交易性金融资产账务处理
一、相关科目：
交易性金融资产——成本 ------公允价值变动 投资收益 公允价值变动损益 应收利息/股利 其他货币资金-----存出投资款
二、资产取得：交易费用在发生时做为投资收益进行账务处理
借： 交易性金融资产——成本（公允价值） 应收股利/利息(现金股利/债券利息) 投资收益（相关交易费用） 贷： 其它货币资金——存出投资款
三、资产持有期间：
1）资产负债表日利息计提： ① 分期付息、一次还本 借： 应收股利/利息 贷： 投资收益 借：其它货币资金——存出投资款 贷：应收股利/利息 ②一次还本付息不计提利息 2）资产负债表日公允价值变动：减少做相反会计分录 增加： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
四、资产处置：以公允价值增加为例
①借：其它货币资金——存出投资款（该价款一步扣除所有手续费用） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 ②借：公允价值变动损益 贷：投资收益
持有至到期投资账务处理
一、相关科目
持有至到期投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 投资收益 应收利息 资本公积——其他资本公积 其他货币资金-----存出投资款
二、资产取得:交易费用计入持有至到期投资初始确认金额
借： 持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（差额，也可能在贷方） 应收利息（实际支付款项中包含的已到付息期但为领的利息） 贷： 其他货币资金-----存出投资款（包括交易费用）
三、资产持有期间：
1) 计算规则： 持有至到期投资初始确认额=面值± 利息调整（实际总支出） 本期计提利息（计入投资收益）=期初摊余成本（或初始确认金额）X 实 际利率 本期收到利息（计入应收利息）=分期付息债券面值 X 票面利率（若为一
次还本付息，此项为 0）
本期利息调整=本期计提利息-本期应收/应计利息 期末摊余成本=期初摊余成本+（本期计提利息-本期收到利息）-本期计提 的减值准备=持有至到期投资账面价值 实际利率 i 用插值法计算: ① 分期付息，一次还本： 初始投资额=年利息* (P/A,i,n)+债券面值* (P/S,i,n) ② 一次还本付息: 初始投资额=（年利息*n+债券面值）* (P/S,i,n) 分配样表
日期 期初摊余成本 实际利息收入 （实际利率） 现金流入 （应收利息） 减值准备 期末摊余成本
2）利息计提账务处理： ①分期付息，一次还本： 借：应收利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率） 持有至到期投资——利息调整（倒挤差额，或借记） 同时: 借：其他货币资金——存出投资款 贷：应收
利息 ③ 一次还本付息: 借：持有至到期投资——应计利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率） 持有至到期投资——利息调整（差额，或借记） 3）减值: 确认减值损失时，首先应确定资产的可收回金额。持有至到期投资的可 收回金额，就是其未来现金流量的现值。计算现值时，必须按照原实际利率作 为折现率（不得重新确定折现率） 。减值损失＝账面价值－现值（注：账面价 值应是当年利息调整之后的摊余成本） 。 借：资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资减值准备 4）转回： 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备 5）持有至到期投资的转换： 借：可供出售金融资产——成本（债券面值） ——公允价值变动 （公允价值与债券面值的差额， 或贷记） 贷：持有至到期投资——成本（债券面值） ——利息调整（该明细而科目余额，或借记） ——应计利息（或借记） 资本公积——其他资本公积（公允价值与账面价值的差额或借 记） 注：上述贷方的“资本公积——其他资本公积”应当在可供出售金融资产 发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 借：资本公积——其资本公积 贷：投资收益
四、资产处置:
