的差额。它是累计折旧的一部分，但不属于本期费用，是损益类账户，期末转入‚本年利润‛账户。【答案】D

例7.下列在现时成本会计账户体系中不随个别物价水平变动调整账户记录的资产类账户有【】A．累计折旧B．存货C．固定资产D．持有至到期投资E．长期待摊费用【分析】固定资产和存货会随着个别物价水平变动而给企业带来持有资产收益或持有资产损失，应调整账面价值，与固定资产有关的累计折旧也要进行相应的调整。持有至到期投资一般收取固定利息，不随个别物价水平变动调整账户记录。长期待摊费用是指企业已支出，受益期限在一年以上的资产，不会产生持产利得，不需调整账户记录。【答案】DE 例8.在现时成本会计中，确定企业资产现时成本的依据有【】A．资产的原收进成本B．资产的现时市场牌价C．资产的卖方企业报价D．资产的买方企业估价E．资产再生产所耗物资、人力等的现时市场价格【分析】确定企业现时成本一般可依据资产的现时市场牌价、资产卖方企业的报价、资产买方企业的估价、资产再生产所耗用材料物资的现时市场价格、资产再生产所耗用人力的现时市场价格等确定现时成本。【答案】ABCDE

例9.某企业某年度实行现时成本会计制度，该年度发生以下经济业务：销售甲商品200件，售价每件1000元，价款收入存人银行。该商品单位账面成本760元。单位现时成本每件800元，要求：根据以上资料，编制如下会计分录(不考虑流转税)：(1)收进货款存入银行。(2)结转商品销售成本。【答案】(1)收进货款存入银行借：银行存款200000。贷：主营业务收入200000。借：主营业务成本160000。贷：库存商品152000。已实现持产损益[200×(800—760)]8000。

第十二章清算会计

例1.企业进入破产清算后，设置‚固定资产‛科目核算的是【】A．固定资产变现价值B．固定资产原价C．固定资产重置成本D．固定资产净值【分析】在破产清算会计中，应设置各有关清算会计科目，其中‚库存现金‛、‚应收票据‛、‚在建工程‛、‚无形资产‛等科目核算内容与原企业相应科目的核算内容一致，但应注意与原企业相应科目核算内容不一致的会计科目以及新设的会计科目。【答案】D

例2.下列项目中，属于‚清算损益‛账户核算内容的是【】A．支付清算费用B．清算期间处置资产发生的损益C．支付所欠的职工工资D．取得的土地使用权转让收人【分析】选项A由‚清算费用‛科目核算，选项C通过‚应付职工薪酬‛科目核算，选项D由‚土地转让收益‛科目核算。考生要注意‚清算费用‛和‚清算损益‛核算内容的区别。‚清算费用‛核算被清算企业在清算期间发生的各项费用，包括清算人员工资、差旅费、办公费、破产财产保管费、审计费、破产案例诉讼费、公告费、公证费、财产估计费和变卖费等。【答案】B

例3.与破产清算会计相比，普通清算会计核算的特点之一是【】A．需要设置新的账户B．不需要设置新的账户C．需要结转有关账户的余额D．需要进行剩余财产分

配的核算【分析】此题知识点是破产清算会计核算与普通清算会计核算的区别。【答案】B

例4.清算会计对于收入和费用确认采用的原则是【】A．收付实现制原则B．权责发生制原则C．历史成本原则D．收益性支出原则【分析】企业进入清算后，会计分期的假设不复存在，权责发生制原则也就失去了存在的前提。清算会计的终止经营假设决定了清算企业必须以收付实现制取代权责发生制来确认收入和费用。【答案】A

例5.破产企业原有的下列账户中，将其余额直接转入由管理人接管破产企业账户并增设的‚清算损益‛账户的有【】A．长期待摊费用B．资本公积C．实收资本D．待处理财产损益E．应交税费【分析】应注意区分以下三种会计科目：清算开始时设置的新的会计科目、与原企业相应科目核算内容一致的会计科目和与原企业相应科目核算内容不同的会计科目。【答案】ABCD

例6.企业清算会计设置的‚土地转让收益‛账户的借方登记【】A．土地使用权的转让收入B．转让土地使用权的转让成本C．支付清算期间的工资D．支付土地转让的有关税费E．结转‚清算损益‛账户的土地转让净收益【分析】此题涉及‚土地转让收益‛账户的结构。选项A记入‚土地转让收益‛账户的贷方，选项C记入‚清算费用‛的借方。【答案】BDE 例7.清算终了，对于依照税法规定弥补以前年度亏损后的剩余净收益的处理原则是【】A．视同利润缴纳所得税B．视同利润分配但不缴纳所得税C．视同企业税后利润，按规定作为剩余财产进行分配D．视同营业外收入利润总额并缴纳所得税【分析】清算终了，应将清算收益、清算费用、清算损失相抵减，若为清算净收益，在弥补以前年度亏损失，应视同利润缴纳所得税。【答案】A

