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０ Ｏ ２２年１ 月１
重 庆大学 学 报
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ｎＯＮ ２ ２ Ｖ． ０ｏ
第 ５卷 ２第 １期 １
ｏＶ ５ Ｎ ．１ １２ ｏ １．
文
章 号编：０ ０—５ ２ ２ ０１ ０） —０９ １０８ Ｘ（２ ０ １０ １ —
３中国
个 所 人得税 税 率的 化优 ‘
陈迅 魏．世 红（
重庆 大 学 工 商 管 学理院， ４庆Ｏ ４ ） Ｏ重Ｏ４
摘
要 ：
进 了一步优 化 我 国 的个人 所 得 税 率税 之 ， 为 更有 的效调 节 我 国 的 收 入 分 配 并 加 快 其国 为 使
际 化的进 程 据，最 适 课 税 理 ，论 对 我个国 所 人 税 税 率 缺 陷得 ， 利 用数学 分 析 的 方 法 出，了 我 国 个 针根 提并 人 所得 税的倒 “ ｕ ”型模式 并 确 定了最优 边际税 上率 限 征和 收最 高 边际 税 率的 纳应税 所 得 额 区间， 而 分 析从得 出 了 优 后化的 人个 所得 税 税 率函 数 ， 通过 将 其结 合我 国 税 收 际实以 进及 实行践分 析 得出 在其 调 节 并 收入 分 和配 国 化 际程度 上 较 原有 个人 所得 税税 率的进 步性。 关键 词
：人 所 得税 ； 税际率 ；率 数函 边个税 中 图分 类 ：８０ ４ 号Ｆ １ ２ 文．献标 码 ：识 Ａ
随 着 我国基 尼 系数 的 渐 升逐高 以 及 加 入ｗｒ 以 ｏ 后 关 相 的税 原涉 与则 场 市 经 规济则 要 的求， 国 现 行 我
的个 人 所 税 得 已法 来越 不 适越应不 断变 的化 观 客经济
倒
”型 ０ 。“此 ， 照税率 优 化 条的 件 际，税 率 函 因 Ｊ 按边 数大致 以 分可为 种 形 ３ ， 态 图ｌ实 线 表中示 部 分 。 即边 际税 率函 数 的 ３ 种形 态 都 足 满税率 优 化 条 的
形势
， 必要行 进新一改革 轮和优化 。 有 我 国个 人 所 税 得是 按照 比例 税率 和超 额 累进 税 率 征 的收 。 例 比税 具率有 励鼓生 ， 算产 简 ， 便征 收 计于 便 等点。特没但 有充分 考 纳虑 税人能 力 ， 符合 税纵负
不件
，比 超 额 原进 税 率累 为优更 化， 能体 公现平标 都 更
准 。此， 采 用效率 准对标这 种形 态进三行 析分 因。 从 可制效率 来度看 ，为 使税 收 在 证保 收 入 前的提 下税 务 费 用 最 小， 然边 税 率际函 数应 越 简 单 越 好。 显因 此 ， 线性边际税率 函数Ｒ （ Ｘ）应 优 为化的 个 人所 得 税 边 际 税 率 数函 的 最佳选 择 。
向
公 平原的 。则超 额 累 进
税 在 税率负公 平 方 面 相 对于
例 税比率 有 较 大改进 ， 在 不 同 累 进级 衔次 接点 的 附 但近 率 的， 化 速 度 变相 差悬 殊 ，表现 出税 负不 公。 因 税
也此
， 必要进 一 步 优 化 额超累 税 进率 。而 且 ，求优 化 有 要 后 税 率的更 能够 时同 兼顾 公平 与 率效 ，率 形式尽 量
税化简。
１个 人 得税 边所 际 税率 函数
进一 步 优 化 超 累进 额 税率， 满 足 如 下 件 条： 需１税
率函 数必 须 是连 续 的 ）； 税２率 函 必 须 数是递 增的 ；） ３ 税 率 数函图像 必须 是 滑 的 ，光 数函（ 端 点 只 ）即 除
Ｘ
存 右在 导 数外 ）一 的点 数 导 存 在都 ；每
