Ｍ０￡Ｏ ＮＲ
财税 究
研
Ｎ Ｔ￡￡Ｒ ＰＲ ＩＳ Ｅ
ＵＬ ＣＴＵ ＲＥ
关 于会核计计算无提资形产减值备的准初探 文， 蠕太平
一
、
无形 资 减值 产判的 断标
准二
、 我 无 国形 无产资 值 准减备 提计的 两 难大点
如何 判定 无 形 资 产 是 可 能否已经 减值 是进行 计 提 减 准值 备 的 第 一步 。 任企何业都 如同生 物一 样 ，总 生存 是一 于定的 环 境之
中， 在现 经代济社 会 ，科中学 技术 日新 月异 。资产为企 业创 造经
按我财国部政颁布 的《 企业计会准——则无资产 形 》有三。 种 要计需提无形产资情的 ：该无形资形已产被他其新技术替
代 所使．其为企 业 创造经 济利 益的 能力 到重 大受 不利影 响 ；该无 形
济 利益的 能力 可很能 到不受 利因素 的影 响 。现 分 析 无形 产资 发 生 减值的 因一 原有般 下 几面 种 ： 第 一 ，市场因环境 自、 环境然 、技 术政、 、法 治等律 业 企 外 部 经 营的环境 ，或 是 业赖企以生 存营 的销 场 市发 生重 大了 化 ，变 而 对 企发业展 产 生的 不利 影 响 ；第 二。企 业 在展 过发 程中 面临着 大量竞 争 ，这 里不仅 包括 着
资产 的 市在价当期 大 下幅跌 在，剩余 摊 期销限 预期 内会 恢复 ； 不 他 其 足表 明该以 形 无资 的产 面帐价值已超过 可 回收 额金的 形 。 第情 个一条 件主要是 对 拥针有 专 利权或非 专利技 的术公 司。以及 创板 业市上 业企中； 第个 条二件 主要是 对 于 标商权 特 、权 许以及土 地使 用权 等无 形产 资更加适 用； 三第种情 况可 以理 解 为 些某 期当 使该用无 形资 产预计 前 景 不 容乐观 时计 提减 值准 备 的情 形 （田
同行
业。包也不同行业同技术含间的残酷竞争 ．之从而常导常致
业生 企面 存临危机 。其表 现 式形是 ： 企业 无 资产形严 贬重值和 缩
水。
明，张莜冰
２ ０ ０ ２， ，如） ：形无产的资算预金现净量或流经利营
润 幅下大跌 ，预或算 损失 大 增幅加 ； 与算 相预 比 ，无 形产资的 实
现
金流量或现经损营已经益确明恶 ；化后为以经营维护该或无形
资 产而发 生的现 金 需求大将 高 大最于 初的算预，等 等 。从 理论 上 说准则， 的 列 。举 该 就能应 够较好 地界定 无 形 产资计提 的 范 。围
第，三出因现争战、然灾自等不害抗力因可，素企业经使
状营 发 况重 生大 化变 而导 企致业 的无 形资 产减 。 值
目前国在上际没有也个明一确量化的标准美。财国务计会准
公则报第 １ ２１
号于 １ ９ ５年９ ３颁月 布， 别规 范长 期 性特产资 特与 定 辨可认无 形资 产在 环境 因改 变 事件发 生 致资导 帐 面产价 值 可
而 。在然务实操中，仍作会然遇理论上到未曾涉及到 问题。例的
如： “市 价 在期当大幅下 跌 ，”跌 下的幅度是 多少 才可 提计减值 准备 。“ 企 业创 经济造 益 利能 的受力 重 到不 利大 影响” ， 这种 受到 不 利 影 要响 到 么什程 度 属于才计提 值 减准 的备范围等 等 ，于对这 些
能 法恢复时无企。应业确该资产是认减否值国。会际准则公计 告
第３ ６号 产资 减 值则 亦准规 定。企 业 在 个资每 产负 债表 应 评日估 否 存是 在资产可 能 值减 现 的 。象如 存 在果 这种现 ，企 业象 应估评 产 资可 收 回的金额 。 当 一项 资产 的 可 收 金 额 回低 于其 帐 面 价 值
