第十二章 弹性预算和控制作业习题
一、复习思考题
1、什么是有利差异和不利差异？
2、企业在什么情况下需要进行差异分析？ 3、收入追溯与收入分配有什么相同和不同点？
4、什么情况下需要计算市场规模差异和市场份额差异？ 5、什么情况下会产生有利的销售数量差异？ 6、简述预算模式与企业组织结构的匹配。
7、根据企业生命周期理论，可以把预算编制的起点分为哪些模式？ 8、简述预算管理的行为观及其模式。 二、练习题
1、 某公司主要生产面包，下表是公司19×9年7月的有关数据： 项 目 销售收入 变动成本 贡献边际
实际结果
弹性预算差异
1 000U
弹性预算
销售差异
固定预算
38 950
销售数量固定成本营业利润
面包的实际销售价格为每个2.00元，生产面包的实际变动成本为每个1.25元，预算的单位贡献边际为0.82元。
要求：
（1）填列上表中空缺的数字。
（2）试讨论实际营业利润与预算营业利润之间差异的原因。
2、 出版公司共出版三种教科书，19×9年的销售情况如下表：
书 名
销售量
销售退回率
销售价格
作者稿酬（比例）
市场营销17% 经济学15% 公司理财15%
销售退回的图书无销售价值，作者的稿酬是基于净收入的百分比例。截止19×8年出版公司无单项的销售退回信息。19×8年公司用统一的销售退回率来计算净收入。从19×9年开始，公司记录各种书籍的退回情况。
要求：
（1）19×9年公司总体上的销售退回率为多少？
（2）为什么公司用统一的销售退回率来计算净收益？这样做有什么缺陷？ （3）在条件A、B下，分别计算公司应付给作者的的稿酬： A、实际统一的销售退回率 B、实际产品各自的销售退回率
3、 某公司销售两种酒P和C，下面是19×9年7月的销售资料： 固定预算总贡献边际 5 600元 预算销售量 2 000件 预算产品P的单位贡献边际 2元/件 预算产品C的单位贡献边际 6元/件
总销售数量差异 1 400元（不利差异） 产品P的实际销售比例 60% 要求：
（1）计算产品P、C当月的销售差异。
（2）计算产品P、C单独和总共的销售数量差异及销售组合差异。
4、 某计算机制造公司生产和销售三种型号的计算机： A产品只供应给学生；
B产品功能与A相同，但是更加易于携带； C产品为高档产品，目标市场为商业市场。 19×9年预算与实际的经营数据如下： 预算： 项 目 A B C
实际： 项 目 A B C
单位销售价格
1 100 650 3 500
单位变动成本
500 400 2 500
单位贡献边际
600 250 1 000
销售数量 825 000 165 000 110 000
单位销售价格
1 200 800 5 000
单位变动成本
700 500 3 000
单位贡献边际
500 300 2 000
销售数量 700 000 100 000 200 000
合 计1 000 000
合 计1 100 000
要求：
（1）计算产品A、B、C19×9年单独以及总共的销售差异。
（2）计算产品A、B、C19×9年单独以及总共的销售数量差异。 （3）计算产品A、B、C19×9年单独以及总共的销售组合差异。 （4）从以上问题可以得到什么结论？
5、 第4题的计算机制造公司制定19×9年度预算依据的市场规模是5 000 000台计算机，预计的市场份额为20%。19×9年底公布的数据表明，19×9年度的实际市场规模为6 875 000台。 要求：计算该计算机制造公司19×9年度的市场规模差异和市场份额差异。
三、练习题参考答案
1、
（1）直接将相关数据填列如下：
项 目 销售数量 销售收入 变动成本 贡献边际 固定成本 营业利润
实际结果 20 000 40 000 25 000 15 000 10 000
5 000
弹性预算差异
1 000U 400U
1 400U 200U
1 600U
弹性预算 20 000 41 000 24 600 16 400 9 800 6 600
销售差异 1 000F 2 050F 1 230U 820F 820F
固定预算 19 000 38 950 23 370 15 580 9 800 5 780
其中：
预算销售价格＝41 000/20 000＝2.05元 预算变动成本＝2.05－0.82＝1.23元
（2）实际营业利润与预算营业利润之间差异的原因：
