轻松过关1同步强化练习题参考答案及解析（第一章）
一、单项选择题 (5-1)=400(万元) 。 1．【答案】D l 3．【答案】B 【解析】应收票据属于债权。 【解析】公允价值变动收益=5500-1 000 ×5= 2．【答案】D 500(万元) 。 【解析】对于因未达账项而使银行对账单和银行存l 4．【答案】A 款日记账二者账面余额出现的差额，无需作账面调整， 【解析】该交易性金融资产的账面价值=1 00 ×待结算凭证到达后再进行账务处理。 3．【答案】A 【解析】企业存放在银行的银行本票存款，应通过其他货币资金科目进行核算。 4．【答案】A 【解析】企业的存出保证金应在“其他应收款" 账户核算。 5．【答案】D 【解析】应收账款账户的入账金额=500000×（1-5％) ×(1+17％)+10000=565750(元) 。 6．【答案】C 【解析】应给予客户的现金折扣=(120-20) × l 00×(1+1 7％) ×1％=账117(元) 。 7．【答案】B 【解析】应给予客户的现金折扣=(1200-200) ×100×1％=1000(元) 。 8．【答案】D 【解析】应向购货方收取的代垫运杂费在“应收账款”科目核算。 9．【答案】c 【解析】预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记人“应付账款”账户的借方，而不是“应收账款”科目的借方。 10．【答案】B 【解析】应计提的坏账准备=(1 000-60)－900=40(万元) 。 11．【答案】B 【解析】应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计人当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。企业在持有以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产的公允价值变动计人当期损益。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 12．【答案】B 【解析】交易费用计人当期损益，人账价值=1 00×11=1 1 00(万元) 。 l 5．【答案】c 【解析】出售交易性金融资产时，应将交易性金融资产持有期间公允价值变动损益转入投资收益，因此，出售交易性金融资产确认的投资收益即为售价与取得交易性金融资产成本的差额。甲公司出售A 债券时确认投资收益=108-(104-4)=8(万元) 。 l 6．【答案】C 【解析】应确认的投资收益=[960-(860-4-100×0.1 6)]=1 20(万元) 。 1 7．【答案】D 【解析】出售该交易性金融资产的处置收益= 60 x(5.5-5)=30(万元) 。 1 8．【答案】A 【解析】该批入库A 材料的实际总成本=300+2=302(万元) 。 1 9．【答案】C 【解析】该批入库A 材料的单位成本=(30000 +300)÷990=30.6 1(元／公斤) 。 20．【答案】B 【解析】本月的材料成本差异率=(45- 85) ／(250+550) = - 5％，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异=600×(-5％)=-30(万元) ，则当月生产车间领用的材料的实际成本=600-30=570(万元) 。 21．【答案】C 【解析】材料入库后发生的储存费用应计人当期管理费用。 22．【答案】A 【解析】一般纳税企业购人存货时发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计人存货成本。 23．【答案】B 【解析】单位成本=(1 00 x 6+1 0)÷1 00= 6．1(万元) 。 24．【答案】A 【解析】企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品" 科目核算，而“发出商品" 科目的期末余额应并人资产负债表中的“存货" 项目反映，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。 25．【答案】D 【解析】3月1 0日发出材料成本为200 x 200+200 x 1 80=76000(元) ；3月27日发出材料成本为1 00 x 1
80+250 x 220=73000(元) ；则A 材料月末账面余额为(400-250)x 220=33000(元) 。 26．【答案】C
【解析】随同产品出售但不单独计价的包装物，未形成收入，其成本应计人销售费用。 27．【答案】A
【解析】随同产品出售单独计价的包装物，其收人应计人其他业务收人，因此，发生的成本应计人其他业务成本。 28．【答案】A
【解析】原料已加工完成并验收入库成本=200+90=290(万元) 。 29．【答案】B
【解析】材料加工完毕入库时的成本=50+5+1=56（万元) 。 30．【答案】C
【解析】应计人销售费用的金额=8000+8000x 1％=8080(元) 。 3 1．【答案】C
【解析】销售毛利=2700 x 30％=8 1 0(万元) ，2月末存货成本=1 1 00+2800一(2700-8 1 0)=20 1 0(万元) 。 32．【答案】B
【解析】该超市20 1 0年年末库存商品的成本=28+20一(28+20)／(35+25)x 42=1 4．4(万元) 。 33．【答案】B
【解析】计量差错引起的原材料盘亏最终应计入管理费用；自然灾害造成的原材料损失应计人营业外支出；原材料运输途中发生的合理损耗不需进行专门的账务处理；人为责任造成的原材料损失应计人其他应收款。 34．【答案】B
【解析】购进A 材料发生的成本差异(超支) =(1 02000+1 7340+1 400+359)-5995 x 20 =1 1 99(元) 。 35．【答案】B
【解析】应记人营业外支出账户的金额=23400—2500—500=20400(元) 。 36．【答案】B
【解析】存货采用先进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，发出存货的价值低，期末存货价值高，销售成本降低，当期利润增加。 37．【答案】B
【解析】委托加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入委托加工物资成本；如果收回的委托加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先计人“应交税费一应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。 38．【答案】B
【解析】期末甲材料的实际成本：(1 0000+1 9000—8000-4000)+(500+1 6 1 80-1 9000)÷(1 0000+1
9000) ×(1 0000+1 9000-8000—4000)=1 5640(元) 。
39．【答案】B
【解析】期末资产负债表中“存货" 项目的金额=1 00+70-5+1 50=3 1 5(万元) 。 40．【答案】B 【解析】应补提的存货跌价准备总额：(10-8)+(18-15) – 1 – 2 – 1.5=0.5(万元) 。 41．【答案】D
【解析】在长期股权投资采用成本法下，只要被投资单位不宣告现金股利，投资企业一般不作处理。 42．【答案】B
【解析】长期股权投资的初始投资成本=(1020-20)+30=1030(万元) 。 43．【答案】B 【解析】长期股权投资的初始投资成本=560+5=565(万元) ，大于B 公司可辨认净资产的公允价值份额550万(2200 x 25％) 。不调整长期股权投资成本，不确认损益。 44．【答案】A 【解析】长期股权投资的初始投资成本=400+5=405(万元) ，小于B 公司可辨认净资产的公允价值份额440万元(2200 x 20％) ，调整后长期股权投资成本为440万元。 45．【答案】B
【解析】被投资单位分派现金股利，投资企业确认投资收益；被投资单位获利，投资企业无需进行会计处理。 46．【答案】B
【解析】股票投资账面余额=300+(1 00-20) x 30％=324(万元) 。 47．【答案】D 【解析】甲公司和乙公司均能对丙公司实施重大影响，均应采用权益法核算对丙公司的长期股权投资。 48．【答案】B
【解析】股票投资账面余额=200+(100-20)x 30％+30 x 30％=233(万元) 。 49．【答案】B
【解析】A 公司出售长期股权投资时应确认的投资收益=1100-1000+50=150(万元) 。 50．【答案】D
【解析】X 设备的人账价值=(9126000+42000)/(2926000+3594800+1839200)×2926000+351 00+40000=3283900(元) 5 1．【答案】A
【解析】与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 52．【答案】C 【解析】该设备应从2010年1月1日起开始计提折旧，2011年计提的折旧额为(90-6)×4／1 5=22.4(万元) 。
53．【答案】B 【解析】企业出售该幢办公楼确认的净收益=(360-10-18)一(370-115)=77(万元) 。 54．【答案】A 【解析】经营性租人的设备不属于承租人的资产，承租人不计提折旧。 55．【答案】A 【解析】第二年末该固定资产的账面价值=15500-15500 x 40％-(15500-1 5500 x 40％)x 40％=5580(元) 。 56．【答案】B 【解析】已提足折旧继续使用的固定资产不计提折旧。 57．【答案】B 【解析】第一年应提折旧额1 00 x 2／5=40；第二年应提折旧额(1 00-40)x 2／5=24；第三年应提折旧额(1 00-40-24)x 2／5=14.4(万元) 。 58．【答案】A 【解析】改建后该项固定资产的人账价值= (1 000-600)+(500-50)=850(万元) 。 59．【答案】C 【解析】2010年该设备应计提的折旧额=(370-10)x 5／1 5÷2=60(万元) 。 60．【答案】B 【解析】企业在2011年应计提的折旧额=430 x40％x 3／1 2+(430-430 x 40％)x 40％x 9／12=120.4(万元) 。 ‘ 61．【答案】B 【解析】固定资产多提折旧，使固定资产净值减少，资产净值减少。 62．【答案】C 【解析】2010年8月3 1日改良后固定资产的账面价值=3600-3600／5 x 3+96=1536(万元) ；2010年应该计提折旧=1536／4 x 4／1 2=128(万元) ；2010年1月份到3月份应计提的折旧=3600／5／12 x 3=180(万元) 。所以201 0年应计提折旧=180+128=308(万元) 。 63．【答案】B 【解析】应计人营业外支出的金额=120-30-10=80(万元) 。 64．【答案】A 【解析】自用的房屋建筑物不属于投资性房地产。 65．【答案】B 【解析】自用的房地产和房地产开发企业的存货不属于投资性房地产。 66．【答案】D 【解析】投资性房地产采用成本模式计量的期末应考虑计提减值损失和计提折旧；采用公允价值模式后续计量，其公允价值变动应计入公允价值变动损益。 67．【答案】A
【解析】出租时公允价值大于成本的差额应计入资本公积，应确认的公允价值变动损失=4400—4300=100(万元) 。 68．【答案】A 【解析】企业采用公允价值模式，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 69．【答案】D 【解析】应记入“其他业务收入" 科目。 70．【答案】A 【解析】在成本模式下，应当按照《企业会计准则第4号一固定资产》和《企业会计准则第6号一无形资产》的规定，对已出租的建筑物和土地使用权进行计量，计提折旧或摊销；如果存在减值迹象的，应当按照《企业会计准则第8号一资产减值》的规定进行处理。 7 1．【答案】B 【解析】2010年该办公楼应计提的折旧额=(5200-200)÷25 x 3／1 2=50(万元) 。 72．【答案】D 【解析】企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 73．【答案】D
【解析】自用无形资产的摊销应计人管理费用。 74．【答案】A 【解析】出租无形资产的摊销，应计人其他业务成本。 75．【答案】．D 【解析】2010年末该专利权的账面净额=100-1 00÷l0 x 2=80(万元) ，可收回金额为60 万元，账面价值为60万元，2011年应摊销的金额=60÷5=1 2(万元) 。 76．【答案】D 【解析】自创商誉不能确认为无形资产；转让使用权的无形资产的摊销价值应计人其他业务成本；转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计人营业外收支。 77．【答案】C 【解析】转让该专利权所获得的净收益=300- (480-480÷l0 x 5+1 5)=45(万元) 。 78．【答案】A 【解析】出售该项专利时影响当期的损益=20一[20一(20÷10 x 3)]-20 x 5％=5(万元) 。 79．【答案】B 【解析】出租无形资产取得的收入计人其他业务收入。企业出售无形资产取得的净损益应计人营业外收支。 80．【答案】B 【解析】在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计人资
产减值损失。 8 1．【答案】C
【解析】应借记“长期待摊费用" 科目。 82．【答案】C
【解析】无形资产每年的摊销额=450÷10=45(万元) ，则转让无形资产时无形资产的账面余额为450一45×4=270(万元) ，转让无形资产应确认的净收益为350一270一350×5％=62.5(万元) 。 二、多项选择题 1．【答案】ABcD
【解析】未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记人账，而另一方尚未人账的款项。上述项目均属于未达账项。 2．【答案】AD
【解析】企业已收银行未收、银行已付企业未付，会使银行存款余额大于银行对账单余额。 3．【答案】AC
【解析】商业汇票通过应收票据核算；存出保证金通过其他应收款核算。 4．【答案】ABD
【解析】其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和信用卡存款和存出投资款等。备用金属于其他应收款核算的内容。 5．【答案】ABD
【解析】增值税销项税额在没收到时，形成一项债权；商业折扣对“应收账款”没有影响；代垫运杂费也是“应收账款”的组成部分之一。 6．【答案】ABD
【解析】其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在“其他应付款”中核算。 7．【答案】ABCD
【解析】应收账款的账面价值等于应收账款的账面余额减去坏账准备后的余额，收回应收账款使应收账款的账面余额减少，则应收账款的账面价值发生变化；收回已转销的坏账，使坏账准备金额减少，则应收账款的账面价值发生变化；计提坏账准备，使应收账款的账面价值减少；冲销多提的坏账准备，借记坏账准备，贷记资产减值损失，增加应收账款账面价值。 8．【答案】ABC
【解析】赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款
的入账价值。 9．【答案】A BC 【解析】“预付账款”账户核算企业因购货业务产生的往来款项。 10．【答案】ABc