例8.在下列经济业务中，属于清算企业会计核算内容的有【】A．债权的收回B．债务的清偿C．财产的处理D．清算费用的支付E．剩余财产的分配【分析】清算会计的核算内容包括：(1)进行财产清查，编制清算开始日的资产负债表。(2)变价清算财产。(3)核算和监督清算费用的支付。(4)核算和监督债权的收回和债务的偿还。(5)核算和监督企业的清算净损益。(6)核算和监督剩余财产的分配。(7)编制清算财务报表【答案】ABCDE

例9.资料：华明企业为增值税一般纳税人，20X4年3月17日申请破产清算阶段，发生如下经济业务：(1)账面300000元的应收账款中，清算组确认坏账50000元，实际收回230000元，存人银行。(2)处置产成品获得价款58500元(含增值税)，该批商品成本为55000元，适用的增值税率为17％。(3)清算组支付财产估价费10000元。要求：根据以上经济业务编制会计分录。【答案】(1)确认坏账：借：清算损益50000。贷：应收账款50000。收回应收账款：借：银行存款230000。清算损益20000。贷：应收账款250000。{或者合并为一个分录}。借：银行存款230000。清算损益70000。贷：应收账款300000。(2)处置产成品，应交增值税=58500÷(1+17％)×17％=8500元。借：银行存款58500。清算损益5000。贷：库存商品55000。应交税金——应交增值税(销售税额)8500。(3)支付财产估价费：借：清算费用10000。贷：银行存款10000。

例10.资料：某合营企业合营期满，转入清算，根据清算结果，得到各账户余额如下：银行存款2500000元(借方)，实收资本1800000元(贷方)，资本公积300000元(贷方)，盈余公积200000元(贷方)，未分配利润200000元(贷方)。合营双方出资情况为甲方60％，乙方40％，根据决定将银行存款提出归还各方投资。要求：编制以上结清合营公司账目的会计分录。【答案】按投资比例计算甲、乙双方应收回的投资和分配的剩余财产。甲方应分：(1800000+300000+200000+200000)×60％=1500000(元)。乙方应分：(1800000+300000+200000+200000)×40％=1000000(元)。根据以上结果，以银行存款支付时的会计分录，如下：借：实收资本——甲方1080000。——乙方720000。资本公积300000。盈余公积200000。利润分配——未分配利润200000。贷：银行存款2500000。 例11.资料：某清算企业发生下列经济业务：(1)将库存材料一批变卖，收进价款30000元，增值税5100元，一并存人银行。该批材料账面价为27500元。(2)以银行存款支付清算工作人员工资3240元。要求：根据以上经济业务编制会计分录。【分析】此题涉及清算会计中变卖材料和清算费用的核算。注意变卖材料时增值税的核算。清算工作人员的工资应记入‚清算费用‛而非‚清算损益‛。【答案】(1)借：银行存款35100。贷：原材料27500。应交税费5100。清算损益2500。(2)借：清算费用3240。贷：银行存款3240。 例12.资料：某清算企业清算期间发生以下经济业务：(1)将企业对外投资800000元转让，收进价款600000元存入银行；(2)计算处置固定资产和无形资产应交营业税金为87200元，予以转账。要求：编制上述经济业务的会计分录。【分析】此题涉及清算会计中转让对外投资和应交税费的核算。转让对外投资取得的转让收入与投资账面价值之间的差额记入‚清算损益‛科目。【答案】(1)借：银行存款600000。清算损益200000。贷：长期股权投资800000。(2)借：清算损益87200。贷：应交税费87200。

核算题

1.1．某企业外币业务采用经济业务发生当日的即期汇率作为折合汇率，按月末的即期汇率对外币类账户进行调整，该企业某月发生的部分外币经济业务如下：(1)3月1日销售一批商品，售价为22000美元，当13的即期汇率为1美元=8．5元人民币，货款尚未收到。(2)3月4日，从银行借人10000美元，当天的即期汇率为1美元=8．7元人民币，借款存入银行美元户。(3)3月15日，收到上述销货部分款项18000美元，结售给银行，当天的即期汇率为1美元

=8．7元人民币，银行买入价为1美元=8．6元人民币。(4)3月25日，用美元银行存款偿还应付账款90000美元，当天的即期汇率为1美元=8．7元人民币。(5)3月31日，即期汇率为1美元=8．5元人民币，该企业有关外币类账户的期末余额如下：‚应收账款‛账户(借方)：20000美元，人民币180000元；“应付账款”账户(贷方)：14000美元，人民币120000元；“短期借款”账户(贷方)：60000美元，人民币500000元。要求：根据以上资料编制该企业有关外币业务的会计分录。