实际营业利润与预算营业利润的差异为总预算差异，共为780元（5 000－5 780）不利差异。该差异由弹性预算差异和销售差异共同构成。其中，弹性预算差异为1 600元不利差异，是由于实际销售价格小于预算销售价格，以及实际成本大于预算成本造成的；销售差异是由于实际销售量大于固定预算销售量，从而多创造820元的营业利润，因此，最终导致总差异为780元不利差异。
2、
（1）1999年公司总体上的销售退回率可以采用加权平均法来取得。 销售总收入＝（22 000＋17 000＋11 000）×20＝1 000 000元 各种书籍销售收入占总销售收入的权数为： 市场营销＝22 000×20/1 000 000＝0.44 经济学＝17 000×20/1 000 000＝0.34 公司理财＝11 000×20/1 000 000＝0.22
1999年公司总体上的销售退回率＝3%×0.44＋22%×0.34＋12%×0.22
＝11.44%
（2）公司用统一的销售退回率计算净收益，主要理由如下：
方便公司净收益的计算；使公司不同书籍的销售及退回有一个共同基础做比较；给稿酬的计算带来方便和共同可比性。
公司用统一的销售退回率计算净收益，主要缺陷如下：
1999年的实际销售情况表可以理解为固定预算的实际执行结果，如果按照各自的发生情况计算净收益，就会准确地衡量每种产品的收益情况；如果采用统一的销售退回率计算净收益，则会高估或低估各种产品预计净收入，不能准确地衡量每种产品的收益，从而不利于公司预算业绩的考评。
（3）按统一的销售退回率计算净收入 稿酬＝389 664×17%＋301 104×15%＋194 832×15%＝140 633.28元
按各自的实际销售退回率计算净收入
稿酬＝426 800×17%＋265 200×15%＋193 600×15%＝141 376元
3、
（1）设产品P和C的预算销售量分别为X和Y，则有： X＋Y＝2 000 2X＋6Y＝5 600
解方程得：X＝1 600件 Y＝400件
产品P的预算销售比例为：1 600/2 000＝80% 产品C的预算销售比例为：400/2 000＝20%
设实际总销售量为V，根据总销售数量差异的计算，则有：
（V－2 000）×80%×2＋（V－2 000）×20%×6＝－1 400（不利） 求得：V＝1 500件
产品P的实际销售量＝1 500×60%＝900件 产品C的实际销售量＝1 500×40%＝600件
产品P当月销售差异＝（900－1 600）×2＝－1 400元（不利） 产品C当月销售差异＝（600－400) ×6＝1 200元（有利） 则当月销售总差异＝－1 400＋1 200＝－200元（不利） （2）
产品P的销售数量差异＝（1 500－2 000）×80%×2＝－800元（不利） 产品C的销售数量差异＝（1 500－2 000）×20%×6＝－600元（不利） 总销售数量差异＝－800－600＝－1 400（元）（不利）
产品P的销售组合差异＝1 500×（60%－80%）×2＝－600元（不利） 产品C的销售组合差异＝1 500×（40%－20%）×6＝1 800元（有利） 总销售组合差异＝－600＋1 800＝1 200元（有利） 4、
（1）销售差异 产品 A：（825 000－700 000）×500＝62 500 000元（有利） 产品 B：（165 000－100 000）×300＝19 500 000元（有利） 产品 C：（110 000－200 000）×2 000＝－180 000 000元（不利） 销售总差异＝62 500 000＋19 500 000—180 000 000 ＝－98 000 000元（不利） （2）销售数量差异
产品 A预算销售比例＝700 000/1 000 000＝70% 产品 B预算销售比例＝100 000/1 000 000＝10% 产品 C预算销售比例＝200 000/1 000 000＝20% 则销售数量差异： 产品 A：（1 100 000－1 000 000）×70%×500＝35 000 000元（有利）
产品 B：（1 100 000－1 000 000）×10%×300＝3 000 000元（有利） 产品 C：（1 100 000－1 000 000）×20%×2 000＝40 000 000元（有利） 销售数量总差异＝35 000 000＋3 000 000＋40 000 000 ＝78 000 000元（有利） （3）销售组合差异
