我国管理会计研究中案例研究方法的应用研究
摘要：会计研究方法从规范研究方法向实证研究方法发展，本文首先概述了中西会计研究方法发展历程、会计研究方法类型和会计实证研究方法的具体应用情况，然后分析了案例研究方法的发展和兴起，及其在管理会计研究中的意义，构建起管理会计研究中案例研究的一般程序，总结了可以借鉴的成功经验，最后以管理会计在证券公司应用的实际案例来证明案例研究方法在管理会计研究中的作用。
关键词：会计研究方法；管理会计；案例研究方法；实证研究
Abstract
The development of accounting research method research from the normative research method to empirical method, the specific application of this paper outlines the development history, Chinese and western accounting research method of accounting research method and accounting empirical research methods, and then analyzes the case study method development and rise, and its significance in the study of management accounting, construct the general procedure case study in management accounting research, and summarizes the successful experience can be used for reference, and finally to management accounting in the securities company application examples of case study method in management accounting research in the role of.
Keywords: research methods in accounting; management accounting; case study method; empirical study
会计研究方法是会计理论体系的重要组成部分，对会计理论研究具有指导和推动作用。纵观我国会计理论研究发展史，虽然我国会计理论体系一直在逐步建立和完善，但会计研究方法本身的研究却始终是会计理论体系的短板之一。本文试图分析会计理论研究中实证研究方法的理论基础和应用情况，重点研究我国管理会计研究中案例研究方法的应用。
一、会计研究方法概述
1．中西会计研究方法综述
（1）西方会计研究方法综述
1）规范研究方法为主阶段
早期西方会计理论的研究中，许多学者都提出了多种会计研究方法，其中具有代表意义的有1922年佩顿编著的《会计理论》，1940年佩顿和利特尔顿的《公司会计准则绪论》，1953年利特尔顿所写的《会计理论结构》，以及1962年利特尔顿和齐默尔曼的《会计理论与创新》，这些专著基本都停留在规范性研究方法上，主要归纳整理了现有资料，进而总结出相关的会计理论研究成果，但他们仍在一定程度上推动了会计理论的发展，为实证会计的诞生和发展奠定了一定的理论基础[1]。
2）实证研究方法为主阶段
1968，鲍尔和布朗发表《会计收益数据的经验性评价》，标志着会计实证研究方法的诞生。他们有着实证研究的共同点，就是利用实际发生的数据证明相关假设，从此之后，会计研究逐渐向实证研究发展。
（2）我国会计研究方法综述
1）规范会计研究方法发展阶段
70年代以前，我国会计理论研究几乎空白。1978年，三中全会关于真理标准问题的讨论，极大的促进了广大学者对我国会计理论研究的实践性和真理性的重新思考，在会计目标、会计本质、会计职能等方面取得了一定的研究成果。
