模拟试题三
一、单项选择题（本题型共4大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案） 1.ABC会计师事务所接受委托审计A公司2009年度财务报表，甲注册会计师负责对应收账款项目的审查。在实施审计的过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
（1）下列有关函证程序所审计的认定说法，不正确的是（ ）。
A.函证可以为某些认定提供审计证据，对于不同的认定，函证的证明力是不同的 B.在委托代销时函证可能为存在、权利和义务认定提供相关可靠的证据，但不能为计价和分摊认定提供证据
C.在审计应付账款完整性时，向被审计单位主要供应商函证同样也没有什么效果 D.对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响
[答疑编号10083938：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』选项C，向被审计单位主要供应商中记录显示应付账款为零的供应商进行函证，相对于选择大金额的应付账款进行函
证，在检查未记录负债方面通常更有效。参考教材Ｐ188（二）中
的相关介绍。
（2）下列有关应收账款函证的说法中错误的是（ ）。
A.函证应收账款的目的主要在于证实应收账款账户余额的完整性
B.若采用积极的函证方式，注册会计师可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量
C.函证时确认销售具体条款可以增加审计程序的不可预见性
D.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证
[答疑编号10083939：针对该题提问]
『正确答案』A
『答案解析』函证应收账款的目的主要在于证实应收账款账户余额
的真实性和正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交
易中发生的错误和舞弊行为。参考教材P388倒数第二段中相关介绍。
（3）注册会计师在对应收账款实施函证时，回函出现了不符事项，注册会计师首先应当查明原因，下列不能说明被审计单位的应收账款可能存在错报的是（ ）。 A.双方登记入账时间不同
B.双方记账错误
C.被审计单位舞弊
D.被审计单位记账错误
[答疑编号10083940：针对该题提问]
『正确答案』A
『答案解析』参考教材P392（5）中的相关介绍。
（4）下列有关对应收账款函证实施过程进行控制的措施中错误的是（ ）。 A.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的ABC会计师事务所回函 B.询证函经过A公司盖章后，由A公司的财务主管直接发出
C.将询证函中列示的账户余额或其他信息与A公司有关资料核对 D.将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果
[答疑编号10083941：针对该题提问]
『正确答案』B
『答案解析』询证函经过被审计单位盖章后，应该由注册会计师直
接发出。参考教材P392（4）和P187第三节中相关介绍。
（5）下列关于消极式函证的论述中，错误的是（ ）。
A.采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者在不同意询证函列示信息的情
况下才予以回函
B.采用消极的函证方式，如果未收到回函，能够证明被询证者已收到询证函且核对无误
C.采用消极的函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据
D.在采用消极的方式函证时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序
[答疑编号10083942：针对该题提问]
『正确答案』B
『答案解析』选项B采用消极的函证方式，如果未收到回函，一种
可能是被询证者已收到询证函且核对无误；另一种可能是被询证者
根本未收到询证函；或者根本就对询证函不加理采。所以选项B的结论过于绝对。参考教材P192中相关介绍。
2.乙注册会计师负责对B公司2009年度财务报表进行审计，在评估重大错报风险时，乙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
（1）下列有关内部控制对评估认定层次重大错报风险影响的说法中错误的是（ ）。 A.有效的内部控制可以减少错报发生的可能性，而控制不当或缺乏控制，错报就会有可能变为现实
B.被审计单位建立的、以确保盘点工作人员能够正确地盘点和记录存货的控制活动，直接与存货账户余额的存在性和完整性认定相关
C.内部控制与某一认定间接相关，内部控制在防止或发现并纠正该认定中错报的作用比直接相关时更大
D.在评估重大错报发生的可能性时，注册会计师除考虑可能的风险外，还要考虑控制对风险的抵消和遏制作用
[答疑编号10083944：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』内部控制与某一认定间接相关，内部控制在防止或发
现并纠正该认定中错报的作用比直接相关时更小。
（2） 下列关于内部控制局限性的说法中，正确的是（ ）。
A.因为内部控制具有固有局限性，所以应不计成本，设置尽可能完善的内部控制 B.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效是内部控制存在局限性的体现