“
度” 的把 需要会计握人员职业判的断 ，超过 了他的们专技能业。
同时 也此为为 缺 Ｉ Ｚ］进 行 润利 纵埋 操 下隐 患。了 据根 我国 《 业企 会计准则 ——无 形 产 资 》的 定 ：规 “应对 无
。时应对减损值加失确认以，并 计入期损益当。
同时 美。 国 财务 会计准 则 报 公第 １２ １ 规定。号 企 业 如有 果以 下迹 象时 ． 应 评 该估资 产面 价帐值 可 回的 价收值 ：产资的 市 价显 著 下降 ； 资 产的 使方 用 或式生发 大改 重 变或资 物产质 态形 发生 重
资产形的收回可金额行进估计 并将该，无形资产帐面价值超过的 可 回收金额部的确认分减为准备。值” 也是说就 。减值准 的备 关
键在 无于形 产 的资 面帐价 和值其 收 回金可 额的 确 定 。
第，一形无产帐资价面值的定。确 虽 《 企业然会制度》中对无计形资的价值有 产明确的帐入方
法 ，但 于由 无 资产价 形 决定 的可值 性 变、未来 性综合、性 和代现
大化 变；能可影响资价值的产律法或经者环营境负面变化或的 源 于管制的负行面或评估为； 本累成 计显超过初明预计取始得产 和建造资资的成本 产；当经营或现金期流量损净失同连历史营或 经
现金流 量 损失。或 项 一规 划 或 一项，预 测 。 证明与未 产 生 入 收而 使 用 的资 有产关 的 续持损 。失际会国计 准 对上则 情述 况 有 也 同相 的定规 。同时 两种 准则 均定规 企 业应 在。 确认 产 减值资 的年 度 ，
经济
环的境变性。其多价一般值不是由个单产资生滋的值决价
的 ，而 定 由无形是 产资 企为业 带来 的整 体益 的提效高 程 决度 的定 。
形无资的产价值处不断于变的化中其购入， （或注
册购入） 、出
售并 不实象 物资产有 一个 确定的 市场价格 。 而 需是 要随时进 行重 新 计 估其价； 值 不仅 由也企业现 在整体的 效 水 平益决 定 ， 且 与而 企业 未 来潜 在 活的力 能相力联 系 … … 这些 是无 形都 资产 计 量 的确 不定 。性 实事 正也 如是此 目前 ．我 国。上 公市司 所 有的拥 利专
应在务财报披露 表下 内以：说明已容减值资以产及致导产减资值
的原因与 环 境；期损 益表 当中示列减 损 值的金 失额； 何任 决定可 收 回 的额金 。如 期可当 收回金 额 净销 为售 时价。 应 则 披露定 决净
销价售的值基础；可收如回金为使额价用时值 则应披露．当及期 期当计算用使值 价的现折率资；产减值损失成的影造。 响
术和技专非技利的帐面价术值普未予 以充遍分（ 转第 １下 ２ ９＿） 页
Ｍ Ｃ Ｅ Ｉ ０２１ ３ ．０ ６ １ ２ ７
广 ＝ＭＯＤＥ ＮＲ
财 研 税 ‘ Ｅ 三 ］ Ｅ究 ｃｕ Ｎ ＬＴ Ｔｌ ＥＲ Ｒ ｕＰＲ Ｅ Ｅ
二是稽与结算核相结合．从 不的角同度现发问题基。金流
