42 辽宁科技学院学报 文章编号:1008-3723(2008)04-0042-03
第10卷
工业企业成本分析的探讨
王 玲
(本溪华夏集团财务处,辽宁本溪117000)
摘 要:剖析了冶炼机修厂生产指标完成情况和生产成本各项数据的变动因素,分析生产环节中的直接材料、直接人工的变动情况,深入了解成本指标变动的原因以及需要重点管制的方面,提出解决问题的基本措施,实行成本策划,从而增进对成本的投入控制与管理。
关键词:成本分析;直接材料;直接人工;解决措施中图分类号:F424.6 文献标识码:A
在全球一体化的信息经济时代,企业以综合运用成本、质量、服务和高新技术参与市场全方位的竞争,其中成本在企业竞争中占有至关重要的地位。企业要生存,求发展,就必须强化成本管理与控制,某冶炼机修厂是以从事连铸机结晶器电镀铜板修复及新品制作、结晶器总成制造、连铸机设备检修与整备、耐火材料及预熔型空心颗粒连铸用保护渣生产、仓储运输等为主体的企业。这个企业是一个典型的工业型企业,产品项目多,生产工序复杂,在该厂展开全面科学的成本分析是十分必要的。本文理论结合实际,对该厂的生产成本进行分析,并叙述了每项重点项目的变化原因,对该
2007年1~3季度直接材料与产值配比分析
铜板修复铜板新品方 管保护渣垫 片脱硫测温偶取样器其他产品等产品合计工业性作业合计
总合计
注:上表中劳务合计略
2007年1-3季度,该单位综合材料费支出2631.17万元,未超进度预算,且低于同比预算产值比。与上年同期比增加材料费支出975.82万元,同比增长58.95%,今年实际产值与上年同期比增加26.61%,但材料费比却达到58.95%,材料增减比远远高于今年与上年实际产值增减比例。1-3季度份综合百元产值耗材41.96元,比上年同期材料单交稿时间:2008-10-09
作者简介:王玲(1978-),女,辽宁本溪人,本溪华夏集团财耗增加8.53元,比预算增加4.85元。
2007年1-3季度,该单位铜板修复、铜板新品的材料费支出,超进度预算和上年同期的比例,均高于产值的同口径增加幅度。材料费支出没有与产值增长比例保持线性配比关系,集中体现在以下几方面原因:
(1)材料采购价格上涨对材料成本的影响因素:由于该单位今年铜板结晶器产品镍扣原主材料采购价格上涨,07年平均单耗32.41万元,耗用32.5吨,去年平均单耗16.76万元,耗用36.4吨,由于镍扣材料价格上涨影响.;
材料费1562.54928.8153.631.4424.272.1314.3840.342627.541.732631.17
产值3947.421608.0458.692.1515.494.8614.576.425727.57431.396270.45
百元产值耗材比实际39.5857.7691.3866.98156.743.8399.17-45.88-41.96
预算36.2959.4822.8055.5744.4291.9276.01-42.000.7937.11
上年31.2491.48170.8935.5950.25116.0286.19-37.61-33.43
材料费变动率%比预算11.4718.98213.63-60.74203.56-47.99120.89-18.12-18.16
比上年31.54144.782080.08-37.66142.46-82.07115.27-62.10-51.8158.95
产值变动率%比预算2.2022.52-21.76-67.42-13.949.0969.29-8.14-31.384.51
比上年3.81287.672474.12-66.87-22.24-52.5487.10-32.91-4.4926.61
企业未来的成本分析方向予以概括,从而正确地选择企业成本分析模式,正确处理企业发展与加强成本管理的关系,提高企业整体的经济效益。
1 冶炼机修厂成本分析
本文采用成本分析方法中的对比分析法,对冶炼机修厂2007年1至3季度的生产成本进行分析,成本指标的对比分析以实际成本分别与进度预算和上年同期进行比较。1.1 直接材料分析
第10卷 第4期辽宁科技学院学报Vo.l10 No.4
2008年12月 JOURNALOFLIAONINGINSTITUTEOFSCIENCEANDTECHNOLOGYDec. 2008
(2)产量增加对材料成本的影响因素:
该单位07年铜板新品产值1608.04万元,上年同期500.6万元,由去年179.94万元上涨到今年698.8万元,由于铜板新品制作母材价上涨、产量增加共同影响材料成本增加518.86万元;