2）实证研究方法发展阶段
1988年，裘宗舜、王平发表《会计改革若干问题——一张有意义的社会问卷调查表》，这是我国首次出现会计实证研究。随后，我国会计研究涌现出一批又一批优秀的实证研究成果，不断推动会计实证研究的发展。1996年，沈艺峰发表第一篇真正意义上的会计实证研究《会计信息披露和我国股票市场半强式有效性的实证分析》，会计实证研究方法在我国得到越来越多的关注。
（3）中西方会计研究方法比较
中西方会计学者都构建了许多不同的会计研究方法体系，它们之间存在一些根本性的差异，主要有以下几点[2]：
（1）西方会计理论研究主要是对具体会计方法进行实践运用的技术性研究，以归集为主，并未概括出会计方法论，上升到方法体系高度。而我国的研究则以哲学思想为基础，注重高层次的会计研究方法体系构建。
（2）会计研究方法体系的理论高度差异。由于中西方文化环境导致的思维方式差异，西方学者更加注重逻辑和归纳思维，习惯于运用自然科学的研究方法，注重解决具体的实际问题，忽略会计研究方法体系的整体框架构建。而我国学者偏好形象和直觉思维，倾向于从意识形态的角度进行方法体系研究的整体性思考。
2．会计研究方法类型
会计究方法主要分为两大类，规范研究方法和实证研究方法。这两类研究方法的比较是包括会计研究在内的所有科学研究的讨论焦点之一，也是各类科学研究方法论的发展路径与方向。规范研究通常指的是方法讨论，形式较为单一，我们主要对实证研究的类型进行探讨。实证研究方法有广义和狭义之分[3]。
（1）广义的实证研究方法
广义的实证研究方法涵盖了所有的经验型研究方法。广义的实证研究方法直接与规范研究方法相对应，它认为一切科学的基础都应当是实践。广义的实证研究方法的细分如下：1）按研究对象不同，分为个体研究和总体研究；2）按实证过程的不同，可以分为观察描述方法、统计分析方法和假设检验方法；3）按数据来源不同，可以分为档案研究、实验研究、调查问卷、案例研究和实地试验。
（2）狭义的实证研究方法
狭义的实证研究方法主要是以统计和计量方法分析经济活动中的数据，总结各相关因素的相互影响。狭义的实证研究方法可以细分成如下类型：1）按数据来源不同，可以分为实验研究和经验研究；2）按样本构成不同，可以分为时间序列研究和截面研究；3）按关注焦点不同，可以分为事件研究和水平研究。
二、我国会计实证研究方法具体应用情况
1．档案研究
档案研究是重要的经验研究方法之一，据查，在至今为止的实证研究成果中，其使用范围最广，使用频次最高。
2．调查问卷研究
调查问卷研究是一种容易操作的研究方法，所以在我国出现最早，经历了较长的发展阶段，在会计研究中得到了较为广泛和深入的应用。
3．实地研究
实地研究是研究者亲自到现场收集数据进行研究的方法，尤其适用于在管理会计。值得注意的是，实地研究并不能作为独立的方法使用，研究在现场数据收集中，需要综合运用多种研究方法，比如问卷调查、案例分析等，才能完成实地研究。
4．案例研究
随着社会主义经济下的资本市场的建立和发展，证券市场可以为各项研究提供很多很好的典型案例，我国学者也开始逐渐重视案例研究在会计理论研究中的应用。
5．实验室研究
在西方，会计理论研究需要充分运用会计学、行为科学和心理学等多学科的知识和研究方法，实验室研究为多学科交叉研究提供了便利，逐渐成为主流研究方法。分析西方文献，发现实验研究方法几乎贯穿于所有的审计研究之中。总体上讲，实验研究比经验研究难度更大，但该方法应用前景广阔，需要更多研究者大胆尝试，开拓创新。
三、案例研究方法在管理会计研究中的应用
1．案例研究方法的兴起
案例研究方法归属于广义实证方法。20世纪80年代以来，西方国家开始改革管理会计研究方法，案例研究由此兴起[4]。案例研究的主要特点是可以通过发现理论与实践的差距，改进方法和解决问题，因此受到会计研究学者的广泛关注，成为解决理论与实践矛盾的重要手段。
2．案例研究方法在管理会计研究中的意义