1.2．国内甲公司的记账本位币为人民币。20X7年12月10日以每股1．5美元的价格购入乙公司8股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7．6元人民币，款项已付。20X7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司8股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7．65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。20X8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1．2美元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率1美元=7．7元人民币折算为人民币金额为92400元，要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。

1.3．某公司的一境外子公司，20x7年末外币会计报表的资料见表1—1(单位：千美元)。该公司本年实现的净利润为23000千美元，期初未分配利润为4000千美元(折合人民币33200千元)，本年发放股利23000千美元。期初时的即期汇率为USD1：RMB8．3，期末时的即期汇率为USD1：RMB8．5，实收资本发生时的即期汇率为USD1：RMB8．2。本年实现的净利润及本年发放股利采用平均汇率折算。要求：将上述会计报表项目折合为人民币金额，并计算‚外币会计报表折算差额‛项目的金额。《表1—1资产负债表》20x7年12月31日，单位(千美元)。 项目┃金额┃项目┃金额。

银行存款┃180流动负债┃700┃空。 应收账款┃620┃长期负债┃300。 固定资产┃62200┃实收资本┃60000。 其他资产┃2000┃未分配利润┃4000。 合计┃65000┃合计┃65000。

1.4．公司以人民币为记账本位币，按规定开立了现汇账户。2007年5月1日“银行存款(美元户)”账面余额(借)USD15000／RMB118500，“应收账款——乙企业”账面余额(借)USD5000／RMB39500。甲公司对外币交易采用交易日的即期汇率折算。，该公司5月15日收回应收账款USD4000，5月1813将5月15日收回应收账款USD4000售给中国银行，当日银行的美元买入价为1美元=7．4元人民币。月末调整外币账户。要求：计算(列出计算过程)(1)5月31日，‚银行存款(美元户)”的账面人民币余额是多少元?(2)当月汇兑损益额为多少元?《表1—2》20X7年第5月市场汇率。 日期┃市场汇率。

5月1日┃1美元=7.9人民币元。 5月15日┃1美元=7.6人民币元。 5月18日┃1美元=7.5人民币元。 5月31日┃1美元=7.4人民币元。

1.5．甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20X7年3月12日，从美国乙公司购人某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元=7．6元人民币，进口关税为1520000元人民币，支付进口增值税2842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。

1.6．A公司外币业务采用即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。(1)2007年1月1日即期汇率为1美元=8．350元人民币。各外币账户的年初余额如下：(2)公司2007年1月有关外币业务如下：①1月5日销售商品价款300万美元，货款尚未收回(增值税为零)；当日即期汇率为1美元=8．30元人民币②1月10日收回前期应收账款150万美元，款项已存人银行，当日即期汇率为1美元=8．20元人民币；③1月15日以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元，当日即期汇率为1美元=8．10元人民币；④接受投资者投入的外币资本1500万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元=8．10元人民币，外币已存入银行。(3)1月31日的即期汇率为1美元=8．00元人民币。要求：(1)编制A公司有关外币业务的会计分录。(2)分别计算2007年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。(3)编制月末与汇兑损益有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) 1.1．解：(1)借：应收账款——美元USD22000／RMB187000。贷：主营业务收入USD22000／RMB187000。(2)借：银行存款——美元USD10000／RMB87000。贷：短期借款USD10000／RMB87000。(3)借：银行存款154800。财务费用——汇兑损益1800。贷：应收账款——美元USD18000／RMB156600。(4)借：应付账款——美元USD90000／RMB783000。贷：银行存款——美元USD90000／RMB783000。(5)期末外币账户的汇兑损益应收账款账户汇兑损益=20000×8．5—180000=-10000(元)。应付账款账户汇兑损益=140008．5—120000=一1000(元)。短期借款账户汇兑损益=60000×8．5—500000=10000(元)。借：应付账款1000。财务费用——汇兑损益19000。贷：应收账款10000。短期借款10000。

1.2．解：20X7年12月5日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产(1．5×10000×7．6)，114000。贷：银行存款——美元，114000。20X7年12月31日，相应的会计分录为：借：公允价值变动损益，37500。贷：交易性金融资产，37500。交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76500(即110000×7．65)入账，与原账面价值114000元的差额为37500元人民币，计入公允价值变动损益。37500元人民币既包含甲公司所购乙公司8股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。20X8年1月10日，甲公司应作会计分录为：借：银行存款——美元，

(1．2×10000X7．7)92400。贷：交易性

金融资产，(114000—37500)76500。投资收益，15900。借：投资收益，37500。贷：公允价值变动损益，37500。20X8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1．2美元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率1美元=7．7元人民币折算为人民币金额为92400元，与其原账面价值人民币金额76500元的差额为15900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。 1.3．解：银行存款：180×8．5=1530(千元)。应收账款：620×8．5=5270(千元)。固定资产：62200×8．5=528700(千元)。其他资产：2000×8．5=17000(千元)。流动负债：700×8．5=5950(千元)。长期负债：300×8．5=2550(千元)。实收资本：60000×8．2=492000(千元)。“未分配利润”期初余额33200(千元)。“净利润”：23000×8．4=193200(千元)。发放股利：23000×8．4=193200(千元)。“未分配利润”期末余额：33200+193200—193200=33200(千元)。外币会计报表折算差额：(65000—700—300)×8．5－492000—33200=18800(千元)。