４ 税 函数 的率 函导数 是连 续 。 的） 设 人个 所得 税税 率 ｒ和 个 所 得人 边税际 税 率是Ｒ 应 税纳所 额 得的函 数 ， 为： ：ｒ ） 和Ｒ ： 记 ｒ（ Ｒ（ ） ，称 ｒ ） 税为 率 函数 ， 为 ） 边 际 税率 数函。 Ｒ（（ 根 据 最 课 适税理 论 ， 人所 得 税 的边际 税率 应 呈个
图
１边 税际 率函 数本基形态
然而
，据适最课理税要求 ， 根 论中等收 入 者 的 边际
税 率要适 当 些 高 ， 入收和 高收 人 者应 适 用 相 较对 低低 的
税率 。 此 ， 收入 超过 Ｘ 后， 际税 就率 应 有该 因 当 边ｏ
所 回 落。 ， 落阶段此 仍选取 线 边性际税 率 函 ， 在数回 如
－
收
日稿期１０ —０２ ２０８—２
作１ 简 介 ： 迅者（９ 一０）男 ， 巩南 义人 陈 ，１ ５ ， 河庆 重 大学教授 。 主 要 研究 方 ： 向经业济 、 术 经济。 产 技
维
资普讯 tht:p/ww/.wqvicp.com
２ ０
重
庆
大
学
学 报
２ ｏ ２年
０
图 中１虚线的Ａ Ｂ 所示。 是但 虑到筹考集政财 入的收 需要 ， 曲线段在 开 始实 施 阶 段应该 较 平为 缓。 这
段这平 缓下 降 的边 际 率税曲 线 表 明 ： １ 我 国 情国 ，看 于超 ）从过 的 对 收 高 入 最用 高４ 的边 ％际 税 来率 调 节 图， 其 使 于趋社 会公 的平效 ５ 试 微乎果 微其， 是 ，但由 导 致 对此 有拥 高收 入 的纳 税人 的 消 费， 是其 资 的 效 投率损 失 就 较 为严重 了 。 践 实经 尤从 看验， 于社 经 济会 发 而 展言 ， 超有过 这部 分 收 对 入拥 人 的 是社 会 大 额投资 的中坚力 量 ，此 在税 上 对收 因
其 实 行 一定 程 度的 免减 也是 合理 的。 ２ 可 不回 避 现的实 是 高收入 通者常 都 具 有比较
） 强 的 逃 税偷能 力 ， 他 们 课征 较 高 的 税 负 无 疑是加 大 对
其中 ， 口ｂ ， 为 所取选的 直 线参 数。 口， ｂ 其
边际税 率 线曲如 图 ２所 示 。
个人２所 得税 际 边率税的 优 化
根 据 最 课 适 税理论 ， 人所 得 税的 边 际 税 率 应呈 倒 个“” ， 型此， 必 确 要定 边 际 率税 的最 高 点 最 高即 ｕ因 有 际税边 ， 以率 及 收最征高 边 际 率税 应 的纳 所税得额 。
２ １ 最高边 际 率的确定税 ． 按 照 最 适课 税理论 人， 所得 税 边际 税 率 不能 过
高 个 么 究 。 应竟低 一 到 什 个 么 水平 ，理 论上 难还找 到 那 在 切确依 。 据实际 上是一 个 验经问 题 。这 目 前 达发国 家 的 边际 率税普 遍 比 中低 ， 国据我 国税 国 法际 化的要 ，求 根 借鉴世 界 上 普 遍的边 际税 率 平 水 国， 个人 所得 税边 我税际 上率限 ４％显 然 偏高 ，其 确定 在 ３ ％ ～ ４ ％ ５ ５将０ 的 范 围为内宜 （ 国 为 ３ ）％ｊ 这 一 选 择 所 带 的 来 美益 ８ ｉ 。 处有４ ３ １： 避 ） 免了由 边于 际 率 过税 而高 产 生 替的代 效
应 ， 劳 动者 增加闲暇 减 少 动劳， 会 影 响 劳 的动 积极 即
这了 他 逃们税 的 可 性 能０。 １中 国 万 亿 的 ７ 存款 总量 ２０年 中
， 数不足 ２ ％的富 人 们 占 ８ 有 ％ 比的例 ，其所 人 ０ 但 交０ 个 人 的所 得税 仅 占 量 的 总 不 到％ ，１ 收入 者 的偷 ０高 逃 税 能 力及其 严 重 性 此 由 见 可 一 斑 。 ３ ）
不 从同 收 入者 人 数 所 占重比 看， 收 入者 的人 高 占整 个数 个 人所 得 税 纳税 总 人 数 的 比 重 也 是 很 小 ， 的
性乃至 个整 社会 效 率 提的 高；）可 降 低 纳税 的人 偷 ２