【解析】发生坏账应在“坏账准备”科目的借方反映。 11．【答案】BD 【解析】“应收票据”账户及“应付票据" 账户核算的内容是商业汇票的内容，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。银行汇票和银行本票属于其他货币资金核算的内容。 l 2．【答案】ABD
【解析】投资成本应该记人“交易性金融资产”，对于购入时发行债券公司已宣告但尚没发放的利息，应该记入“应收利息" ，对于支付的交易费用记人“投资收益”。 1 3．【答案】Ac
【解析】已经购入但尚未运达本企业的货物，企业已取得法定产权，属于企业的存货；已售出但货物尚未运离本企业的存货，法定产权已经转移，不再属于企业的存货；已经运离企业但尚未售出的存货，法定产权尚未转移，仍属于企业的存货；未购人但存放在企业的存货，企业并未取得其法定产权，不属于企业的存货。 14．【答案】ABC
【解析】小规模纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，受托方代收代交的消费税应计人委托加工物资的成本。委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税记入“应交税费一应交消费税" 科目的借方。增值税计入小规模纳税企业委托加工物资的成本。 1 5．【答案】AC ．
【解析】期末存货计价过高，当期销售成本减少，当期收益增加，所有者权益增加。 1 6．【答案】CD
【解析】材料委托加工的应税消费品的消费税由受托方缴纳，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工后的应税消费品的成本；用于连续生产应税消费品的，允许委托方将代扣代缴的消费税予以抵扣，记人“应交税费一应交消费税”科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时再交纳消费税，而不计人材料成本。一般纳税企业购人材料的增值税在“应交税费一应交增值税(进项税额) ”科目反映；企业计算出自产自用应税产品而应交纳的资源税，计人存货成本。至于增值税，一般纳税企业购人产品已交的增值税，允许抵扣不计人材料成本；而小规模纳税企业则必须计人材料成本。 1 7．【答案】ABC
【解析】挑选整理费、进口关税和运输途中的合理损耗应计入存货成本；一般纳税人购人材料支付的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。 1 8．【答案】AC D
【解析】外购存货的实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用及购人存货应负担的税金和其他费用，由于增值税属于价外税，故不应计入存货采购成本。 1 9．【答案】ABD
【解析】新准则取消了后进先出法的内容。 20．【答案】BC
【解析】出租包装物和随同产品出售单独计价的包装物产生的收入记人“其他业务收入" 账户，其成本摊销应记入“其他业务成本" 账户。 2 1．【答案】A B
【解析】购进材料实际成本小于计划成本的差额属于节约差异，反映在材料成本差异账户的贷方；发出材料的超支差异，在材料成本差异账户贷方反映，节约差异在借方反映。 22．【答案】．ACD
【解析】对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。对于无法收回的其他损失，经批准后记人“管理费用" 账户。 23．【答案】ACD
【解析】一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，受托方代收代交的消费税应计人委托加工物资的成本。委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税记人“应交税费一应交消费税" 科目的借方。增值税不能计人一般纳税企业委托加工物资的成本。 24．【答案】BD
【解析】投资企业与被投资企业存在共同控制和重大影响时，投资方应采用权益法核算该长期股权投资o 25．【答案】AB
【解析】长期股权投资的核算有成本法和权益法。 26．【答案】AB
【解析】选项C 执行《企业会计准则一金融工具确认和计量》，选项D 应采用权益法核算。 27．【答案】ACD
【解析】选项B 属于控制。 28．【答案】A D
【解析】长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初
始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计人当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 29．【答案】ABC
【解析】对被投资单位提取盈余公积，被投资单位的所有者权益并未发生增减变化，投资单位的长期股权投资的账面价值不需调整。 30．【答案】AC 【解析】在被投资企业分配的利润时，投资企业借“应收股利" ，贷“投资收益" 。 3 1．【答案】ABC
【解析】被投资企业实现净利润应反映在“长期股权投资”科目的借方。 32．【答案】AB
【解析】处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计人当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计人所有者权益的，处置该项投资时应当将原计人所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。 33．【答案】．ABD
【解析】权益法核算下，被投资单位实现净利，投资方应确认投资收益；成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利，应确认投资收益；权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利，投资企业不需进行账务处理；权益法核算被投资单位发生盈亏，投资方应确认投资收益。 34．【答案】ABCD
【解析】企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、安装成本、税金等作为人账价值。 35．【答案】AB
【解析】投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；固定资产减值准备不能转回。 36．【答案】BC
【解析】购买生产设备支付的增值税可以抵扣，应计人固定资产成本；支付的耕地占用税应计入在建工程，最终形成固定资产成本；进口物资的关税应计人进口物资的成本；自营在建工程达到预定可使用状态后发生的借款利息应计入财务费用。 37．【答案】BC
【解析】购人不需要安装的固定资产发生的成本，不通过在建工程科目核算，直接计人固定资产成本。应计人固定资产账面价值以外的后续支出，应当确认为费用。 38．【答案】ABC
【解析】企业应当对所有固定资产计提折旧。
但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单 独计价人账的土地除外。 39．【答案】AC
【解析】土地不计提折旧；当月增加的固定资产，当月不计提折旧，当月减少的固定资产，当月计提折旧；49．【答案】BC D
【解析】企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止；使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无未提足折旧提前报废的固定资产，不计提折旧；大修理停用的固定资产，应计提折旧。 40．【答案】ABD
【解析】大修理期间发生的修理费不符合固定资产的确认条件，所以不能记人固定资产的成本。 4 1．【答案】ABC D
【解析】对于固定资产后续支出中符合资本化条件的部分，计入在建工程。对于生产用的固定资产后续支出计人制造费用，对于管理部门使用的固定资产的后续支出，计入管理费用；对于销售部门使用的固定资产的后续支出计人销售费用。 42．【答案】BD
【解析】转入清理的固定资产的净值在固定资产清理账户的借方核算；固定资产变价收入在固定资产清理账户贷方核算；结转的清理净收益在固定资产清理账户的借方核算；结转的清理净损失在固定资产清理账户的贷方核算。 43．【答案】AB
【解析】投资性房地产包括： (1)已出租的土地使用权；(2)持有并准备增值后转让的土地使用权；(3)已出租的建筑物。下列各项不属于投资性房地产：(1)自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产；(2)作为存货的房地产。 44．【答案】ABC
【解析】企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。 45．【答案】CD
【解析】企业采用公允价值模式，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 46．【答案】ACD
【解析】合并中产生的商誉不具有可辨认性，不作为无形资产，商誉在企业合并准则规范。 47．【答案】ABD
【解析】无形资产的摊销不会计入财务费用。 48．【答案】BCD
【解析】企业研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益；企业开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计人当期损益。 形资产。(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 50．【答案】AD
【解析】如果无形资产不能为企业带来经济利益，应该将无形资产的账面价值全部转入当期营业外支出；企业自用的无形资产如果用于产品生产，那么无形资产的摊销额最终计人产品的成本。 5 1．【答案】ABC
【解析】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回；使用寿命不确定的无形资产，不能摊销。选项ABC 均不正确。 52．【答案】ABD
【解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计人无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额=1 00+200=300(万元) ，确认为无形资产；其他支出全部计人当期损益，所以计入管理费用的金额=(30+40) +(30+30) =1 30(万元) 。 53．【答案】ABD
【解析】对于研究开发费用符合资本化条件的才可确认为无形资产的成本，否则计人当期损益。 54．【答案】AC
【解析】企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计人当期损益。无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。 三、判断题 1．【答案】×
【解析】对于未达账项，企业应编制银行存款余额调节表进行调整，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。 2．【答案】√ 3．【答案】× 【解析】不应包括企业内部各部门周转使用的备用金。 4．【答案】 ×
【解析】应计人管理费用。 5．【答案】√ 6．【答案】×
【解析】银行存款余额调节表主要是用来核对企业与银行双方的记账有无差错，不能作为记账的依据。 7．【答案】 × 【解析】发生坏账时所作的冲销应收账款的会计分录，
只能使资产内部有增有减，并不能引起资本发生增减变动。 8．【答案】×
【解析】在资产负债表上，无“坏账准备”项目。与应收账款有关的坏账准备，在资产负债表上反映在应收账款项目中。 9．【答案】 ×
【解析】已确认并已转销的坏账损失，以后又收回的，23．【答案】√
【解析】长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，对采用成本法核算的，企业按应享有的部分确认为投资收益。借：应收股利 贷：投资收益 24．【答案】×
【解析】股票股利不应确认投资收益。 25．【答案】√ 仍然应通过“应收账款”账户核算，并贷记“坏账准备”账户。 10．【答案】√ 11．【答案】×
【解析】在取得现金折扣时，应冲减“财务费用”。 1 2．【答案】×
【解析】转出差异时，超支差异计入“材料成本差异”科目的贷方，节约差异计人“材料成本差异" 的借方。 1 3．【答案】 ×
【解析】购人材料在运输途中发生的合理损耗应计人材料采购成本，不需单独进行账务处理。 1 4．【答案】 ×
【解析】应将毁损净损失计人营业外支出。 1 5．【答案】×
【解析】存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 l 6．【答案】√ 1 7．【答案】 ×
【解析】应计人存货成本。 1 8．【答案】×
【解析】企业采用计划成本法核算原材料，平时采购原材料时应按实际成本借记“物资采购”科目，材料验收入库时按计划成本借记“原材料”科目，贷记“物资采购”科目，两者的差额计人“材料成本差异”科目。领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目。 1 9．【答案】× 【解析】股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，应先进行处理，待有关部门批准处理的金额与已处理的存货的盘盈、盘亏和毁损的金额不一致，应当调整当期财务报表相关项目的年初数。 20．【答案】×
【解析】对于委托外单位加工的物资，如果采用计划成本法核算，那么材料成本差异要同时结转。 21．【答案】×．
【解析】会减少资产负债表中存货项目的金额。 22．【答案】×
【解析】采用月末一次加权平均法，只在月末一次进行计算，所以当月发出材料的单位成本是相同的。 26．【答案】√ 27．【答案】√ 28．【答案】×
【解析】长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。 29．【答案】×
【解析】长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计人当期损益，同时调整长期股权投资的成本。30．【答案】√ 3 1．【答案】×
【解析】被投资单位提取法定盈余公积和任意盈余公积时，投资企业不需要做账务处理。 32．【答案】√ 33．【答案】× 【解析】应记入“长期股权投资一××公司(损益调整)" 科目，不能确认投资收益。 34．【答案】× 【解析】年限平均法的特点是每年计提的折旧额相等。工作量法的特点是单位工作量的折旧额相等。 35．【答案】×
【解析】应记入“其他业务成本”账户。 36．【答案】×
【解析】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 37．【答案】√ 38．【答案】×
【解析】与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计人固定资产成本；不符合准则规定固定资产的确认条件的，应当在发生时计人当期损益。 39．【答案】 ×
【解析】投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 40．【答案】 ×
【解析】在计提折旧的初期，双倍余额递减法计提的折旧大于按年限平均法计提的折旧；在计提折旧的后期，双倍余额递减法计提的折旧额小于按年限平均法
计提的折旧额。 41．【答案】 ×
【解析】对于购建固定资产发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计人固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。 42．【答案】√ 43．【答案】√ 44．【答案】 ×
