三、可供出售金融资产的主要账务处理
（一）企业取得可供出售金融资产时，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产--成本”科目，按支付价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
企业取得的可供出售金融资产为债券的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。
（二）在资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。
可供出售债券为一次还本付息的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。
（三）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产--公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。 对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间内公允价值已上升的，且客观上与确认原减值损失事项有关的，应在原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目
（四）企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记本科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——投资成本、溢折价、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记“持有至到期投资”等科目，贷记本科目。
（五）出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按可供出售金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。按原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。示例
四、反映企业可供出售金融资产的公允价值
本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。 编辑本段
实例
例题
公司于2007年3月1日从二级市场购入甲公司股票10000股，每股市价19.6元。发生交易费用4000元，款项均以银行存款支付，企业将其作为可供出售金融资产进行管理和核算 。2007年6月30日，该股票市价为每股17元。2007年12月31日，该股票市价为每股15元。2008年3月10日，企业以每股16.5元的价格将其出售，款项收到存入银行。 会计分录如下
07年3月1日 购入股票：
借：可供出售金融资产——成本 200 000
贷：银行存款 200 000
6月30日 确认公允价值变动：
借：资本公积——其他资本公积 30 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 30 000
12月31日 减值：
借：资产减值损失 50 000
贷：资本公积——其他资本公积 30 000
可公出售金融资产——公允价值变动 20 000
08年3月10日 出售该股票：
借：银行存款 165 000
可供出售金融资产——公允价值变动 50 000
贷：可供出售金融资产——成本 200 000
投资收益 15 000
例2：可供出售金融资产为债券
A 公司于2010年1月1日从证券市场上购入B 公司于2009年1月1日发行的债权作为可供出售金融资产，该债券5年期，票面年利率5%每年1月5日支付上年度的利息。到期日为2014年1月1日，一次归还本金和最后一次利息。实际利率为4%。A 公司购入债券的面值1000万，实际支付1086.3万，按年集体利息。2010年12月31日，该债券的公允价值为1030万元。2011年12月31日，该债券估计未来现金流量为1020万。 要求，编制跨级分录
2010年初，购入
借：可供出售金融资产--成本 1000
应收利息 50
可供出售金融资产--利息调整 36.3
贷：银行存款 1086.3
1月5日收到利息
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
2010年末，实际利息=1036.3*0.04=41.45
票面利息=1000*0.05=50
借：应收利息 50
贷：投资收益 41.45
可供出售金融资产--利息调整 8.55
收到利息时
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
2010年末公允价值=1030
公允价值变动=1030-（1036.3-8.55）=2.25
借：可供出售金融资产--公允价值变动 2.25
贷：资本公积--其他资本公积 2.25
2011年，实际利息=（1036.3-8.55）*0.04=41.11 借：应收利息 50
贷：投资收益 41.11
可供出售金融资产--利息调整 8.89
2011年末资产账面价值=1030-8.89=1021.11
由于11年末未来预计现金流量=1020，则应确认减值、 减值=1020-1021.11=1.11
借：资本公积--其他资本公积 1.11
贷：可供出售金融资产--公允价值变动 1.11
三、可供出售金融资产的主要账务处理
（一）企业取得可供出售金融资产时，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产--成本”科目，按支付价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
企业取得的可供出售金融资产为债券的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。
（二）在资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。
可供出售债券为一次还本付息的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。
（三）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产--公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。 对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间内公允价值已上升的，且客观上与确认原减值损失事项有关的，应在原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目
（四）企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记本科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——投资成本、溢折价、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记“持有至到期投资”等科目，贷记本科目。
（五）出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按可供出售金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。按原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。示例
四、反映企业可供出售金融资产的公允价值
本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。 编辑本段
实例
例题
公司于2007年3月1日从二级市场购入甲公司股票10000股，每股市价19.6元。发生交易费用4000元，款项均以银行存款支付，企业将其作为可供出售金融资产进行管理和核算 。2007年6月30日，该股票市价为每股17元。2007年12月31日，该股票市价为每股15元。2008年3月10日，企业以每股16.5元的价格将其出售，款项收到存入银行。 会计分录如下
07年3月1日 购入股票：
借：可供出售金融资产——成本 200 000
贷：银行存款 200 000
6月30日 确认公允价值变动：
借：资本公积——其他资本公积 30 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 30 000
12月31日 减值：
借：资产减值损失 50 000
贷：资本公积——其他资本公积 30 000
可公出售金融资产——公允价值变动 20 000
08年3月10日 出售该股票：
借：银行存款 165 000
可供出售金融资产——公允价值变动 50 000
贷：可供出售金融资产——成本 200 000
投资收益 15 000
例2：可供出售金融资产为债券
A 公司于2010年1月1日从证券市场上购入B 公司于2009年1月1日发行的债权作为可供出售金融资产，该债券5年期，票面年利率5%每年1月5日支付上年度的利息。到期日为2014年1月1日，一次归还本金和最后一次利息。实际利率为4%。A 公司购入债券的面值1000万，实际支付1086.3万，按年集体利息。2010年12月31日，该债券的公允价值为1030万元。2011年12月31日，该债券估计未来现金流量为1020万。 要求，编制跨级分录
2010年初，购入
借：可供出售金融资产--成本 1000
应收利息 50
可供出售金融资产--利息调整 36.3
贷：银行存款 1086.3
1月5日收到利息
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
2010年末，实际利息=1036.3*0.04=41.45
票面利息=1000*0.05=50
借：应收利息 50
贷：投资收益 41.45
可供出售金融资产--利息调整 8.55
收到利息时
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
2010年末公允价值=1030
公允价值变动=1030-（1036.3-8.55）=2.25
借：可供出售金融资产--公允价值变动 2.25
贷：资本公积--其他资本公积 2.25
2011年，实际利息=（1036.3-8.55）*0.04=41.11 借：应收利息 50
贷：投资收益 41.11
可供出售金融资产--利息调整 8.89
2011年末资产账面价值=1030-8.89=1021.11
由于11年末未来预计现金流量=1020，则应确认减值、 减值=1020-1021.11=1.11
借：资本公积--其他资本公积 1.11
贷：可供出售金融资产--公允价值变动 1.11