海 南 大 学
论 文
题 目：企业内部会计控制失效的原因、表现
及对策研究
学 号：
姓 名：年 级：学 院：
系 别：
专 业：
指导教师：完成日期： 年 月日
摘要
十多年前安然、世通公司财务舞弊案，不但轰动美国，而且影响全世界；多年前我国的红光实业、银广厦、蓝田股份会计信息造假案，给投资者带来了巨大的损失、也给资本市场投下了一丝阴影。所以加强会计监督，强化内部会计控制是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施，加强会计监督也能够促进社会进步、促进经济的发展。我们必须找出企业内部会计控制失效的表现，并进行原因分析，及时提出对策与解决办法，这样才能促使企业向良好的方向发展。
关键词：内部会计控制；会计信息
在市场经济的环境下，企业在生产过程中会遇到各式各样的风险，如果不能积极、有效的防范风险，轻则影响企业的发展，重则导致企业破产关门。所以加强企业的内部控制有利于促进企业的良性发展，能够提高企业经营的效率，增加企业的所有者权益。面对竞争日趋激烈的国内和国际环境，2008年财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。这是继我国企业会计准则、审计准则发布实施之后，在会计审计领域的又一重大改革。该基本法规为企业内部控制提供了基础性和权威性的指引，必将有利于提高我国企业的经营管理水平和风险防范能力。
随着各行各业的主管部门措施的强化，风险管理国际趋同和企业管理层对内部控制理论的认同，我国企业普遍开始重视内部控制，并作为企业经营管理的重大事项，但现实表明，企业内部控制的成效与政策预期有相当大的差距。特别是企业内部会计控制制度的失效，给企业带来了巨大的损失。
1会计信息失真的原因分析
造成我国企业内部会计控制制度失效的原因是多方面的，既有内部控制环境缺失、内控行为主体失范方面的原因，又有企业法人治理结构不完善及企业内部审计监督缺位等原因。
1.1人为造假
企业人员为了谋取私利，运用会计舞弊，导致财务报表产生不实反映。它包括伪造原始凭证、变造会计记录；编造或删除交易和事项；运用各种“会计技巧”，粉饰报表；蓄意使用不恰当的会计政策，蓄意会计估计不当；侵占资产等。
1.2会计处理错误
会计处理错误是非故意的会计信息失真，会计人员主观上愿意提供高质量的会计信息，但是由于误用技术标准或会计处理失误等而致使信息的确认、计量和列表等出现技术性错误，最终导致低质量会计信息的产生。包括会计处理中的抄写、计算错误；错误运用会计政策，会计估计不当；交易事项判断错误等。
1.3会计制度的缺陷
会计制度本身就存在不尽完善之处，偏离真实性，有用性原则等会计信息质量特征，会计制度跟不上时代潮流，在此准则下产生的会计信息自然会扭曲企业的经营状况。比如说，按照旧会计准则规定，投资性房地产按照历史成本计量，这在房地产价格持续上涨的情况下，显然会低估该项资产的价值，造成会计信息失真。
1.4我国企业管理者与员工对内部会计控制的认识还有待进一步提高
目前我国大部分企业经营管理水平仍然相对低下，对内部会计控制的设计和实施还处于探索阶段，企业管理者在内部会计控制的认识上存在一定程度上的偏差。例如，许多企业管理者把内部会计控制理解为相关规章制度的制定与汇总，片面的认为内部会计控制即是内部监督或牵制，认为只要实现业务操作的规范化就达到了内部会计控制的要求，或将其与企业内部制度管理相混淆，对于内部会计控制的重要性和完整内涵缺乏足够的认识。
1.5我国的企业内部会计控制尚不健全，企业内部会计控制难以形成有效的约束力
目前我国大部分企业并未真正建立起完整的内部会计控制制度体系，我、也未能将内部会计控制有效地融入到企业业务流程设计和控制中去；许多企业的内部会计控制内容设计不够全面和科学，大多数偏重于事后控制和事中管理，也忽视了内部会计控制的执行评价和监督管理。
2我国企业内部会计控制的现状