(3)产品内部结构变化,对材料成本的影响因素:该厂铜板结晶器产品与预算比有明显变化,高耗材的产品比重增长,带动百元产值耗材水平上升。如:
2007年1~3季度直接人工与产值配比分析
单位:万元
铜板修复铜板新品方 管保护渣垫 片脱硫测温偶取样器其他产品等产品合计工业性作业合计
劳务合计其他合计总合计
人工费163.0564.682.531.589.131.042.518.34252.86177.813.9727.39462.03
产值3947.421608.0458.692.1515.494.8614.576.425727.57431.3924.7986.706270.45
百元产值耗人工(元)实际4.134.024.3173.4958.9421.4017.31-4.4141.2216.0131.597.37
年预算5.014.847.00296.5925.6734.5123.99-5.5141.47--9.21
上年同期3.464.314.3971.4929.0267.6834.19-4.2959.6956.8829.7210.6
人工费增减变动率%与预算比-15.671.82-51.81-91.9397.62-32.3622.14--13.39-31.80---16.40
与上年比23.89261.5424.3-65.9557.96-84.99-5.28-36.91-34.04-87.59-29.66-12.03
铜板新品1-3季度产值照进度预算比增加295.54万元,增长比例为22.52%,影响材料成本增加148.16万元。
铜板结晶器与上年同期比结构发生变化,致使材料成本增加。
1.2 直接人工分析
该厂直接人工支出绝对额与上年同期的情况,以及综合百元产值消耗人工比例,与上年同期的对比情况如下表:
2007年1-3季度,该单位人工费支出462.03万元,比上年同期水平略低12.03%,综合百元产值消耗人工费7.37元,比上年同期降低3.23元,与预算比降低1.84元。该厂主导产品铜板修复07年实际百元产值人工费消耗4.13元,照预算比下降0.88元,铜板新品07年实际百元产人工费消耗4.02元,照预算降低了0.82元,说明该厂百元产值人工效率较高。该单位07年产品项目工资照预算比下降了13.39%,与上年同期比增加了36.91%,主要是该厂保护渣产品未完成预算,原因是保护渣的需求单位不生产此型号的钢了,故生产工人工资随之减少,照预算比下降了91.93%,带动整个产品项目工资比例下降。
与上年同期比,产品项目工资比例上涨36.91%,由于该单位07年产值照去年同比增加了32.91%,增加额为1418.29万元,主要是铜板电镀产品产值增加。该单位07年工业性作业项目工资177.81万元,照预算比下降31.8%,与上年同期比下降了34.04%,主要由于方板坯协力费照预算比产值有所下降,造成工资下降,铜板加工未完成预算。
高经济效益,必须加强企业的成本管理。冶炼机修厂主要是从降低消耗、节约费用考虑,侧重于对产品成本的核算,不注意所耗成本能得到的市场价值,不在提高产品或服务的质量和功能上做文章。在社会主义市场经济体制下,企业所面临的外部和内部环境都发生了根本的变化,传统的成本管理越来越不能适应新形势的需要。该企业若想在激烈的市场竞争中站稳脚跟,必须进行成本管理的变革,变传统的被动式成本核算管理为主动的战略成本管理,把成本管理贯穿于生产经营的整个过程。与传统的成本管理相比,战略成本管理具有明显的优越性。2.2 成本管理重点的转移
适应瞬息万变的环境,以求得持续性的竞争优势,是现代企业必须考虑的首要问题。冶炼机修厂在相关指标不变的情况下,采用降低成本支出的绝对额,相应地增加企业的收益。然而,在各项经济指标发生变化的情况下,有时增加成本支出的绝对额,反会相应地增加企业的收益。因此,该企业成本管理的内容应该不仅仅是孤立地降低成本,并且应从成本与效益的对比中寻找成本最小化。所以,在该厂的管理工作中,企业必须把成本管理的重点放到战略上来,一切降低成本的措施都应以成本 效益分析的结果作为决定取舍的目标量。
2.3 扩大成本管理范围
变化以2 强化企业成本管理的措施
为解决企业成本中的问题,加快企业的发展,根据基本的成本理论,结合冶炼机修厂的自身特点,企业应该采取以下措施加强企业成本管理工作。2.1 注重战略成本管理
济效
44 辽宁科技学院学报