税逃益 收， 通过加强 收征 管税 ， 偷 大逃税 治惩力度 ， 再 加
不足 以 严 影 响重社 会 公 。平计 显 示， 我 国目前 情 况 统 来就 看，果 将 拥 有０２ ０ ／ 元下 以的 应纳 税 所 得额 的 如 ０ 纳月税人 视 是作 低 入收 者， ００ ２０—０ ０元６／ 视 作等 中０ 月 入 收者 ，０ ６０ ０元／ 视作 收 高 入 者的话 ，么 他 们 的 月 人 数那 呈 枣核 型分 布 ， 中 中等收 入 者比例 超 过 ５ ｃ 其 ０＇ 。 ／３Ｊ ｂ ）４随 着我 国税 法的 逐 步 完 ， 这 善部分 收高入 对所 造成的 社 会 配分不 公可 通以 过银 税 工 程的 启 动 、 开征遗 产 税及 财 产赠 与税等 方
式 加 强 征管并 进 行再次
调
高提偷 逃 成 本税， 在一 定 程度 上 降 低纳 人税的 偷逃 可 税 望 愿；）降低 边 际 税率 后 也有 利 于 我 参 国与 引 吸世 ３
界人 才 竞 的争 。
２２对应 高最边税际率的应纳 所得额税 ． 根 我据 国 的 实 情际 况进 行 经验 性 选 ， 择将个 人可所 得 税的税人按应纳纳所税 得额为 分３ ：收入者 、 类低
中等 入收者 收 、 者 。入中 高 其 中， 收 入等 者 所 占例比最 大 。 于调节 收 入 分 配的 目 的， 然 最高边 际 税 率点 基 不
显能放 低 在 入 者收上 的 ，时， 据 最 适 税 理课 论， 同 人 根个
节
， 样既 可以 体 现 平 公 可 以避 ， 免 会 社效率 的 重大 这 又
损 。失
于基上 述 分 析 ，以 到得 个 人 所得 税 边 际 税率函 可
数 基 本的 学数 达 表 为 式：
所 得 税 对高 收 入 者 应有 定一的 优惠 高 ， 边际 税 率也 最 不 宜 在放高 收 入 者身 上 ，以， 高 边 税 率际当然 只 就 所最 放 能 在中等收 入 者 的 上 Ｊ身 。 问题 在 于 ， 高 际边税 率 应该 放在 中 等 收 的入哪 最一
Ｒ
Ｒ ：：：Ｃ ：｛ ： ：３ ｃ 。Ｏ ；
部 分上。 否 按 照常规 的观 点 ， 将 接 高最 边际 税率 能 直 据根 分析 ， 税 率际开 始 降 低 后 ，负 仍 将 递 减 按边
的趋 税势增
放
在中等收 入 与 高收 入分 的界 点 上？
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所 得税边 际 率 税曲线
图３ 际边税率 与 率税 比的较
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m第
２ ５卷第 １ 期 １
陈 迅等 ： 我 个 人 国 得 所 税税率 优的化
２
ｌ
所，以最高 边税际 应放率 中在等收入 接 高 近收入
的部 分。
中 ，。 ， 。 。 ｂ４个参 数 还 有 待 通 过实 调际研 能 才确 。 ， ｂ ，
综合
上 述 分 析， 化 后的个 所人 得 最税高 边 际税 优 率应 为 ３ ％ ４ ％～左 右 ，高 边际 税 率 所对 应 的 收入 ５ ０ 最 应 在 中等 收 接 入近高 入收处 。
定， 故 暂时 法讨无优化后 的个人所 得论税税率 线 。 曲 通过 将 优 化 的后 个 人所 税 税 得 函率数 结合 我 国税
收实 ，际 边 税际 率 上 限 定 ３为％ 后 ， 践应 的用结 将 ８实 果 （析 ）略 ，得化 后 的税 率 函数 具有 如下 要主特 可分优
点
：３ 优
化 后的 个 所 得 人税 税率 数函
根 据优化 后 的个 人 所得 税 边 际税 率函数 ，确 以
可定 个人所 得税 税 的 函数率 ｒｘ ）如（下 ： ｘ
１）加 大对 了低 中 入 收 者 收的入 调节 ， 高 了 社 会 提