由于我国的内部会计控制起步较晚，所以我国正处于对内部会计控制研究和实践的摸索阶段，内部会计控制不足造成会计秩序混乱的现象仍很突出。主要表现在：
2.1对内部会计控制的重要性认识不足
在市场经济利益的诱惑下，我国部分企业当前的会计造假行为严重，财务会计信息失真严重失真，各种违法乱纪现象层出不穷，严重干扰社会经济秩序，造成这些问题最严重的原因是企业会计内部会计控制制度的不健全或没有实行真正意义上的内部会计控制。
2.2内部会计控制难以适应不断变化的环境
各个企业都处于不断变化的环境中，企业的外部环境和内部环境都可能经常发生变化。如新的会计制度和准则的出现。
2.3执行内部会计控制人员工作责任性不强。
如忽视控制程序，错误判断，甚至相互串通等导致内部控制失灵。
2.4外部监督乏力
虽然我国已形成包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但未形成有效的合力，加上会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。
3解决内部会计控制失效的对策
大量的案例表明，从国内或者国外的情况来看，会计信息失真，很大程度上并非源于会计准则本身，而是企业为了谋取私利故意而为之，所以对
于不仅要进行会计准则的改革，更要建立健全有效的内部控制制度，这样才能减少或者避免会计信息失真现象的发生，提高会计信息质量。
3.1进行会计准则改革，只有高质量的会计准则，才能产生高质量的会计信息
这是从技术角度解决会计信息失真，也是我国大力推进会计改革，发布新会计准则的初衷之一。会计准则为会计信息处理设定了严格和规范的技术标准，对如何确认会计事项、如何对会计信息进行计量、如何对会计信息进行披露等提出了具体的技术性操作标准。
3.2通过内部控制制度安排来规范企业的会计行为，防止无意或者有意的错误和舞弊，一次解决会计信息失真，提高会计信息质量
从制度角度入手，堵住了会计信息失真的途径，达到“想舞弊而无法舞弊”的目的。具体可以通过下面三个小方面来提高会计信息质量：第一，通过不相容岗位相互分离、授权审批、预算控制，可以防止虚假会计信息行为。第二，通过审核、对账制度、资产清查制度等，可以发现虚假会计信息行为。第三，通过绩效考核和惩罚机制等，可以惩处虚假会计信息的行为，同时防止他人模仿。
3.3积极培育企业内部会计控制文化、强化全体员工的业务素质培养与会计行为规范
现代企业的内部会计控制越来越注重软控制的作用，作为内部会计控制的决策者和受控对象，企业管理者和员工的业务素质和道德水平在很大程度上影响内部会计控制的实施效果，且企业内部会计控制的实施也要求全体员工具有一定的道德规范和行为规范。所以，在企业内部会计控制建设的过程中，一方面，要注重企业文化的培养，努力营造良好的内部会计控制文化氛围，让全体员工们都知道企业的内部会计控制文化，使其深入人心；另一方面，在加强员工基础技能训练的同时，更要加强全体员工的执业道德教育，大力培养他们的爱岗敬业精神，努力培养他们的内部会计控
制意识，使全体员工能够自觉按照内部会计控制制度要求来规范自身行为，从而为企业内部控制制度的执行创造良好的实施环境。
4总结
对于企业而言，内部会计控制是企业各项管理工作的基础，是企业健康发展的基础，也是我国经济发展的客观要求。内部会计控制不仅仅是企业的事情，它也涉及整个社会的经济秩序和国家公众的利益，所以不仅仅企业要不断建立健全自身的内部会计控制，国家有关部门应当发挥推动作用，尽快完善有关法规和指南，为企业内部会计控制提供有效的保障。
参考文献
[1] 周志勇,. 企业内部控制失效的原因与应对措施浅析[J]. 现代商业,2009,(18)
[2] 冯德刚,卢金钟,卞学敏,. 企业内部会计控制制度失效成因及其重塑研究[J]. 内蒙古统计,2010,(3)
[3] 关馨,. 论企业内部控制制度的现状及对策[J]. 农业经济,2006,(5)
[4] 郑洪涛，张颖：《企业内部控制学》，东北财经大学出版社，2009年版