学的不断创新,成本管理的范围日益扩大。冶炼机修厂采用传统的成本管理范围,主要针对企业内部的生产经营过程,而对企业的供应与销售环节则考虑不多,对于企业外部的价值链更是视而不见,使企业未能获得全面的发展竞争战略。然而,对于处于开发型、竞争型市场环境中的企业来说,成本管理更有必要注意企业外部环境的影响。冶炼机修厂的成本管理的范围不仅包括生产领域成本的控制,而且包括流通领域成本的控制,还要对研究、开发和设计成本进行控制;不仅要通过管理工作控制成本,而且要通过技术工作管理成本。同时,现代科学的飞速发展又使成本管理的范围向着与多学科相互结合、相互交叉渗透的方向发展,如在计算机集成制造系统的大背景下,适时生产控制、全面质量管理、作业成本法的出现。相关科学的引入,使成本与技术密切结合,不但扩大了成本管理的范围,也开辟了降低成本的新途径量。
2.4 实施成本策划
冶炼机修厂是以钢铁产品为主的工业性企业,实施成本策划是十分必要的,成本策划的主要目的有以下两个:
(1)以降低成本为目的。冶炼机修厂主要是重视费用所
第10卷
占比例较高的制造、物资调配等部门的成本管理。一旦实施成本策划,不仅要考虑产品与使用机能的关系,而且要通过对产品的价值分析,力求实现产品使用机能与质量关系上的理想成本。在成本发生之前,就对成本发生的机制进行彻底的研究与分析,排除非增加价值活动产生的原因,使有效降低成本的活动成为可能。
(2)以战略利益管理为目的。企业降低成本的各种活动,都是为实现经营战略设定的目标利益而进行的。经营战略体现在中期计划中,在与中期计划有密切联系的利益计划联动的同时,实施成本策划,正确运用价值分析达到降低成本的目的,从而实现利益目标。因此,成本策划在作为改善成本手段的同时,也是实现利益目标的手段。
本文通过对冶炼机修厂的成本管理现状的分析,使企业管理者认识到企业成本管理中的问题所在,进而树立企业管理者及全体员工的成本管理意识,选择适合企业的成本管理方法,充分发挥企业的潜力,在降低企业的成本的同时,还要着眼于成本管理重点的转移及成本策划等一系列现代化的管理模式,充分发挥企业的竞争优势,提升企业的生存能力。
参考文献
[1]熊细银,熊晴海.成本会计[M].北京:电子工业出版社,2006.1,[2]李海波.新编成本会计[M].南京:东南大学出版社,2005.
[3]宋盛菊等.新编成本会计学(第3版)[M].北京:立信会计出版社,2006.[4]王伟,麦强盛.企业成本控制实务[M].广州:广东经济出版社,2005.
DiscussiononAnalyzingtheCostofIndustrialEnterprise
WANGLing
(FinancialDept.BenxiHuaxiaGroup,Benxi,Liaoning,117000,China)
Abstract:Thepaperdissectsthesituationonfulfillingtheproductionnormandthevariedfactorsamongcosttermsforasmelterymachinemaintenanceplant,analysesthevariedconditionondirectmaterialandamountofwork,deeplydiscussesthereasoncausedthevariationofcostnormandthekeytermstobecontrolled,andsuggestssuchmeasurestosolveproblemsthatweputintoeffectthecostplanningandimprovethemanagementofinvestmentinthecost.
Keywords:Analysisofcost;Directconsumeofmateria;lDirectamountofmanpower;Measures.
(上接第39页)
SeveralSubstitutionMethodintheSeriesCalculation
TIANYing
(AttachedMiddleSchool,BohaiUniversity,Jinzhou,Liaoning,121000,China)
Abstract:Therearecommonquestionstosolvegeneraltermswiththerecurrenceprocessintheseriescalculation.Thispapermainlyintroducesseveralspecialsubstitutionmethodsintheseriescalculation.
Keywords:Series;Substitution;Recurrenceprocess;Generalterm.