公 程平 ； 度
２ 考）虑 税了收 社 会对 济 经 展 、 税 人 决发策 的 影 纳响 ，定 程度 上 体 了效 现 标率准 ； ３ 一）在整 体 上 尽 量兼 顾 了 公 平与 效率 原 ； 则 ４） 优化 果 结与国 际发 展 势 趋 接相近 利 于，我 国 有 法 的税际化国 ；５ ） 操 作 性较强 ， 应于 用。 易
参考 献 文：
［］ 郭 庆 旺 ， １ 匡 小平 ， 课适税 理 论 及我对 税 国 制设 建启 的示 ［最］Ｊ ． 财 与政 务税， ０ １ （ ） ２５ ，０ ：７９—６． ０ ［ ］ 斯 蒂 ． 小刘 芬 易斯 ，寻 求发 展税 的 原 则收与 应用 ［ ． Ｒ２． ］ Ｍ
北 京 ：国 财 政经 济 出 版 ，社９ 中 ８１９．
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［ ］
明 许．个人 所 得税 税率改 进 浅探 ［ ］ ３ Ｊ 山．东 税 务 纵 横 ，
＋ ｂ 。（≤ 。 ｌ ， ）
２０ ， １： ５—５ ． ０１ （５）
６［］ 饶 海 ，琴借 鉴 际 经 国 改验革我 国个 人 所得税 课 税 模 式 ［］ Ｊ４，财 政 与 税务， ２０ （） ６ ６ ，— ０ ，２１ ：１ ３ ［］何 宝泉 ， 于加 入 ５舢 关 与新 轮税 一 改 制的革探讨 ［］ 财Ｊ，
政 与税 务 ０，２ （ ３）２ ，３ ０６—４： ０
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］ 约［． 林 孟 德 ．优 税制化 理 与论税 制 优 化［ ］ ６ 斯 Ｊ ，税收 译 丛 ，
１ ９ ， ５９—２：． ９ （７ ） ２１
后 最，到优 化 的个人 后 得税 税率 的 函数 。 所 得 其
ｕｄＳ ｎ ｏｔ ｉａｍｉ ｎ ｏ ｈｅ ｐｒｏ ｎｉ ｃ ｌ ｅｍ ｘ ｔｒｔ ｎ Ｃｈｉ ｔ ｙ ｏ ｐｉｚ ｔｏ ｆｔ ｓｅａ ｎ ｏ ａ ｅ ａｉ ｎａ
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・
（
责 任编
辑成 孝 义 ）
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重 庆大学 学 报
ｕＪ ｆＣａ ｇ ｏｇ ｉＵｖｎｒｉ ｏｒ ｏ ｌ ｈｎ ｎ ｑ ｉ ｓｔｅ ｙ
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第 ５卷 ２第 １期 １
ｏＶ ５ Ｎ ．１ １２ ｏ １．
文
章 号编：０ ０—５ ２ ２ ０１ ０） —０９ １０８ Ｘ（２ ０ １０ １ —
３中国
个 所 人得税 税 率的 化优 ‘
陈迅 魏．世 红（
重庆 大 学 工 商 管 学理院， ４庆Ｏ ４ ） Ｏ重Ｏ４
摘
要 ：
进 了一步优 化 我 国 的个人 所 得 税 率税 之 ， 为 更有 的效调 节 我 国 的 收 入 分 配 并 加 快 其国 为 使
际 化的进 程 据，最 适 课 税 理 ，论 对 我个国 所 人 税 税 率 缺 陷得 ， 利 用数学 分 析 的 方 法 出，了 我 国 个 针根 提并 人 所得 税的倒 “ ｕ ”型模式 并 确 定了最优 边际税 上率 限 征和 收最 高 边际 税 率的 纳应税 所 得 额 区间， 而 分 析从得 出 了 优 后化的 人个 所得 税 税 率函 数 ， 通过 将 其结 合我 国 税 收 际实以 进及 实行践分 析 得出 在其 调 节 并 收入 分 和配 国 化 际程度 上 较 原有 个人 所得 税税 率的进 步性。 关键 词
：人 所 得税 ； 税际率 ；率 数函 边个税 中 图分 类 ：８０ ４ 号Ｆ １ ２ 文．献标 码 ：识 Ａ