海 南 大 学
论 文
题 目：企业内部会计控制失效的原因、表现
及对策研究
学 号：
姓 名：年 级：学 院：
系 别：
专 业：
指导教师：完成日期： 年 月日
摘要
十多年前安然、世通公司财务舞弊案，不但轰动美国，而且影响全世界；多年前我国的红光实业、银广厦、蓝田股份会计信息造假案，给投资者带来了巨大的损失、也给资本市场投下了一丝阴影。所以加强会计监督，强化内部会计控制是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施，加强会计监督也能够促进社会进步、促进经济的发展。我们必须找出企业内部会计控制失效的表现，并进行原因分析，及时提出对策与解决办法，这样才能促使企业向良好的方向发展。
关键词：内部会计控制；会计信息
在市场经济的环境下，企业在生产过程中会遇到各式各样的风险，如果不能积极、有效的防范风险，轻则影响企业的发展，重则导致企业破产关门。所以加强企业的内部控制有利于促进企业的良性发展，能够提高企业经营的效率，增加企业的所有者权益。面对竞争日趋激烈的国内和国际环境，2008年财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。这是继我国企业会计准则、审计准则发布实施之后，在会计审计领域的又一重大改革。该基本法规为企业内部控制提供了基础性和权威性的指引，必将有利于提高我国企业的经营管理水平和风险防范能力。
随着各行各业的主管部门措施的强化，风险管理国际趋同和企业管理层对内部控制理论的认同，我国企业普遍开始重视内部控制，并作为企业经营管理的重大事项，但现实表明，企业内部控制的成效与政策预期有相当大的差距。特别是企业内部会计控制制度的失效，给企业带来了巨大的损失。
1会计信息失真的原因分析
造成我国企业内部会计控制制度失效的原因是多方面的，既有内部控制环境缺失、内控行为主体失范方面的原因，又有企业法人治理结构不完善及企业内部审计监督缺位等原因。
1.1人为造假
企业人员为了谋取私利，运用会计舞弊，导致财务报表产生不实反映。它包括伪造原始凭证、变造会计记录；编造或删除交易和事项；运用各种“会计技巧”，粉饰报表；蓄意使用不恰当的会计政策，蓄意会计估计不当；侵占资产等。
1.2会计处理错误
会计处理错误是非故意的会计信息失真，会计人员主观上愿意提供高质量的会计信息，但是由于误用技术标准或会计处理失误等而致使信息的确认、计量和列表等出现技术性错误，最终导致低质量会计信息的产生。包括会计处理中的抄写、计算错误；错误运用会计政策，会计估计不当；交易事项判断错误等。
1.3会计制度的缺陷
会计制度本身就存在不尽完善之处，偏离真实性，有用性原则等会计信息质量特征，会计制度跟不上时代潮流，在此准则下产生的会计信息自然会扭曲企业的经营状况。比如说，按照旧会计准则规定，投资性房地产按照历史成本计量，这在房地产价格持续上涨的情况下，显然会低估该项资产的价值，造成会计信息失真。
1.4我国企业管理者与员工对内部会计控制的认识还有待进一步提高
目前我国大部分企业经营管理水平仍然相对低下，对内部会计控制的设计和实施还处于探索阶段，企业管理者在内部会计控制的认识上存在一定程度上的偏差。例如，许多企业管理者把内部会计控制理解为相关规章制度的制定与汇总，片面的认为内部会计控制即是内部监督或牵制，认为只要实现业务操作的规范化就达到了内部会计控制的要求，或将其与企业内部制度管理相混淆，对于内部会计控制的重要性和完整内涵缺乏足够的认识。
1.5我国的企业内部会计控制尚不健全，企业内部会计控制难以形成有效的约束力
目前我国大部分企业并未真正建立起完整的内部会计控制制度体系，我、也未能将内部会计控制有效地融入到企业业务流程设计和控制中去；许多企业的内部会计控制内容设计不够全面和科学，大多数偏重于事后控制和事中管理，也忽视了内部会计控制的执行评价和监督管理。
2我国企业内部会计控制的现状