【解析】企业在计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。 45．【答案】 ×
【解析】盘盈固定资产属于前期差错，通过“以前年度损益调整" 科目核算。 46．【答案】 ×
【解析】应当改变固定资产折旧方法。 47．【答案】√ 48．【答案】×
【解析】工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计人工程成本。 49．【答案】 ×
【解析】也会影响利润表中的净利润。 50．【答案】 ×
【解析】可能转入营业外支出。 51．【答案】√ 52．【答案】√ 53．【答案】√ 54．【答案】×
【解析】按企业会计准则规定，投资性房地产采用公允价值模式计量的，不对其计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计人当期损益(公允价值变动损益) 。 55．【答案】 ×
【解析】投资性房地产只能由成本模式转换为公允价值模式；不能由公允价值模式转换为成本模式。 56．【答案】×
【解析】有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 57．【答案】√ 58．【答案】×
【解析】公允价值模式计量下不计提减值准备。 59．【答案】×
【解析】应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计人当期损益。
60．【答案】×
【解析】无形资产的摊销一般应计人“管理费用”，企业转让无形资产使用权时，结转的无形资产的摊余价值计人“其他业务成本" 。 6 1．【答案】×
【解析】与固定资产折旧不同，无形资产在摊销时，当月增加的无形资产进行摊销，当月减少的无形资产不进行摊销。 62．【答案】×
【解析】企业出售的无形资产取得的价款不能确认为企业的收入。 63．【答案】√ 64．【答案】√ 65．【答案】×
【解析】使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 66．【答案】×
【解析】无形资产摊销可能会计入产品成本，不一定影响当期损益。 67．【答案】×
【解析】企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计人当期损益(营业外收人或营业外支出) 。 68．【答案】 ×
【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 69．【答案】×
【解析】企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 70．【答案】×
【解析】无形资产报废损失应计入营业外支出。 7 1．【答案】√ 72．【答案】×
【解析】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
四、计算分析题 1．【答案】
(1) 银行存款余额调节表
贷：主营业务成本 8 (3)l 2月26日发生坏账时 借：坏账准备 2 (2)如果调节后的银行存款余额仍不相等，则应进一步逐笔核对，发现错账、漏账应立即予以纠正。 (3)该企业可动用的银行存款为264000元。 2．【答案】 (1) ①
借：应收账款 1 053
贷：主营业务收入 900
应交税费一应交增值税(销项税额) 153
借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600 ②
借：坏账准备 40 贷：应收账款 40 ③
借：银行存款 500 贷：应收账款 500 ④
借：应收账款 10 贷：坏账准备 10 借：银行存款 10 贷：应收账款 10 ⑤
借：应收账款 117
贷：主营业务收人 100
应交税费一应交增值税(销项税额) 17 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60
(2)甲企业本期应计提的坏账准备=(500+1053—40一500+1 1 7)x 5％- (25-40+1 0) =61.5(万元) 借：资产减值损失 61．5 贷：坏账准备 61．5 3．【答案】
(1)1 2月5日销售商品时 借：应收账款 128.7
贷：主营业务收入 110
应交税费一应交增值税(销项税额) 1 8.7
借：主营业务成本 88 贷：库存商品 88
(2)1 2月25日收到B 公司退回的商品时 借：主营业务收入 10
应交税费一应交增值税(销项税额) 1.7 贷：应收账款 11.7 借：库存商品 8
贷：应收账款 2
(4)1 2月28日发生坏账回收时 借：应收账款 1 贷：坏账准备 1 借：银行存款 l 贷：应收账款 l (5)2009年计提坏账准备
2009年l 2月3 1旧应收账款余额=1 25+1 28．7—11．7-2+1-1=240(万元)
计提坏账准备前“坏账准备" 账户贷方余额=5—2+1=4(万元)
2009年坏账准备计提数=240 x 5％-4=8(万元) 借：资产减值损失 8 贷：坏账准备 8 4．【答案】
(1)上述经济业务的会计分录如下： ①2009年5月1 0日购人时：
借：交易性金融资产一成本 600 应收股利 20 投资收益 6
贷：银行存款 626
②2009年5月30 日收到股利时： 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 ③2009年6月30日：
借：交易性金融资产一公允价值变动 40(200 x 3.2-600)
贷：公允价值变动损益 40 ④2009年8月l 0日宣告分派时： 借：应收股利 40(0.20 x 200) 贷：投资收益 40
⑤2009年8月20日收到股利时： 借：银行存款 40 贷：应收股利 40 ⑥2009年1 2月3 1日：
借：交易性金融资产一公允价值变动 80(200×3.6—200×3.2)
贷：公允价值变动损益 80 ⑦2010年1月3 日处置： 借：银行存款 630
公允价值变动损益 1 20
贷：交易性金融资产一成本 600 一公允价值变动 120 投资收益 30 (2)计算该交易性金融资产的累计损益。
该交易性金融资产的累计损益=-6+40+40+80-120+30=64(万元) 。 5．【答案】
(1)20 1 0年1月1日，购人债券
借：交易性金融资产一成本 2000000 应收利息40000 投资收益40000
贷：银行存款 2080000
(2)20 1 0年1月5日，收到该债券2009年下半年利息
借：银行存款40000
贷：应收利息 40000 (3)20 1 0 年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：交易性金融资产一公允价值变动 300000 贷：公允价值变动损益 300000 借：应收利息40000 贷：投资收益40000
(4)20 1 0年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款40000 贷：应收利息40000
(5)20 1 0年l 2月3 1日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：公允价值变动损益 1 00000
贷：交易性金融资产一公允价值变动 1 00000 借：应收利息40000 贷：投资收益40000
(6)20 1 1年1月5 日，收到该债券201 0年下半年利息
借：银行存款40000 贷：应收利息40000
(7)201 1年3月3 1日，将该债券予以出售 借：银行存款 2360000
公允价值变动损益 200000
贷：交易性金融资产一成本 2000000 一公允价值变动 200000 投资收益 360000 6．【答案】 (1)
本月可供发出存货成本=300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5=2230(万元)
本月发出存货成本=(300×2+1 00×2.2) +(1 00×2．2+1 00×2．3)=1 270(万元)
本月月末结存存货成本=2230—1 270=960(万元) (2)
加权平均单位成本=2230÷(300+200+300+200) =2．23(万元)
本月发出存货成本=(400+200)×2．23=1 33 8(万元)
本月月末结存存货成本=2230—1 338=892(万元) (3)
1 2月8日购货的加权平均单位成本=(300×2+200×2.2) ÷(300+200)=2．08(万元)
1 2月10日发出存货的成本=400×2．08=832万元 12月20日购货的加权平均单位成本=(100×2．08+300×2．3) ÷(100+300)=2．245(万元)
1 2月28日发出存货的成本=200×2．245=449(万元) 本月发出存货成本：832+449=1 28 1(万元)
本月月末结存存货成本=2230—1 281=949(万元) 7．【答案】
(1)发出A 材料的单位成本=(20000—2000+2200+37000+5 1 500+600)／(2000+2950+5000+50)=1 09300／1 0000=1 0．93(元／公斤) (2) ①
借：应付账款 2000 贷：原材料 2000 ②
借：原材料 2200
应交税费一应交增值税(进项税额) 306 贷：银行存款 2506 ③
借：在途物资 37000
应交税费一应交增值税(进项税额) 6 1 20 贷：银行存款43 1 20 ④
借：原材料 37000
贷：在途物资 37000 ⑤
借：原材料 5 1 500
应交税费一应交增值税(进项税额) 84 1 5 银行存款 20085
贷：其他货币资金80000 ⑥
借：原材料 600
贷：生产成本 600 ⑦
借：生产成本 65580 制造费用 1 0930 管理费用 10930 贷：原材料87440 8．【答案】 (1)
1 2月2日向乙公司购入W 材料的实际单位成本 =(20000+500)／1 000=20．50(万元)
1 2月8日向丙公司购人W 材料的实际单位成本
=54 1 50／1 900=28．50(万元)
l 2月1 5 日向丁公司购人W 材料的实际单位成本 =30000／1 000=30(万元) (2)
l 2月5日生产领用W 材料的成本=300 X 20．50=6 1 50(万元)
1 2月1 0日生产领用W 材料的成本=600×20．50=1 2300(万元)
1 2月1 2日发出委托加工的W 材料的成本=1 00X 材料成本差异 600
(4)4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额
材料成本差异率=(一500+600—600) ÷(40000+1 0000+59600)= - 0．4562％
发出材料应负担的材料成本差异=70000×(一0．4562％) = 一3 1 9．34(元) 借：生产成本 70000 贷：原材料 70000
20．50+900×28．50=27700(万元)
l 2月1 7日生产领用W 材料的成本=1 000×28．50+500×30=43500(万元)
月末结存W 材料的成本=20500+54 1 50+30000—6 1 50—1 2300—27700—43500=1 5000(万元) 9．【答案】
(1)A原材料的入账价值=800 X 4000+50000+1 2000+1 3900=3275900(元)
A 原材料的单位采购成本=3275900÷(4000—5) =820(元／吨)
(2)购人材料的会计分录 借：原材料 3275900
应交税费一应交增值税(进项税额) 544000 贷：银行存款 38 1 9900
(3)A原材料发出的单位成本=(77905+3275900)÷(1 00+3995)=8 1 9(元／吨) (4)领用材料的会计分录
借：生产成本一基本生产成本一甲产品 1638000 一乙产品 1310400 管理费用 327600 贷：原材料 3276000
注：存货购人成本应包括运输途中的合理损耗，在计算购人成本时并不减去合理损耗部分，存货 的入账价值=购人单价×购人数量+各项采购费用=3275900(元) 。但人库后，需要重新计算单价，人库后的原材料单位成本=购入成本÷ (购人数量一合理损耗数量) =3275900÷ (4000—5)=820(元) 。 l 0．【答案】
(1)4月5日收到材料时： 借：原材料 1 0000 材料成本差异 600 贷：材料采购 1 0600
(2)4月1 5日从外地购人材料时： 借：材料采购 59000
应交税费一应交增值税(进项税额) 10030 贷：银行存款 69030
(3)4月20 日收到4月1 5日购入的材料时： 借：原材料 59600
贷：材料采购 59000 借：材料成本差异 3 1 9．34 贷：生产成本 3 1 9．34
(5)月末结存材料的实际成本=(40000+1 0000+59600—70000) 一(500—3 1 9．34) =3941 9．34(元) 。 11．【答案】
(1)4月5日收到材料时： 借：原材料 20000 材料成本差异 1000 贷：材料采购 2 1 000
(2)4月1 0 日从外地购人材料时： 借：材料采购 5 8900
应交税费一应交增值税(进项税额) 10013 贷：银行存款 689 1 3
(3)4月20日收到4月1 0日购人的材料时： 借：原材料 59000
贷：材料采购 5 8900 材料成本差异 100
(4)4月30日计算材料成本差异率和发出材料 应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录
材料成本差异率=(1 000+1 000—1 00) ÷ (80000+20000+59000)=1．1 95％
发出材料应负担的材料成本差异=60000×1．1 95％=7 1 7(元)
借：生产成本 60000 贷：原材料 60000 借：生产成本 7 1 7
贷：材料成本差异 7 l 7
(5)月末结存材料的实际成本=(80000+ 20000+59000—60000) +(1 900-7 1 7) = 1 001 83(元) 。 1 2．【答案】
(1)应支付的增值税=4600 x 1 7％=782(元)
应支付的消费税=(70000+70000 x 2％+4600)÷(1—5％) x 5％4000(元)j
(2)有关会计分录如下： ①
借：委托加工物资 7 1400
贷：原材料 70000 材料成本差异 1400 ②
借：委托加工物资 4600
应交税费一应交增值税(进项税额) 782 一应交消费税基金 4000 贷：银行存款 9382 ③
借：委托加工物资 600 贷：银行存款 600 ④
借：原材料 80000
贷：委托加工物资 76600 材料成本差异 3400 13. 【答案】 (1)
借：长期股权投资 2020 贷：银行存款 2020 (2)
借：应收股利 40 贷：投资收益 40 (3)
借：银行存款 40 贷：应收股利 40 (4)无分录 (5)
借：银行存款 1 900 投资收益 80
贷：长期股权投资 1 980 14. 【答案】 (1)
借：长期股权投资一成本 1 001 0 应收股利 500 贷：银行存款 1 05 1 0
长期股权投资成本1 00 1 0万元大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 0000万元(50000 x 20％) ，不调整长期股权投资成本。 (2)
借：银行存款 500
贷：应收股利 500 (3)