1.4．解：(1)5月31日银行存款(美元户)人民币金额=15000×7．9+4000×7．6—4000×7．6—7500=111000(元)(2)5月份汇兑损益(损失)额=1200+800+7500-t-1700=11200(元)。5月15日会计分录：借：银行存款——美元(4000×7．6)，30400。财务费用——汇兑损益，1200。贷：应收账款——美元(4000X7．9)，31600。5月18日会计分录：借：银行存款——人民币，29600。财务费用——汇兑损益800。贷：银行存款——美元(4000X7．6)，30400。5月31日会计分录：借：财务费用——汇兑损益，9200。贷：银行存款——美元，7500。应收账款——美元，1700。

1.5．解：外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。该笔外币交易业务的会计分录如下：借：原材料(500X4000×7．6+1520000)，16720000。应交税费——应交增值税(进项税额)，2842400。贷：应付账款——乙公司(美元)，15200000。银行存款4362400。 1.6．解：(1)编制A公司会计分录．①1月5日销售商品借：应收账款——美元户(300万美元)，300×8．30=2490。贷：主营业务收入，2490。②1月10日收回前期应收账款150万美元。借：银行存款——美元户(150万美元)，150×8．20=1230。贷：应收账款——美元户(150万美元)，1230。③1月15日以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元。借：短期借款——美元户(180万美元)，180x8．10=1458。贷：银行存款——美元户(180万美元)，1458。④借：银行存款——美元户(1500万美元)1500X8．10=12150。贷：实收资本，12150。(2)分别计算2007年1月31日各外币账户的；12兑收益或损失金额。银行存款账户汇兑损益=(1050+150—180+1500)x8．O0一(1050×8．35+150×8．20—180×8．10+1500×8．1)=一529．5(损失)。应收账款账户汇兑损益=(600+300—150)×8．O0一(600×8．35+300×8．30—150×8．20)=一270(损失)。短期借款账户汇兑损益=(750—180)×8．O0一(750×8．35—180×8．10)=一244．5(收益)。应付账款账户汇兑损益=240×8．O0—240×8．35=一84(收益)。(3)编制月末与汇兑损益有关的会计分录。借：应付账款，84。财务费用，471。短期借款，244．5。贷：应收账款，270。银行存款，529．5。

2.1．甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。20X6年12月发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1)20X6年12月31日应收账款余额为3000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的5％e计提的坏账准备允许税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。(2)甲公司持有乙公司20％的股权，因能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。购人投资时，甲公司支付了1000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润500万元，假定不考虑相关的调整因素，甲公司按其持股比例计算应享有100万元。乙公司适用的所得税税率为15％。乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。(3)甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，20X6年12月31日，其公允价值为600万元。要求：1)分析20X6年12月31日以上各项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。2)编制有关暂时性差异对所得税影响的会计分录。

2.2．甲公司在2007年至2010年间每年应税收益分别为：一100万元、40万元、20万元、50万元，适用税率始终为25％，假设无其他暂时1生差异。要求：编制甲公司在2007年至2010年间确认的所得税费用有关会计分录。

2.1．解：(1)20X6年12月31日应收账款账面价值=3000—300=2700(万元)。应收账款计税基础=3000—3000X5‰=2985(万元)。账面价值2700万元与计税基础2985万元之间产生的285万元暂时性差异，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异对所得额的影响：285×25％=71．25(万元)。借：递延所得税资产71．25。贷：所得税费用71．25。(2)按照权益法的核算原则，取得投资当年年末，甲公司长期股权投资账面价值增加100万元，确认投资收益100万元。长期股权投资账面价值为1100万元，该项计税基础仍为1000万元，由此形成的应纳税暂时性差异100万元，对所得额影响的计算为500／(1—15％)×20％×(25％一

15％)=11．76(万元)。会计分录：借：所得税费用11．76。贷：递延所得税负债11．76。(3)20X6年12月31日可供出售金融资产账面价值=600万元，计税基础=500万元。账面价值600万元与计税基础500万元之间产生的100万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额和应交所得税，为应纳税暂时性差异。按照企业会计准则规定此事项期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)，由该事项产生的递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：借：可供出售金融资产100。贷：资本公积——其他资本公积100。确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：借：资本公积——其他资本公积25。贷：递延所得税负债25。

2.2．解：2007年：借：延所得税资产25。贷：所得税费用25。2008年：借：所得税费用10。贷：递延所得税资产10。2009年：借：所得税费用5。贷：递延所得税资产5。2010年：借：所得税费用12．5。贷：递延所得税资产10。应交税费——应交所得税2．5。