C.内部控制只要设计的完善，无论是经常重复发生的业务，还是不经常发生未预计到的业务，均可以适用
D.内部控制设计完善可以规避管理层舞弊和多人串通舞弊的行为
[答疑编号10083945：针对该题提问]
『正确答案』B
『答案解析』内部控制的局限性表现在两个方面，即在决策时人为
判断可能出现错误和由于人为失误导致内部控制失效；可能由于两
个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避，所以选项B正确，选项D错误。当实施内部控制的成本大于控制效
果而发生损失时，就没有必要设置控制环节和控制措施，所以选项A不计成本的说法是错误的。同样内部控制一般是针对经常且重复发生的业务设置的，对于不经常发生或未预计到的业务，原有的控
制就不可能适用了，故选项C错误。参考教材Ｐ301。
（3）下列有关乙注册会计师评估重大错报风险的说法中错误的是（ ）。
A.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关
B.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系
C.注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定
其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据
D.在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果后，根据风险的性质、潜在错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险
[答疑编号10083946：针对该题提问]
『正确答案』D
『答案解析』在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在
错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。参考教材P326～P327。
（4）乙注册会计师在对B公司财务报表审计中，发现B公司存在重要的客户流失现象，认为其影响B公司财务报表层次的重大错报风险，则下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中不正确的是（ ）。
A.难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定 B.通常与控制环境有关
C.往往影响某一特定认定
D.与财务报表整体存在广泛联系
[答疑编号10083947：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』财务报表层次的重大错报风险很可能会影响多项认
定，而不是某一特定的认定。参考教材P327（三）中相关介绍。
（5）乙注册会计师在了解B公司及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风
险中与财务报表整体广泛相关的是（ ）。
A.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险
B.竞争者开发的新产品上市，可能导致B公司的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值
C.被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备
D.被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险
[答疑编号10083948：针对该题提问]
『正确答案』A
『答案解析』注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。例如，被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险；宏观经 济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题；竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产（如固定资产等）的减值。管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。参考教材P327（三）中相关介绍。
3.丙注册会计师是ABC会计师事务所的副主任会计师，在指导2009年鉴证业务时，遇到以下有关职业道德规范的问题，请代为做出正确的专业判断。
（1）在以下所列示的各种情形中，违反了独立性原则的是（ ）。
A.甲注册会计师持有被审计单位20万元的债券，得知事务所安排自己参加审计小组后，将债券转让给了本所不参加本次审计工作的同事
B.乙注册会计师的朋友老王是被审计单位的人事部经理，已多年未联系
C.丁注册会计师的妻子于2009年3到4月份曾任被审计单位财务部门职员，后因工作需要转到单位宣传部工作
D.戊注册会计师的丈夫将在2010年1月起担任被审计单位总经理的行政事务顾问
[答疑编号10083950：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』选项A属于直接经济利益，但是在审计业务开始之前
已经处理了，所以对独立性是没有影响的；选项C丁注册会计师的 妻子曾经在2009年度担任过被审计单位财务部门职员，参与过被审计单位的财务工作，丁注册会计师不宜加入该审计小组；选项D