的失第 种 一方式 就是 在结 算发 现中 。 由的 于当 的前 住院结 方 法算中 每住 院费次 用 筹基 金统未支付 的病 例． 按 实际 发 的医生疗 费用结 算所， 以 人 在住 有稽院 核 对 这中金些 额很小 统 筹．基金不 予 支付 的病例 经予常 以 略忽 。笔者每 个 月 初将 上 个 住 月病 院人中基 金不 予支 付病人 姓 名 、住 院 号所 在、医 院 及费 用 额金打印出来 。便 于 在 电脑上选 择算结方式 。 在 结算过 程 中笔者 从一 另角度 思 问考题 ，院将 应医 消 住取 登记院的病 人按 出 院 算结 ，在 次 住本 中院然虽 影 响基不 金支 付但。 是这 个病人 在一 年 内再 住 院就 次会 导 致起付 线下降．导 致基 金流 失 。因此 者 笔一面 打 电 通话知 医院注 意 方这 面题问 另一，面 将 院起住 付 线差在 额 第二年 初 从医疗 用费的预 款留中 除。扣
三、 对
策 的苟 作工作 。 风 二第 ，强 重点加项 目 核查、 加强 科室 收费指 导必，要 时 病下 现 场房 指 导。与 信 息心 积 中协极商 ， 程在序 中设 置了 最收高 费数 量 ，避 免 差错 发 的。将 生费 抽用 结果查与科 千 分 室制核 考指 标挂
钩。修改欠费置，设对于科室常治疗项规 目医技及室科项的目 不
受再欠费 制限 。 第三 ，于 自对动 院出者患 每份 ，病 出历前 院须必由 病区 的主 班 护 士进行 用 审费 ， 核发 问题现 及时纠正，
再
点击出院 进 行算 。结 对 于检查 科 室先计费 后 查 检及沟 以通不到位 等出 现问的题 。及时 相与关 科室 行进 通沟 。优 化 收费 程。流 多来年 费，用 审核小 组 的 行运．对 增强医 护 人员责任 心 减少、收 费差 错 、减少投 诉 纠纷
率生 、发范医规收疗费等面起到方大很的用。医作诚院的信服、务
规范 的 收 ，赢费得 了 广大患者 的信任 实，现 会 效益社 经 济效和益 的共
同提 高 。
第一 ，全 面 提 升 医疗 费收 人员的 综 素质合。通 过参 上加级物 价 部 门 办举 物的价 培训、 职专 物 员价进行 院 内价物政 和策物 价 知 讲识座、邀 请 级省 以及上物价管 理 专来家院 ． 行进收 费政 及策法 律 法 培训 ，结规合具 案例体 进 行讲 解 答 、校疑 园 和 Ｈ网 Ｉ系Ｓ进统 行 信息发布 等多 形种 式进 培训 行， 全方提位 升 医 务 人的员 合 素 综 质， 加 强工作 责心 和 法律任意 ，识全 在 院导倡严 认肃 、真一 不 丝
由
于影 响医 疗务 项服目价格 的 因素较 多物 价，政策 远 后落于 医 实疗 ，践一些 新的 疗诊手 段及 临应床用价 值较高 、患 者的认 可的 生材料卫 尚等没 明确有的 费收标 准， 床 临只采 用 好替代或套 用收费项 目 的办法予 以 决解，但 为 日 后医疗 纠 埋 下纷隐 患。蕊 （ 作 单位 者大：连市 第三 民医人 院）
● ■
■ ■■ ■ ■■■ ■■ ■●■ 一 ■ ■● ■■ ■ ● ■ ■■ ■ 一■ ■ 一 ■■■ ■ ■ ● ■ ■ ■ ■■ ■■ ■ ■一■ ■■■ ■ ■ ■ ■■■ ｌ ■ ■■■ ■一 ■ ■ ■■■ ■■■ ■●■ ●■ ■ ●■ ■■■ ■ ■■ ● ■■●
（
上接 第 ２ ７１页 ）体 现。 《业企计准会—则无—资产形规》 定。
入购的 形无资产 按 际实 付 支价的 作款 入为 帐 价 值，际 上有实的上 市
计 预未来现 金流 量 的现值 同 无。 形资 产的 售 销价净 相比。 这 指个标 的核 算 有 更具 大的 主观性和 不确定 性 。无形 资产持 续 用使 到使 用年 限 结束时 生 产的 现金 流 量 包 哪些 部 括分、 如何 进 估行
公司
用使股母公司控的商权 标 品牌 ）（等无形资 并产评估入帐。
