王亚娟 天津市中医药研究院附属医院
摘要：管理会计的方法，用来分配单位的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测现金流量与利润。而管理会计工具是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。因此，管理会计当今越来越受到高度重视。
关键词：管理会计；方法；应用
中图分类号：F275.3 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2015)012-000212-02
一、管理会计的概念
管理会计是管理信息系统的一个分支，是决策支持系统的重要组成部分，现代化管理与会计融合在一起，来加强内部管理，提高经济效益。
费用的全部成本都包括在内，将非生产成本作为期间成本，按传统式损益确定程序计量损益。
本-量-利分析法是将成本、业务量、利润等因素相互联系起来进行分析。其核心部分是确定“盈亏分界点”从动态上掌握有关因素变动对盈亏消长的规律性的联系。这对在经营决策根据主客观条件有预见性采取相应措施实现扭亏增盈有重要意义。
（二）总成本性态模型及其应用
将总成本划分为固定成本和变动成本两大类，呈线性模型y=a+bx，a代表固定总成本，b代表单位变动成本，x代表业务量水平。将总成本划分为固定成本和变动成本并建立总成本性态模型对内部管理具有十分重要的意义。一是可以用于经营预测，正确确定计划期的经营业务量(x)代入成本性态模型，就能测定计划期成本预测发生额，来确定正确的经营目标提供有用的资料。二是用于经营决策，作出正确的短期经营决策必须区分为相关成本和非相关成本，在“相关范围”内固定成本不随产量的变动而变动，在短期经营决策中大多属于非相关成本，而变动成本多属于相关成本，以此短期经营决策关键是将成本按其性态划分为固定成本与变动成本，利用成本性态模型，可以测定不同决策方案的成本水平，通过分析比较，达到最优决策，三是用于内部控制。变动成本与固定成本具有不同的成本性态，变动成本的高低，可反映出生产部门和供应部门的工作业绩，而固定成本的高低一般不是生产部门所能控制的，一般由管理部门负责，通过制定费用预算加以控制。运用成本性态模型不仅能为制定未来发展的总体经营目标提供科学依据，为降低消耗指明方向，据以划分成本中心，根据不同中心的业务量的成本控制方法，评价各部门的工作业绩。
二、管理会计的特点
管理会计是从传统会计体系中分离出来的，同财务会计并列而存在的会计信息子系统，两者之间既有联系又有区别，目标相同，为管理者制定决策和计划提供信息，协助管理者指导和控制经营活动，提高经济效益。管理会计相对财务会计而言主要特点如下：
１．侧重于为内部管理者提供信息服务
财务会计主要通过对日常经营活动进行确认、计量、记录和报告，定期向信息使用者提供信息，使外部各利益人能准确地了解财务状况、经营成果和现金的流动状况，以保障有关各方的利益；而管理会计则是运用一系列特点的理论概念和专门的技术方法，对有关数据资料进行加工整理，向管理者提供所需要的信息。财务会计侧重于外部关系人提供信息服务，而管理会计侧重于为内部管理者提供信息服务。
２．着眼未来，控制现在
财务会计主要是对已经发生的经济业务进行事后记录和总结，负责提供历史性财务信息。而管理会计为了有效地服务于内部的经营管理，运用特有的理论和方法，对未来产生经营活动将要采取的各种方案进行科学的预测分析，并以此作为决策分析的依据，对将要发生经济活动进行事前分析；为了确保规划的经营目标能够实现，进行事前和事中核算，将过去、现在和未来有机地联合起来，从而更好地筹划未来。
３．兼顾全局和局部，方法程序灵活
财务会计对经营活动过程进行完整的反映和监督，提供全局的综合经济信息。管理会计要有效的服务于内部经营，所涉及的内容既有全局性的，也有局部性的，实现局部和整体的统一。
四、决策性管理会计及其应用
决策会计性管理会计包括经营预测、短期经营决策、长期投资决策。
（一）短期经营决策分析方法应用
1.差量分析法是将通过比较备选方案的有关金额收入、成本进行比较选出最优方案，两个互斥方案的决策时，通过分析比较两个方案的差别收入、差别成本，以差别损益指标作为评价方案取舍标准的一种方法。如：
方案A
R(预期收入)C(预期成本)P(预期利润)
RACAP=RA-CA
三、基础性管理会计及其应用
（一）基础性管理会计
管理会计基本方法有成本性态分析、变动成本法和完全成本法、本-量-利分析法。