借：长期股权投资一损益调整．400
贷：投资收益 ．-400 (4)
借：应收股利 200
贷：长期股权投资一损益调整 200 （5)
借：银行存款 200 贷：应收股利 200 (6)
借：银行存款 1 06 1 0
贷：长期股权投资一成本 1 001 0 一损益调整 200 投资收益 400 1 5．【答案】 (1)
借：长期股权投资一成本 4502 应收股利 145 贷：银行存款 4647
借：长期股权投资一成本 248(19000X25％-4502)
贷：营业外收入 248 (2)
借：银行存款 1 45 贷：应收股利 1 45 (3)
借：长期股权投资一损益调整 500
贷：投资收益 500 (4)
借：应收股利 58
贷：长期股权投资一损益调整 58 (5)
借：银行存款 58
贷：应收股利 5 8 (6)
借：银行存款 5200
贷：长期股权投资一成本 4750
一损益调整 442 投资收益 8 1 6．【答案】
(1)购买需要安装设备： 借：在建工程 1 1 7
应交税费一应交增值税(进项税额) 19.89 贷：银行存款 1 36．89 (2)领用材料：
借：在建工程 20
贷：原材料 20 (3)应付工程人员工资： 借：在建工程 23 贷：应付职工薪酬 23 (4)工程完工交付使用： 借：固定资产 1 60
贷：在建工程 1 60
(5)每年计提折1 60 x(1-5％) ／1 0=1 5．2(万元) 借：制造费用 1 5．2 贷：累计折旧 1 5．2 (6)设备报废：
账面净值=1 60-1 5．2 x 4=99．2(万元) 借：固定资产清理 99．2 累计折旧 60．8
贷：固定资产 1 60 支付清理费：
借：固定资产清理 0.2 贷：银行存款 0.2 收到残料：
借：银行存款 1．3
贷：固定资产清理 1．3 借：营业外支出 98．1 贷：固定资产清理 98．1 1 7．【答案】 (1) ’
借：研发支出一资本化支出 600
一费用化支出 200
贷：银行存款800 (2)
借：管理费用 200
贷：研发支出 200 (3)
借：无形资产 600
贷：研发支出 600
(4)2009年7月专利权摊销金额=600÷5÷1 2=10(万元) 借：管理费用 10 贷：累计摊销 10
(5)至20 1 0年l 2月3 1 日，该专利权累计摊销金额=600÷5÷1 2 x 1 7=1 70(万元) 借：银行存款 500 累计摊销 1 70 贷：无形资产 600
应交税费一应交营业税 25 营业外收入 45
l 8．【答案】 (1)
借：无形资产 1 00 贷：银行存款 1 00 (2)年摊销额=1 00÷1 0=1 0(万元) 借：管理费用 10 贷：累计摊销 l 0 (3)
借：银行存款 90
累计摊销 20
贷：无形资产 1 00
营业外收入 10
转让净收益=90一(1 00一20)=1 0(万元) 1 9．【答案】
(1)接受专利权投资： 2009年1月1日
借：无形资产 6000 资本公积4000
贷：实收资本 1 0000 2009年1 2月3 1 日
借：管理费用 600(6000÷10) 贷：累计摊销 600 (2)自行开发无形资产：
借：研发支出一费用化支出 2800 一资本化支出 7200 贷：原材料 8000 应付职工薪酬 1 200 银行存款 800 2009年1 2月3 1日 借：管理费用 2800 无形资产 7200
贷：研发支出一费用化支出 2800 一资本化支出 7200 借：管理费用 60(7200÷1 0 x 1／1 2) 贷：累计摊销 60 20．【答案】
(1)201 0年1月1日购人 借：无形资产 1 00 贷：银行存款 1 00 (2)201 0年摊销： 借：管理费用 20
贷：累计摊销 20 (3)201 1年摊销
借：管理费用 20
贷：累计摊销 20 (4)201 1年计提减值准备
20 1 1年1 2月3 1 日，无形资产的摊余价值为60万元，甲企业估计其可收回金额为1 8万元，该无形资产应计提减值准备42万元。 借：资产减值损失 42
贷：无形资产减值准备 42 五、综合题 1．【答案】 (1)8月1日
借：原材料 一6000
贷：应付账款 一6000 (2)8月3日
借：原材料4000
贷：在途物资4000 (3)8月8日
借：原材料 50500
应交税费一应交增值税(进项税额) 8500
贷：银行存款 59000 (4)8月l0日
借：周转材料一包装物 2000 贷：委托加工物资 2000
(5)8月1 3 日
借：原材料 1 50500
应交税费一应交增值税(进项税额) 25500 贷：其他货币资金 1 76000 借：银行存款 24000
贷：长期股权投资一B 公司(损益调整)1119
备查登记中应记录未减记的长期股权投资87 万元(1 206-1119) 。因长期股权投资账面价值减记至零。 (6)调整20 1 1年B 公司实现净利润。 借：长期股权投资一B 公司(损益调整) 63(500 x 30％ 贷：其他货币资金 24000 (6)8月1 8 日
借：原材料 5000
应交税费一应交增值税(进项税额)850 贷：应付票据 5850 (7)8月22日
借：原材料 8640
应交税费一应交增值税(进项税额) 1 360 贷：预付账款 1 0000 借：预付账款 2000 贷：银行存款 2000 (8)8月3 1日
借：生产成本一基本生产成本 360000 一辅助生产成本 200000 制造费用 30000 管理费用 10000 贷：原材料 600000 (9)8月3 1日
借：销售费用 6000
贷：周转材料一包装物 6000 2．【答案】
(1)2009年1月1日投资时：
借：长期股权投资一B 公司(成本) 1 035 贷：银行存款 1035
长期股权投资的初始投资成本1 035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900(3000 x 30％) 万元，不调整长期股权投资的初始投资成本
(2)调整2009年B 公司实现净利润：
A 公司应确认的投资收益=1 80X30％=54(万元) 借：长期股权投资一B 公司(损益调整) 54
贷：投资收益 54
(3)B公司提取盈余公积，A 公司不需进行账务处理。 (4)B公司增加资本公积100万元
借：长期股权投资一B 公司(其他权益变动) 30 贷：资本公积一其他资本公积 30 (5)调整20 1 0年B 公司亏损
在调整亏损前，A 公司对B 公司长期股权投资的账面余额=1035+54+30=1119(万元) 。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整" 的数额为1119万元，而不是1 206 万元(4020 x30％) 。 借：投资收益 1119 一87)
贷：投资收益 63 3．【答案】 (1) ①
借：银行存款 500000 贷：长期借款 500000 ②
借：在建工程 500000
应交税费一应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 579560 ③
借：在建工程 53600 贷：库存商品 53600 ④
借：在建工程 34400
贷：应付职工薪酬 1 8000 银行存款 16400 ⑤
借：在建工程 1 2000 贷：长期借款 1 2000 借：固定资产 600000 贷：在建工程 600000 (2) ①
借：制造费用 240000 贷：累计折IH 240000 ②
借：财务费用48000
贷：长期借款 48000 (3) ①
借：制造费用 144000
贷：累计折旧 1 44000 ②
借：固定资产清理 21 6000 累计折旧 384000 贷：固定资产 600000 ③
借：固定资产清理 30000 贷：银行存款 30000 ④
借：银行存款 500000
79560
贷：固定资产清理 500000 ⑤
借：固定资产清理 254000 贷：营业外收入 254000 4．【答案】
(1)201 0年1 0月10日取得该设备的会计分录如下： 借：在建工程 582 (580+2)
应交税费一应交增值税（进项税额） 98．6 贷：银行存款 680．6
(2)设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录如下：
借：在建工程 28 贷：原材料 1 8 应付职工薪酬 10 借：固定资产 6 1 0
贷：在建工程 6 1 0
(3)2011年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录如下：
20 1 1年度该设备计提的折旧额=(61 0-1 0) ／1 0=60(万元)
借：制造费用 60 贷：累计折旧 60
(4)2011年l 2月3 1日该设备计提的固定资产减值准备，其相应的会计分录如下：
20 1 1年1 2月3 1 日该设备计提的固定资产减值准备=(6 1 0-60)-460=90(万元) 会计分录：
借：资产减值损失 90
贷：固定资产减值准备 90 (5)201 2年度该设备计提的折旧额，其相应会计分录如下：
2012年度该设备计提的折旧额=(460-1 0) ／9 x 9／1 2=37．5(万元)
借：制造费用 37．5 贷：累计折旧 37．5 （6）编制2012年9月30日该设备转入改良时的会计分录。
借：在建工程422．5 累计折旧 97．5
固定资产减值准备 90 贷：固定资产 6 1 0
(7)编制201 3年3月1 5日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。 借：在建工程 62．5 贷：银行存款 62．5 借：固定资产485 贷：在建工程485
(8)计算20 1 4年度该设备计提的折旧额。
201 4年度该设备计提的折旧额=(485-5)／8x 1 0／1 2=50(万元)
(9)计算201 4年10月10日处置该设备实现的净损益。 处置时的账面价值=485-(485-5)／8 x 9／1 2—50=390(万元)
处置净损失=390+5—1 0-30=355(万元)
(1 0)编制201 4年10月10日处置该设备的会计分录。 借：周定资产清理 390 累计折旧 95 贷：固定资产485 借：银行存款 1 0
贷：固定资产清理 l 0 借：．银行存款 30
贷：固定资产清理 30 借：固定资产清理 5 贷：银行存款 5 借：营业外支出 355 贷：固定资产清理 355 5．【答案】
(1)相关会计分录如下： ①
借：长期股权投资一成本 1 950 应收股利 50 贷：银行存款 2000
因初始投资成本1950万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 800万元，不调整长期股权投资成本。 ②
借：银行存款 50 贷：应收股利 50 ③
借：长期股权投资一其他权益变动 30 贷：资本公积一其他资本公积 30 ④
借：长期股权投资一损益调整 90 (300x 30％) 贷：投资收益 90 ⑤
借：应收股利 l 5
贷：长期股权投资一损益调整 1 5 ⑥
借：银行存款 1 5
贷：应收股利 1 5 ⑦
借：长期股权投资一损益调整 1 50(500×30％)
贷：投资收益 1 50 ⑧
借：银行存款 740 贷：长期股权投资一成本 650(1 950÷30％×1 0％)
一损益调整 75[(90一1 5+1 ②
50) ÷30％×1 0％]
一其他权益变动 1 0 (30÷30％×1 0％)
投资收益 5 借：资本公积一其他资本公积 10 贷：投资收益 1 0
(2)长期股权投资的账面价值=1 950+30+90一1 5+1 50一735=1 470(万元) 。 6．【答案】 (1)会计分录：
借：在建工程 1 000 累计折旧 200
贷：固定资产 1 200 借：银行存款 20 营业外支出 80 贷：在建工程 1 00 借：在建工程 300
贷：工程物资 300 借：在建工程 97 贷：库存商品 97 借：在建工程 53
贷：应付职工薪酬 53 借：在建工程 200
贷：银行存款 200 借：固定资产 1 550 贷：在建工程 1 550 (2)
201 0年计提的折旧额=(1 550—50) ×5／1 5=500(万元)
借：制造费用 500
贷：累计折旧 500
201 1年计提的折旧额=(1 550—50) ×4／1 5=400(万元)
借：制造费用400 贷：累计折旧400
201 2年计提的折旧额=(1 550—50) ×3／1 5=300(万元)
借：制造费用 300 贷：累计折旧 300
(3)该设备201 2年1 2月3 1日账面价值=1 550—500—400—300：350(万元) 。 7．【答案】
(1)2009年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录： ①
借：银行存款 500000 贷：短期借款 500000 借：在建工程 500000(468000+32000) 应交税费一应交增值税(进项税额) 79560 贷：银行存款 579560 ③
借：财务费用1 2000(500000×9．6％×3／1 2) 贷：银行存款 1 2000 ④
借：在建工程 53600 贷：库存商品 53600 ⑤
借：在建工程46400
贷：应付职工薪酬 1 8000 银行存款 28400 ⑥
借：固定资产 600000 贷：在建工程 600000
(2)201 0年与短期借款有关的会计分录。 ①201 0年3月3 1日
借：财务费用1 2000(500000×9．6％×3／1 2)
贷：银行存款 l 2000 ②2010年6月30日
借：财务费用1 2000(500000×9．6％×3／1 2) 贷：银行存款 1 2000 ③20 l0年9月30日
借：财务费用1 2000(500000×9．6％×3／1 2) 短期借款 500000 贷：银行存款 5 1 2000
(3)20 1 0年度计提折旧和计提减值准备的会计分录： ①2010年度计提折旧=固定资产账面净值×年折旧率=600000×2／5=240000(元) 借：制造费用 240000
贷：累计折旧 240000
②2010年度计提减值准备=(600000—240000) 一300000=60000(元)
借：资产减值损失 60000
贷：固定资产减值准备 60000
(4)20 1 1年计提折旧=300000X2／5=1 20000(元) 借：制造费用 1 20000 贷：累计折旧 1 20000
固定资产减值准备一经计提，不得转回。 8．【答案】
(1)该仓库的人账价值=20+3．4+2+3 x 1 7％+1+1 x 1 7％+2+0．92=30(万元)
(2)2008年度该仓库应计提的折旧额=(30-2)／20X9／1 2=1．05(万元) (3) ①
借：工程物资 23．4 贷：银行存款 23．4 ②
借：在建工程 23．4 贷：工程物资 23．4 ⑧
借：在建工程 2．5 1 贷：库存商品 2
应交税费一应交增值税(销项税额) 0.51 ④
借：在建工程 1.17 贷：原材料 1
应交税费一应交增值税(进项税额转出) ⑤
借：在建工程 2
贷：应付职工薪酬 2 ⑥
借：在建工程 0.92 贷：银行存款 0.92 ⑦
借：固定资产 30 贷：在建工程 30 ⑧
借：管理费用 1．05 贷：累计折旧 1．05 (4) ①
借：固定资产清 23．35 累计折旧 6．65 贷：固定资产 30 ②
借：原材料 5
贷：固定资产清理 5 ③
借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 ④
借：其他应收款 7 贷：固定资产清理 7 ⑤
借：营业外支出 1 3．35 贷：固定资产清理 1 3．35
0.17
轻松过关1同步强化练习题参考答案及解析（第一章）