借: 其他货币资金（实际收到的价款） 持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备） 贷：持有至到期投资——成本（账面余额） ——利息调整（账面余额） （或借记） ——应计利息（账面余额） 投资收益（差额，或借记）
长期股权投资账务处理
一、 相关科目：
成本法：对控制的子公司、不具有共同控制或重大影响的且公允价值不能可靠计量的单位 适用 长期股权投资 应收股利 投资收益 其他货币资金——存出投资款 权益法：对共同控制或有重大影响的单位适用 长期股权投资——成本 ——损益调整 ——其他权益变动 资本公积——其他资本公积 营业外收入
二、 资产取得:长期股权投资初始计量包括企业合并、发行债券、 投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等取得方式，初级 会计仅考虑以支付现金方式取得的长期股权投资。
1） 成本法：相关税费计入初始投资成本，包含的已宣告但尚未发放 的股利或利润作为应收项目单独核算。 借：长期股权投资 应收股利（包含的已宣告但尚未发放的股利） 贷：其他货币资金 （实际支付款项） 2） 权益法：初始投资成本调整 ① 长期股权投资初始投资成本>应享有可辨认净资产公允价值投资份额 不调整 ② 长期股权投资初始投资成本
产公允价值投资份额 调整，差额计入营业外收入 借： 长期股权投资——成本 （应享有被投资单位可辨认公允价值份额） 贷：其他货币资金（实际支付款项） 营业外收入（差额）
三、资产持有期间：
1）成本法：
①分派股利： 借：应收股利 贷：投资收益 借：其他货币资金 贷：应收股利 ②减值：长期股权投资减值损失一经确认不得转回 借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备
2）权益法：
①盈利/损失：按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损 的份额，调整长期股权投资账面价值，并确认为当期投资收益。损失以长期股 权投资的账面价值减记至零为限。 借（贷） ：长期股权投资——损益调整 贷（借） ：投资收益 ②分派股利：按照被投资单位宣告发放的数额计算 借：应收股利 贷: 长期股权投资——损益调整 借：其他货币资金 贷：应收股利 ③所有者权益其他变动： 借（贷） ：长期股权投资————其他权益变动 贷（借） ：资本公积——其他资本公积 ④减值：与成本法相同
四、资产处置:
1）成本法： 借：其他货币资金 长期股权投资减值准备（已计提的减值） 贷：长期股权投资（账面余额） 应收股利（尚未领取的现金股利） 投资收益（差额，或借记） 2）权益法： 借：其他货币资金 长期股权投资减值准备（计提的减值） 贷：长期股权投资——成本 ——损益调整（或借记） ——其他权益变动（或借记） 应收股利（尚未领取的股利） 投资收益（差额，或借记）
借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 （或做相反分录）
可供出售金融资产
一、 相关科目：
可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动 ——应计利息 ——利息调整 ——减值准备 资本公积——其他资本公积 应收股利/利息 投资收益 其他货币资金——存出投资款
二、资产取得:类似于交易性金融资产初始确认按公允价值计量，
但交易费用也计入持初始确认金额。包含的已宣告但尚未发放的股 利或利润作为应收项目单独核算。 1）股票投资： （类似于长期股权投资取得）
借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金——存出投资款
2）债券投资 （类似于持有至到期投资取得）
借：可供出售金融资产——成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：其他货币资金——存出投资款
三、资产持有期间：
1）利息、股利计提： ①股票现金股利（类
似于交易性金融资产股利计提）