成本性态分析法是将成本表述为产量的函数，分析他们之间的依存关系，按照成本对产量的依存性，把全部成本区分为固定成本与变动成本两大类，它联系成本与产量的增减动态进行差量分析，构成基础性管理会计的重要内容。
变动成本法是将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、和变动性制造费用计入产品成本，而将固定制造费用和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本计算方法。
完全成本法是在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造
方案B
RBCBP=RB-CB
差量(D)
DR=RA-RBDC=CA-CBDP=(RA-RB)-(CA-CB)
如果DR＞DC，即DP＞0，则方案A为优，DR＜DC，即DP＜0，则方案B为优。
2.边际贡献分析法是指通过各备选方案提供的边际贡献总额的大小的对比分析、评价有关方案优的一种决策方法，基本程序是计
财经纵横
算各备选方案的边际贡献总额，其中边际贡献总额最大的方案为最优方案。如：
方案
项目
R(预期收入)V(预期变动成本)M(预期边际贡献)a(预期固定成本)P(预期利润)
方案ARAVAMA=RA-VA
aPA=MA-a
方案BRBVBMA=RB-VB
aPA=MA-a
论投资项目规模、重要性程度、特征不同，决策的首要标准是项目财务可行性，项目投资评价和决策时不仅包括财务可行性，还应包括该投资项目对经营、销售、生产、技术、社会影响等因素。四是分清主次指标原则，在实际工作中，对同一个投资项目进行评价时，会采用多个指标进行评价，在就要求评价指标时对指标本身进行详细、深入分析，分清主要指标、次要指标和辅助指标，以此进行决策。
投资决策方法的发展呈现出以下几个趋势，一是定量分析与定性分析相结合，以定量分析为主，定性分析为辅，对投资项目进行决策。二是财务分析与非财务分析相结合，在对知识经济条件下高新技术项目进行效益评价时，既要增加收入，降低成本，提高盈利水平和加速资金周转等基本财务指标进行计量、分析、比较，做好财务分析，借以判断财务上是否可行及投资决策方案的优劣。还要对减轻劳动强度、提高工作效率、降低能源消耗等非财务指标进行分析、评价、和比较，做到全面系统的对投资项目进行分析。三是注重投资项目的综合分析和评价，在高新技术条件下的长期投资项目对未来经营活动影响是全方位的，在对有关投资项目进行效益评价时，既要计算、分析净现值或内涵报酬率等专门决策指标，以不断各个投资项目经济性，也要计算、分析从不同角度对各个投资项目综合效益评价的多种经济技术指标，如市场份额扩大幅度、投资利润率、贷款偿还期、盈亏平衡点等。
总之，管理会计的方法，用来分配单位的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。
利用边际贡献分析法进行经营决策的理论前提是固定成本总额不变，如果采用某方案要购买专用设备，则应扣减专用设备成本后的边际贡献总额的余额进行比较，因此，在以利润作为决策分析的标准时，只需要比较各备选方案的边际贡献总额即可。
（二）长期投资决策的分析与应用
在长期投资决策中，会面对长期投资的对比与选择，评价指标的目的是为了投资决策提供定量依据，进行项目的评价、对比、与优选。运用长期投资决策评价指标进行决策的一般原则：一是讲求实效的原则，无论在进行什么长期投资项目决策时，在确保经济、合理、有效的利用资金的前提下，实现最大的经济效益。二是具体问题具体分析原则，由于评价指标自身的特征不同，运用的范围也不一样，且评价指标之间存在着复杂的逻辑关系，运用评价指标对长期投资项目进行评价时，必须根据不同项目类型及项目本身的实际情况，对投资项目进行综合评价。三是确保财务可行性原则，无
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要是根据客户个性化需求以及多样化需求所进行设计的一套采购流程，而销售流程与生产流程则是能够帮助企业价值增值功能进行直接实现的流程，在具体实施时同产出以及投入情况具有较为密切的关联。同时，实施时则直接同顾客接触来实现价值增值功能。在这个过程中，管理者则会通过对流程增值情况的计量对业务流程状况进行有效的监控，以此帮助企业价值最大化的目标能够得到实现。此外，支持流程在具体的产出与投入方面所具有的计量关系并不是非常明确，在具体实施的过程中也不会为客户直接创造价值，但其却能够为其他流程提供非常关键的辅助性流程，如财务管理流程、人力资源管理流程以及研发流程等。其主要工作目标就是努力实现企业核心流程工作需求，在为核心流程高质量、高效率运转提供重要保障的基础上使顾客能够对企业的产品与服务满意。