一、单项选择题 (5-1)=400(万元) 。 1．【答案】D l 3．【答案】B 【解析】应收票据属于债权。 【解析】公允价值变动收益=5500-1 000 ×5= 2．【答案】D 500(万元) 。 【解析】对于因未达账项而使银行对账单和银行存l 4．【答案】A 款日记账二者账面余额出现的差额，无需作账面调整， 【解析】该交易性金融资产的账面价值=1 00 ×待结算凭证到达后再进行账务处理。 3．【答案】A 【解析】企业存放在银行的银行本票存款，应通过其他货币资金科目进行核算。 4．【答案】A 【解析】企业的存出保证金应在“其他应收款" 账户核算。 5．【答案】D 【解析】应收账款账户的入账金额=500000×（1-5％) ×(1+17％)+10000=565750(元) 。 6．【答案】C 【解析】应给予客户的现金折扣=(120-20) × l 00×(1+1 7％) ×1％=账117(元) 。 7．【答案】B 【解析】应给予客户的现金折扣=(1200-200) ×100×1％=1000(元) 。 8．【答案】D 【解析】应向购货方收取的代垫运杂费在“应收账款”科目核算。 9．【答案】c 【解析】预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记人“应付账款”账户的借方，而不是“应收账款”科目的借方。 10．【答案】B 【解析】应计提的坏账准备=(1 000-60)－900=40(万元) 。 11．【答案】B 【解析】应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计人当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。企业在持有以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产的公允价值变动计人当期损益。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 12．【答案】B 【解析】交易费用计人当期损益，人账价值=1 00×11=1 1 00(万元) 。 l 5．【答案】c 【解析】出售交易性金融资产时，应将交易性金融资产持有期间公允价值变动损益转入投资收益，因此，出售交易性金融资产确认的投资收益即为售价与取得交易性金融资产成本的差额。甲公司出售A 债券时确认投资收益=108-(104-4)=8(万元) 。 l 6．【答案】C 【解析】应确认的投资收益=[960-(860-4-100×0.1 6)]=1 20(万元) 。 1 7．【答案】D 【解析】出售该交易性金融资产的处置收益= 60 x(5.5-5)=30(万元) 。 1 8．【答案】A 【解析】该批入库A 材料的实际总成本=300+2=302(万元) 。 1 9．【答案】C 【解析】该批入库A 材料的单位成本=(30000 +300)÷990=30.6 1(元／公斤) 。 20．【答案】B 【解析】本月的材料成本差异率=(45- 85) ／(250+550) = - 5％，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异=600×(-5％)=-30(万元) ，则当月生产车间领用的材料的实际成本=600-30=570(万元) 。 21．【答案】C 【解析】材料入库后发生的储存费用应计人当期管理费用。 22．【答案】A 【解析】一般纳税企业购人存货时发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计人存货成本。 23．【答案】B 【解析】单位成本=(1 00 x 6+1 0)÷1 00= 6．1(万元) 。 24．【答案】A 【解析】企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品" 科目核算，而“发出商品" 科目的期末余额应并人资产负债表中的“存货" 项目反映，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。 25．【答案】D 【解析】3月1 0日发出材料成本为200 x 200+200 x 1 80=76000(元) ；3月27日发出材料成本为1 00 x 1
80+250 x 220=73000(元) ；则A 材料月末账面余额为(400-250)x 220=33000(元) 。 26．【答案】C
【解析】随同产品出售但不单独计价的包装物，未形成收入，其成本应计人销售费用。 27．【答案】A
【解析】随同产品出售单独计价的包装物，其收人应计人其他业务收人，因此，发生的成本应计人其他业务成本。 28．【答案】A
【解析】原料已加工完成并验收入库成本=200+90=290(万元) 。 29．【答案】B
【解析】材料加工完毕入库时的成本=50+5+1=56（万元) 。 30．【答案】C
【解析】应计人销售费用的金额=8000+8000x 1％=8080(元) 。 3 1．【答案】C
【解析】销售毛利=2700 x 30％=8 1 0(万元) ，2月末存货成本=1 1 00+2800一(2700-8 1 0)=20 1 0(万元) 。 32．【答案】B
【解析】该超市20 1 0年年末库存商品的成本=28+20一(28+20)／(35+25)x 42=1 4．4(万元) 。 33．【答案】B
【解析】计量差错引起的原材料盘亏最终应计入管理费用；自然灾害造成的原材料损失应计人营业外支出；原材料运输途中发生的合理损耗不需进行专门的账务处理；人为责任造成的原材料损失应计人其他应收款。 34．【答案】B
【解析】购进A 材料发生的成本差异(超支) =(1 02000+1 7340+1 400+359)-5995 x 20 =1 1 99(元) 。 35．【答案】B
【解析】应记人营业外支出账户的金额=23400—2500—500=20400(元) 。 36．【答案】B
【解析】存货采用先进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，发出存货的价值低，期末存货价值高，销售成本降低，当期利润增加。 37．【答案】B
【解析】委托加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入委托加工物资成本；如果收回的委托加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先计人“应交税费一应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。 38．【答案】B
【解析】期末甲材料的实际成本：(1 0000+1 9000—8000-4000)+(500+1 6 1 80-1 9000)÷(1 0000+1
9000) ×(1 0000+1 9000-8000—4000)=1 5640(元) 。
39．【答案】B
【解析】期末资产负债表中“存货" 项目的金额=1 00+70-5+1 50=3 1 5(万元) 。 40．【答案】B 【解析】应补提的存货跌价准备总额：(10-8)+(18-15) – 1 – 2 – 1.5=0.5(万元) 。 41．【答案】D
【解析】在长期股权投资采用成本法下，只要被投资单位不宣告现金股利，投资企业一般不作处理。 42．【答案】B
【解析】长期股权投资的初始投资成本=(1020-20)+30=1030(万元) 。 43．【答案】B 【解析】长期股权投资的初始投资成本=560+5=565(万元) ，大于B 公司可辨认净资产的公允价值份额550万(2200 x 25％) 。不调整长期股权投资成本，不确认损益。 44．【答案】A 【解析】长期股权投资的初始投资成本=400+5=405(万元) ，小于B 公司可辨认净资产的公允价值份额440万元(2200 x 20％) ，调整后长期股权投资成本为440万元。 45．【答案】B
【解析】被投资单位分派现金股利，投资企业确认投资收益；被投资单位获利，投资企业无需进行会计处理。 46．【答案】B
【解析】股票投资账面余额=300+(1 00-20) x 30％=324(万元) 。 47．【答案】D 【解析】甲公司和乙公司均能对丙公司实施重大影响，均应采用权益法核算对丙公司的长期股权投资。 48．【答案】B
【解析】股票投资账面余额=200+(100-20)x 30％+30 x 30％=233(万元) 。 49．【答案】B
【解析】A 公司出售长期股权投资时应确认的投资收益=1100-1000+50=150(万元) 。 50．【答案】D
【解析】X 设备的人账价值=(9126000+42000)/(2926000+3594800+1839200)×2926000+351 00+40000=3283900(元) 5 1．【答案】A
【解析】与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 52．【答案】C 【解析】该设备应从2010年1月1日起开始计提折旧，2011年计提的折旧额为(90-6)×4／1 5=22.4(万元) 。
53．【答案】B 【解析】企业出售该幢办公楼确认的净收益=(360-10-18)一(370-115)=77(万元) 。 54．【答案】A 【解析】经营性租人的设备不属于承租人的资产，承租人不计提折旧。 55．【答案】A 【解析】第二年末该固定资产的账面价值=15500-15500 x 40％-(15500-1 5500 x 40％)x 40％=5580(元) 。 56．【答案】B 【解析】已提足折旧继续使用的固定资产不计提折旧。 57．【答案】B 【解析】第一年应提折旧额1 00 x 2／5=40；第二年应提折旧额(1 00-40)x 2／5=24；第三年应提折旧额(1 00-40-24)x 2／5=14.4(万元) 。 58．【答案】A 【解析】改建后该项固定资产的人账价值= (1 000-600)+(500-50)=850(万元) 。 59．【答案】C 【解析】2010年该设备应计提的折旧额=(370-10)x 5／1 5÷2=60(万元) 。 60．【答案】B 【解析】企业在2011年应计提的折旧额=430 x40％x 3／1 2+(430-430 x 40％)x 40％x 9／12=120.4(万元) 。 ‘ 61．【答案】B 【解析】固定资产多提折旧，使固定资产净值减少，资产净值减少。 62．【答案】C 【解析】2010年8月3 1日改良后固定资产的账面价值=3600-3600／5 x 3+96=1536(万元) ；2010年应该计提折旧=1536／4 x 4／1 2=128(万元) ；2010年1月份到3月份应计提的折旧=3600／5／12 x 3=180(万元) 。所以201 0年应计提折旧=180+128=308(万元) 。 63．【答案】B 【解析】应计人营业外支出的金额=120-30-10=80(万元) 。 64．【答案】A 【解析】自用的房屋建筑物不属于投资性房地产。 65．【答案】B 【解析】自用的房地产和房地产开发企业的存货不属于投资性房地产。 66．【答案】D 【解析】投资性房地产采用成本模式计量的期末应考虑计提减值损失和计提折旧；采用公允价值模式后续计量，其公允价值变动应计入公允价值变动损益。 67．【答案】A
【解析】出租时公允价值大于成本的差额应计入资本公积，应确认的公允价值变动损失=4400—4300=100(万元) 。 68．【答案】A 【解析】企业采用公允价值模式，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 69．【答案】D 【解析】应记入“其他业务收入" 科目。 70．【答案】A 【解析】在成本模式下，应当按照《企业会计准则第4号一固定资产》和《企业会计准则第6号一无形资产》的规定，对已出租的建筑物和土地使用权进行计量，计提折旧或摊销；如果存在减值迹象的，应当按照《企业会计准则第8号一资产减值》的规定进行处理。 7 1．【答案】B 【解析】2010年该办公楼应计提的折旧额=(5200-200)÷25 x 3／1 2=50(万元) 。 72．【答案】D 【解析】企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 73．【答案】D
【解析】自用无形资产的摊销应计人管理费用。 74．【答案】A 【解析】出租无形资产的摊销，应计人其他业务成本。 75．【答案】．D 【解析】2010年末该专利权的账面净额=100-1 00÷l0 x 2=80(万元) ，可收回金额为60 万元，账面价值为60万元，2011年应摊销的金额=60÷5=1 2(万元) 。 76．【答案】D 【解析】自创商誉不能确认为无形资产；转让使用权的无形资产的摊销价值应计人其他业务成本；转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计人营业外收支。 77．【答案】C 【解析】转让该专利权所获得的净收益=300- (480-480÷l0 x 5+1 5)=45(万元) 。 78．【答案】A 【解析】出售该项专利时影响当期的损益=20一[20一(20÷10 x 3)]-20 x 5％=5(万元) 。 79．【答案】B 【解析】出租无形资产取得的收入计人其他业务收入。企业出售无形资产取得的净损益应计人营业外收支。 80．【答案】B 【解析】在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计人资
产减值损失。 8 1．【答案】C
【解析】应借记“长期待摊费用" 科目。 82．【答案】C
【解析】无形资产每年的摊销额=450÷10=45(万元) ，则转让无形资产时无形资产的账面余额为450一45×4=270(万元) ，转让无形资产应确认的净收益为350一270一350×5％=62.5(万元) 。 二、多项选择题 1．【答案】ABcD
【解析】未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记人账，而另一方尚未人账的款项。上述项目均属于未达账项。 2．【答案】AD
【解析】企业已收银行未收、银行已付企业未付，会使银行存款余额大于银行对账单余额。 3．【答案】AC
【解析】商业汇票通过应收票据核算；存出保证金通过其他应收款核算。 4．【答案】ABD
【解析】其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和信用卡存款和存出投资款等。备用金属于其他应收款核算的内容。 5．【答案】ABD
【解析】增值税销项税额在没收到时，形成一项债权；商业折扣对“应收账款”没有影响；代垫运杂费也是“应收账款”的组成部分之一。 6．【答案】ABD
【解析】其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在“其他应付款”中核算。 7．【答案】ABCD
【解析】应收账款的账面价值等于应收账款的账面余额减去坏账准备后的余额，收回应收账款使应收账款的账面余额减少，则应收账款的账面价值发生变化；收回已转销的坏账，使坏账准备金额减少，则应收账款的账面价值发生变化；计提坏账准备，使应收账款的账面价值减少；冲销多提的坏账准备，借记坏账准备，贷记资产减值损失，增加应收账款账面价值。 8．【答案】ABC
【解析】赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款
的入账价值。 9．【答案】A BC 【解析】“预付账款”账户核算企业因购货业务产生的往来款项。 10．【答案】ABc