产品 A实际销售比例＝825 000/1 100 000＝75% 产品 B实际销售比例＝165 000/1 100 000＝15% 产品 C实际销售比例＝110 000/1 000 000＝10% 则销售组合差异：
产品 A：1 100 000×（75%－70%）×500＝27 500 000元（有利） 产品 B：1 100 000×（15%－10%）×300＝16 500 000元（有利）
产品 C：1 100 000×（10%－20%）×2 000 ＝－220 000 000元（不利） 销售组合总差异＝27 500 000＋16 500 000－220 000 000 ＝－176 000 000元（不利） 销售总差异＝销售数量总差异＋销售组合总差异
＝78 000 000－176 000 000＝－98 000 000元（不利）
（4）虽然三种产品的实际销售总量比预计销售总量多，产生有利的销售数量差异7 800万元，但由于单位贡献边际较高的C产品的实际销售量没有达到预定目标，销售比例比预算下降10%，产生不利的销售组合差异22 000万元，最终导致不利的销售差异9 800万元。由此可见，销售差异不仅与销售量有关，还取决于销售比例。该计算机制造公司如果能进一步开拓C产品的销售市场将获得更多的利润。
5、
依据上题的数据编制预算单位组合贡献边际计算表
预算单位组合贡献边际 （单位：元） 产品 A B
预算单位 贡献边际 （1） 500 300
实际销 售比例 （2） 75% 15%
实际单位组 合贡献边际 （1）×（2）
375 45
预算销 售比例 （3） 70% 10%
预算单位组 合贡献边际 （1）×（3）
350 30
400 总计780
实际市场份额＝1 100 000/6 875 000×100%＝16% 预算市场份额为20%
市场规模差异＝（6 875 000－5 000 000）×20%×780＝292 500 000元（有利） 市场份额差异＝6 875 000×（16%－20%）×780＝－214 500 000元（不利） 销售数量总差异＝市场规模差异＋市场份额差异 ＝292 500 000－214 500 000 ＝78 000 000元（有利）
第十二章 弹性预算和控制作业习题
一、复习思考题
1、什么是有利差异和不利差异？
2、企业在什么情况下需要进行差异分析？ 3、收入追溯与收入分配有什么相同和不同点？
4、什么情况下需要计算市场规模差异和市场份额差异？ 5、什么情况下会产生有利的销售数量差异？ 6、简述预算模式与企业组织结构的匹配。
7、根据企业生命周期理论，可以把预算编制的起点分为哪些模式？ 8、简述预算管理的行为观及其模式。 二、练习题
1、 某公司主要生产面包，下表是公司19×9年7月的有关数据： 项 目 销售收入 变动成本 贡献边际
实际结果
弹性预算差异
1 000U
弹性预算
销售差异
固定预算
38 950
销售数量固定成本营业利润
面包的实际销售价格为每个2.00元，生产面包的实际变动成本为每个1.25元，预算的单位贡献边际为0.82元。
要求：
（1）填列上表中空缺的数字。
（2）试讨论实际营业利润与预算营业利润之间差异的原因。
2、 出版公司共出版三种教科书，19×9年的销售情况如下表：
书 名
销售量
销售退回率
销售价格
作者稿酬（比例）
市场营销17% 经济学15% 公司理财15%
销售退回的图书无销售价值，作者的稿酬是基于净收入的百分比例。截止19×8年出版公司无单项的销售退回信息。19×8年公司用统一的销售退回率来计算净收入。从19×9年开始，公司记录各种书籍的退回情况。
要求：
（1）19×9年公司总体上的销售退回率为多少？
（2）为什么公司用统一的销售退回率来计算净收益？这样做有什么缺陷？ （3）在条件A、B下，分别计算公司应付给作者的的稿酬： A、实际统一的销售退回率 B、实际产品各自的销售退回率
3、 某公司销售两种酒P和C，下面是19×9年7月的销售资料： 固定预算总贡献边际 5 600元 预算销售量 2 000件 预算产品P的单位贡献边际 2元/件 预算产品C的单位贡献边际 6元/件
总销售数量差异 1 400元（不利差异） 产品P的实际销售比例 60% 要求：
（1）计算产品P、C当月的销售差异。
（2）计算产品P、C单独和总共的销售数量差异及销售组合差异。
4、 某计算机制造公司生产和销售三种型号的计算机： A产品只供应给学生；