案例研究的涵义主要表现在以下三个方面[4]：1）最初，案例研究的重点是调查企业实际情况，再进行案例分析作出案例研究报告，然后再推广有价值的技术与方法。2）随着环境改变和方法成熟，案例研究从经验方法发展到实证研究方法，除了解释和分析实际问题，更加注重现实情况的检验与预测。3）案例研究还对案例教学有所帮助。案例教学是培养管理会计理论研究与实际应用相结合人才的一种有效方法。
3．案例研究在管理会计研究中的程序
（1）明确案例研究方法的前提条件
案例研究方法的前提条件，即什么样的问题适宜采用案例研究方法。我们可以将问题分为两类：第一类，“什么人”“什么事”“在哪里”“有多少”类问题，该类型问题具有要探索、
研究某一现象出现的范围、程度或者频率的特点，适宜采用问卷调查法、档案分析法；2）第二类，“什么人”“什么事”“在哪里”“有多少”类型问题，该类型问题具有要探索、研究按时间顺序追溯相互关联的各种事件，并找出他们之间的联系的特点，适宜采用案例研究法、历史研究法、实验法。
（2）提出问题，进行理论建构
1）案例研究方案的设计
研究设计是研究的整体构想，至少要处理4个问题：要研究什么问题？哪些数据与要研究的问题相关？需要收集哪些数据？如何分析结果？其中要特别注意，研究设计的主要目的是避免证据与研究问题脱节，研究设计不同于工作计划。研究设计重点解决逻辑问题。
2）选择研究项目
案例研究是为了弥补理论与实践的差距，所以，选择的研究项目应当能解决管理会计实践中的现实问题，能够推动管理会计理论的发展，并且考虑可行性和创造性因素。
3）提出假设
实证分析的第一步是建立理论模型，提出理论假设，进行理论分析，然后以理论为基础进行经验检验，证实或者证伪先前提出的理论假设，最后进行规律性总结，体现理论解释能力和预测价值。[5]
4）选择研究案例
选择研究案例遵守统计抽样的基本原则，并且要选择符合研究目的和范围的样本。样本总量可以唯一，即典型案例研究。
（3）设计资料收集
案例研究中收集数据与资料的基本方法是直接深入到企业组织中进行实地观察、询问、访谈、查阅文件等。
遵循资料收集三大原则有助于解决案例研究资料的信度和效度问题，三大原则如下：
1）使用多种证据来源。多渠道收集的案例资料证据可使研究结果更有说服力和解释力。
2）建立案例研究数据库。数据库可以帮助简化案例研究的数据处理过程，数据库可以从记录、文献、图表材料、描述四个方面进行构建。
3）组成一系列证据链。案例资料证据链可以建立研究问题到研究结论的逻辑关系，帮助案例报告使用者理解。
（4）案例研究的证据分析
1）实施案例研究
实施案例研究就是通过研究一个或多个案例，证明假设成立。案例研究是重复性的，后一个案例可以检验前一个案例。如果某一案例与原设计方案不符，或者研究结论与理论假设差异较大，就需要对原有的研究方案进行重新设计，具体做法有采用替代案例，改变资料收集方案，修改理论假设等。
2）数据的分析与解释
研究学者通过定性或定量分析甄别和筛选后的数据，表达其相互关系，实现解释、验证、预测研究目的。进行数据分析时，要确保分析了所有获得的资料，即检索了相关文献，考虑了相关假设，尽可能多地获得所有能得到的资料，分析了所有的资料。同时，分析时需要指出和说明主要的竞争性解释，重点关注案例研究中最重要的问题，充分运用相关专业知识。
（5）撰写案例研究报告
首先，案例研究报告要考虑读者群的特征，忽以自我为中心撰写报告，报告形式以读者群特征决定，一般案例研究报告的读者群主要有：学术界同事，政策制定者，从业者，社区领导，研究项目的资助者，学位论文评审委员会成员等。
其次，单案例研究报告要重点解释原理论假设成立或不成立的理由，多案例研究报告的侧重点则是表述案例复制的逻辑，解释案例的实证结果与其理论假设符合或者不符合的原因。
最后，案例研究报告应当具有说服力。案例研究报告需要充分体现案例研究的目的、方法、主要过程、范围界定、证据、结论等内容。
4．案例研究在管理会计研究中的成功经验
案例研究成功经验众多。美英两国是最早提出和发展案例研究的，其管理会计研究成果也较多，现代管理会计中ABC和ABM的研究、业绩计量与评价、利润中心预算目标可达性研究、战略成本管理等，都是从案例研究上发展起来的。日本在运用案例研究方面也卓有成效，日本的JIT存货管理模式，全面质量管理，弹性制造系统等，也是在引进西方管理会计方法后进行案例研究的理论成果转化而成的 [4]。