4.1．资料：融资租入的固定资产A设备租期届满。根据协议租期届满该设备以名义价格1000元转让给承租人，并以银行存款付讫，该固定资产原值800000元，已计提折旧720000元。要求：编制租期届满时承租人支付名义价款和租赁固定资产转户的会计分录。

4.2．宝塔公司为制造型企业，企业在每年6月和7月为生产高峰期，需租入设备。按照租赁协议租入设备一台，租赁期限为两个月，共计租金90000元，每月支付45000元，并要预先支付押金10000元。租入设备在使用期间因维修领用原材料8000元，维修人工800元。要求：根据上述经济业务，编制宝塔公司的会计分录。

4.4．2000年1月1日甲公司向房产租赁公司租人全新办公用房一套，租期为3年，该办公用房的预期可使用年限为30年，办公用房的价值为2000000元。租赁合同规定，租赁开始日甲公司一次性支付租金130000元，第一年年末支付50000元，第二年年末支付100000元，第三年年末支付80000元。租赁期满后，租赁公司收回房产。要求：根据上述资料，编制会计分录。

4.5．2001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：编制承租人(甲公司)会计分录。 4.6。甲公司采用融资租赁方式租人一台大型设备，租赁期3年，每年末支付租金400万元，租赁合同表明年利率5％，该设备的公允价值为1400万元，签订合同过程中发生差旅费等7．96万元，承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，该设备的预计使用年限为4年，预计净残值为140万元，预计清理费用为50万元。甲公司采用年限平均法对该租人设备计提折旧。要求：编制甲公司每年对该租人设备计提折旧的会计分录。(假设折旧年度与公历年度相同)(已知PA(3，5％)=2．7232，PV(3，5％)=0．8638) 4.7．A公司2006年12月31日采用售后回租方式将一套设备(A公司自有的生产用固定资产)出售给某租赁公司，出售价格100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧30万元。该设备租赁期为8年，每年租金20万元，租赁期届满时租赁资产转让给A公司，A公司采用平均年限法计提固定资产折旧。租赁合同规定的利率为12％。要求：编制A公司第一年的会计分录。

4.1．解：编制会计分录如下：(1)借：长期应付款——融资租人固定资产1000。贷：银行存款1000。(2)借：固定资产——经营用固定资产800000。贷：固定资产——融资租入固定资产800000。

4.2．解：判断租赁类型：因不符合融资租赁的任何一条标准，判定为经营租赁。会计分录：(1)支付押金时：借：其他应收款——存出保证金10000。贷：银行存款10000。(2)支付租金：第一个月：借：制造费用——租赁费45000。贷：银行存款45000。第二个月：借：制造费用——租赁费45000。贷：银行存款45000。(3)支付原材料和人工费用：借：制造费用——修理费8800。贷：原材料——××类8000。应付工资薪酬800。(4)租赁期满，收回押金：借：银行存款10000。贷：其他应收款——存出保证金10000。

4.4．解：此项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，因此应作为经营租赁处理。每月应分摊的租金费用为：(130000+50000+100000-t-80000)／36=10000(元)2000年1月1日，支付租金时：借：其他应付款130000。贷：银行存款130000。(注释：“其他应付款”可以改用“长期待摊费用”)各月月末确认租金费用时：借：管理费用10000。贷：其他应付款10000。2000年年末支付租金时：借：其他应付款50000。贷：银行存款50000。2001年年末支付租金时：借：其他应付款100000。贷：银行存款100000。2002年年末支付租金时：借：其他应付款80000。贷：银行存款80000。

4.5．解：承租人(甲公司)的账务处理。此项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，因此应作为经营租赁处理。每年支付租金及应分摊的租金费用会计分录如下(1)2001年1月1日：借：其他应付款2800000。贷：银行存款2800000。(2)2001年12月31日：借：管理费用605000。贷：银行存款100000。其他应付款505000。(3)对于2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日所做会计分录同(2)。(4)2006年12月31日：借：管理费用605000。贷：银行存款330000。其他应付款275000。 4.6．解：承租人计提租赁固定资产折旧的

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高级财务会计

会计处理(1)计算租赁开始日最低租赁付30日：远期外汇合同的公允价值费用175。

款额的现值，最低租赁付款额现值=[(45．6—45)]X9000=5400(人民币元)。8.3．解：2005年。(1)内部应收账款与应付=400×2．7232+200×0．8638=1262．04(万①远期合同的公允价值上涨。借：套期工账款的抵消：借：应付账款100000。贷：元)