借： 应收股利 贷： 投资收益 借：其它货币资金——存出投资款 贷：应收股利 ②分期付息，一次还本： （类似于持有至到期投资利息计提） 借：应收利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益（可供出售金融资产期初摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产——利息调整（倒挤差额，或借记） 同时: 借：其他货币资金——存出投资款 贷：应收利息 ③一次还本付息: 借：可供出售金融资产——应计利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产——利息调整（差额，或借记） 2）资产负债表日公允价值变动：可供出售金融资产与交易性金融资产都需按 公允价值计量，但可供出售金融资产公允价值变动不计入当期损益，而通常应 计入所有者权益。 上升：减少做相反会计分录 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 3）减值（通常公允价值下降幅度超过 20%或低于成本超过 6 个月确认）： 借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公 积的累计损失金额） 可供出售金融资产——减值准备（倒挤差额） 减值后实际利率依然不变 4）减值转回（公允价值上升）： ①债券类投资： 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资产减值损失 ②股票类投资：不得通过损益转回 借：可供出售金融资产减值准备 贷：资本公积——其他资本公积
四、资产处置：
借：其他货币资金 贷：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动 ——利息调整 ——应计利息 ——减值准备 投资收益（差额，也可能在借方）
同时： 借：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变 动额，也可能在借方） 贷：投资收益
类 别
交易性金融资产
持有至到期投资
可供出售金融资产
长期股权投资 成本法 同一控制非同一控制企业合并 有实质控制权， 或不具有控制、 共同控制、重大影响的，在活 跃的市场上没有报价、公允价 值不能可靠计量。 持股比例﹤20％ 持股比例﹥50％ 初始成本确认： 同一控制＝被合并方所有者权 益账面价值， 非同一控制＝追加投资成本增 加时的账面价值 合并以外方式＝为付出资产的 公允价值 同一控制 借：长期股权投资（被合并方 账面价值占有份额） 资本公积（倒挤）应收股利 （已宣告未发放） 贷： 银行存款 （股本、 存货） （账面价值） 非同一控制 借：长期股权投资（付出资产 公允价值） 应收股利（已宣告未发放） 管理费用（手续费佣金） 贷
：资产科目、银行存款、其 他货币资金 资产处置损益（付出资产 视同销售） 应交税费－应交增值税 权益法
定 义
目的是为了短期获利的近 目的是为了短期获利的 期出售的股票债劵，准备 近期出售的股票债劵 长期持有且对被投资单位 到期日固定，回收金额固 （非货币性资产） ， 以公 没有重大影响，但可随时 定或可确定持有到期投资 允价值计量且其变动损 变售 的债劵。 （货币资金）非衍 益计入当期损益、投资 （非货币性资产） ，以公允 生金融资产 收益，包含衍生金融资 价值计量且其变动损益计 产和非衍生金融资产。 入资本公积，非衍生金融 资产。 买价（公允价值）-已经 宣告但未发放的股利 （或—已经到期未收到 的股利） 卖价—到期未收到的利息 卖价—到期未收到的利息 +交易费） （股利）+交易费 （期初债劵的实际价值、 初次摊余成本） 1、股票投资（比照长期股 权投资） 借：可供出售金融资产— 成本（公允价值+相关交易 费用股票） 应收股利（已宣告未发 放的股利） 贷：银行存款等 2、债劵投资（比照持有至 到期投资） 借：可供出售金融资产— 成本（面值） — 利息调整（支付价款+费用 与面值和利息之间额差 额，即交易费用也含在内） 应收股利（已宣告未发
对被投资方具有共同控制 或重大影响 持股比例≥20％ 持股比例≤50％ 20％－50％之间
入 账 成 本
初始投资成本﹥占有份额， 不调整 初始投资成本﹤占有份额， 差额计入营业外收入，同时 调整长期股权投资成本
入 取 账 得 处 时 理
借：交易性金融资产— 成本(按公允价值计量） 应收股利（已宣告未 发放的股利） 应收利息（已到付息 期未付息） 投资收益 （交易费用） 贷：银行存款、其他货 币资金-存出投资款