随 着 我国基 尼 系数 的 渐 升逐高 以 及 加 入ｗｒ 以 ｏ 后 关 相 的税 原涉 与则 场 市 经 规济则 要 的求， 国 现 行 我
的个 人 所 税 得 已法 来越 不 适越应不 断变 的化 观 客经济
倒
”型 ０ 。“此 ， 照税率 优 化 条的 件 际，税 率 函 因 Ｊ 按边 数大致 以 分可为 种 形 ３ ， 态 图ｌ实 线 表中示 部 分 。 即边 际税 率函 数 的 ３ 种形 态 都 足 满税率 优 化 条 的
形势
， 必要行 进新一改革 轮和优化 。 有 我 国个 人 所 税 得是 按照 比例 税率 和超 额 累进 税 率 征 的收 。 例 比税 具率有 励鼓生 ， 算产 简 ， 便征 收 计于 便 等点。特没但 有充分 考 纳虑 税人能 力 ， 符合 税纵负
不件
，比 超 额 原进 税 率累 为优更 化， 能体 公现平标 都 更
准 。此， 采 用效率 准对标这 种形 态进三行 析分 因。 从 可制效率 来度看 ，为 使税 收 在 证保 收 入 前的提 下税 务 费 用 最 小， 然边 税 率际函 数应 越 简 单 越 好。 显因 此 ， 线性边际税率 函数Ｒ （ Ｘ）应 优 为化的 个 人所 得 税 边 际 税 率 数函 的 最佳选 择 。
向
公 平原的 。则超 额 累 进
税 在 税率负公 平 方 面 相 对于
例 税比率 有 较 大改进 ， 在 不 同 累 进级 衔次 接点 的 附 但近 率 的， 化 速 度 变相 差悬 殊 ，表现 出税 负不 公。 因 税
也此
， 必要进 一 步 优 化 额超累 税 进率 。而 且 ，求优 化 有 要 后 税 率的更 能够 时同 兼顾 公平 与 率效 ，率 形式尽 量
税化简。
１个 人 得税 边所 际 税率 函数
进一 步 优 化 超 累进 额 税率， 满 足 如 下 件 条： 需１税
率函 数必 须 是连 续 的 ）； 税２率 函 必 须 数是递 增的 ；） ３ 税 率 数函图像 必须 是 滑 的 ，光 数函（ 端 点 只 ）即 除
Ｘ
存 右在 导 数外 ）一 的点 数 导 存 在都 ；每
４ 税 函数 的率 函导数 是连 续 。 的） 设 人个 所得 税税 率 ｒ和 个 所 得人 边税际 税 率是Ｒ 应 税纳所 额 得的函 数 ， 为： ：ｒ ） 和Ｒ ： 记 ｒ（ Ｒ（ ） ，称 ｒ ） 税为 率 函数 ， 为 ） 边 际 税率 数函。 Ｒ（（ 根 据 最 课 适税理 论 ， 人所 得 税 的边际 税率 应 呈个
图
１边 税际 率函 数本基形态
然而
，据适最课理税要求 ， 根 论中等收 入 者 的 边际
税 率要适 当 些 高 ， 入收和 高收 人 者应 适 用 相 较对 低低 的
税率 。 此 ， 收入 超过 Ｘ 后， 际税 就率 应 有该 因 当 边ｏ
所 回 落。 ， 落阶段此 仍选取 线 边性际税 率 函 ， 在数回 如
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日稿期１０ —０２ ２０８—２
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图 中１虚线的Ａ Ｂ 所示。 是但 虑到筹考集政财 入的收 需要 ， 曲线段在 开 始实 施 阶 段应该 较 平为 缓。 这
段这平 缓下 降 的边 际 率税曲 线 表 明 ： １ 我 国 情国 ，看 于超 ）从过 的 对 收 高 入 最用 高４ 的边 ％际 税 来率 调 节 图， 其 使 于趋社 会公 的平效 ５ 试 微乎果 微其， 是 ，但由 导 致 对此 有拥 高收 入 的纳 税人 的 消 费， 是其 资 的 效 投率损 失 就 较 为严重 了 。 践 实经 尤从 看验， 于社 经 济会 发 而 展言 ， 超有过 这部 分 收 对 入拥 人 的 是社 会 大 额投资 的中坚力 量 ，此 在税 上 对收 因
