策的会计信息 ，ＰＥ Ｐ－ 表就不具有相 关性。 ， ｝ 同 样， 如果会计报表存在重大错误或舞弊 ， 那 就 更不可能 为会计报表使 用者提供有利于 他 们评价和预测企业未来经营状况的会计 信 息，此时 的报表就 不具备相关性 ，为此 相关性也要 以查错舞弊为基础。 综上所述 ， 公允性、 合法性 、 查锚揭弊 这三者 是主要 的审计 目标 ，大 多数业内人 士 只 是 对于 它们 在 层 次 或 程度 上 的 意 见 有 浅 我 财 报 析 国 务 表审 标的 展 计目 拓 ■ 冯娟娟 （ 北京理 工大学 北京 １ （ ８ ） （ ０ １ ） ）◆ 中 图分 类 号 ：Ｆ ３ ． １ 文献 标 识 码 ：Ａ ２ ９４ 此在揭示会计报表存在 的重大舞弊和锚误 内窖摘 要 ：现 阶段 ，我 国财务报 表 的 审 计 目标 主要 是 对 报 表 的公 允 性 、合 法 性 发 表 审 计 意 见 ，对 此理 论 界 存 在 分 歧 。 本 文 在 分 析 财 务 报 表 审 计 目标 相 关观 点 的 同 时 ，提 出 了以 相 关性 为 主 所差别。公 允性 、合法性在一定情况下存 在； ，不宜同时为审计 目标 ，且相关性 中突 是公允性、合法性 、查错揭弊的高度综合 和协调的结果 ，为此 审计 目标以相 关性为 主 导 是 合理 的 。 （ ）从 审 计 功 能 论 证 以 相 关 性 为 主 二的基 础 上 ，对 其 合 法 性 、公 允 性 发 表恰 当 审计意见的审计 目标 才是合理的。 二元并存论。 该观点认为各国的独立审 计以及监管机构都在积极努力地进行揭露报 表 重 大 舞弊 和审 核报 表 公允 、 合法 性 两项 职 责 ， 目的 是 为 了保 证 报表 真 实性 、 其 公允 性 导的 审计 目标 的 合 理 性 审计功能是指审计的作用或职能 ， 是由 审计的本质属性所决定的审计 固有的、 内在 的功能。 本文认为尽管最初审计产生于经营 权 和所 有 权 的分 离 ， 资产 的所 有者 委托 他人 导 的 审 计 目标 ， 并从 审 计 功 能 角 度探 讨 了其 合 理 性 。 关键词 ：财 务报 表公 允性 合 法性 审计 目标相 关性 目标的同时 ，提高对舞弊的审计效果 。 经营管理其财产 ，出于成本等各方面的考 虑， 需要一个独立的第三人对经营者的经营 财 们通过 审计实践活动所期望达 到的境地或 账户余额 、列报相关的具体审计 目标两个 层 次 。 总体 来 说 ，是 指 注 册 会 计 师 通过 审 计 活 动 ，对会 计 报 表 的 公 允 性 、 合 法 性发 表 审 计意 见 。 以相 关 性 为主 导 的审 计 目标 状况进行监督 ， 这就产生了审计。但当今的 拓 展 经济环境是大部分潜在的投资者将资金投资 （ ）相 关 性 与 现 有 审 计 目标 之 间 的 一 关系 于已经存在的公司 ， 在投资该公司前公司的 财产 不 属投 资者 ， 响投 资者 投 资决 策 的是 影 该公 司 管理 者对 他 人财 产 的经 营状况 。 就 这公 允 性 与 合 法 性 的 关 系 。所 谓 的公 允 性是指会计报表在所有重大方面公 允反 映 了被 审计单位 的财务状况、经营成 果和 资 金 变 动情 况 。合 法 性 是 指 会计 报 表符 合 国 从最初的受托责任关系中分离了出来， 潜在 的投 资者 最 需 要 的是 欲 投 资 公 司 的财 务 信 息， 为此本文认为审计信息论最能反映审计 产 生和 发展 的动 因。 家颁布的企业会计准则和相关会计 制度 的 规定。本 文认 为，这两个 目标在某些情 况 下 是 冲 突 的 ，合 法 的会 计 处 理 不 一 定公 允 新会计准 则将公允价值作为财务会计 的主要计量属性 ，其 目的是为了提高会计 报表的相关性 ，相 关性成 为考核会计信息 质量好坏的主要指标 。既然会计报 表本身 存 在 的主 要 目的 是 为报 表 使 用 者提 供 有 利 于 其 决 策 的信 息 ， 即致 力 于 实现 相 关 性 ， 而 地反映企 业的经济活动 ；同样由于会计 准 则 自身 的缺 陷 ，公 允 也 不 一 定 合 法 ，不 公 允 也 未 必 就 不 合法 。 