借：持有至到期投资—成 本（面值） —利息调整 （初 始入账成本 - 购入时含未 到期利息-债劵面值） （溢价计借 折价计贷） 应收利息（已到付息期未 未领取的利息） 贷：银行存款、其他货币 资金等 持有至到期投资—利息调 整（差额，或借方）
借：长期股权投资--成本 贷：银行存款 营业处收入（买价小 于所占分额部分）
分 配 现 金 股 利
宣告分红或利息到期时 借：应收股利（应收股 利） 贷：投资收益 实际收到股利或利息 时： 借： 其他货币资金-存出 投资款 贷：应收股利（应收股 利）
持 有 期 间
1、实际利率法确认投资 收益 借： 应收利息（票面利率* 面值） 持有至到期投资—应 计利息（一次还本付息、 按票面计算的利息） 贷：投资收益（期初摊 余成本*实际利率） 持有至到期投资—利息调 整（溢价在贷方、差额
倒 挤，折价在借方）
放的股利） 贷：银行存款、其他货币 资金 资产负债表日计算利息债 劵投资： 借：应收股利（分期付息 债券按票面计算的利息） 可供出 售金融 资 产 — 应计利息（到期一次还本 付息按票面利率计算的利 息） 贷：投资收益（可供出 售债券摊余成本 * 实际利 率） 可供出售金融资产 - 利 息调整（差额也可能在借 方） 2 股权投资 借： 应收利 息 贷： 投资收益
（销项税）
宣告时： 借：应收股利 贷：投资收益 派发时 借：银行存款、其他货币资金 贷：应收股利
（1）持有期间被投资单位 实现收益时： 借：长期股权投资 --- 损益 调整 贷：投资收益 若是亏损则做相反分录 （2）被投资单位宣告发放 现金股利时： 借：应收股利 贷：长期股权投资 --- 损益 调整 （ 3 ） 收到被投资单位宣 告发放的现金股利时 借：银行存款、其他货币资 金 贷：应收股利
公 允 价 值 变 动
2、重分类 借： 可供出售金融资产 （重 分类日公允价值） 赚了： 持有至到期投资—利 借：交易性金融资产— 息调整 公允价值变动 贷：持有至到期投资—成 贷：公允价值变动损 本 益 资本公积 —其他资本 赔了： 公积 借：公允价值变动损益 发生减值时，借：资产减 贷： 交易性金融资产 值损失 -公允价值变动 贷：持有 到期投资减值准备 恢复时做相反的分录。
公允价值上升 被投资单位发生净损益以 借：可供出售金融资产— 注：被投资方发行亏损，不作 外的所有者权益： 公允价值变动 财务处理。 借或贷：长期股权投资--其 贷：资本公积—其他资本 他权益变动 公积 借或贷：资本公积--其他资 公允价值下降： 本公积 借：资本公积—其他资本 注：被投资企业宣告分派股 公积 票股利，投资单位不作账务 贷：可供出售金融资产— 投资收益=处置价款-账面价值 处理。 公允价值变动
处置
借：银行存款净售价） 公允价值变动损益 （也可能在贷方） 贷：交易性金融资产— 成本（持有期间公允价 值净增值额） — 公允价值变动 投资收益（倒挤认定 损失计借方 收益计贷 方） 同时 借：公允价值变 动损益 贷：投资收益 赔了做相反分录
借：银行存款、其他货币 资金 持有至到期投资减值 准备 贷：持有至到期投资— 成本 投资收益 （售价与账面 的差额） （赔了计借方） 确认投资收益=现金流入现金流出 =收货先海 泉的本金和利息 - 购入支 付款项 减值准备以后可以转回
借：银行存款、其他货币 资金 贷：可供出售金融资产 —成本 投资收益（差额也可能 在借方） 同时： 借：借资本公积—其他资 本公积（从所有者权益中 转出的公允价值变动累
计 收益） 贷：投资收益 减值准备以后可以转回
借：银行存款、其他货币资金 （实际收到的金额） 长期股权投资减值准备 （已计提的减值准备） 贷：长期股权投资（账面余额） 应收股利（尚未领取的现 金股利或利润） 投资收益（差额，借或贷） 注：长期股权投资减值损失一 经确认，在以后会
计期间不得转回。
借：银行存款（实际收到的 金额） 贷：长期股权投资 -- 成本 （账面余额） － 损 益 调整 － 其 他 权益变动 投资收益（差额） 同时结转原计入资本公积 的金额： 借或贷：资本公积--其他 资本公积 借或贷：投资收益
减值
发生减值时 借：资产减值损失 贷：资本公积－其他资 本公积 可供出售金融资产－公 转换可供出售金融资产按 允价值变动 公允价值计量，公允价值 价值恢复， 与账面价值的差额计入资 借：可供出售金融资产－ 本公积。 公允价值变动 贷：资产减值损失（债务 工具，通过损益转回） 资本公积－其他资本公 积（权益工具不通过损益 转回）