在我国，案例研究仍未进行完全有效的、广泛的开展，但也有典型案例值得分析。1980年提出的“商品保本期”方法得到了广泛应用。1990年，邯钢经验兴起，其采用的主要方法是模拟市场和成本否决，这实际上体现了目标成本管理和成本策划、责任会计、行为会计等多项管理会计理论与方法。
四、管理会计在证券公司应用的案例研究
1．案例介绍
ABC证券公司成立于1991年，公司总部在南京，是中国证监会首批批准的综合类券商。截止2012年9月30日，公司资产规模753亿元，每股收益0.24元。ABC证券公司一直运用管理会计参与公司的经营管理，自2007年金融危机以来，公司经营情况逐年走低，2007年末，ABC证券公司获得净利润56.3亿元，营业收入132亿元，每股收益1.25元;而截止2011年末，公司净利润17.8亿元，营业收入62.3亿元，每股收益0.32元，分别下降68.4%、52.8%、74.4%，下降幅度较大。同时，公司内部各部门协调能力低下，对新兴业务认识不足，员工积极性不强。
面对种种问题，ABC证券公司运用更具战略眼光的战略管理会计对公司的经营进行管理，旨在扭转颓势，重振行业龙头雄风，下面对ABC证券公司战略管理会计具体应用方式进行分析。
2．案例研究
（1）战略制定阶段
首先运用PEST分析法来公司外部经营环境，然后运用SWOT分析法来分析ABC公司内部经营环境，确定市场地位。根据PEST分析法与SWOT分析法的分析结论，罗列ABC证券公司的内外部环境、自身优劣势，充分了解公司所处环境以及自身优缺点，据此制定ABC公司的战略目标。
（2）战略实施阶段
ABC证券公司管理模式的核心应当是顾客，通过全面质量管理来维护自身品牌形象，尤其注重客户资源。与此同时，ABC证券公司通过对数据的收集，建立价值链成本分析比较表，构建起公司价值链，准备在下一年度简化经纪业务的操作流程与手续，降低成本，同时加大对证券投资业务的投入，聘请资深的投资顾问，提高证券投资业务的合理性，增加收入。
（3）战略评价阶段
在战略评价阶段，ABC证券公司釆取平衡计分卡来评价公司的经营成果，ABC证券公司将改变传统单一的业绩评价模式，从财务、客户、内部管理以及学习能力四个方面对公司的绩效情况进行评价，力争全面、科学的考评公司各个部门、各个环节的经营效果，对于评分较高的团队和个人予以激励政策，调动公司员工的积极性，形成内部良性竞争，促进公司发展。
3．案例研究旳结论
管理会计要在证券公司中得到有效而实际的运用，必须经历经验积累与实证研究阶段。为了使战略管理会计的理念方法与我国证券公司的实践进行良好的结合，提高我国证券公司经营管理水平，根据上述案例分析，为我国证券公司推行战略管理会计提供以下几点建议:
（1）树立战略管理会计观念；
（2）建立信息技术平台支持战略管理会计实施；
（3）建立战略管理会计信息库保证信息提供质量；
（4）加强战略管理会计人才的引进及培养力度。
五、结语
随着经济发展和社会变化，管理会计作为一门实用和综合性学科，有着广阔的应用前景，而我国的传统观念中一直强调理论联系实际，科学研究也向来注重调查研究，因此，运用案例研究来解决管理会计理论与实践相脱节的问题既有着积极的现实意义，又有着良好的应用基础，我们应当加强对案例研究方法本身的研究，以期在管理会计研究中得到更加充分的运用。
参考文献
[1]刘玉廷.关于会计研究方法问题[J].会计研究，2000，12(9).
[2] 劳秦汉.会计理论研究方法体系的概述[M].中国财政经济出版社2002年版
[3] 杨海峰. 我国实证会计研究方法应用的透视与述评[J]. 财会通讯， 2004， 1.
[4] 张麒. 案例研究方法在管理会计研究中的应用[J]. 中国乡镇企业会计， 2000， 7: 008.
[5] 陈信元， 叶鹏飞， 薛建峰. 我国会计信息环境的初步分析[J]. 会计研究， 2000， 8(18-25): 891.