由于我国的内部会计控制起步较晚，所以我国正处于对内部会计控制研究和实践的摸索阶段，内部会计控制不足造成会计秩序混乱的现象仍很突出。主要表现在：
2.1对内部会计控制的重要性认识不足
在市场经济利益的诱惑下，我国部分企业当前的会计造假行为严重，财务会计信息失真严重失真，各种违法乱纪现象层出不穷，严重干扰社会经济秩序，造成这些问题最严重的原因是企业会计内部会计控制制度的不健全或没有实行真正意义上的内部会计控制。
2.2内部会计控制难以适应不断变化的环境
各个企业都处于不断变化的环境中，企业的外部环境和内部环境都可能经常发生变化。如新的会计制度和准则的出现。
2.3执行内部会计控制人员工作责任性不强。
如忽视控制程序，错误判断，甚至相互串通等导致内部控制失灵。
2.4外部监督乏力
虽然我国已形成包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但未形成有效的合力，加上会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。
3解决内部会计控制失效的对策
大量的案例表明，从国内或者国外的情况来看，会计信息失真，很大程度上并非源于会计准则本身，而是企业为了谋取私利故意而为之，所以对
于不仅要进行会计准则的改革，更要建立健全有效的内部控制制度，这样才能减少或者避免会计信息失真现象的发生，提高会计信息质量。
3.1进行会计准则改革，只有高质量的会计准则，才能产生高质量的会计信息
这是从技术角度解决会计信息失真，也是我国大力推进会计改革，发布新会计准则的初衷之一。会计准则为会计信息处理设定了严格和规范的技术标准，对如何确认会计事项、如何对会计信息进行计量、如何对会计信息进行披露等提出了具体的技术性操作标准。
3.2通过内部控制制度安排来规范企业的会计行为，防止无意或者有意的错误和舞弊，一次解决会计信息失真，提高会计信息质量
从制度角度入手，堵住了会计信息失真的途径，达到“想舞弊而无法舞弊”的目的。具体可以通过下面三个小方面来提高会计信息质量：第一，通过不相容岗位相互分离、授权审批、预算控制，可以防止虚假会计信息行为。第二，通过审核、对账制度、资产清查制度等，可以发现虚假会计信息行为。第三，通过绩效考核和惩罚机制等，可以惩处虚假会计信息的行为，同时防止他人模仿。
3.3积极培育企业内部会计控制文化、强化全体员工的业务素质培养与会计行为规范
现代企业的内部会计控制越来越注重软控制的作用，作为内部会计控制的决策者和受控对象，企业管理者和员工的业务素质和道德水平在很大程度上影响内部会计控制的实施效果，且企业内部会计控制的实施也要求全体员工具有一定的道德规范和行为规范。所以，在企业内部会计控制建设的过程中，一方面，要注重企业文化的培养，努力营造良好的内部会计控制文化氛围，让全体员工们都知道企业的内部会计控制文化，使其深入人心；另一方面，在加强员工基础技能训练的同时，更要加强全体员工的执业道德教育，大力培养他们的爱岗敬业精神，努力培养他们的内部会计控
制意识，使全体员工能够自觉按照内部会计控制制度要求来规范自身行为，从而为企业内部控制制度的执行创造良好的实施环境。
4总结
对于企业而言，内部会计控制是企业各项管理工作的基础，是企业健康发展的基础，也是我国经济发展的客观要求。内部会计控制不仅仅是企业的事情，它也涉及整个社会的经济秩序和国家公众的利益，所以不仅仅企业要不断建立健全自身的内部会计控制，国家有关部门应当发挥推动作用，尽快完善有关法规和指南，为企业内部会计控制提供有效的保障。
参考文献
[1] 周志勇,. 企业内部控制失效的原因与应对措施浅析[J]. 现代商业,2009,(18)
[2] 冯德刚,卢金钟,卞学敏,. 企业内部会计控制制度失效成因及其重塑研究[J]. 内蒙古统计,2010,(3)
[3] 关馨,. 论企业内部控制制度的现状及对策[J]. 农业经济,2006,(5)
[4] 郑洪涛，张颖：《企业内部控制学》，东北财经大学出版社，2009年版