交易性金融资产账务处理
一、相关科目：
交易性金融资产——成本 ------公允价值变动 投资收益 公允价值变动损益 应收利息/股利 其他货币资金-----存出投资款
二、资产取得：交易费用在发生时做为投资收益进行账务处理
借： 交易性金融资产——成本（公允价值） 应收股利/利息(现金股利/债券利息) 投资收益（相关交易费用） 贷： 其它货币资金——存出投资款
三、资产持有期间：
1）资产负债表日利息计提： ① 分期付息、一次还本 借： 应收股利/利息 贷： 投资收益 借：其它货币资金——存出投资款 贷：应收股利/利息 ②一次还本付息不计提利息 2）资产负债表日公允价值变动：减少做相反会计分录 增加： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
四、资产处置：以公允价值增加为例
①借：其它货币资金——存出投资款（该价款一步扣除所有手续费用） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 ②借：公允价值变动损益 贷：投资收益
持有至到期投资账务处理
一、相关科目
持有至到期投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 投资收益 应收利息 资本公积——其他资本公积 其他货币资金-----存出投资款
二、资产取得:交易费用计入持有至到期投资初始确认金额
借： 持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（差额，也可能在贷方） 应收利息（实际支付款项中包含的已到付息期但为领的利息） 贷： 其他货币资金-----存出投资款（包括交易费用）
三、资产持有期间：
1) 计算规则： 持有至到期投资初始确认额=面值± 利息调整（实际总支出） 本期计提利息（计入投资收益）=期初摊余成本（或初始确认金额）X 实 际利率 本期收到利息（计入应收利息）=分期付息债券面值 X 票面利率（若为一
次还本付息，此项为 0）
本期利息调整=本期计提利息-本期应收/应计利息 期末摊余成本=期初摊余成本+（本期计提利息-本期收到利息）-本期计提 的减值准备=持有至到期投资账面价值 实际利率 i 用插值法计算: ① 分期付息，一次还本： 初始投资额=年利息* (P/A,i,n)+债券面值* (P/S,i,n) ② 一次还本付息: 初始投资额=（年利息*n+债券面值）* (P/S,i,n) 分配样表
日期 期初摊余成本 实际利息收入 （实际利率） 现金流入 （应收利息） 减值准备 期末摊余成本
2）利息计提账务处理： ①分期付息，一次还本： 借：应收利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率） 持有至到期投资——利息调整（倒挤差额，或借记） 同时: 借：其他货币资金——存出投资款 贷：应收
利息 ③ 一次还本付息: 借：持有至到期投资——应计利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率） 持有至到期投资——利息调整（差额，或借记） 3）减值: 确认减值损失时，首先应确定资产的可收回金额。持有至到期投资的可 收回金额，就是其未来现金流量的现值。计算现值时，必须按照原实际利率作 为折现率（不得重新确定折现率） 。减值损失＝账面价值－现值（注：账面价 值应是当年利息调整之后的摊余成本） 。 借：资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资减值准备 4）转回： 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备 5）持有至到期投资的转换： 借：可供出售金融资产——成本（债券面值） ——公允价值变动 （公允价值与债券面值的差额， 或贷记） 贷：持有至到期投资——成本（债券面值） ——利息调整（该明细而科目余额，或借记） ——应计利息（或借记） 资本公积——其他资本公积（公允价值与账面价值的差额或借 记） 注：上述贷方的“资本公积——其他资本公积”应当在可供出售金融资产 发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 借：资本公积——其资本公积 贷：投资收益
四、资产处置:
借: 其他货币资金（实际收到的价款） 持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备） 贷：持有至到期投资——成本（账面余额） ——利息调整（账面余额） （或借记） ——应计利息（账面余额） 投资收益（差额，或借记）
长期股权投资账务处理
一、 相关科目：
成本法：对控制的子公司、不具有共同控制或重大影响的且公允价值不能可靠计量的单位 适用 长期股权投资 应收股利 投资收益 其他货币资金——存出投资款 权益法：对共同控制或有重大影响的单位适用 长期股权投资——成本 ——损益调整 ——其他权益变动 资本公积——其他资本公积 营业外收入
二、 资产取得:长期股权投资初始计量包括企业合并、发行债券、 投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等取得方式，初级 会计仅考虑以支付现金方式取得的长期股权投资。
1） 成本法：相关税费计入初始投资成本，包含的已宣告但尚未发放 的股利或利润作为应收项目单独核算。 借：长期股权投资 应收股利（包含的已宣告但尚未发放的股利） 贷：其他货币资金 （实际支付款项） 2） 权益法：初始投资成本调整 ① 长期股权投资初始投资成本>应享有可辨认净资产公允价值投资份额 不调整 ② 长期股权投资初始投资成本
产公允价值投资份额 调整，差额计入营业外收入 借： 长期股权投资——成本 （应享有被投资单位可辨认公允价值份额） 贷：其他货币资金（实际支付款项） 营业外收入（差额）
三、资产持有期间：
1）成本法：
①分派股利： 借：应收股利 贷：投资收益 借：其他货币资金 贷：应收股利 ②减值：长期股权投资减值损失一经确认不得转回 借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备
2）权益法：
①盈利/损失：按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损 的份额，调整长期股权投资账面价值，并确认为当期投资收益。损失以长期股 权投资的账面价值减记至零为限。 借（贷） ：长期股权投资——损益调整 贷（借） ：投资收益 ②分派股利：按照被投资单位宣告发放的数额计算 借：应收股利 贷: 长期股权投资——损益调整 借：其他货币资金 贷：应收股利 ③所有者权益其他变动： 借（贷） ：长期股权投资————其他权益变动 贷（借） ：资本公积——其他资本公积 ④减值：与成本法相同
四、资产处置:
1）成本法： 借：其他货币资金 长期股权投资减值准备（已计提的减值） 贷：长期股权投资（账面余额） 应收股利（尚未领取的现金股利） 投资收益（差额，或借记） 2）权益法： 借：其他货币资金 长期股权投资减值准备（计提的减值） 贷：长期股权投资——成本 ——损益调整（或借记） ——其他权益变动（或借记） 应收股利（尚未领取的股利） 投资收益（差额，或借记）
借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 （或做相反分录）
可供出售金融资产
一、 相关科目：
可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动 ——应计利息 ——利息调整 ——减值准备 资本公积——其他资本公积 应收股利/利息 投资收益 其他货币资金——存出投资款
二、资产取得:类似于交易性金融资产初始确认按公允价值计量，
但交易费用也计入持初始确认金额。包含的已宣告但尚未发放的股 利或利润作为应收项目单独核算。 1）股票投资： （类似于长期股权投资取得）
借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金——存出投资款
2）债券投资 （类似于持有至到期投资取得）
借：可供出售金融资产——成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：其他货币资金——存出投资款
三、资产持有期间：
1）利息、股利计提： ①股票现金股利（类
似于交易性金融资产股利计提）