产减值损失1500。2007年。(1)内部应收4.7．解：因为租赁期届满时租赁资产转让5.3．解：看涨期权会计处理。(1)期权以现账款与应付账款的抵消：借：应付账款给A公司，所以此项租赁属于融资租赁。金净额结算方式。2007年2月1日，确认150000。贷：应收账款150000。(2)抵消(1)出售资产时：借：固定资产清理发行的看涨期权：借：银行存款5000。贷：坏账准备期初数：借：应收账款——坏账900000。累计折旧300000。贷：固定资产衍生工具——看涨期权5000。2007年12准备4500。贷：未分配利润——年初4500。1200000。借：银行存款1000000。贷：固月31日，确认期权公允价值减少。借：2008年(1)内部应收账款与应付账款的抵定资产清理900000。递延收益——未实现衍生工具——看涨期权消：借：应付账款50000。贷：应收账款售后租回损益(融资租赁)100000。(2)取(5000—3000)2000。贷：公允价值变动损50000。(2)抵消坏账准备期初数：借：应得租赁资产时。最低租赁付款额的现值为益2000。2008年1月31日，确认期权公收账款——坏账准备4500。贷：未分配利100万元，与租赁资产的价格相同．因此允价值减少。借：衍生工具——看涨期权润——年初4500。(3)抵消本期计提坏账A公司应按100万元作为融资租赁资产的(3000—2000)1000。贷：公允价值变动损准备数额：借：资产减值损失3000。贷：入账价值。借：固定资产——融资租入固益1000。在同一天，乙公司行使了该看涨应收账款——坏账准备3000。

定资产1000000。未确认融资费用600000。期权，合同以现金净额方式进行结算。甲8.4．解：(1)抵消的存货价值中包含的未实贷：长期应付款——应付融资租赁款公司有义务向乙公司交付104000元现内部销售损益对本期期初未分配利润1600000。(3)年末计提折旧。租赁期内折(52×2000)，并从乙公司收取102000元的影响：借：未分配利润——年初150000。旧总额为100万元，每年应计提的折旧额(51X2000)，甲公司实际支付净额为2000贷：营业成本150000。(2)本期发生内部为100／8=12．5(万元)。借：制造费用——元。反映看涨期权结算的账务处理如下：购销活动，将内部销售收入、内部销售成折旧费125000。贷：累计折旧125000。借：衍生工具——看涨期权2000。贷：银本予以抵消：借：营业收入3000000。贷：(4)在租赁期内采用实际利率法分摊未确行存款2000。(2)期权以普通股净额结算。营业成本3000000。(3)内部购进存货中未认融资费用，年末应分摊未确认融资费用2007年2月1日，确认发行的看涨期权：实现内部销售损益予以抵消：借：营业成的金额为100×12％=12(万元)。借：财务借：银行存款5000。贷：衍生工具——看本[(45+200)×30％×20％万元]147000。费用120000。贷：未确认融资费用120000。涨期权5000。2007年12月31日，确认贷：存货147000。

(5)年末分摊未实现售后租回损益。借：期权公允价值减少。借：衍生工具—

——看8.5．解：(1)年末其他应收款与其他应付款递延收益——未实现售后租回损益(融资涨期权(50003000)2000。贷：公允价的抵消分录：借：其他应付款——应付股租赁)12500。贷：制造费用——折旧费值变动损益2000。2008年1月31日，确利30000。贷：其他应收款——应收股利12500。

认期权公允价值减少。借：衍生工具——30000。(2)抵消坏账准备年初数额：借：5.1．公允价值套期会计处理。2006年11月看涨期权(3000—2000)1000。贷：公允价应收账款——坏账准备250。贷：未分配1日，甲公司从证券市场购入权益性证券值变动损益1000。同一天，乙公司行使了利润——年初250。(3)年末应收账款与应50000元，并将其划分为可供出售金融资该看涨期权，合同以普通股净额方式进行付账款的抵消分录：借：应付账款60000。产，2006年12月31日该证券的公允价值结算借：衍生工具——看涨期权2000。贷：贷：应收账款60000。(4)抵消本期计提坏是52000元。为规避该股票价格下降风险，股本(2000／52)38．46。资本公积——股账准备数额：借：应收账款——坏账准备甲公司于2007年2月10日购人一项衍生本溢价1961．54。

50。贷：资产减值损失50。(5)年末应收工具(远期合同)并指定对以上证券的套8.1．B公司是A公司的非全资子公司，A公票据与应付票据的抵消分录：借：应付票期保值(假定未发生成本)。2007年末，衍司拥有B公司80％的股份。(1)本年度A据100000。贷：应收票据100600。(6)应生工具利得1000元，而权益性证券的公公司从B公司购入商品40000元，增值税付债券与持有至到期投资的抵消分录：允价值降低了800元。要求：编制甲公司6800元，到年末已对外销售24000元，尚借：应付债券108000。贷：持有至到期投有关会计分录。 余16000元商品未售出。B公司的销售毛资108000。(7)投资收益与财务费用的抵5.2．现金流量套期会计处理。甲公司于2006利率为30％。(2)本年度B公司净利润为消分录：借：投资收益8000。贷：财务费年1月1日与境外乙公司签订合同，约定24000元，期初未分配利润9000元，本期用8000。