其业务 性 质 于关联 属易交 。例如， 从 ２００ 年１ ２到０ ０ ７年 ，粮五液 集 团累计向 支付商 标用使费 ７ ． ５ １亿元 “ 燕；京 啤 酒的”商标权 使 费 按照销 售收入用的 １ 支付 。％这 在 种易下交 转 让．值 价往往由 联
关、计采什用作么为现折率等等。是计算都时实面对的际题问
。此 。外形资无入帐产后． 于技术由新、市场革竞 、争价市跌下等原 因 ，
易发极生 值 价贬损 对。确其认 计量和往往 超 会 出人 计的员 专
双方协方商决定其支付款项的，理性本身就让合质人 疑， “有价无 市 ”居者 多，并 不 反能无映 资形产的 真实 值 （ 价长于春。２ ０ ０ ８ ｏ
第 二 。可 回收 额 的确 定金。 《 企 业会 计制 》度 可对收回金 额 的释解是 指如 下 两项金额 中 的较 大 ； 者 无 资产 形的售销净价 ，即 无形该 产资 销的售 价格 去减 出因 售该无 形 资 所产发 生 的律 费师 和他其相 关税 费 余额的： 预从期 该 无 资产 形的持 续 用使和使 用 期限 结束 时产 生 的预 计
未 现 来金 流量的 现值。
业
力。能需要多部门协同认定评估个这样。不仅难度。大认确 时间往滞往后于会计信息露的披间时而，且计估的准确很大程度度 上赖依于理管局当 “ 合的假理”和设“ 最 估佳”计。而 设合理、 假
估计 效 的前提有 是要有 一个诚 信 管的 理当 和一局套完 备 健全、 有 效 运作的 内控 制部 统系 反。 观我国 如今的资本 市场，管 理 诚层 信 遍遭 普质受疑 ， 似类 活 灵的条 往件往 得不到 理想 执的 行效 果。（ 叶 丰滢 ２ ０。 ２０ ） 三 、结
论
正 因 为无 资 形 产 值减准备 确认计 量中的 种 各 不稳 定素因的 存 在使， 往其往成 为 市 上 公司其尤是 新高技术 企 业操纵 利润的 手 段 某 些。 业 或是 集 企中在某一 巨额年 提计 值减 准备 造成。当年 亏 损。 年 则不 后准 备 提为，润 增利 创长造 件 ；条 是或往 年多 减提 值备 ，准当年 部 分冲 。 以调 回盈控 余， 是或不提 或者 少 减提 准备 。
值虚 增润利。针对 些这 无 形在产资 值减 备准理 论 实践 和中出 现 的种
然而
。 由于理 论 与 实 之务 间存在 “ 真 地空”带， 用 上以概念 性的条 款去处 理 实务 中 具体 问的题 仍 然具 有 定 一的难度 ： 售销 价
格
的定确这是。成销售构净的价要因素主在．国 《我 业企计准 则》会 中没并有确明的定。 义销价售格在什是市场么条下件的价 格。
何如选 择 ， 些 状这况 如 果 加 不限定以。将 大大影 响 无资产 计 形 量的可靠性 与客观 性 ，比 如 关， 联易交中 销的价售格 就缺 乏 定 一的
种 问题， 者笔 认 为，该 对应现 会有 准则计中 无 资产形 减 值的定规
进 行 补充协 调 ，成形独立 的 会准 则 计并强，化 上市公 减值 司备准
信可。 度国《际会准则—计资产减—值
》规定 销，净价是售指 “在 熟情况的悉易双方之交自愿间进行公的平易中交。通过销售产资 而
取得 、扣的 除 处 置用费后 的 金 额 。 ”里 这的销 售 格价 强调 是的
相关 息信 的 披 露，以解 决企 业 用 减值 利 备 进 准会行计 操 纵的 问
。题 （瀚作 者单位 ： 四 川富益电 股力 有份限公 司）
公交易下的平价 ，更加格学科地对形无产进资核行。 算