【解析】发生坏账应在“坏账准备”科目的借方反映。 11．【答案】BD 【解析】“应收票据”账户及“应付票据" 账户核算的内容是商业汇票的内容，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。银行汇票和银行本票属于其他货币资金核算的内容。 l 2．【答案】ABD
【解析】投资成本应该记人“交易性金融资产”，对于购入时发行债券公司已宣告但尚没发放的利息，应该记入“应收利息" ，对于支付的交易费用记人“投资收益”。 1 3．【答案】Ac
【解析】已经购入但尚未运达本企业的货物，企业已取得法定产权，属于企业的存货；已售出但货物尚未运离本企业的存货，法定产权已经转移，不再属于企业的存货；已经运离企业但尚未售出的存货，法定产权尚未转移，仍属于企业的存货；未购人但存放在企业的存货，企业并未取得其法定产权，不属于企业的存货。 14．【答案】ABC
【解析】小规模纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，受托方代收代交的消费税应计人委托加工物资的成本。委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税记入“应交税费一应交消费税" 科目的借方。增值税计入小规模纳税企业委托加工物资的成本。 1 5．【答案】AC ．
【解析】期末存货计价过高，当期销售成本减少，当期收益增加，所有者权益增加。 1 6．【答案】CD
【解析】材料委托加工的应税消费品的消费税由受托方缴纳，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工后的应税消费品的成本；用于连续生产应税消费品的，允许委托方将代扣代缴的消费税予以抵扣，记人“应交税费一应交消费税”科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时再交纳消费税，而不计人材料成本。一般纳税企业购人材料的增值税在“应交税费一应交增值税(进项税额) ”科目反映；企业计算出自产自用应税产品而应交纳的资源税，计人存货成本。至于增值税，一般纳税企业购人产品已交的增值税，允许抵扣不计人材料成本；而小规模纳税企业则必须计人材料成本。 1 7．【答案】ABC
【解析】挑选整理费、进口关税和运输途中的合理损耗应计入存货成本；一般纳税人购人材料支付的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。 1 8．【答案】AC D
【解析】外购存货的实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用及购人存货应负担的税金和其他费用，由于增值税属于价外税，故不应计入存货采购成本。 1 9．【答案】ABD
【解析】新准则取消了后进先出法的内容。 20．【答案】BC
【解析】出租包装物和随同产品出售单独计价的包装物产生的收入记人“其他业务收入" 账户，其成本摊销应记入“其他业务成本" 账户。 2 1．【答案】A B
【解析】购进材料实际成本小于计划成本的差额属于节约差异，反映在材料成本差异账户的贷方；发出材料的超支差异，在材料成本差异账户贷方反映，节约差异在借方反映。 22．【答案】．ACD
【解析】对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。对于无法收回的其他损失，经批准后记人“管理费用" 账户。 23．【答案】ACD
【解析】一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，受托方代收代交的消费税应计人委托加工物资的成本。委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税记人“应交税费一应交消费税" 科目的借方。增值税不能计人一般纳税企业委托加工物资的成本。 24．【答案】BD
【解析】投资企业与被投资企业存在共同控制和重大影响时，投资方应采用权益法核算该长期股权投资o 25．【答案】AB
【解析】长期股权投资的核算有成本法和权益法。 26．【答案】AB
【解析】选项C 执行《企业会计准则一金融工具确认和计量》，选项D 应采用权益法核算。 27．【答案】ACD
【解析】选项B 属于控制。 28．【答案】A D
【解析】长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初
始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计人当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 29．【答案】ABC
【解析】对被投资单位提取盈余公积，被投资单位的所有者权益并未发生增减变化，投资单位的长期股权投资的账面价值不需调整。 30．【答案】AC 【解析】在被投资企业分配的利润时，投资企业借“应收股利" ，贷“投资收益" 。 3 1．【答案】ABC
【解析】被投资企业实现净利润应反映在“长期股权投资”科目的借方。 32．【答案】AB
【解析】处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计人当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计人所有者权益的，处置该项投资时应当将原计人所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。 33．【答案】．ABD
【解析】权益法核算下，被投资单位实现净利，投资方应确认投资收益；成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利，应确认投资收益；权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利，投资企业不需进行账务处理；权益法核算被投资单位发生盈亏，投资方应确认投资收益。 34．【答案】ABCD
【解析】企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、安装成本、税金等作为人账价值。 35．【答案】AB
【解析】投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；固定资产减值准备不能转回。 36．【答案】BC
【解析】购买生产设备支付的增值税可以抵扣，应计人固定资产成本；支付的耕地占用税应计入在建工程，最终形成固定资产成本；进口物资的关税应计人进口物资的成本；自营在建工程达到预定可使用状态后发生的借款利息应计入财务费用。 37．【答案】BC
【解析】购人不需要安装的固定资产发生的成本，不通过在建工程科目核算，直接计人固定资产成本。应计人固定资产账面价值以外的后续支出，应当确认为费用。 38．【答案】ABC
【解析】企业应当对所有固定资产计提折旧。
但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单 独计价人账的土地除外。 39．【答案】AC
【解析】土地不计提折旧；当月增加的固定资产，当月不计提折旧，当月减少的固定资产，当月计提折旧；49．【答案】BC D
【解析】企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止；使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无未提足折旧提前报废的固定资产，不计提折旧；大修理停用的固定资产，应计提折旧。 40．【答案】ABD
【解析】大修理期间发生的修理费不符合固定资产的确认条件，所以不能记人固定资产的成本。 4 1．【答案】ABC D
【解析】对于固定资产后续支出中符合资本化条件的部分，计入在建工程。对于生产用的固定资产后续支出计人制造费用，对于管理部门使用的固定资产的后续支出，计入管理费用；对于销售部门使用的固定资产的后续支出计人销售费用。 42．【答案】BD
【解析】转入清理的固定资产的净值在固定资产清理账户的借方核算；固定资产变价收入在固定资产清理账户贷方核算；结转的清理净收益在固定资产清理账户的借方核算；结转的清理净损失在固定资产清理账户的贷方核算。 43．【答案】AB
【解析】投资性房地产包括： (1)已出租的土地使用权；(2)持有并准备增值后转让的土地使用权；(3)已出租的建筑物。下列各项不属于投资性房地产：(1)自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产；(2)作为存货的房地产。 44．【答案】ABC
【解析】企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。 45．【答案】CD
【解析】企业采用公允价值模式，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 46．【答案】ACD
【解析】合并中产生的商誉不具有可辨认性，不作为无形资产，商誉在企业合并准则规范。 47．【答案】ABD
【解析】无形资产的摊销不会计入财务费用。 48．【答案】BCD
【解析】企业研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益；企业开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计人当期损益。 形资产。(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 50．【答案】AD
【解析】如果无形资产不能为企业带来经济利益，应该将无形资产的账面价值全部转入当期营业外支出；企业自用的无形资产如果用于产品生产，那么无形资产的摊销额最终计人产品的成本。 5 1．【答案】ABC
【解析】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回；使用寿命不确定的无形资产，不能摊销。选项ABC 均不正确。 52．【答案】ABD
【解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计人无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额=1 00+200=300(万元) ，确认为无形资产；其他支出全部计人当期损益，所以计入管理费用的金额=(30+40) +(30+30) =1 30(万元) 。 53．【答案】ABD
【解析】对于研究开发费用符合资本化条件的才可确认为无形资产的成本，否则计人当期损益。 54．【答案】AC
【解析】企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计人当期损益。无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。 三、判断题 1．【答案】×
【解析】对于未达账项，企业应编制银行存款余额调节表进行调整，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。 2．【答案】√ 3．【答案】× 【解析】不应包括企业内部各部门周转使用的备用金。 4．【答案】 ×
【解析】应计人管理费用。 5．【答案】√ 6．【答案】×
【解析】银行存款余额调节表主要是用来核对企业与银行双方的记账有无差错，不能作为记账的依据。 7．【答案】 × 【解析】发生坏账时所作的冲销应收账款的会计分录，
只能使资产内部有增有减，并不能引起资本发生增减变动。 8．【答案】×
【解析】在资产负债表上，无“坏账准备”项目。与应收账款有关的坏账准备，在资产负债表上反映在应收账款项目中。 9．【答案】 ×
【解析】已确认并已转销的坏账损失，以后又收回的，23．【答案】√
【解析】长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，对采用成本法核算的，企业按应享有的部分确认为投资收益。借：应收股利 贷：投资收益 24．【答案】×
【解析】股票股利不应确认投资收益。 25．【答案】√ 仍然应通过“应收账款”账户核算，并贷记“坏账准备”账户。 10．【答案】√ 11．【答案】×
【解析】在取得现金折扣时，应冲减“财务费用”。 1 2．【答案】×
【解析】转出差异时，超支差异计入“材料成本差异”科目的贷方，节约差异计人“材料成本差异" 的借方。 1 3．【答案】 ×
【解析】购人材料在运输途中发生的合理损耗应计人材料采购成本，不需单独进行账务处理。 1 4．【答案】 ×
【解析】应将毁损净损失计人营业外支出。 1 5．【答案】×
【解析】存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 l 6．【答案】√ 1 7．【答案】 ×
【解析】应计人存货成本。 1 8．【答案】×
【解析】企业采用计划成本法核算原材料，平时采购原材料时应按实际成本借记“物资采购”科目，材料验收入库时按计划成本借记“原材料”科目，贷记“物资采购”科目，两者的差额计人“材料成本差异”科目。领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目。 1 9．【答案】× 【解析】股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，应先进行处理，待有关部门批准处理的金额与已处理的存货的盘盈、盘亏和毁损的金额不一致，应当调整当期财务报表相关项目的年初数。 20．【答案】×
【解析】对于委托外单位加工的物资，如果采用计划成本法核算，那么材料成本差异要同时结转。 21．【答案】×．
【解析】会减少资产负债表中存货项目的金额。 22．【答案】×
【解析】采用月末一次加权平均法，只在月末一次进行计算，所以当月发出材料的单位成本是相同的。 26．【答案】√ 27．【答案】√ 28．【答案】×
【解析】长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。 29．【答案】×
【解析】长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计人当期损益，同时调整长期股权投资的成本。30．【答案】√ 3 1．【答案】×
【解析】被投资单位提取法定盈余公积和任意盈余公积时，投资企业不需要做账务处理。 32．【答案】√ 33．【答案】× 【解析】应记入“长期股权投资一××公司(损益调整)" 科目，不能确认投资收益。 34．【答案】× 【解析】年限平均法的特点是每年计提的折旧额相等。工作量法的特点是单位工作量的折旧额相等。 35．【答案】×
【解析】应记入“其他业务成本”账户。 36．【答案】×
【解析】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 37．【答案】√ 38．【答案】×
【解析】与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计人固定资产成本；不符合准则规定固定资产的确认条件的，应当在发生时计人当期损益。 39．【答案】 ×
【解析】投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 40．【答案】 ×
【解析】在计提折旧的初期，双倍余额递减法计提的折旧大于按年限平均法计提的折旧；在计提折旧的后期，双倍余额递减法计提的折旧额小于按年限平均法
计提的折旧额。 41．【答案】 ×
【解析】对于购建固定资产发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计人固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。 42．【答案】√ 43．【答案】√ 44．【答案】 ×