借： 应收股利 贷： 投资收益 借：其它货币资金——存出投资款 贷：应收股利 ②分期付息，一次还本： （类似于持有至到期投资利息计提） 借：应收利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益（可供出售金融资产期初摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产——利息调整（倒挤差额，或借记） 同时: 借：其他货币资金——存出投资款 贷：应收利息 ③一次还本付息: 借：可供出售金融资产——应计利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产——利息调整（差额，或借记） 2）资产负债表日公允价值变动：可供出售金融资产与交易性金融资产都需按 公允价值计量，但可供出售金融资产公允价值变动不计入当期损益，而通常应 计入所有者权益。 上升：减少做相反会计分录 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 3）减值（通常公允价值下降幅度超过 20%或低于成本超过 6 个月确认）： 借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公 积的累计损失金额） 可供出售金融资产——减值准备（倒挤差额） 减值后实际利率依然不变 4）减值转回（公允价值上升）： ①债券类投资： 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资产减值损失 ②股票类投资：不得通过损益转回 借：可供出售金融资产减值准备 贷：资本公积——其他资本公积
四、资产处置：
借：其他货币资金 贷：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动 ——利息调整 ——应计利息 ——减值准备 投资收益（差额，也可能在借方）
同时： 借：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变 动额，也可能在借方） 贷：投资收益
类 别
交易性金融资产
持有至到期投资
可供出售金融资产
长期股权投资 成本法 同一控制非同一控制企业合并 有实质控制权， 或不具有控制、 共同控制、重大影响的，在活 跃的市场上没有报价、公允价 值不能可靠计量。 持股比例﹤20％ 持股比例﹥50％ 初始成本确认： 同一控制＝被合并方所有者权 益账面价值， 非同一控制＝追加投资成本增 加时的账面价值 合并以外方式＝为付出资产的 公允价值 同一控制 借：长期股权投资（被合并方 账面价值占有份额） 资本公积（倒挤）应收股利 （已宣告未发放） 贷： 银行存款 （股本、 存货） （账面价值） 非同一控制 借：长期股权投资（付出资产 公允价值） 应收股利（已宣告未发放） 管理费用（手续费佣金） 贷
：资产科目、银行存款、其 他货币资金 资产处置损益（付出资产 视同销售） 应交税费－应交增值税 权益法
定 义
目的是为了短期获利的近 目的是为了短期获利的 期出售的股票债劵，准备 近期出售的股票债劵 长期持有且对被投资单位 到期日固定，回收金额固 （非货币性资产） ， 以公 没有重大影响，但可随时 定或可确定持有到期投资 允价值计量且其变动损 变售 的债劵。 （货币资金）非衍 益计入当期损益、投资 （非货币性资产） ，以公允 生金融资产 收益，包含衍生金融资 价值计量且其变动损益计 产和非衍生金融资产。 入资本公积，非衍生金融 资产。 买价（公允价值）-已经 宣告但未发放的股利 （或—已经到期未收到 的股利） 卖价—到期未收到的利息 卖价—到期未收到的利息 +交易费） （股利）+交易费 （期初债劵的实际价值、 初次摊余成本） 1、股票投资（比照长期股 权投资） 借：可供出售金融资产— 成本（公允价值+相关交易 费用股票） 应收股利（已宣告未发 放的股利） 贷：银行存款等 2、债劵投资（比照持有至 到期投资） 借：可供出售金融资产— 成本（面值） — 利息调整（支付价款+费用 与面值和利息之间额差 额，即交易费用也含在内） 应收股利（已宣告未发
对被投资方具有共同控制 或重大影响 持股比例≥20％ 持股比例≤50％ 20％－50％之间
入 账 成 本
初始投资成本﹥占有份额， 不调整 初始投资成本﹤占有份额， 差额计入营业外收入，同时 调整长期股权投资成本
入 取 账 得 处 时 理
借：交易性金融资产— 成本(按公允价值计量） 应收股利（已宣告未 发放的股利） 应收利息（已到付息 期未付息） 投资收益 （交易费用） 贷：银行存款、其他货 币资金-存出投资款