B产品功能与A相同，但是更加易于携带； C产品为高档产品，目标市场为商业市场。 19×9年预算与实际的经营数据如下： 预算： 项 目 A B C
实际： 项 目 A B C
单位销售价格
1 100 650 3 500
单位变动成本
500 400 2 500
单位贡献边际
600 250 1 000
销售数量 825 000 165 000 110 000
单位销售价格
1 200 800 5 000
单位变动成本
700 500 3 000
单位贡献边际
500 300 2 000
销售数量 700 000 100 000 200 000
合 计1 000 000
合 计1 100 000
要求：
（1）计算产品A、B、C19×9年单独以及总共的销售差异。
（2）计算产品A、B、C19×9年单独以及总共的销售数量差异。 （3）计算产品A、B、C19×9年单独以及总共的销售组合差异。 （4）从以上问题可以得到什么结论？
5、 第4题的计算机制造公司制定19×9年度预算依据的市场规模是5 000 000台计算机，预计的市场份额为20%。19×9年底公布的数据表明，19×9年度的实际市场规模为6 875 000台。 要求：计算该计算机制造公司19×9年度的市场规模差异和市场份额差异。
三、练习题参考答案
1、
（1）直接将相关数据填列如下：
项 目 销售数量 销售收入 变动成本 贡献边际 固定成本 营业利润
实际结果 20 000 40 000 25 000 15 000 10 000
5 000
弹性预算差异
1 000U 400U
1 400U 200U
1 600U
弹性预算 20 000 41 000 24 600 16 400 9 800 6 600
销售差异 1 000F 2 050F 1 230U 820F 820F
固定预算 19 000 38 950 23 370 15 580 9 800 5 780
其中：
预算销售价格＝41 000/20 000＝2.05元 预算变动成本＝2.05－0.82＝1.23元
（2）实际营业利润与预算营业利润之间差异的原因：
实际营业利润与预算营业利润的差异为总预算差异，共为780元（5 000－5 780）不利差异。该差异由弹性预算差异和销售差异共同构成。其中，弹性预算差异为1 600元不利差异，是由于实际销售价格小于预算销售价格，以及实际成本大于预算成本造成的；销售差异是由于实际销售量大于固定预算销售量，从而多创造820元的营业利润，因此，最终导致总差异为780元不利差异。
2、
（1）1999年公司总体上的销售退回率可以采用加权平均法来取得。 销售总收入＝（22 000＋17 000＋11 000）×20＝1 000 000元 各种书籍销售收入占总销售收入的权数为： 市场营销＝22 000×20/1 000 000＝0.44 经济学＝17 000×20/1 000 000＝0.34 公司理财＝11 000×20/1 000 000＝0.22
1999年公司总体上的销售退回率＝3%×0.44＋22%×0.34＋12%×0.22
＝11.44%
（2）公司用统一的销售退回率计算净收益，主要理由如下：
方便公司净收益的计算；使公司不同书籍的销售及退回有一个共同基础做比较；给稿酬的计算带来方便和共同可比性。
公司用统一的销售退回率计算净收益，主要缺陷如下：
1999年的实际销售情况表可以理解为固定预算的实际执行结果，如果按照各自的发生情况计算净收益，就会准确地衡量每种产品的收益情况；如果采用统一的销售退回率计算净收益，则会高估或低估各种产品预计净收入，不能准确地衡量每种产品的收益，从而不利于公司预算业绩的考评。
（3）按统一的销售退回率计算净收入 稿酬＝389 664×17%＋301 104×15%＋194 832×15%＝140 633.28元
按各自的实际销售退回率计算净收入
稿酬＝426 800×17%＋265 200×15%＋193 600×15%＝141 376元
3、
（1）设产品P和C的预算销售量分别为X和Y，则有： X＋Y＝2 000 2X＋6Y＝5 600
解方程得：X＝1 600件 Y＝400件
产品P的预算销售比例为：1 600/2 000＝80% 产品C的预算销售比例为：400/2 000＝20%
设实际总销售量为V，根据总销售数量差异的计算，则有：
（V－2 000）×80%×2＋（V－2 000）×20%×6＝－1 400（不利） 求得：V＝1 500件