砸
Ｃ Ｉ２ ０１３ ． ０ ６１２ ９
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一
、
无形 资 减值 产判的 断标
准二
、 我 无 国形 无产资 值 准减备 提计的 两 难大点
如何 判定 无 形 资 产 是 可 能否已经 减值 是进行 计 提 减 准值 备 的 第 一步 。 任企何业都 如同生 物一 样 ，总 生存 是一 于定的 环 境之
中， 在现 经代济社 会 ，科中学 技术 日新 月异 。资产为企 业创 造经
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代 所使．其为企 业 创造经 济利 益的 能力 到重 大受 不利影 响 ；该无 形
济 利益的 能力 可很能 到不受 利因素 的影 响 。现 分 析 无形 产资 发 生 减值的 因一 原有般 下 几面 种 ： 第 一 ，市场因环境 自、 环境然 、技 术政、 、法 治等律 业 企 外 部 经 营的环境 ，或 是 业赖企以生 存营 的销 场 市发 生重 大了 化 ，变 而 对 企发业展 产 生的 不利 影 响 ；第 二。企 业 在展 过发 程中 面临着 大量竞 争 ，这 里不仅 包括 着
资产 的 市在价当期 大 下幅跌 在，剩余 摊 期销限 预期 内会 恢复 ； 不 他 其 足表 明该以 形 无资 的产 面帐价值已超过 可 回收 额金的 形 。 第情 个一条 件主要是 对 拥针有 专 利权或非 专利技 的术公 司。以及 创板 业市上 业企中； 第个 条二件 主要是 对 于 标商权 特 、权 许以及土 地使 用权 等无 形产 资更加适 用； 三第种情 况可 以理 解 为 些某 期当 使该用无 形资 产预计 前 景 不 容乐观 时计 提减 值准 备 的情 形 （田
同行
业。包也不同行业同技术含间的残酷竞争 ．之从而常导常致
业生 企面 存临危机 。其表 现 式形是 ： 企业 无 资产形严 贬重值和 缩
水。
明，张莜冰
２ ０ ０ ２， ，如） ：形无产的资算预金现净量或流经利营
润 幅下大跌 ，预或算 损失 大 增幅加 ； 与算 相预 比 ，无 形产资的 实
现
金流量或现经损营已经益确明恶 ；化后为以经营维护该或无形
资 产而发 生的现 金 需求大将 高 大最于 初的算预，等 等 。从 理论 上 说准则， 的 列 。举 该 就能应 够较好 地界定 无 形 产资计提 的 范 。围
第，三出因现争战、然灾自等不害抗力因可，素企业经使
状营 发 况重 生大 化变 而导 企致业 的无 形资 产减 。 值
目前国在上际没有也个明一确量化的标准美。财国务计会准
公则报第 １ ２１
号于 １ ９ ５年９ ３颁月 布， 别规 范长 期 性特产资 特与 定 辨可认无 形资 产在 环境 因改 变 事件发 生 致资导 帐 面产价 值 可
而 。在然务实操中，仍作会然遇理论上到未曾涉及到 问题。例的
如： “市 价 在期当大幅下 跌 ，”跌 下的幅度是 多少 才可 提计减值 准备 。“ 企 业创 经济造 益 利能 的受力 重 到不 利大 影响” ， 这种 受到 不 利 影 要响 到 么什程 度 属于才计提 值 减准 的备范围等 等 ，于对这 些
能 法恢复时无企。应业确该资产是认减否值国。会际准则公计 告
第３ ６号 产资 减 值则 亦准规 定。企 业 在 个资每 产负 债表 应 评日估 否 存是 在资产可 能 值减 现 的 。象如 存 在果 这种现 ，企 业象 应估评 产 资可 收 回的金额 。 当 一项 资产 的 可 收 金 额 回低 于其 帐 面 价 值