为此 将 两 个 有 矛 盾 的 合法性为主导。 该观点认 为， 查错揭弊不能 标准作为审计 目标是不合理 的，这必然使 得在实际操作过程 中往往只能顾及一方 。 公允性、合法性 、查错揭弊与相关性 的关系。所谓相关性 ，会计准则定义为企 业提供的会计信息应 当与财务报告使用者 的经济决策需要相 关，有助于财务会计报 告使用者对企 业过去 、现在或者未来的情 取代验证报表的合法性 、公允性的主导地 位 。 合 法 性 在 一定 的意 义 上 已经 包 含 了 查 上文又从审计产 生和发展的动因论证 了审 计的功能是对报 表信息进行管制并提高信 错揭弊的要 求，查错揭弊是较低层 次的审 计 目标 ，合法性、公允性是高层次的 目标。 以查错揭弊为主导。该观点认为查错 息质量 ，为此 以相 关性 为主导的审计 目标 就具有合理性。 揭弊是审计 的永恒主题 ，如果被审计单位 的会计报 表存在重大错弊 ，必定不能在所 有重大方面公 允地反映被审计单位的财 务 状况 、经营成果和资金变动状况 ，投资者 据此必然作出错误的投资决策。 除此之外 ， 人们对审计作用的理解就是查错防弊 ，为 ９ ２商业 时代 （ 名 原况作 出评价或者预测 。本文认为 ，相关性 包括公允性和合法性 ，是对这两者的高度 １ 李 孝 林 ，马 哲 ． 析 审 计 目标 的 ． 浅 重 构 ． 会 月 刊 （综 合 ） 财 ，２０ ７ （ ０ ５）综合 ，是它们的最 佳协调成果。如果会计 报表不合法 、不公允 ，会计报表使用者就 不可能从报表 中获取 有助于其进行经济决 ２ 刘 慧芬 ． 二元 审计 目标 的 确 立 及 其 保 障． 审计 月刊 ，２ ０ ５） Ｏ ６（ ３． 申． 安 然 时代 的 审计 目标 ． 王 后 企 业研 究 ． ２ ０ （ ０ ５ ６）《 业经 济研 究 》 ２ ０ 年 １ 期 商 ） ０９ ２
策的会计信息 ，ＰＥ Ｐ－ 表就不具有相 关性。 ， ｝ 同 样， 如果会计报表存在重大错误或舞弊 ， 那 就 更不可能 为会计报表使 用者提供有利于 他 们评价和预测企业未来经营状况的会计 信 息，此时 的报表就 不具备相关性 ，为此 相关性也要 以查错舞弊为基础。 综上所述 ， 公允性、 合法性 、 查锚揭弊 这三者 是主要 的审计 目标 ，大 多数业内人 士 只 是 对于 它们 在 层 次 或 程度 上 的 意 见 有 浅 我 财 报 析 国 务 表审 标的 展 计目 拓 ■ 冯娟娟 （ 北京理 工大学 北京 １ （ ８ ） （ ０ １ ） ）◆ 中 图分 类 号 ：Ｆ ３ ． １ 文献 标 识 码 ：Ａ ２ ９４ 此在揭示会计报表存在 的重大舞弊和锚误 内窖摘 要 ：现 阶段 ，我 国财务报 表 的 审 计 目标 主要 是 对 报 表 的公 允 性 、合 法 性 发 表 审 计 意 见 ，对 此理 论 界 存 在 分 歧 。 本 文 在 分 析 财 务 报 表 审 计 目标 相 关观 点 的 同 时 ，提 出 了以 相 关性 为 主 所差别。公 允性 、合法性在一定情况下存 在； ，不宜同时为审计 目标 ，且相关性 中突 是公允性、合法性 、查错揭弊的高度综合 和协调的结果 ，为此 审计 目标以相 关性为 主 导 是 合理 的 。 （ ）从 审 计 功 能 论 证 以 相 关 性 为 主 二的基 础 上 ，对 其 合 法 性 、公 允 性 发 表恰 当 审计意见的审计 目标 才是合理的。 二元并存论。 该观点认为各国的独立审 计以及监管机构都在积极努力地进行揭露报 表 重 大 舞弊 和审 核报 表 公允 、 合法 性 两项 职 责 ， 目的 是 为 了保 证 报表 真 实性 、 其 公允 性 导的 审计 目标 的 合 理 性 审计功能是指审计的作用或职能 ， 是由 审计的本质属性所决定的审计 固有的、 内在 的功能。 