其 实 行 一定 程 度的 免减 也是 合理 的。 ２ 可 不回 避 现的实 是 高收入 通者常 都 具 有比较
） 强 的 逃 税偷能 力 ， 他 们 课征 较 高 的 税 负 无 疑是加 大 对
其中 ， 口ｂ ， 为 所取选的 直 线参 数。 口， ｂ 其
边际税 率 线曲如 图 ２所 示 。
个人２所 得税 际 边率税的 优 化
根 据 最 课 适 税理论 ， 人所 得 税的 边 际 税 率 应呈 倒 个“” ， 型此， 必 确 要定 边 际 率税 的最 高 点 最 高即 ｕ因 有 际税边 ， 以率 及 收最征高 边 际 率税 应 的纳 所税得额 。
２ １ 最高边 际 率的确定税 ． 按 照 最 适课 税理论 人， 所得 税 边际 税 率 不能 过
高 个 么 究 。 应竟低 一 到 什 个 么 水平 ，理 论上 难还找 到 那 在 切确依 。 据实际 上是一 个 验经问 题 。这 目 前 达发国 家 的 边际 率税普 遍 比 中低 ， 国据我 国税 国 法际 化的要 ，求 根 借鉴世 界 上 普 遍的边 际税 率 平 水 国， 个人 所得 税边 我税际 上率限 ４％显 然 偏高 ，其 确定 在 ３ ％ ～ ４ ％ ５ ５将０ 的 范 围为内宜 （ 国 为 ３ ）％ｊ 这 一 选 择 所 带 的 来 美益 ８ ｉ 。 处有４ ３ １： 避 ） 免了由 边于 际 率 过税 而高 产 生 替的代 效
应 ， 劳 动者 增加闲暇 减 少 动劳， 会 影 响 劳 的动 积极 即
这了 他 逃们税 的 可 性 能０。 １中 国 万 亿 的 ７ 存款 总量 ２０年 中
， 数不足 ２ ％的富 人 们 占 ８ 有 ％ 比的例 ，其所 人 ０ 但 交０ 个 人 的所 得税 仅 占 量 的 总 不 到％ ，１ 收入 者 的偷 ０高 逃 税 能 力及其 严 重 性 此 由 见 可 一 斑 。 ３ ）
不 从同 收 入者 人 数 所 占重比 看， 收 入者 的人 高 占整 个数 个 人所 得 税 纳税 总 人 数 的 比 重 也 是 很 小 ， 的
性乃至 个整 社会 效 率 提的 高；）可 降 低 纳税 的人 偷 ２
税逃益 收， 通过加强 收征 管税 ， 偷 大逃税 治惩力度 ， 再 加
不足 以 严 影 响重社 会 公 。平计 显 示， 我 国目前 情 况 统 来就 看，果 将 拥 有０２ ０ ／ 元下 以的 应纳 税 所 得额 的 如 ０ 纳月税人 视 是作 低 入收 者， ００ ２０—０ ０元６／ 视 作等 中０ 月 入 收者 ，０ ６０ ０元／ 视作 收 高 入 者的话 ，么 他 们 的 月 人 数那 呈 枣核 型分 布 ， 中 中等收 入 者比例 超 过 ５ ｃ 其 ０＇ 。 ／３Ｊ ｂ ）４随 着我 国税 法的 逐 步 完 ， 这 善部分 收高入 对所 造成的 社 会 配分不 公可 通以 过银 税 工 程的 启 动 、 开征遗 产 税及 财 产赠 与税等 方
式 加 强 征管并 进 行再次
调
高提偷 逃 成 本税， 在一 定 程度 上 降 低纳 人税的 偷逃 可 税 望 愿；）降低 边 际 税率 后 也有 利 于 我 参 国与 引 吸世 ３
界人 才 竞 的争 。
２２对应 高最边税际率的应纳 所得额税 ． 根 我据 国 的 实 情际 况进 行 经验 性 选 ， 择将个 人可所 得 税的税人按应纳纳所税 得额为 分３ ：收入者 、 类低
中等 入收者 收 、 者 。入中 高 其 中， 收 入等 者 所 占例比最 大 。 于调节 收 入 分 配的 目 的， 然 最高边 际 税 率点 基 不
显能放 低 在 入 者收上 的 ，时， 据 最 适 税 理课 论， 同 人 根个
节
， 样既 可以 体 现 平 公 可 以避 ， 免 会 社效率 的 重大 这 又
损 。失
于基上 述 分 析 ，以 到得 个 人 所得 税 边 际 税率函 可