于2006年6月30日以外币(Fc)每吨90提取盈余公积3000元，应付利润1200011.1．某企业销售库存商品D，采用期末一元的价格购人100吨B材料。甲公司为规元，期末未分配利润18000元。要求：(1)次结转现时销售成本的方法。期末D商品避购入B材料成本的外汇风险，于当13编制A公司合并报表内部存货交易的抵消结存75台，账面成本每台18000元；期与某金融机构签订一项6个月到期的远期分录。(2)编制A公司投资收益与B公司中销售2次，第一次销售150台，市场现外汇合同，约定汇率为1FC=45人民币元，利润分配的抵消分录。

时成本每台19500元，第二次售出600台，合同金额FC9000元。2006年6月30日，8.2．2004年4月15日母公司以含税10530现时成本每台21750元，所售及结存商品甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，万元(增值税率17％)的价格将其生产的全部为期初结存商品，每台账面成本为并购入8材料。假定：(1)2006年6月30产品销售给子公司，其销售成本为750015000元。期末市场现时成本每台24000日，FC对人民币即期汇率为1FC=45．6人万元。子公司购买该产品作为管理用固定元。要求：(1)计算期末结存D商品按现民币元；(2)该套期符合运用套期保值准资产，并支付安装费用70万元，当月安时成本应调整的账面价值以及本期D商品则所规定的运用套期会计的条件；(3)不装完毕交付使用，人账原值为10600万元。应结转的现时销售成本(列出计算过程)；考虑增值税等相关税费。根据套期保值准假设子公司对该固定资产按5年的使用期(2)计算本期D商品已实现和未实现持产则，对外汇确定承诺的套期既可以划分为限计提折旧，预计净残值为零，采用平均损益；(3)编制调整期末库存商品和结转公允价值套期，也可以划分为现金流量套年限法计提折旧。2006年7月11日子公已销售商品成本的会计分录。

期。要求：(1)编制甲公司将上述套期划司将该设备出售，并将净损失转入营业外11.2．资料：库存E材料日常领用，期末一分为公允价值套期的会计分录。(2)编制支出。要求：编制2004--2006年会计分次结转付出成本作管理费用。E材料期初甲公司将上述套期划分为现金流量套期录。

结存120箱，账面成本每箱180元；期末的会计分录。

8.3．甲公司拥有乙股份有限公司100％股结存60箱，账面成本每箱180元，市场5.3．看涨期权会计处理。甲公司于2007年权，甲公司按应收账款余额3％计提坏账现时成本每箱240元。根据企业规定，月2月1日向乙公司发行以自身普通股为标准备。要求：请根据下列情况编制甲公司末将领用材料按期间平均现时成本一次的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙与乙公司各年的内部债权债务及由此计结转，本期平均现时成本为每箱220元。公司行权(行权价为51元)，乙公司有权提坏账准备的抵消分录：(1)2005年末，要求：(1)按期末现时成本计算应调整的以每股51元的价格从甲公司购入普通股甲公司应收乙公司账款100000元；结存E材料账面成本及未实现持产损益2000股(每股面值1元)。合同签订日为(2)2006年末，甲公司应收乙公司账款为(列出计算过程)；(2)计算本月应结转的2007年2月1日，行权日为2008年1月150000元；(3)2007年末，甲公司应收乙领用E材料现时成本和已实现持产损益31日，2007年2月1日每股市价为50元，公司账款仍为150000元；(4)2008年末，(列出计算过程)；(3)编制E材料期末调2007年12月31日每股市价为52元，2008甲公司应收乙公司账款为50000元。 整账面成本及结转本月领用成本的会计年1月31日每股市价为52元，2008年18.4．甲、乙两公司为母、子公司，按规定分录。

月31日应支付的固定行权价格为51元，应编制合并会计报表。经查，2006年度两11.1．解：(1)期末结存D商品按现时成本2007年2月1日期权的公允价值为5000公司内部存货交易业务情况如下：(1)乙调整账面价值及应结转销售成本为：期末元，2007年12月31日期权的公允价值为公司年初存货中有从甲公司购入尚未售结存D商品按现时成本应调整的账面价3000元，2008年1月31日期权的公允价出的A存货300000元，B存货450000元。值。75×(24000—18000)=450000(元)。值为2000元。要求：(1)期权以现金净额甲公司A、B两种存货的销售毛率均为本期D商品按现时成本应结转销售成本结算，编制甲公司相关会计分录；(2)期20％。(2)本年乙公司又从甲公司购入A为：权以普通股净额结算，编制甲公司相关会存货1000000元，B存货2000000元。年150X19500+600×21750=15975000(元)。计分录。