致 谢
岁月如梭，会计研究方法这门课程即将划上句号，我有太多的留恋与不舍。在本课程即要完成之际，我思绪万千，心情久久不能平静。
首先，我要感谢我的导师李老师，在中南财大上海班的课堂上领略了李老师精彩飞扬、激情澎湃的演讲，让我领会了思考问题和解决问题的方式，并认真耐心的指导。在此谨向老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。
其次，我还要感谢给予我很多关心和帮助的同学们，中南财大上海班使我们结下深厚的友谊。在毕业之际，我衷心地祝福同窗的同学们能够在以后的人生道路上越走越远，我们曾在中南财大同窗学习的日子，永远是我克服困难、不断前进的精神动力。
感谢这篇论文所涉及到的各位学者。本文通过引用他们的研究文献，借助他们的研究成果，才得以顺利完成。
由于我的写作和学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请李老师批评指正！
我国管理会计研究中案例研究方法的应用研究
摘要：会计研究方法从规范研究方法向实证研究方法发展，本文首先概述了中西会计研究方法发展历程、会计研究方法类型和会计实证研究方法的具体应用情况，然后分析了案例研究方法的发展和兴起，及其在管理会计研究中的意义，构建起管理会计研究中案例研究的一般程序，总结了可以借鉴的成功经验，最后以管理会计在证券公司应用的实际案例来证明案例研究方法在管理会计研究中的作用。
关键词：会计研究方法；管理会计；案例研究方法；实证研究
Abstract
The development of accounting research method research from the normative research method to empirical method, the specific application of this paper outlines the development history, Chinese and western accounting research method of accounting research method and accounting empirical research methods, and then analyzes the case study method development and rise, and its significance in the study of management accounting, construct the general procedure case study in management accounting research, and summarizes the successful experience can be used for reference, and finally to management accounting in the securities company application examples of case study method in management accounting research in the role of.
Keywords: research methods in accounting; management accounting; case study method; empirical study
会计研究方法是会计理论体系的重要组成部分，对会计理论研究具有指导和推动作用。纵观我国会计理论研究发展史，虽然我国会计理论体系一直在逐步建立和完善，但会计研究方法本身的研究却始终是会计理论体系的短板之一。本文试图分析会计理论研究中实证研究方法的理论基础和应用情况，重点研究我国管理会计研究中案例研究方法的应用。
一、会计研究方法概述
1．中西会计研究方法综述
（1）西方会计研究方法综述
1）规范研究方法为主阶段
早期西方会计理论的研究中，许多学者都提出了多种会计研究方法，其中具有代表意义的有1922年佩顿编著的《会计理论》，1940年佩顿和利特尔顿的《公司会计准则绪论》，1953年利特尔顿所写的《会计理论结构》，以及1962年利特尔顿和齐默尔曼的《会计理论与创新》，这些专著基本都停留在规范性研究方法上，主要归纳整理了现有资料，进而总结出相关的会计理论研究成果，但他们仍在一定程度上推动了会计理论的发展，为实证会计的诞生和发展奠定了一定的理论基础[1]。
2）实证研究方法为主阶段