【解析】企业在计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。 45．【答案】 ×
【解析】盘盈固定资产属于前期差错，通过“以前年度损益调整" 科目核算。 46．【答案】 ×
【解析】应当改变固定资产折旧方法。 47．【答案】√ 48．【答案】×
【解析】工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计人工程成本。 49．【答案】 ×
【解析】也会影响利润表中的净利润。 50．【答案】 ×
【解析】可能转入营业外支出。 51．【答案】√ 52．【答案】√ 53．【答案】√ 54．【答案】×
【解析】按企业会计准则规定，投资性房地产采用公允价值模式计量的，不对其计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计人当期损益(公允价值变动损益) 。 55．【答案】 ×
【解析】投资性房地产只能由成本模式转换为公允价值模式；不能由公允价值模式转换为成本模式。 56．【答案】×
【解析】有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 57．【答案】√ 58．【答案】×
【解析】公允价值模式计量下不计提减值准备。 59．【答案】×
【解析】应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计人当期损益。
60．【答案】×
【解析】无形资产的摊销一般应计人“管理费用”，企业转让无形资产使用权时，结转的无形资产的摊余价值计人“其他业务成本" 。 6 1．【答案】×
【解析】与固定资产折旧不同，无形资产在摊销时，当月增加的无形资产进行摊销，当月减少的无形资产不进行摊销。 62．【答案】×
【解析】企业出售的无形资产取得的价款不能确认为企业的收入。 63．【答案】√ 64．【答案】√ 65．【答案】×
【解析】使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 66．【答案】×
【解析】无形资产摊销可能会计入产品成本，不一定影响当期损益。 67．【答案】×
【解析】企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计人当期损益(营业外收人或营业外支出) 。 68．【答案】 ×
【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 69．【答案】×
【解析】企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 70．【答案】×
【解析】无形资产报废损失应计入营业外支出。 7 1．【答案】√ 72．【答案】×
【解析】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
四、计算分析题 1．【答案】
(1) 银行存款余额调节表
贷：主营业务成本 8 (3)l 2月26日发生坏账时 借：坏账准备 2 (2)如果调节后的银行存款余额仍不相等，则应进一步逐笔核对，发现错账、漏账应立即予以纠正。 (3)该企业可动用的银行存款为264000元。 2．【答案】 (1) ①
借：应收账款 1 053
贷：主营业务收入 900
应交税费一应交增值税(销项税额) 153
借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600 ②
借：坏账准备 40 贷：应收账款 40 ③
借：银行存款 500 贷：应收账款 500 ④
借：应收账款 10 贷：坏账准备 10 借：银行存款 10 贷：应收账款 10 ⑤
借：应收账款 117
贷：主营业务收人 100
应交税费一应交增值税(销项税额) 17 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60
(2)甲企业本期应计提的坏账准备=(500+1053—40一500+1 1 7)x 5％- (25-40+1 0) =61.5(万元) 借：资产减值损失 61．5 贷：坏账准备 61．5 3．【答案】
(1)1 2月5日销售商品时 借：应收账款 128.7
贷：主营业务收入 110
应交税费一应交增值税(销项税额) 1 8.7
借：主营业务成本 88 贷：库存商品 88
(2)1 2月25日收到B 公司退回的商品时 借：主营业务收入 10
应交税费一应交增值税(销项税额) 1.7 贷：应收账款 11.7 借：库存商品 8
贷：应收账款 2
(4)1 2月28日发生坏账回收时 借：应收账款 1 贷：坏账准备 1 借：银行存款 l 贷：应收账款 l (5)2009年计提坏账准备
2009年l 2月3 1旧应收账款余额=1 25+1 28．7—11．7-2+1-1=240(万元)
计提坏账准备前“坏账准备" 账户贷方余额=5—2+1=4(万元)
2009年坏账准备计提数=240 x 5％-4=8(万元) 借：资产减值损失 8 贷：坏账准备 8 4．【答案】
(1)上述经济业务的会计分录如下： ①2009年5月1 0日购人时：
借：交易性金融资产一成本 600 应收股利 20 投资收益 6
贷：银行存款 626
②2009年5月30 日收到股利时： 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 ③2009年6月30日：
借：交易性金融资产一公允价值变动 40(200 x 3.2-600)
贷：公允价值变动损益 40 ④2009年8月l 0日宣告分派时： 借：应收股利 40(0.20 x 200) 贷：投资收益 40
⑤2009年8月20日收到股利时： 借：银行存款 40 贷：应收股利 40 ⑥2009年1 2月3 1日：
借：交易性金融资产一公允价值变动 80(200×3.6—200×3.2)
贷：公允价值变动损益 80 ⑦2010年1月3 日处置： 借：银行存款 630
公允价值变动损益 1 20
贷：交易性金融资产一成本 600 一公允价值变动 120 投资收益 30 (2)计算该交易性金融资产的累计损益。
该交易性金融资产的累计损益=-6+40+40+80-120+30=64(万元) 。 5．【答案】
(1)20 1 0年1月1日，购人债券
借：交易性金融资产一成本 2000000 应收利息40000 投资收益40000
贷：银行存款 2080000
(2)20 1 0年1月5日，收到该债券2009年下半年利息
借：银行存款40000
贷：应收利息 40000 (3)20 1 0 年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：交易性金融资产一公允价值变动 300000 贷：公允价值变动损益 300000 借：应收利息40000 贷：投资收益40000
(4)20 1 0年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款40000 贷：应收利息40000
(5)20 1 0年l 2月3 1日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：公允价值变动损益 1 00000
贷：交易性金融资产一公允价值变动 1 00000 借：应收利息40000 贷：投资收益40000
(6)20 1 1年1月5 日，收到该债券201 0年下半年利息
借：银行存款40000 贷：应收利息40000
(7)201 1年3月3 1日，将该债券予以出售 借：银行存款 2360000
公允价值变动损益 200000
贷：交易性金融资产一成本 2000000 一公允价值变动 200000 投资收益 360000 6．【答案】 (1)
本月可供发出存货成本=300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5=2230(万元)
本月发出存货成本=(300×2+1 00×2.2) +(1 00×2．2+1 00×2．3)=1 270(万元)
本月月末结存存货成本=2230—1 270=960(万元) (2)
加权平均单位成本=2230÷(300+200+300+200) =2．23(万元)
本月发出存货成本=(400+200)×2．23=1 33 8(万元)
本月月末结存存货成本=2230—1 338=892(万元) (3)
1 2月8日购货的加权平均单位成本=(300×2+200×2.2) ÷(300+200)=2．08(万元)
1 2月10日发出存货的成本=400×2．08=832万元 12月20日购货的加权平均单位成本=(100×2．08+300×2．3) ÷(100+300)=2．245(万元)
1 2月28日发出存货的成本=200×2．245=449(万元) 本月发出存货成本：832+449=1 28 1(万元)
本月月末结存存货成本=2230—1 281=949(万元) 7．【答案】
(1)发出A 材料的单位成本=(20000—2000+2200+37000+5 1 500+600)／(2000+2950+5000+50)=1 09300／1 0000=1 0．93(元／公斤) (2) ①
借：应付账款 2000 贷：原材料 2000 ②
借：原材料 2200
应交税费一应交增值税(进项税额) 306 贷：银行存款 2506 ③
借：在途物资 37000
应交税费一应交增值税(进项税额) 6 1 20 贷：银行存款43 1 20 ④
借：原材料 37000
贷：在途物资 37000 ⑤
借：原材料 5 1 500
应交税费一应交增值税(进项税额) 84 1 5 银行存款 20085
贷：其他货币资金80000 ⑥
借：原材料 600
贷：生产成本 600 ⑦
借：生产成本 65580 制造费用 1 0930 管理费用 10930 贷：原材料87440 8．【答案】 (1)
1 2月2日向乙公司购入W 材料的实际单位成本 =(20000+500)／1 000=20．50(万元)
1 2月8日向丙公司购人W 材料的实际单位成本
=54 1 50／1 900=28．50(万元)
l 2月1 5 日向丁公司购人W 材料的实际单位成本 =30000／1 000=30(万元) (2)
l 2月5日生产领用W 材料的成本=300 X 20．50=6 1 50(万元)
1 2月1 0日生产领用W 材料的成本=600×20．50=1 2300(万元)
1 2月1 2日发出委托加工的W 材料的成本=1 00X 材料成本差异 600
(4)4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额
材料成本差异率=(一500+600—600) ÷(40000+1 0000+59600)= - 0．4562％
发出材料应负担的材料成本差异=70000×(一0．4562％) = 一3 1 9．34(元) 借：生产成本 70000 贷：原材料 70000
20．50+900×28．50=27700(万元)
l 2月1 7日生产领用W 材料的成本=1 000×28．50+500×30=43500(万元)
月末结存W 材料的成本=20500+54 1 50+30000—6 1 50—1 2300—27700—43500=1 5000(万元) 9．【答案】
(1)A原材料的入账价值=800 X 4000+50000+1 2000+1 3900=3275900(元)
A 原材料的单位采购成本=3275900÷(4000—5) =820(元／吨)
(2)购人材料的会计分录 借：原材料 3275900
应交税费一应交增值税(进项税额) 544000 贷：银行存款 38 1 9900
(3)A原材料发出的单位成本=(77905+3275900)÷(1 00+3995)=8 1 9(元／吨) (4)领用材料的会计分录
借：生产成本一基本生产成本一甲产品 1638000 一乙产品 1310400 管理费用 327600 贷：原材料 3276000
注：存货购人成本应包括运输途中的合理损耗，在计算购人成本时并不减去合理损耗部分，存货 的入账价值=购人单价×购人数量+各项采购费用=3275900(元) 。但人库后，需要重新计算单价，人库后的原材料单位成本=购入成本÷ (购人数量一合理损耗数量) =3275900÷ (4000—5)=820(元) 。 l 0．【答案】
(1)4月5日收到材料时： 借：原材料 1 0000 材料成本差异 600 贷：材料采购 1 0600
(2)4月1 5日从外地购人材料时： 借：材料采购 59000
应交税费一应交增值税(进项税额) 10030 贷：银行存款 69030
(3)4月20 日收到4月1 5日购入的材料时： 借：原材料 59600
贷：材料采购 59000 借：材料成本差异 3 1 9．34 贷：生产成本 3 1 9．34
(5)月末结存材料的实际成本=(40000+1 0000+59600—70000) 一(500—3 1 9．34) =3941 9．34(元) 。 11．【答案】
(1)4月5日收到材料时： 借：原材料 20000 材料成本差异 1000 贷：材料采购 2 1 000
(2)4月1 0 日从外地购人材料时： 借：材料采购 5 8900
应交税费一应交增值税(进项税额) 10013 贷：银行存款 689 1 3
(3)4月20日收到4月1 0日购人的材料时： 借：原材料 59000
贷：材料采购 5 8900 材料成本差异 100
(4)4月30日计算材料成本差异率和发出材料 应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录
材料成本差异率=(1 000+1 000—1 00) ÷ (80000+20000+59000)=1．1 95％
发出材料应负担的材料成本差异=60000×1．1 95％=7 1 7(元)
借：生产成本 60000 贷：原材料 60000 借：生产成本 7 1 7
贷：材料成本差异 7 l 7
(5)月末结存材料的实际成本=(80000+ 20000+59000—60000) +(1 900-7 1 7) = 1 001 83(元) 。 1 2．【答案】
(1)应支付的增值税=4600 x 1 7％=782(元)
应支付的消费税=(70000+70000 x 2％+4600)÷(1—5％) x 5％4000(元)j
(2)有关会计分录如下： ①
借：委托加工物资 7 1400
贷：原材料 70000 材料成本差异 1400 ②
借：委托加工物资 4600
应交税费一应交增值税(进项税额) 782 一应交消费税基金 4000 贷：银行存款 9382 ③
借：委托加工物资 600 贷：银行存款 600 ④
借：原材料 80000
贷：委托加工物资 76600 材料成本差异 3400 13. 【答案】 (1)
借：长期股权投资 2020 贷：银行存款 2020 (2)
借：应收股利 40 贷：投资收益 40 (3)
借：银行存款 40 贷：应收股利 40 (4)无分录 (5)
借：银行存款 1 900 投资收益 80
贷：长期股权投资 1 980 14. 【答案】 (1)
借：长期股权投资一成本 1 001 0 应收股利 500 贷：银行存款 1 05 1 0
长期股权投资成本1 00 1 0万元大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 0000万元(50000 x 20％) ，不调整长期股权投资成本。 (2)
借：银行存款 500
贷：应收股利 500 (3)
借：长期股权投资一损益调整．400