数 基 本的 学数 达 表 为 式：
所 得 税 对高 收 入 者 应有 定一的 优惠 高 ， 边际 税 率也 最 不 宜 在放高 收 入 者身 上 ，以， 高 边 税 率际当然 只 就 所最 放 能 在中等收 入 者 的 上 Ｊ身 。 问题 在 于 ， 高 际边税 率 应该 放在 中 等 收 的入哪 最一
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Ｒ ：：：Ｃ ：｛ ： ：３ ｃ 。Ｏ ；
部 分上。 否 按 照常规 的观 点 ， 将 接 高最 边际 税率 能 直 据根 分析 ， 税 率际开 始 降 低 后 ，负 仍 将 递 减 按边
的趋 税势增
放
在中等收 入 与 高收 入分 的界 点 上？
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Ａ个 人
所 得税边 际 率 税曲线
图３ 际边税率 与 率税 比的较
维
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m第
２ ５卷第 １ 期 １
陈 迅等 ： 我 个 人 国 得 所 税税率 优的化
２
ｌ
所，以最高 边税际 应放率 中在等收入 接 高 近收入
的部 分。
中 ，。 ， 。 。 ｂ４个参 数 还 有 待 通 过实 调际研 能 才确 。 ， ｂ ，
综合
上 述 分 析， 化 后的个 所人 得 最税高 边 际税 优 率应 为 ３ ％ ４ ％～左 右 ，高 边际 税 率 所对 应 的 收入 ５ ０ 最 应 在 中等 收 接 入近高 入收处 。
定， 故 暂时 法讨无优化后 的个人所 得论税税率 线 。 曲 通过 将 优 化 的后 个 人所 税 税 得 函率数 结合 我 国税
收实 ，际 边 税际 率 上 限 定 ３为％ 后 ， 践应 的用结 将 ８实 果 （析 ）略 ，得化 后 的税 率 函数 具有 如下 要主特 可分优
点
：３ 优
化 后的 个 所 得 人税 税率 数函
根 据优化 后 的个 人 所得 税 边 际税 率函数 ，确 以
可定 个人所 得税 税 的 函数率 ｒｘ ）如（下 ： ｘ
１）加 大对 了低 中 入 收 者 收的入 调节 ， 高 了 社 会 提
公 程平 ； 度
２ 考）虑 税了收 社 会对 济 经 展 、 税 人 决发策 的 影 纳响 ，定 程度 上 体 了效 现 标率准 ； ３ 一）在整 体 上 尽 量兼 顾 了 公 平与 效率 原 ； 则 ４） 优化 果 结与国 际发 展 势 趋 接相近 利 于，我 国 有 法 的税际化国 ；５ ） 操 作 性较强 ， 应于 用。 易
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北 京 ：国 财 政经 济 出 版 ，社９ 中 ８１９．
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明 许．个人 所 得税 税率改 进 浅探 ［ ］ ３ Ｊ 山．东 税 务 纵 横 ，
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政 与税 务 ０，２ （ ３）２ ，３ ０６—４： ０
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］ 约［． 林 孟 德 ．优 税制化 理 与论税 制 优 化［ ］ ６ 斯 Ｊ ，税收 译 丛 ，
１ ９ ， ５９—２：． ９ （７ ） ２１
后 最，到优 化 的个人 后 得税 税率 的 函数 。 所 得 其
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（
责 任编
辑成 孝 义 ）