42 辽宁科技学院学报 文章编号:1008-3723(2008)04-0042-03
第10卷
工业企业成本分析的探讨
王 玲
(本溪华夏集团财务处,辽宁本溪117000)
摘 要:剖析了冶炼机修厂生产指标完成情况和生产成本各项数据的变动因素,分析生产环节中的直接材料、直接人工的变动情况,深入了解成本指标变动的原因以及需要重点管制的方面,提出解决问题的基本措施,实行成本策划,从而增进对成本的投入控制与管理。
关键词:成本分析;直接材料;直接人工;解决措施中图分类号:F424.6 文献标识码:A
在全球一体化的信息经济时代,企业以综合运用成本、质量、服务和高新技术参与市场全方位的竞争,其中成本在企业竞争中占有至关重要的地位。企业要生存,求发展,就必须强化成本管理与控制,某冶炼机修厂是以从事连铸机结晶器电镀铜板修复及新品制作、结晶器总成制造、连铸机设备检修与整备、耐火材料及预熔型空心颗粒连铸用保护渣生产、仓储运输等为主体的企业。这个企业是一个典型的工业型企业,产品项目多,生产工序复杂,在该厂展开全面科学的成本分析是十分必要的。本文理论结合实际,对该厂的生产成本进行分析,并叙述了每项重点项目的变化原因,对该
2007年1~3季度直接材料与产值配比分析
铜板修复铜板新品方 管保护渣垫 片脱硫测温偶取样器其他产品等产品合计工业性作业合计
总合计
注:上表中劳务合计略
2007年1-3季度,该单位综合材料费支出2631.17万元,未超进度预算,且低于同比预算产值比。与上年同期比增加材料费支出975.82万元,同比增长58.95%,今年实际产值与上年同期比增加26.61%,但材料费比却达到58.95%,材料增减比远远高于今年与上年实际产值增减比例。1-3季度份综合百元产值耗材41.96元,比上年同期材料单交稿时间:2008-10-09
作者简介:王玲(1978-),女,辽宁本溪人,本溪华夏集团财耗增加8.53元,比预算增加4.85元。
2007年1-3季度,该单位铜板修复、铜板新品的材料费支出,超进度预算和上年同期的比例,均高于产值的同口径增加幅度。材料费支出没有与产值增长比例保持线性配比关系,集中体现在以下几方面原因:
(1)材料采购价格上涨对材料成本的影响因素:由于该单位今年铜板结晶器产品镍扣原主材料采购价格上涨,07年平均单耗32.41万元,耗用32.5吨,去年平均单耗16.76万元,耗用36.4吨,由于镍扣材料价格上涨影响.;
材料费1562.54928.8153.631.4424.272.1314.3840.342627.541.732631.17
产值3947.421608.0458.692.1515.494.8614.576.425727.57431.396270.45
百元产值耗材比实际39.5857.7691.3866.98156.743.8399.17-45.88-41.96
预算36.2959.4822.8055.5744.4291.9276.01-42.000.7937.11
上年31.2491.48170.8935.5950.25116.0286.19-37.61-33.43
材料费变动率%比预算11.4718.98213.63-60.74203.56-47.99120.89-18.12-18.16
比上年31.54144.782080.08-37.66142.46-82.07115.27-62.10-51.8158.95
产值变动率%比预算2.2022.52-21.76-67.42-13.949.0969.29-8.14-31.384.51
比上年3.81287.672474.12-66.87-22.24-52.5487.10-32.91-4.4926.61
企业未来的成本分析方向予以概括,从而正确地选择企业成本分析模式,正确处理企业发展与加强成本管理的关系,提高企业整体的经济效益。
1 冶炼机修厂成本分析
本文采用成本分析方法中的对比分析法,对冶炼机修厂2007年1至3季度的生产成本进行分析,成本指标的对比分析以实际成本分别与进度预算和上年同期进行比较。1.1 直接材料分析
第10卷 第4期辽宁科技学院学报Vo.l10 No.4
2008年12月 JOURNALOFLIAONINGINSTITUTEOFSCIENCEANDTECHNOLOGYDec. 2008
(2)产量增加对材料成本的影响因素:
该单位07年铜板新品产值1608.04万元,上年同期500.6万元,由去年179.94万元上涨到今年698.8万元,由于铜板新品制作母材价上涨、产量增加共同影响材料成本增加518.86万元;