1968，鲍尔和布朗发表《会计收益数据的经验性评价》，标志着会计实证研究方法的诞生。他们有着实证研究的共同点，就是利用实际发生的数据证明相关假设，从此之后，会计研究逐渐向实证研究发展。
（2）我国会计研究方法综述
1）规范会计研究方法发展阶段
70年代以前，我国会计理论研究几乎空白。1978年，三中全会关于真理标准问题的讨论，极大的促进了广大学者对我国会计理论研究的实践性和真理性的重新思考，在会计目标、会计本质、会计职能等方面取得了一定的研究成果。
2）实证研究方法发展阶段
1988年，裘宗舜、王平发表《会计改革若干问题——一张有意义的社会问卷调查表》，这是我国首次出现会计实证研究。随后，我国会计研究涌现出一批又一批优秀的实证研究成果，不断推动会计实证研究的发展。1996年，沈艺峰发表第一篇真正意义上的会计实证研究《会计信息披露和我国股票市场半强式有效性的实证分析》，会计实证研究方法在我国得到越来越多的关注。
（3）中西方会计研究方法比较
中西方会计学者都构建了许多不同的会计研究方法体系，它们之间存在一些根本性的差异，主要有以下几点[2]：
（1）西方会计理论研究主要是对具体会计方法进行实践运用的技术性研究，以归集为主，并未概括出会计方法论，上升到方法体系高度。而我国的研究则以哲学思想为基础，注重高层次的会计研究方法体系构建。
（2）会计研究方法体系的理论高度差异。由于中西方文化环境导致的思维方式差异，西方学者更加注重逻辑和归纳思维，习惯于运用自然科学的研究方法，注重解决具体的实际问题，忽略会计研究方法体系的整体框架构建。而我国学者偏好形象和直觉思维，倾向于从意识形态的角度进行方法体系研究的整体性思考。
2．会计研究方法类型
会计究方法主要分为两大类，规范研究方法和实证研究方法。这两类研究方法的比较是包括会计研究在内的所有科学研究的讨论焦点之一，也是各类科学研究方法论的发展路径与方向。规范研究通常指的是方法讨论，形式较为单一，我们主要对实证研究的类型进行探讨。实证研究方法有广义和狭义之分[3]。
（1）广义的实证研究方法
广义的实证研究方法涵盖了所有的经验型研究方法。广义的实证研究方法直接与规范研究方法相对应，它认为一切科学的基础都应当是实践。广义的实证研究方法的细分如下：1）按研究对象不同，分为个体研究和总体研究；2）按实证过程的不同，可以分为观察描述方法、统计分析方法和假设检验方法；3）按数据来源不同，可以分为档案研究、实验研究、调查问卷、案例研究和实地试验。
（2）狭义的实证研究方法
狭义的实证研究方法主要是以统计和计量方法分析经济活动中的数据，总结各相关因素的相互影响。狭义的实证研究方法可以细分成如下类型：1）按数据来源不同，可以分为实验研究和经验研究；2）按样本构成不同，可以分为时间序列研究和截面研究；3）按关注焦点不同，可以分为事件研究和水平研究。
二、我国会计实证研究方法具体应用情况
1．档案研究
档案研究是重要的经验研究方法之一，据查，在至今为止的实证研究成果中，其使用范围最广，使用频次最高。
2．调查问卷研究
调查问卷研究是一种容易操作的研究方法，所以在我国出现最早，经历了较长的发展阶段，在会计研究中得到了较为广泛和深入的应用。
3．实地研究
实地研究是研究者亲自到现场收集数据进行研究的方法，尤其适用于在管理会计。值得注意的是，实地研究并不能作为独立的方法使用，研究在现场数据收集中，需要综合运用多种研究方法，比如问卷调查、案例分析等，才能完成实地研究。
4．案例研究
随着社会主义经济下的资本市场的建立和发展，证券市场可以为各项研究提供很多很好的典型案例，我国学者也开始逐渐重视案例研究在会计理论研究中的应用。
5．实验室研究
在西方，会计理论研究需要充分运用会计学、行为科学和心理学等多学科的知识和研究方法，实验室研究为多学科交叉研究提供了便利，逐渐成为主流研究方法。分析西方文献，发现实验研究方法几乎贯穿于所有的审计研究之中。总体上讲，实验研究比经验研究难度更大，但该方法应用前景广阔，需要更多研究者大胆尝试，开拓创新。
三、案例研究方法在管理会计研究中的应用
1．案例研究方法的兴起
案例研究方法归属于广义实证方法。20世纪80年代以来，西方国家开始改革管理会计研究方法，案例研究由此兴起[4]。案例研究的主要特点是可以通过发现理论与实践的差距，改进方法和解决问题，因此受到会计研究学者的广泛关注，成为解决理论与实践矛盾的重要手段。
2．案例研究方法在管理会计研究中的意义