“
度” 的把 需要会计握人员职业判的断 ，超过 了他的们专技能业。
同时 也此为为 缺 Ｉ Ｚ］进 行 润利 纵埋 操 下隐 患。了 据根 我国 《 业企 会计准则 ——无 形 产 资 》的 定 ：规 “应对 无
。时应对减损值加失确认以，并 计入期损益当。
同时 美。 国 财务 会计准 则 报 公第 １２ １ 规定。号 企 业 如有 果以 下迹 象时 ． 应 评 该估资 产面 价帐值 可 回的 价收值 ：产资的 市 价显 著 下降 ； 资 产的 使方 用 或式生发 大改 重 变或资 物产质 态形 发生 重
资产形的收回可金额行进估计 并将该，无形资产帐面价值超过的 可 回收金额部的确认分减为准备。值” 也是说就 。减值准 的备 关
键在 无于形 产 的资 面帐价 和值其 收 回金可 额的 确 定 。
第，一形无产帐资价面值的定。确 虽 《 企业然会制度》中对无计形资的价值有 产明确的帐入方
法 ，但 于由 无 资产价 形 决定 的可值 性 变、未来 性综合、性 和代现
大化 变；能可影响资价值的产律法或经者环营境负面变化或的 源 于管制的负行面或评估为； 本累成 计显超过初明预计取始得产 和建造资资的成本 产；当经营或现金期流量损净失同连历史营或 经
现金流 量 损失。或 项 一规 划 或 一项，预 测 。 证明与未 产 生 入 收而 使 用 的资 有产关 的 续持损 。失际会国计 准 对上则 情述 况 有 也 同相 的定规 。同时 两种 准则 均定规 企 业应 在。 确认 产 减值资 的年 度 ，
经济
环的境变性。其多价一般值不是由个单产资生滋的值决价
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形无资的产价值处不断于变的化中其购入， （或注
册购入） 、出
售并 不实象 物资产有 一个 确定的 市场价格 。 而 需是 要随时进 行重 新 计 估其价； 值 不仅 由也企业现 在整体的 效 水 平益决 定 ， 且 与而 企业 未 来潜 在 活的力 能相力联 系 … … 这些 是无 形都 资产 计 量 的确 不定 。性 实事 正也 如是此 目前 ．我 国。上 公市司 所 有的拥 利专
应在务财报披露 表下 内以：说明已容减值资以产及致导产减资值
的原因与 环 境；期损 益表 当中示列减 损 值的金 失额； 何任 决定可 收 回 的额金 。如 期可当 收回金 额 净销 为售 时价。 应 则 披露定 决净
销价售的值基础；可收如回金为使额价用时值 则应披露．当及期 期当计算用使值 价的现折率资；产减值损失成的影造。 响
术和技专非技利的帐面价术值普未予 以充遍分（ 转第 １下 ２ ９＿） 页
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财 研 税 ‘ Ｅ 三 ］ Ｅ究 ｃｕ Ｎ ＬＴ Ｔｌ ＥＲ Ｒ ｕＰＲ Ｅ Ｅ
二是稽与结算核相结合．从 不的角同度现发问题基。金流