３．作业
作业预算层级同作业层预算管理具有直接的联系，在该流程中，由不同的作业要素单元对流程进行构成。比如，对于一个产品加工企业，其日常加工工序会根据具体生产流程的不同而分为电镀作业、维修作业、焊接作业以及冲压作业等环节。而根据作业实施管理，则可以根据流程具体子目标对作业预算指标进行制定，并在指标制定明确、完成之后以条文的方式进行规定。与此同时，还应当加强日常对于具体作业预算执行情况、过程的监控，主要是对作业具体运行中的效率以及效果进行控制，如果经过观察发现某项作业所具有的实施效率以及增值能力同预算标准相比较低，就需要对这种差异产生的原因进行及时的查找，并随之作出针对性的处理。而如果经过观察发现存在问题的作业并非是必要性作业，就需要将其删除。而如果该项不产生增值的作业是必要作业，就需要通过消
除资源浪费、提升作业效率以及提升技术水平等方式的应用使该项作业的增值能力得到提升。
三、结束语
在上文中，我们对组织转型视角的企业预算管理责任层级体系重构进行了一定的研究与分析。可以说，现代企业的组织结构已经由科层制组织结构向新型组织机构转变，在现代企业的管理实践中，业务流程再造大大缩短和减少了非增值流程，使许多企业在降低物流成本$提高物流效率方面取得了显著的成效。在此种情况下，就更需要我们能够通过新企业预算管理责任层级体系的建设帮助企业在市场中获得更好的发展。
参考文献：
[1]王启红.企业预算管理存在的问题及对策[J].现代企业教育.2011(21):55-55.
[2]邱德君.关于企业发展过程中财务预算管理的探讨[J].中国商贸.2012(06):166-166.
[3]隋敏,王竹泉.中小企业社会资本积累与盈利能力提升[J].企业管理.2012(01):154-155.
[4]徐振华,徐鹏.企业传统预算管理激励机制存在的问题分析[J].中国商贸.2012(08):12-13.
[5]宋婵蓉,徐向阳.科层制度与企业内部控制[J].中国经济问题.2011(06):99-100.
[6]王琳.企业财务预算管理制度的建立与完善探究[J].中国商贸.2011(31):105-106.
王亚娟 天津市中医药研究院附属医院
摘要：管理会计的方法，用来分配单位的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测现金流量与利润。而管理会计工具是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。因此，管理会计当今越来越受到高度重视。
关键词：管理会计；方法；应用
中图分类号：F275.3 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2015)012-000212-02
一、管理会计的概念
管理会计是管理信息系统的一个分支，是决策支持系统的重要组成部分，现代化管理与会计融合在一起，来加强内部管理，提高经济效益。
费用的全部成本都包括在内，将非生产成本作为期间成本，按传统式损益确定程序计量损益。
本-量-利分析法是将成本、业务量、利润等因素相互联系起来进行分析。其核心部分是确定“盈亏分界点”从动态上掌握有关因素变动对盈亏消长的规律性的联系。这对在经营决策根据主客观条件有预见性采取相应措施实现扭亏增盈有重要意义。
（二）总成本性态模型及其应用
将总成本划分为固定成本和变动成本两大类，呈线性模型y=a+bx，a代表固定总成本，b代表单位变动成本，x代表业务量水平。将总成本划分为固定成本和变动成本并建立总成本性态模型对内部管理具有十分重要的意义。一是可以用于经营预测，正确确定计划期的经营业务量(x)代入成本性态模型，就能测定计划期成本预测发生额，来确定正确的经营目标提供有用的资料。二是用于经营决策，作出正确的短期经营决策必须区分为相关成本和非相关成本，在“相关范围”内固定成本不随产量的变动而变动，在短期经营决策中大多属于非相关成本，而变动成本多属于相关成本，以此短期经营决策关键是将成本按其性态划分为固定成本与变动成本，利用成本性态模型，可以测定不同决策方案的成本水平，通过分析比较，达到最优决策，三是用于内部控制。变动成本与固定成本具有不同的成本性态，变动成本的高低，可反映出生产部门和供应部门的工作业绩，而固定成本的高低一般不是生产部门所能控制的，一般由管理部门负责，通过制定费用预算加以控制。运用成本性态模型不仅能为制定未来发展的总体经营目标提供科学依据，为降低消耗指明方向，据以划分成本中心，根据不同中心的业务量的成本控制方法，评价各部门的工作业绩。