贷：投资收益 ．-400 (4)
借：应收股利 200
贷：长期股权投资一损益调整 200 （5)
借：银行存款 200 贷：应收股利 200 (6)
借：银行存款 1 06 1 0
贷：长期股权投资一成本 1 001 0 一损益调整 200 投资收益 400 1 5．【答案】 (1)
借：长期股权投资一成本 4502 应收股利 145 贷：银行存款 4647
借：长期股权投资一成本 248(19000X25％-4502)
贷：营业外收入 248 (2)
借：银行存款 1 45 贷：应收股利 1 45 (3)
借：长期股权投资一损益调整 500
贷：投资收益 500 (4)
借：应收股利 58
贷：长期股权投资一损益调整 58 (5)
借：银行存款 58
贷：应收股利 5 8 (6)
借：银行存款 5200
贷：长期股权投资一成本 4750
一损益调整 442 投资收益 8 1 6．【答案】
(1)购买需要安装设备： 借：在建工程 1 1 7
应交税费一应交增值税(进项税额) 19.89 贷：银行存款 1 36．89 (2)领用材料：
借：在建工程 20
贷：原材料 20 (3)应付工程人员工资： 借：在建工程 23 贷：应付职工薪酬 23 (4)工程完工交付使用： 借：固定资产 1 60
贷：在建工程 1 60
(5)每年计提折1 60 x(1-5％) ／1 0=1 5．2(万元) 借：制造费用 1 5．2 贷：累计折旧 1 5．2 (6)设备报废：
账面净值=1 60-1 5．2 x 4=99．2(万元) 借：固定资产清理 99．2 累计折旧 60．8
贷：固定资产 1 60 支付清理费：
借：固定资产清理 0.2 贷：银行存款 0.2 收到残料：
借：银行存款 1．3
贷：固定资产清理 1．3 借：营业外支出 98．1 贷：固定资产清理 98．1 1 7．【答案】 (1) ’
借：研发支出一资本化支出 600
一费用化支出 200
贷：银行存款800 (2)
借：管理费用 200
贷：研发支出 200 (3)
借：无形资产 600
贷：研发支出 600
(4)2009年7月专利权摊销金额=600÷5÷1 2=10(万元) 借：管理费用 10 贷：累计摊销 10
(5)至20 1 0年l 2月3 1 日，该专利权累计摊销金额=600÷5÷1 2 x 1 7=1 70(万元) 借：银行存款 500 累计摊销 1 70 贷：无形资产 600
应交税费一应交营业税 25 营业外收入 45
l 8．【答案】 (1)
借：无形资产 1 00 贷：银行存款 1 00 (2)年摊销额=1 00÷1 0=1 0(万元) 借：管理费用 10 贷：累计摊销 l 0 (3)
借：银行存款 90
累计摊销 20
贷：无形资产 1 00
营业外收入 10
转让净收益=90一(1 00一20)=1 0(万元) 1 9．【答案】
(1)接受专利权投资： 2009年1月1日
借：无形资产 6000 资本公积4000
贷：实收资本 1 0000 2009年1 2月3 1 日
借：管理费用 600(6000÷10) 贷：累计摊销 600 (2)自行开发无形资产：
借：研发支出一费用化支出 2800 一资本化支出 7200 贷：原材料 8000 应付职工薪酬 1 200 银行存款 800 2009年1 2月3 1日 借：管理费用 2800 无形资产 7200
贷：研发支出一费用化支出 2800 一资本化支出 7200 借：管理费用 60(7200÷1 0 x 1／1 2) 贷：累计摊销 60 20．【答案】
(1)201 0年1月1日购人 借：无形资产 1 00 贷：银行存款 1 00 (2)201 0年摊销： 借：管理费用 20
贷：累计摊销 20 (3)201 1年摊销
借：管理费用 20
贷：累计摊销 20 (4)201 1年计提减值准备
20 1 1年1 2月3 1 日，无形资产的摊余价值为60万元，甲企业估计其可收回金额为1 8万元，该无形资产应计提减值准备42万元。 借：资产减值损失 42
贷：无形资产减值准备 42 五、综合题 1．【答案】 (1)8月1日
借：原材料 一6000
贷：应付账款 一6000 (2)8月3日
借：原材料4000
贷：在途物资4000 (3)8月8日
借：原材料 50500
应交税费一应交增值税(进项税额) 8500
贷：银行存款 59000 (4)8月l0日
借：周转材料一包装物 2000 贷：委托加工物资 2000
(5)8月1 3 日
借：原材料 1 50500
应交税费一应交增值税(进项税额) 25500 贷：其他货币资金 1 76000 借：银行存款 24000
贷：长期股权投资一B 公司(损益调整)1119
备查登记中应记录未减记的长期股权投资87 万元(1 206-1119) 。因长期股权投资账面价值减记至零。 (6)调整20 1 1年B 公司实现净利润。 借：长期股权投资一B 公司(损益调整) 63(500 x 30％ 贷：其他货币资金 24000 (6)8月1 8 日
借：原材料 5000
应交税费一应交增值税(进项税额)850 贷：应付票据 5850 (7)8月22日
借：原材料 8640
应交税费一应交增值税(进项税额) 1 360 贷：预付账款 1 0000 借：预付账款 2000 贷：银行存款 2000 (8)8月3 1日
借：生产成本一基本生产成本 360000 一辅助生产成本 200000 制造费用 30000 管理费用 10000 贷：原材料 600000 (9)8月3 1日
借：销售费用 6000
贷：周转材料一包装物 6000 2．【答案】
(1)2009年1月1日投资时：
借：长期股权投资一B 公司(成本) 1 035 贷：银行存款 1035
长期股权投资的初始投资成本1 035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900(3000 x 30％) 万元，不调整长期股权投资的初始投资成本
(2)调整2009年B 公司实现净利润：
A 公司应确认的投资收益=1 80X30％=54(万元) 借：长期股权投资一B 公司(损益调整) 54
贷：投资收益 54
(3)B公司提取盈余公积，A 公司不需进行账务处理。 (4)B公司增加资本公积100万元
借：长期股权投资一B 公司(其他权益变动) 30 贷：资本公积一其他资本公积 30 (5)调整20 1 0年B 公司亏损
在调整亏损前，A 公司对B 公司长期股权投资的账面余额=1035+54+30=1119(万元) 。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整" 的数额为1119万元，而不是1 206 万元(4020 x30％) 。 借：投资收益 1119 一87)
贷：投资收益 63 3．【答案】 (1) ①
借：银行存款 500000 贷：长期借款 500000 ②
借：在建工程 500000
应交税费一应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 579560 ③
借：在建工程 53600 贷：库存商品 53600 ④
借：在建工程 34400
贷：应付职工薪酬 1 8000 银行存款 16400 ⑤
借：在建工程 1 2000 贷：长期借款 1 2000 借：固定资产 600000 贷：在建工程 600000 (2) ①
借：制造费用 240000 贷：累计折IH 240000 ②
借：财务费用48000
贷：长期借款 48000 (3) ①
借：制造费用 144000
贷：累计折旧 1 44000 ②
借：固定资产清理 21 6000 累计折旧 384000 贷：固定资产 600000 ③
借：固定资产清理 30000 贷：银行存款 30000 ④
借：银行存款 500000
79560
贷：固定资产清理 500000 ⑤
借：固定资产清理 254000 贷：营业外收入 254000 4．【答案】
(1)201 0年1 0月10日取得该设备的会计分录如下： 借：在建工程 582 (580+2)
应交税费一应交增值税（进项税额） 98．6 贷：银行存款 680．6
(2)设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录如下：
借：在建工程 28 贷：原材料 1 8 应付职工薪酬 10 借：固定资产 6 1 0
贷：在建工程 6 1 0
(3)2011年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录如下：
20 1 1年度该设备计提的折旧额=(61 0-1 0) ／1 0=60(万元)
借：制造费用 60 贷：累计折旧 60
(4)2011年l 2月3 1日该设备计提的固定资产减值准备，其相应的会计分录如下：
20 1 1年1 2月3 1 日该设备计提的固定资产减值准备=(6 1 0-60)-460=90(万元) 会计分录：
借：资产减值损失 90
贷：固定资产减值准备 90 (5)201 2年度该设备计提的折旧额，其相应会计分录如下：
2012年度该设备计提的折旧额=(460-1 0) ／9 x 9／1 2=37．5(万元)
借：制造费用 37．5 贷：累计折旧 37．5 （6）编制2012年9月30日该设备转入改良时的会计分录。
借：在建工程422．5 累计折旧 97．5
固定资产减值准备 90 贷：固定资产 6 1 0
(7)编制201 3年3月1 5日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。 借：在建工程 62．5 贷：银行存款 62．5 借：固定资产485 贷：在建工程485
(8)计算20 1 4年度该设备计提的折旧额。
201 4年度该设备计提的折旧额=(485-5)／8x 1 0／1 2=50(万元)
(9)计算201 4年10月10日处置该设备实现的净损益。 处置时的账面价值=485-(485-5)／8 x 9／1 2—50=390(万元)
处置净损失=390+5—1 0-30=355(万元)
(1 0)编制201 4年10月10日处置该设备的会计分录。 借：周定资产清理 390 累计折旧 95 贷：固定资产485 借：银行存款 1 0
贷：固定资产清理 l 0 借：．银行存款 30
贷：固定资产清理 30 借：固定资产清理 5 贷：银行存款 5 借：营业外支出 355 贷：固定资产清理 355 5．【答案】
(1)相关会计分录如下： ①
借：长期股权投资一成本 1 950 应收股利 50 贷：银行存款 2000
因初始投资成本1950万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 800万元，不调整长期股权投资成本。 ②
借：银行存款 50 贷：应收股利 50 ③
借：长期股权投资一其他权益变动 30 贷：资本公积一其他资本公积 30 ④
借：长期股权投资一损益调整 90 (300x 30％) 贷：投资收益 90 ⑤
借：应收股利 l 5
贷：长期股权投资一损益调整 1 5 ⑥
借：银行存款 1 5
贷：应收股利 1 5 ⑦
借：长期股权投资一损益调整 1 50(500×30％)
贷：投资收益 1 50 ⑧
借：银行存款 740 贷：长期股权投资一成本 650(1 950÷30％×1 0％)
一损益调整 75[(90一1 5+1 ②
50) ÷30％×1 0％]
一其他权益变动 1 0 (30÷30％×1 0％)
投资收益 5 借：资本公积一其他资本公积 10 贷：投资收益 1 0
(2)长期股权投资的账面价值=1 950+30+90一1 5+1 50一735=1 470(万元) 。 6．【答案】 (1)会计分录：
借：在建工程 1 000 累计折旧 200
贷：固定资产 1 200 借：银行存款 20 营业外支出 80 贷：在建工程 1 00 借：在建工程 300
贷：工程物资 300 借：在建工程 97 贷：库存商品 97 借：在建工程 53
贷：应付职工薪酬 53 借：在建工程 200
贷：银行存款 200 借：固定资产 1 550 贷：在建工程 1 550 (2)
201 0年计提的折旧额=(1 550—50) ×5／1 5=500(万元)
借：制造费用 500
贷：累计折旧 500
201 1年计提的折旧额=(1 550—50) ×4／1 5=400(万元)
借：制造费用400 贷：累计折旧400
201 2年计提的折旧额=(1 550—50) ×3／1 5=300(万元)
借：制造费用 300 贷：累计折旧 300
(3)该设备201 2年1 2月3 1日账面价值=1 550—500—400—300：350(万元) 。 7．【答案】
(1)2009年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录： ①
借：银行存款 500000 贷：短期借款 500000 借：在建工程 500000(468000+32000) 应交税费一应交增值税(进项税额) 79560 贷：银行存款 579560 ③
借：财务费用1 2000(500000×9．6％×3／1 2) 贷：银行存款 1 2000 ④
借：在建工程 53600 贷：库存商品 53600 ⑤
借：在建工程46400
贷：应付职工薪酬 1 8000 银行存款 28400 ⑥
借：固定资产 600000 贷：在建工程 600000
(2)201 0年与短期借款有关的会计分录。 ①201 0年3月3 1日
借：财务费用1 2000(500000×9．6％×3／1 2)
贷：银行存款 l 2000 ②2010年6月30日
借：财务费用1 2000(500000×9．6％×3／1 2) 贷：银行存款 1 2000 ③20 l0年9月30日
借：财务费用1 2000(500000×9．6％×3／1 2) 短期借款 500000 贷：银行存款 5 1 2000
(3)20 1 0年度计提折旧和计提减值准备的会计分录： ①2010年度计提折旧=固定资产账面净值×年折旧率=600000×2／5=240000(元) 借：制造费用 240000
贷：累计折旧 240000
②2010年度计提减值准备=(600000—240000) 一300000=60000(元)
借：资产减值损失 60000
贷：固定资产减值准备 60000
(4)20 1 1年计提折旧=300000X2／5=1 20000(元) 借：制造费用 1 20000 贷：累计折旧 1 20000
固定资产减值准备一经计提，不得转回。 8．【答案】
(1)该仓库的人账价值=20+3．4+2+3 x 1 7％+1+1 x 1 7％+2+0．92=30(万元)
(2)2008年度该仓库应计提的折旧额=(30-2)／20X9／1 2=1．05(万元) (3) ①
借：工程物资 23．4 贷：银行存款 23．4 ②
借：在建工程 23．4 贷：工程物资 23．4 ⑧
借：在建工程 2．5 1 贷：库存商品 2
应交税费一应交增值税(销项税额) 0.51 ④
借：在建工程 1.17 贷：原材料 1
应交税费一应交增值税(进项税额转出) ⑤
借：在建工程 2
贷：应付职工薪酬 2 ⑥
借：在建工程 0.92 贷：银行存款 0.92 ⑦
借：固定资产 30 贷：在建工程 30 ⑧
借：管理费用 1．05 贷：累计折旧 1．05 (4) ①
借：固定资产清 23．35 累计折旧 6．65 贷：固定资产 30 ②
借：原材料 5
贷：固定资产清理 5 ③
借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 ④
借：其他应收款 7 贷：固定资产清理 7 ⑤
借：营业外支出 1 3．35 贷：固定资产清理 1 3．35
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