直系亲属担任的“行政顾问”一职对审计独立性的影响可以忽略。
（2）假设ABC会计师事务所在执行审计业务时，分别存在下列各种情况，其中错误的是（ ）。
A.鉴证小组成员的父亲是被审计单位的一名董事，为了承接该项审计业务，ABC会计师事务所将该鉴证小组成员调离鉴证小组
B.审计助理人员的姐姐是被审计单位的一名化验员，ABC会计师事务所认为对独立性不构成影响，没有采取防范措施
C.鉴证小组成员己注册会计师是被审计单位的董事，ABC会计师事务所将其调离鉴证小组后继续承接审计业务
D.鉴证小组成员庚注册会计师的哥哥是被审计单位负责记录管理费用账簿的会计，ABC会计师事务所将庚分配在与管理费用无关的审计业务中
[答疑编号10083951：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』选项AD由于都采取了有效的防范措施，已将独立性的威胁降低至可接受的水平；选项B，姐姐属于其他近亲属，在被 审计单位担任化验员，不足对鉴证对象信息产生直接重大影响，且该人员在鉴证小组中仅是审计助理人员，所以不影响独立性；选项
C不存在有效防范措施，只能拒绝承接该项审计业务。
（3）下列事项中，对ABC会计师事务所的审计独立性产生不利影响的是（ ）。
A.ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向被审计单位提出了会计调整建议，并协助其解决相关的账务调整问题
B.被审计单位要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，为其提供变更验资业务，双方另外签订了业务约定书
C.2010年初，ABC会计师事务所接受委托审计被审计单位2009年度财务报表，被审计单位是一家软件开发公司，2009年向ABC会计师事务所无偿提供了一套审计软件，并为其提供售后服务
D.ABC会计师事务所的项目负责人的叔叔持有被审计单位100股普通股，市值为1000元，在执行审计业务时，该股票全部被处理
[答疑编号10083952：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』选项A，注册会计师理应提出调整建议，并协助被审计单位调整；选项B，验资业务和财务报表审计业务是相容职务；
选项C，事务所和被审计单位存在经济利益关系；选项D不影响独
立性。
（4）下列属于因密切关系对独立性产生不利影响的是（ ）。
A.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工曾是会计师事务所的前高级管理人员 B.受到有关个人不恰当的干预
C.与鉴证客户存在密切的经营关系
D.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工
[答疑编号10083953：针对该题提问]
『正确答案』A
『答案解析』选项B，是因为外界压力影响了独立性；选项C是因
为经济利益影响了独立性；选项D是因为自我评价影响了独立性。
（5）下列描述中正确的是（ ）。
A. ABC会计师事务所与V公司签订的审计业务约定书中约定：审计费用为1500000元，V公司在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付
B.在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极的方式提出结论，比如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据××标准，××系统在所有重大方面是无效的”
C. ABC会计师事务所拟承接D公司2009年度财务报表审计业务，如果X会计师事务所是ABC会计师事务所的前任，则ABC会计师事务所必须与X会计师事务所进行沟通 D.在接受委托前，后任注册会计师在认为必要时和前任注册会计师进行沟通，但是接受委托后和前任注册会计师进行沟通是必须的
[答疑编号10083954：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』选项A，因为职业道德规范要求除有关法规允许的情
形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件；选项B 属于以消极方式提出的鉴证结论；选项D，在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要的沟通。接受委托后，由后任注册会计师根据审计工作的需要自行决定是否需要和前任注册会计师沟通。
4.丁注册会计师负责D公司2009年度财务报表的审计业务，在执行业务过程中遇到下列关于审计抽样的问题，请代为做出正确的专业判断。
（1）关于抽样风险与非抽样风险，下列说法中不正确的是（ ）。
A.抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性
B.只要使用了审计抽样，就会存在抽样风险；无论是控制测试还是实质性程序都可以通过扩大样本规模来降低抽样风险；如果对所有项目实施检查，就不会产生抽样风险 C.非抽样风险是与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性，包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险，在使用统计抽样方法时，注册会计师可以量化非抽样风险