二、管理会计的特点
管理会计是从传统会计体系中分离出来的，同财务会计并列而存在的会计信息子系统，两者之间既有联系又有区别，目标相同，为管理者制定决策和计划提供信息，协助管理者指导和控制经营活动，提高经济效益。管理会计相对财务会计而言主要特点如下：
１．侧重于为内部管理者提供信息服务
财务会计主要通过对日常经营活动进行确认、计量、记录和报告，定期向信息使用者提供信息，使外部各利益人能准确地了解财务状况、经营成果和现金的流动状况，以保障有关各方的利益；而管理会计则是运用一系列特点的理论概念和专门的技术方法，对有关数据资料进行加工整理，向管理者提供所需要的信息。财务会计侧重于外部关系人提供信息服务，而管理会计侧重于为内部管理者提供信息服务。
２．着眼未来，控制现在
财务会计主要是对已经发生的经济业务进行事后记录和总结，负责提供历史性财务信息。而管理会计为了有效地服务于内部的经营管理，运用特有的理论和方法，对未来产生经营活动将要采取的各种方案进行科学的预测分析，并以此作为决策分析的依据，对将要发生经济活动进行事前分析；为了确保规划的经营目标能够实现，进行事前和事中核算，将过去、现在和未来有机地联合起来，从而更好地筹划未来。
３．兼顾全局和局部，方法程序灵活
财务会计对经营活动过程进行完整的反映和监督，提供全局的综合经济信息。管理会计要有效的服务于内部经营，所涉及的内容既有全局性的，也有局部性的，实现局部和整体的统一。
四、决策性管理会计及其应用
决策会计性管理会计包括经营预测、短期经营决策、长期投资决策。
（一）短期经营决策分析方法应用
1.差量分析法是将通过比较备选方案的有关金额收入、成本进行比较选出最优方案，两个互斥方案的决策时，通过分析比较两个方案的差别收入、差别成本，以差别损益指标作为评价方案取舍标准的一种方法。如：
方案A
R(预期收入)C(预期成本)P(预期利润)
RACAP=RA-CA
三、基础性管理会计及其应用
（一）基础性管理会计
管理会计基本方法有成本性态分析、变动成本法和完全成本法、本-量-利分析法。
成本性态分析法是将成本表述为产量的函数，分析他们之间的依存关系，按照成本对产量的依存性，把全部成本区分为固定成本与变动成本两大类，它联系成本与产量的增减动态进行差量分析，构成基础性管理会计的重要内容。
变动成本法是将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、和变动性制造费用计入产品成本，而将固定制造费用和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本计算方法。
完全成本法是在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造
方案B
RBCBP=RB-CB
差量(D)
DR=RA-RBDC=CA-CBDP=(RA-RB)-(CA-CB)
如果DR＞DC，即DP＞0，则方案A为优，DR＜DC，即DP＜0，则方案B为优。
2.边际贡献分析法是指通过各备选方案提供的边际贡献总额的大小的对比分析、评价有关方案优的一种决策方法，基本程序是计
财经纵横
算各备选方案的边际贡献总额，其中边际贡献总额最大的方案为最优方案。如：
方案
项目
R(预期收入)V(预期变动成本)M(预期边际贡献)a(预期固定成本)P(预期利润)
方案ARAVAMA=RA-VA
aPA=MA-a
方案BRBVBMA=RB-VB
aPA=MA-a
论投资项目规模、重要性程度、特征不同，决策的首要标准是项目财务可行性，项目投资评价和决策时不仅包括财务可行性，还应包括该投资项目对经营、销售、生产、技术、社会影响等因素。四是分清主次指标原则，在实际工作中，对同一个投资项目进行评价时，会采用多个指标进行评价，在就要求评价指标时对指标本身进行详细、深入分析，分清主要指标、次要指标和辅助指标，以此进行决策。