(3)产品内部结构变化,对材料成本的影响因素:该厂铜板结晶器产品与预算比有明显变化,高耗材的产品比重增长,带动百元产值耗材水平上升。如:
2007年1~3季度直接人工与产值配比分析
单位:万元
铜板修复铜板新品方 管保护渣垫 片脱硫测温偶取样器其他产品等产品合计工业性作业合计
劳务合计其他合计总合计
人工费163.0564.682.531.589.131.042.518.34252.86177.813.9727.39462.03
产值3947.421608.0458.692.1515.494.8614.576.425727.57431.3924.7986.706270.45
百元产值耗人工(元)实际4.134.024.3173.4958.9421.4017.31-4.4141.2216.0131.597.37
年预算5.014.847.00296.5925.6734.5123.99-5.5141.47--9.21
上年同期3.464.314.3971.4929.0267.6834.19-4.2959.6956.8829.7210.6
人工费增减变动率%与预算比-15.671.82-51.81-91.9397.62-32.3622.14--13.39-31.80---16.40
与上年比23.89261.5424.3-65.9557.96-84.99-5.28-36.91-34.04-87.59-29.66-12.03
铜板新品1-3季度产值照进度预算比增加295.54万元,增长比例为22.52%,影响材料成本增加148.16万元。
铜板结晶器与上年同期比结构发生变化,致使材料成本增加。
1.2 直接人工分析
该厂直接人工支出绝对额与上年同期的情况,以及综合百元产值消耗人工比例,与上年同期的对比情况如下表:
2007年1-3季度,该单位人工费支出462.03万元,比上年同期水平略低12.03%,综合百元产值消耗人工费7.37元,比上年同期降低3.23元,与预算比降低1.84元。该厂主导产品铜板修复07年实际百元产值人工费消耗4.13元,照预算比下降0.88元,铜板新品07年实际百元产人工费消耗4.02元,照预算降低了0.82元,说明该厂百元产值人工效率较高。该单位07年产品项目工资照预算比下降了13.39%,与上年同期比增加了36.91%,主要是该厂保护渣产品未完成预算,原因是保护渣的需求单位不生产此型号的钢了,故生产工人工资随之减少,照预算比下降了91.93%,带动整个产品项目工资比例下降。
与上年同期比,产品项目工资比例上涨36.91%,由于该单位07年产值照去年同比增加了32.91%,增加额为1418.29万元,主要是铜板电镀产品产值增加。该单位07年工业性作业项目工资177.81万元,照预算比下降31.8%,与上年同期比下降了34.04%,主要由于方板坯协力费照预算比产值有所下降,造成工资下降,铜板加工未完成预算。
高经济效益,必须加强企业的成本管理。冶炼机修厂主要是从降低消耗、节约费用考虑,侧重于对产品成本的核算,不注意所耗成本能得到的市场价值,不在提高产品或服务的质量和功能上做文章。在社会主义市场经济体制下,企业所面临的外部和内部环境都发生了根本的变化,传统的成本管理越来越不能适应新形势的需要。该企业若想在激烈的市场竞争中站稳脚跟,必须进行成本管理的变革,变传统的被动式成本核算管理为主动的战略成本管理,把成本管理贯穿于生产经营的整个过程。与传统的成本管理相比,战略成本管理具有明显的优越性。2.2 成本管理重点的转移
适应瞬息万变的环境,以求得持续性的竞争优势,是现代企业必须考虑的首要问题。冶炼机修厂在相关指标不变的情况下,采用降低成本支出的绝对额,相应地增加企业的收益。然而,在各项经济指标发生变化的情况下,有时增加成本支出的绝对额,反会相应地增加企业的收益。因此,该企业成本管理的内容应该不仅仅是孤立地降低成本,并且应从成本与效益的对比中寻找成本最小化。所以,在该厂的管理工作中,企业必须把成本管理的重点放到战略上来,一切降低成本的措施都应以成本 效益分析的结果作为决定取舍的目标量。
2.3 扩大成本管理范围
变化以2 强化企业成本管理的措施
为解决企业成本中的问题,加快企业的发展,根据基本的成本理论,结合冶炼机修厂的自身特点,企业应该采取以下措施加强企业成本管理工作。2.1 注重战略成本管理
济效
44 辽宁科技学院学报