产品P的实际销售量＝1 500×60%＝900件 产品C的实际销售量＝1 500×40%＝600件
产品P当月销售差异＝（900－1 600）×2＝－1 400元（不利） 产品C当月销售差异＝（600－400) ×6＝1 200元（有利） 则当月销售总差异＝－1 400＋1 200＝－200元（不利） （2）
产品P的销售数量差异＝（1 500－2 000）×80%×2＝－800元（不利） 产品C的销售数量差异＝（1 500－2 000）×20%×6＝－600元（不利） 总销售数量差异＝－800－600＝－1 400（元）（不利）
产品P的销售组合差异＝1 500×（60%－80%）×2＝－600元（不利） 产品C的销售组合差异＝1 500×（40%－20%）×6＝1 800元（有利） 总销售组合差异＝－600＋1 800＝1 200元（有利） 4、
（1）销售差异 产品 A：（825 000－700 000）×500＝62 500 000元（有利） 产品 B：（165 000－100 000）×300＝19 500 000元（有利） 产品 C：（110 000－200 000）×2 000＝－180 000 000元（不利） 销售总差异＝62 500 000＋19 500 000—180 000 000 ＝－98 000 000元（不利） （2）销售数量差异
产品 A预算销售比例＝700 000/1 000 000＝70% 产品 B预算销售比例＝100 000/1 000 000＝10% 产品 C预算销售比例＝200 000/1 000 000＝20% 则销售数量差异： 产品 A：（1 100 000－1 000 000）×70%×500＝35 000 000元（有利）
产品 B：（1 100 000－1 000 000）×10%×300＝3 000 000元（有利） 产品 C：（1 100 000－1 000 000）×20%×2 000＝40 000 000元（有利） 销售数量总差异＝35 000 000＋3 000 000＋40 000 000 ＝78 000 000元（有利） （3）销售组合差异
产品 A实际销售比例＝825 000/1 100 000＝75% 产品 B实际销售比例＝165 000/1 100 000＝15% 产品 C实际销售比例＝110 000/1 000 000＝10% 则销售组合差异：
产品 A：1 100 000×（75%－70%）×500＝27 500 000元（有利） 产品 B：1 100 000×（15%－10%）×300＝16 500 000元（有利）
产品 C：1 100 000×（10%－20%）×2 000 ＝－220 000 000元（不利） 销售组合总差异＝27 500 000＋16 500 000－220 000 000 ＝－176 000 000元（不利） 销售总差异＝销售数量总差异＋销售组合总差异
＝78 000 000－176 000 000＝－98 000 000元（不利）
（4）虽然三种产品的实际销售总量比预计销售总量多，产生有利的销售数量差异7 800万元，但由于单位贡献边际较高的C产品的实际销售量没有达到预定目标，销售比例比预算下降10%，产生不利的销售组合差异22 000万元，最终导致不利的销售差异9 800万元。由此可见，销售差异不仅与销售量有关，还取决于销售比例。该计算机制造公司如果能进一步开拓C产品的销售市场将获得更多的利润。
5、
依据上题的数据编制预算单位组合贡献边际计算表
预算单位组合贡献边际 （单位：元） 产品 A B
预算单位 贡献边际 （1） 500 300
实际销 售比例 （2） 75% 15%
实际单位组 合贡献边际 （1）×（2）
375 45
预算销 售比例 （3） 70% 10%
预算单位组 合贡献边际 （1）×（3）
350 30
400 总计780
实际市场份额＝1 100 000/6 875 000×100%＝16% 预算市场份额为20%
市场规模差异＝（6 875 000－5 000 000）×20%×780＝292 500 000元（有利） 市场份额差异＝6 875 000×（16%－20%）×780＝－214 500 000元（不利） 销售数量总差异＝市场规模差异＋市场份额差异 ＝292 500 000－214 500 000 ＝78 000 000元（有利）