案例研究的涵义主要表现在以下三个方面[4]：1）最初，案例研究的重点是调查企业实际情况，再进行案例分析作出案例研究报告，然后再推广有价值的技术与方法。2）随着环境改变和方法成熟，案例研究从经验方法发展到实证研究方法，除了解释和分析实际问题，更加注重现实情况的检验与预测。3）案例研究还对案例教学有所帮助。案例教学是培养管理会计理论研究与实际应用相结合人才的一种有效方法。
3．案例研究在管理会计研究中的程序
（1）明确案例研究方法的前提条件
案例研究方法的前提条件，即什么样的问题适宜采用案例研究方法。我们可以将问题分为两类：第一类，“什么人”“什么事”“在哪里”“有多少”类问题，该类型问题具有要探索、
研究某一现象出现的范围、程度或者频率的特点，适宜采用问卷调查法、档案分析法；2）第二类，“什么人”“什么事”“在哪里”“有多少”类型问题，该类型问题具有要探索、研究按时间顺序追溯相互关联的各种事件，并找出他们之间的联系的特点，适宜采用案例研究法、历史研究法、实验法。
（2）提出问题，进行理论建构
1）案例研究方案的设计
研究设计是研究的整体构想，至少要处理4个问题：要研究什么问题？哪些数据与要研究的问题相关？需要收集哪些数据？如何分析结果？其中要特别注意，研究设计的主要目的是避免证据与研究问题脱节，研究设计不同于工作计划。研究设计重点解决逻辑问题。
2）选择研究项目
案例研究是为了弥补理论与实践的差距，所以，选择的研究项目应当能解决管理会计实践中的现实问题，能够推动管理会计理论的发展，并且考虑可行性和创造性因素。
3）提出假设
实证分析的第一步是建立理论模型，提出理论假设，进行理论分析，然后以理论为基础进行经验检验，证实或者证伪先前提出的理论假设，最后进行规律性总结，体现理论解释能力和预测价值。[5]
4）选择研究案例
选择研究案例遵守统计抽样的基本原则，并且要选择符合研究目的和范围的样本。样本总量可以唯一，即典型案例研究。
（3）设计资料收集
案例研究中收集数据与资料的基本方法是直接深入到企业组织中进行实地观察、询问、访谈、查阅文件等。
遵循资料收集三大原则有助于解决案例研究资料的信度和效度问题，三大原则如下：
1）使用多种证据来源。多渠道收集的案例资料证据可使研究结果更有说服力和解释力。
2）建立案例研究数据库。数据库可以帮助简化案例研究的数据处理过程，数据库可以从记录、文献、图表材料、描述四个方面进行构建。
3）组成一系列证据链。案例资料证据链可以建立研究问题到研究结论的逻辑关系，帮助案例报告使用者理解。
（4）案例研究的证据分析
1）实施案例研究
实施案例研究就是通过研究一个或多个案例，证明假设成立。案例研究是重复性的，后一个案例可以检验前一个案例。如果某一案例与原设计方案不符，或者研究结论与理论假设差异较大，就需要对原有的研究方案进行重新设计，具体做法有采用替代案例，改变资料收集方案，修改理论假设等。
2）数据的分析与解释
研究学者通过定性或定量分析甄别和筛选后的数据，表达其相互关系，实现解释、验证、预测研究目的。进行数据分析时，要确保分析了所有获得的资料，即检索了相关文献，考虑了相关假设，尽可能多地获得所有能得到的资料，分析了所有的资料。同时，分析时需要指出和说明主要的竞争性解释，重点关注案例研究中最重要的问题，充分运用相关专业知识。
（5）撰写案例研究报告
首先，案例研究报告要考虑读者群的特征，忽以自我为中心撰写报告，报告形式以读者群特征决定，一般案例研究报告的读者群主要有：学术界同事，政策制定者，从业者，社区领导，研究项目的资助者，学位论文评审委员会成员等。
其次，单案例研究报告要重点解释原理论假设成立或不成立的理由，多案例研究报告的侧重点则是表述案例复制的逻辑，解释案例的实证结果与其理论假设符合或者不符合的原因。
最后，案例研究报告应当具有说服力。案例研究报告需要充分体现案例研究的目的、方法、主要过程、范围界定、证据、结论等内容。
4．案例研究在管理会计研究中的成功经验
案例研究成功经验众多。美英两国是最早提出和发展案例研究的，其管理会计研究成果也较多，现代管理会计中ABC和ABM的研究、业绩计量与评价、利润中心预算目标可达性研究、战略成本管理等，都是从案例研究上发展起来的。日本在运用案例研究方面也卓有成效，日本的JIT存货管理模式，全面质量管理，弹性制造系统等，也是在引进西方管理会计方法后进行案例研究的理论成果转化而成的 [4]。
在我国，案例研究仍未进行完全有效的、广泛的开展，但也有典型案例值得分析。1980年提出的“商品保本期”方法得到了广泛应用。1990年，邯钢经验兴起，其采用的主要方法是模拟市场和成本否决，这实际上体现了目标成本管理和成本策划、责任会计、行为会计等多项管理会计理论与方法。