学的不断创新,成本管理的范围日益扩大。冶炼机修厂采用传统的成本管理范围,主要针对企业内部的生产经营过程,而对企业的供应与销售环节则考虑不多,对于企业外部的价值链更是视而不见,使企业未能获得全面的发展竞争战略。然而,对于处于开发型、竞争型市场环境中的企业来说,成本管理更有必要注意企业外部环境的影响。冶炼机修厂的成本管理的范围不仅包括生产领域成本的控制,而且包括流通领域成本的控制,还要对研究、开发和设计成本进行控制;不仅要通过管理工作控制成本,而且要通过技术工作管理成本。同时,现代科学的飞速发展又使成本管理的范围向着与多学科相互结合、相互交叉渗透的方向发展,如在计算机集成制造系统的大背景下,适时生产控制、全面质量管理、作业成本法的出现。相关科学的引入,使成本与技术密切结合,不但扩大了成本管理的范围,也开辟了降低成本的新途径量。
2.4 实施成本策划
冶炼机修厂是以钢铁产品为主的工业性企业,实施成本策划是十分必要的,成本策划的主要目的有以下两个:
(1)以降低成本为目的。冶炼机修厂主要是重视费用所
第10卷
占比例较高的制造、物资调配等部门的成本管理。一旦实施成本策划,不仅要考虑产品与使用机能的关系,而且要通过对产品的价值分析,力求实现产品使用机能与质量关系上的理想成本。在成本发生之前,就对成本发生的机制进行彻底的研究与分析,排除非增加价值活动产生的原因,使有效降低成本的活动成为可能。
(2)以战略利益管理为目的。企业降低成本的各种活动,都是为实现经营战略设定的目标利益而进行的。经营战略体现在中期计划中,在与中期计划有密切联系的利益计划联动的同时,实施成本策划,正确运用价值分析达到降低成本的目的,从而实现利益目标。因此,成本策划在作为改善成本手段的同时,也是实现利益目标的手段。
本文通过对冶炼机修厂的成本管理现状的分析,使企业管理者认识到企业成本管理中的问题所在,进而树立企业管理者及全体员工的成本管理意识,选择适合企业的成本管理方法,充分发挥企业的潜力,在降低企业的成本的同时,还要着眼于成本管理重点的转移及成本策划等一系列现代化的管理模式,充分发挥企业的竞争优势,提升企业的生存能力。
参考文献
[1]熊细银,熊晴海.成本会计[M].北京:电子工业出版社,2006.1,[2]李海波.新编成本会计[M].南京:东南大学出版社,2005.
[3]宋盛菊等.新编成本会计学(第3版)[M].北京:立信会计出版社,2006.[4]王伟,麦强盛.企业成本控制实务[M].广州:广东经济出版社,2005.
DiscussiononAnalyzingtheCostofIndustrialEnterprise
WANGLing
(FinancialDept.BenxiHuaxiaGroup,Benxi,Liaoning,117000,China)
Abstract:Thepaperdissectsthesituationonfulfillingtheproductionnormandthevariedfactorsamongcosttermsforasmelterymachinemaintenanceplant,analysesthevariedconditionondirectmaterialandamountofwork,deeplydiscussesthereasoncausedthevariationofcostnormandthekeytermstobecontrolled,andsuggestssuchmeasurestosolveproblemsthatweputintoeffectthecostplanningandimprovethemanagementofinvestmentinthecost.
Keywords:Analysisofcost;Directconsumeofmateria;lDirectamountofmanpower;Measures.
(上接第39页)
SeveralSubstitutionMethodintheSeriesCalculation
TIANYing
(AttachedMiddleSchool,BohaiUniversity,Jinzhou,Liaoning,121000,China)
Abstract:Therearecommonquestionstosolvegeneraltermswiththerecurrenceprocessintheseriescalculation.Thispapermainlyintroducesseveralspecialsubstitutionmethodsintheseriescalculation.
Keywords:Series;Substitution;Recurrenceprocess;Generalterm.