我国会计信息质量特征的国际比较
目前美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则委员会（IASC）对会计信息质量特征的规范与我国尚有不同。我们可以通过比较它们的特征来找到不同点，以构建适应我国市场经济发展需要的会计信息质量特征体系。
（一）美国财务会计准则委员会（FASB）对会计信息质量特征的规定
美国的会计信息质量是一个逻辑严密的分级体系，它是目前普遍公认的最为完整的理论概括。整个质量特征体系以“决策有用性”为核心，由相关性和可靠性组成。相关性与可靠性是美国最重要的会计信息质量特征。在合乎“效益＞成本”和“重要性”两个普遍约束条件的前提下，二者缺一不可。在此基础上，将“可比性”作为次级质量特征，将“可理解性”设为用户（决策者）和针对决策的各种信息质量特征的桥梁。然后，进一步将相关性分为预测价值、反馈价值和及时性，可靠性分为可核性、中立性和真实性。
（二）国际会计准则委员会（IASC）对会计信息质量特征的规定
IASC在国际会计准则《关于编制和提供财务报表的框架》“财务报表的质量特征”中规定：会计信息四项质量特征是可理解性、相关性、可靠性和可比性。 可理解性是指财务报表中提供的信息要便于使用者理解，但对于有些复杂事项的信息若与使用者的经济决策相关，不得以某些使用者难以理解而将其排除在财务报表之外。
相关性是指财务报表的信息必须与使用者的决策需要相关，其内涵要有预测价值和确证作用。另外重要性为相关性提供了一个“分界线”或者说是“取舍点”。
可靠性是指资料没有重大差错偏向，并能反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用FASB者作依据。
可靠性的内涵包括实质重于形式、中立性、审慎性及完整性。
可比性是指使用者能比较企业不同时期的财务报表，以明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势。可比性要求企业把所采用的会计政策与这些政策变动中的影响告诉使用者。
（三）我国会计准则委员会对会计信息质量特征的规定
目前，我国官方文件并未规范“会计信息质量特征”的定义。只在2007年施行的《企业会计准则——基本准则》第二章第十二条到第十九条规定，企业会计信息质量特征，即真实性、相关性、清晰性、可比性等八项特征。理论界也未形成适应性强、公认度高的会计信息质量特征体系。
通过对以上几种会计信息质量进行分析可以看出，我国的会计信息质量特征并没有单独列出，只是将其列入会计原则中，我国会计准则中规定的原则有12条之多，可谓全面，遗憾的是，相当一部分并未在会计制度中得到体现。因而，应考虑在我国建立起自己的财务会计理论框架，把质量特征加以具体阐释，真正发挥其落实会计目标、指导会计工作及启示准则制定的作用。
通过比较，对于构建适应我国市场经济发展需要的会计信息质量特征体系具有很强的借鉴作用，我们应在以下几个方面做好：
1.建立我国财务会计概念框架，将会计信息质量特征纳入框架体系中。修订企业会计准则，建立概念框架十分迫切。在修订时应将会计信息质量特征作为概念框架的一个重要组成部分，可以明确会计信息质量特征在会计基本理论中的地位，有利于使会计信息质量特征的理论研究深入发展。
2.会计信息质量特征要符合我国的会计目标的要求。我国财务会计目标并不十分明晰。但主要体现的是“受托责任观”。这基本符合我国现阶段的国情，但所有者缺位现象影响了会计信息质量特征的实现。事实上，根据新经济时代的特点，我国企业进入国际市场的机遇大大增加，“决策有用性”将有利于中国企业参与国际竞争。因此我国会计目标应定位为“受托责任观”与“决策有用观”二者的结合，这样才能与会计信息使用者扩大到全球范围的变化相适应。
3. 构建多层次的会计信息质量特征体系。我国会计信息质量特征体系的建立可以借鉴国际会计准则委员会的模式，但要考虑中国的国情。会计信息质量特征体系应多层次化。
第一层次为总体质量特征，即有用性。信息的有用性，必须联系其用途来评价，其焦点在于会计信息对决策的用处。如果对决策无所助益，不值得提供该项信息。但在评估信息的效用时，仍应考察其主要质量及次要质量。
第二层次为主要质量特征。包括可靠性、相关性、透明度、可比性和充分性，如果能够同时增进最为理想，但有时提高此降低彼，反之亦然。如何权衡，当视
决策者对其重要性的评价而定。但如若完全缺乏，则该信息即无用处。
第三层次为次要质量特征。包括如实反映、公允性、谨慎性、完整性、重要性、前瞻性和实质重于形式。会计信息的制约因素包括及时性、成本效益原则及相对性和动态性。
总之，构建适应我国市场经济发展需要的会计信息质量特征体系对我国会计行业乃至整个经济的发展具有重要作用，我们应该通过对比，认识到自己的不足，并努力完善这一体系，发展具有中国特色的社会主义市场经济。