本文认为尽管最初审计产生于经营 权 和所 有 权 的分 离 ， 资产 的所 有者 委托 他人 导 的 审 计 目标 ， 并从 审 计 功 能 角 度探 讨 了其 合 理 性 。 关键词 ：财 务报 表公 允性 合 法性 审计 目标相 关性 目标的同时 ，提高对舞弊的审计效果 。 经营管理其财产 ，出于成本等各方面的考 虑， 需要一个独立的第三人对经营者的经营 财 们通过 审计实践活动所期望达 到的境地或 账户余额 、列报相关的具体审计 目标两个 层 次 。 总体 来 说 ，是 指 注 册 会 计 师 通过 审 计 活 动 ，对会 计 报 表 的 公 允 性 、 合 法 性发 表 审 计意 见 。 以相 关 性 为主 导 的审 计 目标 状况进行监督 ， 这就产生了审计。但当今的 拓 展 经济环境是大部分潜在的投资者将资金投资 （ ）相 关 性 与 现 有 审 计 目标 之 间 的 一 关系 于已经存在的公司 ， 在投资该公司前公司的 财产 不 属投 资者 ， 响投 资者 投 资决 策 的是 影 该公 司 管理 者对 他 人财 产 的经 营状况 。 就 这公 允 性 与 合 法 性 的 关 系 。所 谓 的公 允 性是指会计报表在所有重大方面公 允反 映 了被 审计单位 的财务状况、经营成 果和 资 金 变 动情 况 。合 法 性 是 指 会计 报 表符 合 国 从最初的受托责任关系中分离了出来， 潜在 的投 资者 最 需 要 的是 欲 投 资 公 司 的财 务 信 息， 为此本文认为审计信息论最能反映审计 产 生和 发展 的动 因。 家颁布的企业会计准则和相关会计 制度 的 规定。本 文认 为，这两个 目标在某些情 况 下 是 冲 突 的 ，合 法 的会 计 处 理 不 一 定公 允 新会计准 则将公允价值作为财务会计 的主要计量属性 ，其 目的是为了提高会计 报表的相关性 ，相 关性成 为考核会计信息 质量好坏的主要指标 。既然会计报 表本身 存 在 的主 要 目的 是 为报 表 使 用 者提 供 有 利 于 其 决 策 的信 息 ， 即致 力 于 实现 相 关 性 ， 而 地反映企 业的经济活动 ；同样由于会计 准 则 自身 的缺 陷 ，公 允 也 不 一 定 合 法 ，不 公 允 也 未 必 就 不 合法 。 为此 将 两 个 有 矛 盾 的 合法性为主导。 该观点认 为， 查错揭弊不能 标准作为审计 目标是不合理 的，这必然使 得在实际操作过程 中往往只能顾及一方 。 公允性、合法性 、查错揭弊与相关性 的关系。所谓相关性 ，会计准则定义为企 业提供的会计信息应 当与财务报告使用者 的经济决策需要相 关，有助于财务会计报 告使用者对企 业过去 、现在或者未来的情 取代验证报表的合法性 、公允性的主导地 位 。 合 法 性 在 一定 的意 义 上 已经 包 含 了 查 上文又从审计产 生和发展的动因论证 了审 计的功能是对报 表信息进行管制并提高信 错揭弊的要 求，查错揭弊是较低层 次的审 计 目标 ，合法性、公允性是高层次的 目标。 以查错揭弊为主导。该观点认为查错 息质量 ，为此 以相 关性 为主导的审计 目标 就具有合理性。 揭弊是审计 的永恒主题 ，如果被审计单位 的会计报 表存在重大错弊 ，必定不能在所 有重大方面公 允地反映被审计单位的财 务 状况 、经营成果和资金变动状况 ，投资者 据此必然作出错误的投资决策。 除此之外 ， 人们对审计作用的理解就是查错防弊 ，为 ９ ２商业 时代 （ 名 原况作 出评价或者预测 。本文认为 ，相关性 包括公允性和合法性 ，是对这两者的高度 １ 李 孝 林 ，马 哲 ． 析 审 计 目标 的 ． 浅 重 构 ． 会 月 刊 （综 合 ） 财 ，２０ ７ （ ０ ５）综合 ，是它们的最 佳协调成果。如果会计 报表不合法 、不公允 ，会计报表使用者就 不可能从报表 中获取 有助于其进行经济决 ２ 刘 慧芬 ． 二元 审计 目标 的 确 立 及 其 保 障． 审计 月刊 ，２ ０ ５） Ｏ ６（ ３． 申． 安 然 时代 的 审计 目标 ． 王 后 企 业研 究 ． ２ ０ （ ０ ５ ６）《 业经 济研 究 》 ２ ０ 年 １ 期 商 ） ０９ ２