中国“营改增”市场调研分析报告
本调研分析报告数据来源主要包含欧立信研究中心，行业协会，上市公司年报，国家相关统计部门以及第三方研究机构等。
目录
第一节 我国增值税体系的发展历程和关键特点 ............................... 4
一、我国增值税的发展历程 ............................................. 4
二、我国增值税体系的关键特点 ......................................... 6
第二节 营改增：结构性减税的主战场 ....................................... 7
一、结构性减税：不同以往，是当前宏观调控的重要载体 ................... 7
二、营改增：结构性减税的主要对象 ..................................... 8
三、增值税转型改革：金融危机后的结构性减税案例 ...................... 10
四、营改增试点经验：营改增的结构性减税成效初探 ...................... 13
第三节 营改增短期影响：减税刺激 ........................................ 15
一、营改增影响企业税负的四个关键要素：毛利率、可抵扣成本占比、销项税率、
进项税率 ............................................................ 15
二、如何实现所有行业税负只减不增? ................................... 17
1、增值税的三类纳税人 ........................................... 17
2、一般纳税人和小规模纳税人的税赋计算 ........................... 18
3、小规模纳税人和原增值税纳税人将受益于此次营改增 ............... 18
4、新增四个行业的税负减轻需要额外措施 ........................... 19
三、新增四个行业的税负变动初探 ...................................... 21
四、关注新增不动产所含增值税纳入抵扣范围 ............................ 22
第四节 营改增的长期影响：促进转型升级 .................................. 24
一、优化市场配置，促进企业转型 ...................................... 24
二、促进服务业加快发展 .............................................. 24
三、推动制造业创新发展 .............................................. 25
图表目录
图表1：1年期定期存款利率水平 ............................................................................................................. 7
图表2：CPI同比和环比变动 ..................................................................................................................... 7
图表3：今年财政赤字增加5600亿元 ...................................................................................................... 8
图表4：今年财政赤字率提高到3% .......................................................................................................... 8
图表5：我国营改增进程 ............................................................................................................................ 9
图表6：2015年国内增值税占比达25% ................................................................................................... 9
图表7：消费税增值税近年来变动情况 .................................................................................................. 10
图表8：根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可以分为三类 .............................. 11
图表9：营改增三类纳税人 ...................................................................................................................... 17
图表10：《营业税改征增值税试点实施办法》中对“税率和征收率”的规定 .................................. 19
图表11：第三产业GDP2015年同比上升 .............................................................................................. 24
图表12：营改增后，2014和2015年第三产业占比提升速度加快 ..................................................... 25
图表13：交运行业研发费用变动与营改增时点密切相关 .................................................................... 26
图表14：传媒行业研发费用变动与营改增时点密切相关 .................................................................... 26
图表15：通信行业研发费用变动与营改增时点密切相关 .................................................................... 26
表格目录
表格1：我国增值税制度的发展历程 ........................................................................................................ 4
表格2：我国增值税体系关键的特点 ........................................................................................................ 6
表格3：金融危机后我国以增值税转型改革为主的结构性减税的具体实施情况 .............................. 11
表格4：2012年“营改增”试点减税效应的基本情况 ......................................................................... 13
表格5：小规模纳税人与一把纳税人释义 .............................................................................................. 18
表格6：营改增后各行业税率及征收率（注：标红部分为此次新增的行业） .................................. 20
表格7：营改增的行业及板块的税负影响 .............................................................................................. 21
国务院总理李克强在2016年两会政府工作报告中提出的第一项改革措施，就是全面实施营改增，即从5月1日起将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。
第一节 我国增值税体系的发展历程和关键特点
增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。
增值税之所以能够在世界上众多国家推广，是因为其可以有效地防止商品在流转过程中重复征税问题，并使其具备保持税收中性、普遍征收、税收负担由最终消费者承担、实行税款抵扣制度、实行比例税率、实行价外税制度等特点。
一、我国增值税的发展历程
我国目前的增值税体系创建于1994年，具体可以分为生产型增值税制度的初步确立、增值税制度由生产型向消费型转变、增值税扩大征收范围改革三个阶段。
1979年至1993年：生产型增值税制度初步确立。1993年12月国务院颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，增值税正式成为我国经济生活中重要的税种，1994年1月1日起，在全国范围内实施标志着增值税制度在我国初步确立。
2004年至2008年：增值税制度由生产型向消费型转变。2004年9月在东北地区老工业基地的八大行业实现增值税改革的试点。2008年12月财政部国家税务总局共同颁发了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，从2009年1月1日起全国范围内实现增值税由生产型向消费型转变的改革。
2012年至2016年：增值税扩大征收范围改革。2011年10月国务院常务会议决定，从2012年1月1日起在部分地区部分行业实施营业税改征增值税试点。2016年5月1日起，全国推开营改增试点。
表格1：我国增值税制度的发展历程