四、管理会计在证券公司应用的案例研究
1．案例介绍
ABC证券公司成立于1991年，公司总部在南京，是中国证监会首批批准的综合类券商。截止2012年9月30日，公司资产规模753亿元，每股收益0.24元。ABC证券公司一直运用管理会计参与公司的经营管理，自2007年金融危机以来，公司经营情况逐年走低，2007年末，ABC证券公司获得净利润56.3亿元，营业收入132亿元，每股收益1.25元;而截止2011年末，公司净利润17.8亿元，营业收入62.3亿元，每股收益0.32元，分别下降68.4%、52.8%、74.4%，下降幅度较大。同时，公司内部各部门协调能力低下，对新兴业务认识不足，员工积极性不强。
面对种种问题，ABC证券公司运用更具战略眼光的战略管理会计对公司的经营进行管理，旨在扭转颓势，重振行业龙头雄风，下面对ABC证券公司战略管理会计具体应用方式进行分析。
2．案例研究
（1）战略制定阶段
首先运用PEST分析法来公司外部经营环境，然后运用SWOT分析法来分析ABC公司内部经营环境，确定市场地位。根据PEST分析法与SWOT分析法的分析结论，罗列ABC证券公司的内外部环境、自身优劣势，充分了解公司所处环境以及自身优缺点，据此制定ABC公司的战略目标。
（2）战略实施阶段
ABC证券公司管理模式的核心应当是顾客，通过全面质量管理来维护自身品牌形象，尤其注重客户资源。与此同时，ABC证券公司通过对数据的收集，建立价值链成本分析比较表，构建起公司价值链，准备在下一年度简化经纪业务的操作流程与手续，降低成本，同时加大对证券投资业务的投入，聘请资深的投资顾问，提高证券投资业务的合理性，增加收入。
（3）战略评价阶段
在战略评价阶段，ABC证券公司釆取平衡计分卡来评价公司的经营成果，ABC证券公司将改变传统单一的业绩评价模式，从财务、客户、内部管理以及学习能力四个方面对公司的绩效情况进行评价，力争全面、科学的考评公司各个部门、各个环节的经营效果，对于评分较高的团队和个人予以激励政策，调动公司员工的积极性，形成内部良性竞争，促进公司发展。
3．案例研究旳结论
管理会计要在证券公司中得到有效而实际的运用，必须经历经验积累与实证研究阶段。为了使战略管理会计的理念方法与我国证券公司的实践进行良好的结合，提高我国证券公司经营管理水平，根据上述案例分析，为我国证券公司推行战略管理会计提供以下几点建议:
（1）树立战略管理会计观念；
（2）建立信息技术平台支持战略管理会计实施；
（3）建立战略管理会计信息库保证信息提供质量；
（4）加强战略管理会计人才的引进及培养力度。
五、结语
随着经济发展和社会变化，管理会计作为一门实用和综合性学科，有着广阔的应用前景，而我国的传统观念中一直强调理论联系实际，科学研究也向来注重调查研究，因此，运用案例研究来解决管理会计理论与实践相脱节的问题既有着积极的现实意义，又有着良好的应用基础，我们应当加强对案例研究方法本身的研究，以期在管理会计研究中得到更加充分的运用。
参考文献
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[2] 劳秦汉.会计理论研究方法体系的概述[M].中国财政经济出版社2002年版
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[5] 陈信元， 叶鹏飞， 薛建峰. 我国会计信息环境的初步分析[J]. 会计研究， 2000， 8(18-25): 891.
致 谢
岁月如梭，会计研究方法这门课程即将划上句号，我有太多的留恋与不舍。在本课程即要完成之际，我思绪万千，心情久久不能平静。
首先，我要感谢我的导师李老师，在中南财大上海班的课堂上领略了李老师精彩飞扬、激情澎湃的演讲，让我领会了思考问题和解决问题的方式，并认真耐心的指导。在此谨向老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。
其次，我还要感谢给予我很多关心和帮助的同学们，中南财大上海班使我们结下深厚的友谊。在毕业之际，我衷心地祝福同窗的同学们能够在以后的人生道路上越走越远，我们曾在中南财大同窗学习的日子，永远是我克服困难、不断前进的精神动力。
感谢这篇论文所涉及到的各位学者。本文通过引用他们的研究文献，借助他们的研究成果，才得以顺利完成。
由于我的写作和学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请李老师批评指正！