借：持有至到期投资—成 本（面值） —利息调整 （初 始入账成本 - 购入时含未 到期利息-债劵面值） （溢价计借 折价计贷） 应收利息（已到付息期未 未领取的利息） 贷：银行存款、其他货币 资金等 持有至到期投资—利息调 整（差额，或借方）
借：长期股权投资--成本 贷：银行存款 营业处收入（买价小 于所占分额部分）
分 配 现 金 股 利
宣告分红或利息到期时 借：应收股利（应收股 利） 贷：投资收益 实际收到股利或利息 时： 借： 其他货币资金-存出 投资款 贷：应收股利（应收股 利）
持 有 期 间
1、实际利率法确认投资 收益 借： 应收利息（票面利率* 面值） 持有至到期投资—应 计利息（一次还本付息、 按票面计算的利息） 贷：投资收益（期初摊 余成本*实际利率） 持有至到期投资—利息调 整（溢价在贷方、差额
倒 挤，折价在借方）
放的股利） 贷：银行存款、其他货币 资金 资产负债表日计算利息债 劵投资： 借：应收股利（分期付息 债券按票面计算的利息） 可供出 售金融 资 产 — 应计利息（到期一次还本 付息按票面利率计算的利 息） 贷：投资收益（可供出 售债券摊余成本 * 实际利 率） 可供出售金融资产 - 利 息调整（差额也可能在借 方） 2 股权投资 借： 应收利 息 贷： 投资收益
（销项税）
宣告时： 借：应收股利 贷：投资收益 派发时 借：银行存款、其他货币资金 贷：应收股利
（1）持有期间被投资单位 实现收益时： 借：长期股权投资 --- 损益 调整 贷：投资收益 若是亏损则做相反分录 （2）被投资单位宣告发放 现金股利时： 借：应收股利 贷：长期股权投资 --- 损益 调整 （ 3 ） 收到被投资单位宣 告发放的现金股利时 借：银行存款、其他货币资 金 贷：应收股利
公 允 价 值 变 动
2、重分类 借： 可供出售金融资产 （重 分类日公允价值） 赚了： 持有至到期投资—利 借：交易性金融资产— 息调整 公允价值变动 贷：持有至到期投资—成 贷：公允价值变动损 本 益 资本公积 —其他资本 赔了： 公积 借：公允价值变动损益 发生减值时，借：资产减 贷： 交易性金融资产 值损失 -公允价值变动 贷：持有 到期投资减值准备 恢复时做相反的分录。
公允价值上升 被投资单位发生净损益以 借：可供出售金融资产— 注：被投资方发行亏损，不作 外的所有者权益： 公允价值变动 财务处理。 借或贷：长期股权投资--其 贷：资本公积—其他资本 他权益变动 公积 借或贷：资本公积--其他资 公允价值下降： 本公积 借：资本公积—其他资本 注：被投资企业宣告分派股 公积 票股利，投资单位不作账务 贷：可供出售金融资产— 投资收益=处置价款-账面价值 处理。 公允价值变动
处置
借：银行存款净售价） 公允价值变动损益 （也可能在贷方） 贷：交易性金融资产— 成本（持有期间公允价 值净增值额） — 公允价值变动 投资收益（倒挤认定 损失计借方 收益计贷 方） 同时 借：公允价值变 动损益 贷：投资收益 赔了做相反分录
借：银行存款、其他货币 资金 持有至到期投资减值 准备 贷：持有至到期投资— 成本 投资收益 （售价与账面 的差额） （赔了计借方） 确认投资收益=现金流入现金流出 =收货先海 泉的本金和利息 - 购入支 付款项 减值准备以后可以转回
借：银行存款、其他货币 资金 贷：可供出售金融资产 —成本 投资收益（差额也可能 在借方） 同时： 借：借资本公积—其他资 本公积（从所有者权益中 转出的公允价值变动累
计 收益） 贷：投资收益 减值准备以后可以转回
借：银行存款、其他货币资金 （实际收到的金额） 长期股权投资减值准备 （已计提的减值准备） 贷：长期股权投资（账面余额） 应收股利（尚未领取的现 金股利或利润） 投资收益（差额，借或贷） 注：长期股权投资减值损失一 经确认，在以后会
计期间不得转回。
借：银行存款（实际收到的 金额） 贷：长期股权投资 -- 成本 （账面余额） － 损 益 调整 － 其 他 权益变动 投资收益（差额） 同时结转原计入资本公积 的金额： 借或贷：资本公积--其他 资本公积 借或贷：投资收益
减值
发生减值时 借：资产减值损失 贷：资本公积－其他资 本公积 可供出售金融资产－公 转换可供出售金融资产按 允价值变动 公允价值计量，公允价值 价值恢复， 与账面价值的差额计入资 借：可供出售金融资产－ 本公积。 公允价值变动 贷：资产减值损失（债务 工具，通过损益转回） 资本公积－其他资本公 积（权益工具不通过损益 转回）