的失第 种 一方式 就是 在结 算发 现中 。 由的 于当 的前 住院结 方 法算中 每住 院费次 用 筹基 金统未支付 的病 例． 按 实际 发 的医生疗 费用结 算所， 以 人 在住 有稽院 核 对 这中金些 额很小 统 筹．基金不 予 支付 的病例 经予常 以 略忽 。笔者每 个 月 初将 上 个 住 月病 院人中基 金不 予支 付病人 姓 名 、住 院 号所 在、医 院 及费 用 额金打印出来 。便 于 在 电脑上选 择算结方式 。 在 结算过 程 中笔者 从一 另角度 思 问考题 ，院将 应医 消 住取 登记院的病 人按 出 院 算结 ，在 次 住本 中院然虽 影 响基不 金支 付但。 是这 个病人 在一 年 内再 住 院就 次会 导 致起付 线下降．导 致基 金流 失 。因此 者 笔一面 打 电 通话知 医院注 意 方这 面题问 另一，面 将 院起住 付 线差在 额 第二年 初 从医疗 用费的预 款留中 除。扣
三、 对
策 的苟 作工作 。 风 二第 ，强 重点加项 目 核查、 加强 科室 收费指 导必，要 时 病下 现 场房 指 导。与 信 息心 积 中协极商 ， 程在序 中设 置了 最收高 费数 量 ，避 免 差错 发 的。将 生费 抽用 结果查与科 千 分 室制核 考指 标挂
钩。修改欠费置，设对于科室常治疗项规 目医技及室科项的目 不
受再欠费 制限 。 第三 ，于 自对动 院出者患 每份 ，病 出历前 院须必由 病区 的主 班 护 士进行 用 审费 ， 核发 问题现 及时纠正，
再
点击出院 进 行算 。结 对 于检查 科 室先计费 后 查 检及沟 以通不到位 等出 现问的题 。及时 相与关 科室 行进 通沟 。优 化 收费 程。流 多来年 费，用 审核小 组 的 行运．对 增强医 护 人员责任 心 减少、收 费差 错 、减少投 诉 纠纷
率生 、发范医规收疗费等面起到方大很的用。医作诚院的信服、务
规范 的 收 ，赢费得 了 广大患者 的信任 实，现 会 效益社 经 济效和益 的共
同提 高 。
第一 ，全 面 提 升 医疗 费收 人员的 综 素质合。通 过参 上加级物 价 部 门 办举 物的价 培训、 职专 物 员价进行 院 内价物政 和策物 价 知 讲识座、邀 请 级省 以及上物价管 理 专来家院 ． 行进收 费政 及策法 律 法 培训 ，结规合具 案例体 进 行讲 解 答 、校疑 园 和 Ｈ网 Ｉ系Ｓ进统 行 信息发布 等多 形种 式进 培训 行， 全方提位 升 医 务 人的员 合 素 综 质， 加 强工作 责心 和 法律任意 ，识全 在 院导倡严 认肃 、真一 不 丝
由
于影 响医 疗务 项服目价格 的 因素较 多物 价，政策 远 后落于 医 实疗 ，践一些 新的 疗诊手 段及 临应床用价 值较高 、患 者的认 可的 生材料卫 尚等没 明确有的 费收标 准， 床 临只采 用 好替代或套 用收费项 目 的办法予 以 决解，但 为 日 后医疗 纠 埋 下纷隐 患。蕊 （ 作 单位 者大：连市 第三 民医人 院）
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上接 第 ２ ７１页 ）体 现。 《业企计准会—则无—资产形规》 定。
入购的 形无资产 按 际实 付 支价的 作款 入为 帐 价 值，际 上有实的上 市
计 预未来现 金流 量 的现值 同 无。 形资 产的 售 销价净 相比。 这 指个标 的核 算 有 更具 大的 主观性和 不确定 性 。无形 资产持 续 用使 到使 用年 限 结束时 生 产的 现金 流 量 包 哪些 部 括分、 如何 进 估行
公司
用使股母公司控的商权 标 品牌 ）（等无形资 并产评估入帐。