投资决策方法的发展呈现出以下几个趋势，一是定量分析与定性分析相结合，以定量分析为主，定性分析为辅，对投资项目进行决策。二是财务分析与非财务分析相结合，在对知识经济条件下高新技术项目进行效益评价时，既要增加收入，降低成本，提高盈利水平和加速资金周转等基本财务指标进行计量、分析、比较，做好财务分析，借以判断财务上是否可行及投资决策方案的优劣。还要对减轻劳动强度、提高工作效率、降低能源消耗等非财务指标进行分析、评价、和比较，做到全面系统的对投资项目进行分析。三是注重投资项目的综合分析和评价，在高新技术条件下的长期投资项目对未来经营活动影响是全方位的，在对有关投资项目进行效益评价时，既要计算、分析净现值或内涵报酬率等专门决策指标，以不断各个投资项目经济性，也要计算、分析从不同角度对各个投资项目综合效益评价的多种经济技术指标，如市场份额扩大幅度、投资利润率、贷款偿还期、盈亏平衡点等。
总之，管理会计的方法，用来分配单位的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。
利用边际贡献分析法进行经营决策的理论前提是固定成本总额不变，如果采用某方案要购买专用设备，则应扣减专用设备成本后的边际贡献总额的余额进行比较，因此，在以利润作为决策分析的标准时，只需要比较各备选方案的边际贡献总额即可。
（二）长期投资决策的分析与应用
在长期投资决策中，会面对长期投资的对比与选择，评价指标的目的是为了投资决策提供定量依据，进行项目的评价、对比、与优选。运用长期投资决策评价指标进行决策的一般原则：一是讲求实效的原则，无论在进行什么长期投资项目决策时，在确保经济、合理、有效的利用资金的前提下，实现最大的经济效益。二是具体问题具体分析原则，由于评价指标自身的特征不同，运用的范围也不一样，且评价指标之间存在着复杂的逻辑关系，运用评价指标对长期投资项目进行评价时，必须根据不同项目类型及项目本身的实际情况，对投资项目进行综合评价。三是确保财务可行性原则，无
上接（第２１１页）
要是根据客户个性化需求以及多样化需求所进行设计的一套采购流程，而销售流程与生产流程则是能够帮助企业价值增值功能进行直接实现的流程，在具体实施时同产出以及投入情况具有较为密切的关联。同时，实施时则直接同顾客接触来实现价值增值功能。在这个过程中，管理者则会通过对流程增值情况的计量对业务流程状况进行有效的监控，以此帮助企业价值最大化的目标能够得到实现。此外，支持流程在具体的产出与投入方面所具有的计量关系并不是非常明确，在具体实施的过程中也不会为客户直接创造价值，但其却能够为其他流程提供非常关键的辅助性流程，如财务管理流程、人力资源管理流程以及研发流程等。其主要工作目标就是努力实现企业核心流程工作需求，在为核心流程高质量、高效率运转提供重要保障的基础上使顾客能够对企业的产品与服务满意。
３．作业
作业预算层级同作业层预算管理具有直接的联系，在该流程中，由不同的作业要素单元对流程进行构成。比如，对于一个产品加工企业，其日常加工工序会根据具体生产流程的不同而分为电镀作业、维修作业、焊接作业以及冲压作业等环节。而根据作业实施管理，则可以根据流程具体子目标对作业预算指标进行制定，并在指标制定明确、完成之后以条文的方式进行规定。与此同时，还应当加强日常对于具体作业预算执行情况、过程的监控，主要是对作业具体运行中的效率以及效果进行控制，如果经过观察发现某项作业所具有的实施效率以及增值能力同预算标准相比较低，就需要对这种差异产生的原因进行及时的查找，并随之作出针对性的处理。而如果经过观察发现存在问题的作业并非是必要性作业，就需要将其删除。而如果该项不产生增值的作业是必要作业，就需要通过消
除资源浪费、提升作业效率以及提升技术水平等方式的应用使该项作业的增值能力得到提升。
三、结束语
在上文中，我们对组织转型视角的企业预算管理责任层级体系重构进行了一定的研究与分析。可以说，现代企业的组织结构已经由科层制组织结构向新型组织机构转变，在现代企业的管理实践中，业务流程再造大大缩短和减少了非增值流程，使许多企业在降低物流成本$提高物流效率方面取得了显著的成效。在此种情况下，就更需要我们能够通过新企业预算管理责任层级体系的建设帮助企业在市场中获得更好的发展。
参考文献：
[1]王启红.企业预算管理存在的问题及对策[J].现代企业教育.2011(21):55-55.
[2]邱德君.关于企业发展过程中财务预算管理的探讨[J].中国商贸.2012(06):166-166.
[3]隋敏,王竹泉.中小企业社会资本积累与盈利能力提升[J].企业管理.2012(01):154-155.
[4]徐振华,徐鹏.企业传统预算管理激励机制存在的问题分析[J].中国商贸.2012(08):12-13.
[5]宋婵蓉,徐向阳.科层制度与企业内部控制[J].中国经济问题.2011(06):99-100.
[6]王琳.企业财务预算管理制度的建立与完善探究[J].中国商贸.2011(31):105-106.