末乙公司已将A存货连同期初结存数全部(2)本期D商品已实现持产收益为：5.1．解：公允价值套期会计处理(1)2006年售出，销售价共计1495000元。8存货出150×(19500—15000)+600×(21750—1511月1日，甲公司购入权益性证券账务处售了70％，售价2000000元，存货核算采000)=4725000(元)。(3)借：库存商品理。借：可供出售金融资产50000。贷：用先进先出法；其余部分作为年末结存的——D商品450000。贷：未实现持产损益银行存款50000。(2)2006年12月31日，存货。要求：根据上述资料编制合并会计450000。借：主营业务成本——D商品该证券的公允价值上涨。借：可供出售金报表的抵消分录。 15975000。贷：库存商品——D商品融资产2000。贷：资本公积——其他资本8.5．甲公司已取得乙公司80％的股权，2007[(150+600)×15000]11250000。已实现持公积2000。(3)2007年2月10日，因签年12月31日甲、乙两公司的资产负债表产损益4725000。

订衍生工具合同未发生成本，衍生工具初中存在下列内部债权与债务事项：(1)甲11.2．解：(1)期末应调整E材料账面现时始公允价值净额为零，不需要账务处理。公司其他应收款中有30000元为乙公司应成本及未实现持产收益为：只需反应指定可供出售金融资产为被套付未付的股利。(2)年初甲公司的应收账60×(240—180)=3600(元)(2)本期结转期项目。借：被套期项目——可供出售金款中包含应收乙公司货款50000元，年末耗用E材料现时成本为：融资产50000。贷：可供出售金融资产甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司(120—60)×220=13200(元)本期E材料已50000。(4)2007年末衍生工具公允价值增货款60000元，甲乙两公司的应收账款均实现持产损益为：加，而权益性证券的公允阶值降低的账务按5‰提取坏账准备。(3)乙公司应付票据(120—60)×(220—180)=2400(元)。(3)处理。借：套期工具——远期合同1000。中含有应付给甲公司货款100000元。(4)借：原材料——E3600。贷：未实现持产贷：套期损益1000。借：套期损益800。年初甲公司购人乙公司按面值发行债券，贷：被套期项目——可供出售金融资产面值为100000元，年利率8％，期限4年。800。注意(2)(4)账务处理的不同，(2)中该债券每年计息，到期一次还本付息，假的证券的公允价值上涨，其利得1000元定票面利率与实际利率相同。要求：为上

损益3600。借：管理费用13200。贷：原材料——E10800。已实现持产损益2400。

计入所有者权益(资本公积)，而(4)中被述内部债权与债务事项编制合并会计报套期项目中可供出售金融资产公允价值表的抵消分录。

变动计入当期损益，这样与衍生工具公允8.1．解：编制合并报表的抵消会计分录如价值变动计入当期损益，在相同会计期间下：(1)当期内部购进商品并形成存货情相互配比。

况下的抵消处理：借：营业收入40000。5.2．解：现金流量套期会计处理。情形1：贷：营业成本40000。借：营业成本甲公司将上述套期划分为公允价值套期。(16000X30％=4800)4800。贷：存货4800。(1)2006年1月1日：远期合同的公允价(2)母公司投资收益与子公司利润分配的值为零，不做账务处理，将套期保值进行抵消：借：投资收益19200。少数股东损表外登记。(2)2006年6月30日：远期外益4800。未分配利润——年初9000。贷：汇合同的公允价值提取盈余公积3000。分配利润12000。未=[(45．6—45)]x9000=5400(人民币元)。分配利润——年末18000。

①远期合同的公允价值上涨。借：套期工8.2．解：2004年期末抵消分录：借：营业具——远期外汇合同5400。贷：套期损益收入(10530÷1．17)9000。贷：营业成本5400。②确定承诺外汇公允价值上涨。借：7500。固定资产——原价1500。借：固定套期损益5400。贷：被套期项目——确定资产——累计折旧承诺5400。③甲公司购入B材料。借：原(1500÷5×8÷12)200。贷：管理费用200。材料——B材料(9000×45．6)410400。贷：2005年期末抵消分录：借：未分配利润银行存款410400。④甲公司以净额方式结——年初1500。贷：固定资产——原价算该远期外汇合同。借：银行存款5400。1500。借：固定资产——累计折旧200。贷：套期工具——远期外汇合同5400。⑤贷：未分配利润——年初200。借：固定将被套期项目的余额调整B材料的入账价资产——累计折旧(1500÷5)300。贷：管值。借：被套期项目——确定承诺5400。理费用300。2006年期末抵消分录：借：贷：原材料——B材料5400。情形2：甲未分配利润——年初1500。贷：营业外支公司将上述套期划分为现金流量套期。出1500。借：营业外支出(200+300)500。(1)2006年1月1日：不做账务处理，将贷：未分配利润——年初500。借：营业套期保值进行表外登记。(2)2006年6月

外支出(1500÷5×7÷12)175。贷：管理

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