其业务 性 质 于关联 属易交 。例如， 从 ２００ 年１ ２到０ ０ ７年 ，粮五液 集 团累计向 支付商 标用使费 ７ ． ５ １亿元 “ 燕；京 啤 酒的”商标权 使 费 按照销 售收入用的 １ 支付 。％这 在 种易下交 转 让．值 价往往由 联
关、计采什用作么为现折率等等。是计算都时实面对的际题问
。此 。外形资无入帐产后． 于技术由新、市场革竞 、争价市跌下等原 因 ，
易发极生 值 价贬损 对。确其认 计量和往往 超 会 出人 计的员 专
双方协方商决定其支付款项的，理性本身就让合质人 疑， “有价无 市 ”居者 多，并 不 反能无映 资形产的 真实 值 （ 价长于春。２ ０ ０ ８ ｏ
第 二 。可 回收 额 的确 定金。 《 企 业会 计制 》度 可对收回金 额 的释解是 指如 下 两项金额 中 的较 大 ； 者 无 资产 形的售销净价 ，即 无形该 产资 销的售 价格 去减 出因 售该无 形 资 所产发 生 的律 费师 和他其相 关税 费 余额的： 预从期 该 无 资产 形的持 续 用使和使 用 期限 结束 时产 生 的预 计
未 现 来金 流量的 现值。
业
力。能需要多部门协同认定评估个这样。不仅难度。大认确 时间往滞往后于会计信息露的披间时而，且计估的准确很大程度度 上赖依于理管局当 “ 合的假理”和设“ 最 估佳”计。而 设合理、 假
估计 效 的前提有 是要有 一个诚 信 管的 理当 和一局套完 备 健全、 有 效 运作的 内控 制部 统系 反。 观我国 如今的资本 市场，管 理 诚层 信 遍遭 普质受疑 ， 似类 活 灵的条 往件往 得不到 理想 执的 行效 果。（ 叶 丰滢 ２ ０。 ２０ ） 三 、结
论
正 因 为无 资 形 产 值减准备 确认计 量中的 种 各 不稳 定素因的 存 在使， 往其往成 为 市 上 公司其尤是 新高技术 企 业操纵 利润的 手 段 某 些。 业 或是 集 企中在某一 巨额年 提计 值减 准备 造成。当年 亏 损。 年 则不 后准 备 提为，润 增利 创长造 件 ；条 是或往 年多 减提 值备 ，准当年 部 分冲 。 以调 回盈控 余， 是或不提 或者 少 减提 准备 。
值虚 增润利。针对 些这 无 形在产资 值减 备准理 论 实践 和中出 现 的种
然而
。 由于理 论 与 实 之务 间存在 “ 真 地空”带， 用 上以概念 性的条 款去处 理 实务 中 具体 问的题 仍 然具 有 定 一的难度 ： 售销 价
格
的定确这是。成销售构净的价要因素主在．国 《我 业企计准 则》会 中没并有确明的定。 义销价售格在什是市场么条下件的价 格。
何如选 择 ， 些 状这况 如 果 加 不限定以。将 大大影 响 无资产 计 形 量的可靠性 与客观 性 ，比 如 关， 联易交中 销的价售格 就缺 乏 定 一的
种 问题， 者笔 认 为，该 对应现 会有 准则计中 无 资产形 减 值的定规
进 行 补充协 调 ，成形独立 的 会准 则 计并强，化 上市公 减值 司备准
信可。 度国《际会准则—计资产减—值
》规定 销，净价是售指 “在 熟情况的悉易双方之交自愿间进行公的平易中交。通过销售产资 而
取得 、扣的 除 处 置用费后 的 金 额 。 ”里 这的销 售 格价 强调 是的
相关 息信 的 披 露，以解 决企 业 用 减值 利 备 进 准会行计 操 纵的 问
。题 （瀚作 者单位 ： 四 川富益电 股力 有份限公 司）
公交易下的平价 ，更加格学科地对形无产进资核行。 算
砸
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