中国“营改增”市场调研分析报告
本调研分析报告数据来源主要包含欧立信研究中心，行业协会，上市公司年报，国家相关统计部门以及第三方研究机构等。
目录
第一节 我国增值税体系的发展历程和关键特点 ............................... 4
一、我国增值税的发展历程 ............................................. 4
二、我国增值税体系的关键特点 ......................................... 6
第二节 营改增：结构性减税的主战场 ....................................... 7
一、结构性减税：不同以往，是当前宏观调控的重要载体 ................... 7
二、营改增：结构性减税的主要对象 ..................................... 8
三、增值税转型改革：金融危机后的结构性减税案例 ...................... 10
四、营改增试点经验：营改增的结构性减税成效初探 ...................... 13
第三节 营改增短期影响：减税刺激 ........................................ 15
一、营改增影响企业税负的四个关键要素：毛利率、可抵扣成本占比、销项税率、
进项税率 ............................................................ 15
二、如何实现所有行业税负只减不增? ................................... 17
1、增值税的三类纳税人 ........................................... 17
2、一般纳税人和小规模纳税人的税赋计算 ........................... 18
3、小规模纳税人和原增值税纳税人将受益于此次营改增 ............... 18
4、新增四个行业的税负减轻需要额外措施 ........................... 19
三、新增四个行业的税负变动初探 ...................................... 21
四、关注新增不动产所含增值税纳入抵扣范围 ............................ 22
第四节 营改增的长期影响：促进转型升级 .................................. 24
一、优化市场配置，促进企业转型 ...................................... 24
二、促进服务业加快发展 .............................................. 24
三、推动制造业创新发展 .............................................. 25
图表目录
图表1：1年期定期存款利率水平 ............................................................................................................. 7
图表2：CPI同比和环比变动 ..................................................................................................................... 7
图表3：今年财政赤字增加5600亿元 ...................................................................................................... 8
图表4：今年财政赤字率提高到3% .......................................................................................................... 8
图表5：我国营改增进程 ............................................................................................................................ 9
图表6：2015年国内增值税占比达25% ................................................................................................... 9
图表7：消费税增值税近年来变动情况 .................................................................................................. 10
图表8：根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可以分为三类 .............................. 11
图表9：营改增三类纳税人 ...................................................................................................................... 17
图表10：《营业税改征增值税试点实施办法》中对“税率和征收率”的规定 .................................. 19
图表11：第三产业GDP2015年同比上升 .............................................................................................. 24
图表12：营改增后，2014和2015年第三产业占比提升速度加快 ..................................................... 25
图表13：交运行业研发费用变动与营改增时点密切相关 .................................................................... 26
图表14：传媒行业研发费用变动与营改增时点密切相关 .................................................................... 26
图表15：通信行业研发费用变动与营改增时点密切相关 .................................................................... 26
表格目录
表格1：我国增值税制度的发展历程 ........................................................................................................ 4
表格2：我国增值税体系关键的特点 ........................................................................................................ 6
表格3：金融危机后我国以增值税转型改革为主的结构性减税的具体实施情况 .............................. 11
表格4：2012年“营改增”试点减税效应的基本情况 ......................................................................... 13
表格5：小规模纳税人与一把纳税人释义 .............................................................................................. 18
表格6：营改增后各行业税率及征收率（注：标红部分为此次新增的行业） .................................. 20
表格7：营改增的行业及板块的税负影响 .............................................................................................. 21
国务院总理李克强在2016年两会政府工作报告中提出的第一项改革措施，就是全面实施营改增，即从5月1日起将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。
第一节 我国增值税体系的发展历程和关键特点
增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。
增值税之所以能够在世界上众多国家推广，是因为其可以有效地防止商品在流转过程中重复征税问题，并使其具备保持税收中性、普遍征收、税收负担由最终消费者承担、实行税款抵扣制度、实行比例税率、实行价外税制度等特点。
一、我国增值税的发展历程
我国目前的增值税体系创建于1994年，具体可以分为生产型增值税制度的初步确立、增值税制度由生产型向消费型转变、增值税扩大征收范围改革三个阶段。
1979年至1993年：生产型增值税制度初步确立。1993年12月国务院颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，增值税正式成为我国经济生活中重要的税种，1994年1月1日起，在全国范围内实施标志着增值税制度在我国初步确立。
2004年至2008年：增值税制度由生产型向消费型转变。2004年9月在东北地区老工业基地的八大行业实现增值税改革的试点。2008年12月财政部国家税务总局共同颁发了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，从2009年1月1日起全国范围内实现增值税由生产型向消费型转变的改革。
2012年至2016年：增值税扩大征收范围改革。2011年10月国务院常务会议决定，从2012年1月1日起在部分地区部分行业实施营业税改征增值税试点。2016年5月1日起，全国推开营改增试点。
表格1：我国增值税制度的发展历程