我国会计信息质量特征的国际比较
目前美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则委员会（IASC）对会计信息质量特征的规范与我国尚有不同。我们可以通过比较它们的特征来找到不同点，以构建适应我国市场经济发展需要的会计信息质量特征体系。
（一）美国财务会计准则委员会（FASB）对会计信息质量特征的规定
美国的会计信息质量是一个逻辑严密的分级体系，它是目前普遍公认的最为完整的理论概括。整个质量特征体系以“决策有用性”为核心，由相关性和可靠性组成。相关性与可靠性是美国最重要的会计信息质量特征。在合乎“效益＞成本”和“重要性”两个普遍约束条件的前提下，二者缺一不可。在此基础上，将“可比性”作为次级质量特征，将“可理解性”设为用户（决策者）和针对决策的各种信息质量特征的桥梁。然后，进一步将相关性分为预测价值、反馈价值和及时性，可靠性分为可核性、中立性和真实性。
（二）国际会计准则委员会（IASC）对会计信息质量特征的规定
IASC在国际会计准则《关于编制和提供财务报表的框架》“财务报表的质量特征”中规定：会计信息四项质量特征是可理解性、相关性、可靠性和可比性。 可理解性是指财务报表中提供的信息要便于使用者理解，但对于有些复杂事项的信息若与使用者的经济决策相关，不得以某些使用者难以理解而将其排除在财务报表之外。
相关性是指财务报表的信息必须与使用者的决策需要相关，其内涵要有预测价值和确证作用。另外重要性为相关性提供了一个“分界线”或者说是“取舍点”。
可靠性是指资料没有重大差错偏向，并能反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用FASB者作依据。
可靠性的内涵包括实质重于形式、中立性、审慎性及完整性。
可比性是指使用者能比较企业不同时期的财务报表，以明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势。可比性要求企业把所采用的会计政策与这些政策变动中的影响告诉使用者。
（三）我国会计准则委员会对会计信息质量特征的规定
目前，我国官方文件并未规范“会计信息质量特征”的定义。只在2007年施行的《企业会计准则——基本准则》第二章第十二条到第十九条规定，企业会计信息质量特征，即真实性、相关性、清晰性、可比性等八项特征。理论界也未形成适应性强、公认度高的会计信息质量特征体系。
通过对以上几种会计信息质量进行分析可以看出，我国的会计信息质量特征并没有单独列出，只是将其列入会计原则中，我国会计准则中规定的原则有12条之多，可谓全面，遗憾的是，相当一部分并未在会计制度中得到体现。因而，应考虑在我国建立起自己的财务会计理论框架，把质量特征加以具体阐释，真正发挥其落实会计目标、指导会计工作及启示准则制定的作用。
通过比较，对于构建适应我国市场经济发展需要的会计信息质量特征体系具有很强的借鉴作用，我们应在以下几个方面做好：
1.建立我国财务会计概念框架，将会计信息质量特征纳入框架体系中。修订企业会计准则，建立概念框架十分迫切。在修订时应将会计信息质量特征作为概念框架的一个重要组成部分，可以明确会计信息质量特征在会计基本理论中的地位，有利于使会计信息质量特征的理论研究深入发展。
2.会计信息质量特征要符合我国的会计目标的要求。我国财务会计目标并不十分明晰。但主要体现的是“受托责任观”。这基本符合我国现阶段的国情，但所有者缺位现象影响了会计信息质量特征的实现。事实上，根据新经济时代的特点，我国企业进入国际市场的机遇大大增加，“决策有用性”将有利于中国企业参与国际竞争。因此我国会计目标应定位为“受托责任观”与“决策有用观”二者的结合，这样才能与会计信息使用者扩大到全球范围的变化相适应。
3. 构建多层次的会计信息质量特征体系。我国会计信息质量特征体系的建立可以借鉴国际会计准则委员会的模式，但要考虑中国的国情。会计信息质量特征体系应多层次化。
第一层次为总体质量特征，即有用性。信息的有用性，必须联系其用途来评价，其焦点在于会计信息对决策的用处。如果对决策无所助益，不值得提供该项信息。但在评估信息的效用时，仍应考察其主要质量及次要质量。
第二层次为主要质量特征。包括可靠性、相关性、透明度、可比性和充分性，如果能够同时增进最为理想，但有时提高此降低彼，反之亦然。如何权衡，当视
决策者对其重要性的评价而定。但如若完全缺乏，则该信息即无用处。
第三层次为次要质量特征。包括如实反映、公允性、谨慎性、完整性、重要性、前瞻性和实质重于形式。会计信息的制约因素包括及时性、成本效益原则及相对性和动态性。
总之，构建适应我国市场经济发展需要的会计信息质量特征体系对我国会计行业乃至整个经济的发展具有重要作用，我们应该通过对比，认识到自己的不足，并努力完善这一体系，发展具有中国特色的社会主义市场经济。