D.信赖过度风险与误受风险都影响审计的效果，而信赖不足风险与误拒风险则影响审计的效率
[答疑编号10083956：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』在任何一种抽样方法中，注册会计师都不能量化非抽
样风险，所以选项C错误。
（2）注册会计师在细节测试中运用了非统计抽样技术，在对样本结果进行评价时，下列说法错误的是（ ）。
A.调整后的总体错报大大低于可容忍误差，总体可接受
B.调整后的总体错报小于可容忍误差，其差额不大不小，考虑是否接受总体，并考虑扩大细节测试的范围，以获取进一步的证据
C.调整后的账面错报小于但接近可容忍误差，考虑是否可接受总体 D.调整后的总体错报大于可容忍误差，总体不能接受
[答疑编号10083957：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』调整后的账面错报小于但接近可容忍误差，总体不可
接受。参考教材P214倒数第一段中相关介绍。
（3）注册会计师运用审计抽样时要确定样本规模，下列关于确定样本规模的观点中不正确的是（ ）。
A.注册会计师应使用统计学公式确定样本规模，而不可以运用职业判断 B.可接受的抽样风险水平越大，需要的样本规模越小
C.在确定样本规模时，注册会计师应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平 D.样本规模受注册会计师可接受的抽样风险水平的影响
[答疑编号10083958：针对该题提问]
『正确答案』A
『答案解析』注册会计师既可以使用统计学公式，也可以运用职业
判断来确定样本规模。参考教材P210中相关介绍。
（4）注册会计师在控制测试中运用非统计抽样时，下列有关评价样本结果的说法
中错误的是（ ）。
A.如果样本偏差率低于但接近总体的可容忍偏差率，则总体不可以接受
B.如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受
C.如果样本偏差率低于可容忍偏差率，其差额不大也不小，注册会计师要考虑扩大样本规模，以进一步收集证据
D.如果样本偏差率大于可容忍偏差率，注册会计师得出的结论是样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平
[答疑编号10083959：针对该题提问]
『正确答案』B
『答案解析』选项B的表述没有问题，但是这属于注册会计师在控
制测试中运用统计抽样时，对样本结果的评价。参考教材P214中
相关介绍。
（5）下列关于PPS抽样的说法正确的是（ ）。
A.如果注册会计师预计没有错报，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更大
B.PPS抽样方法下，各逻辑单元被抽取的概率是一样的 C.PPS抽样的样本规模需要考虑被审计金额的预计变异性 D.PPS抽样更容易将审计重点放在较大的余额或交易上
[答疑编号10083960：针对该题提问]
『正确答案』D
『答案解析』选项A，如果注册会计师预计没有错报，PPS抽样的
样本规模通常比传统变量抽样方法更小；选项B，PPS抽样方法下
每个货币单位被选中的机会相同；选项C，PPS抽样的样本规模不需要考虑被审计金额的预计变异性。参考教材P242中相关介绍。
二、多项选择题（本题型共5大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案）
1.戊注册会计师负责对E公司2009年度财务报表进行审计，戊注册会计师遇到下列有关固定资产审计的问题，请代为做出正确的专业判断。
（1）戊注册会计师认为E公司下列情形中不属于固定资产折旧计提不足迹象的有（ ）。
A.提取折旧的固定资产账面价值庞大 B.固定资产保险大于其账面价值 C.经常发生大额的固定资产清理损失 D.累计折旧与固定资产原值比率较大
[答疑编号10083962：针对该题提问]
『正确答案』ABD
『答案解析』折旧计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产的实际损耗小，其结果将导致在固定资产账面净值（原值减去累计折旧）不为零时，固定资产已报废，按照会计准则规定，这一差额将计入固定资产清理，选项C中因为该清理损失很大，所以可以说明 累计折旧有计提不足的迹象，所以不选；选项D恰好相反，它是折旧计提过高的迹象；选项A中提取折旧的固定资产账面价值庞大并不意味着折旧计提的恰当性或不恰当性，对于大规模企业，其固定资产账面价值庞大是自然而然的状况；选项B中固定资产的保险额与折旧并无直接或必然联系。
（2）注册会计师对固定资产的期初余额应实施必要的实质性程序，下列对固定资产期初余额的审计程序恰当的有（ ）。
A.如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时，最理想的方法是全面审计被审计单位设立以来“固定资产”和“累计折旧”等账户中的所有重要的借贷记录
B.注册会计师将固定资产期末余额追溯调整推算出期初余额
C.在连续审计情况下，应注意期初余额与上期审计工作底稿中的固定资产的期末余额审定数核对相符，或在适当的情况下已做出重新表述
D.在变更会计师事务所时，后任注册会计师应查阅前任注册会计师有关工作底稿
[答疑编号10083963：针对该题提问]
『正确答案』ACD
『答案解析』固定资产期初余额是资产负债表日期末余额的基础，
注册会计师之所以审计期初余额就是要在期初余额的基础上收集
期末余额的充分、适当的审计证据，因此用期末余额推断期初余额
达不到审计目的，所以选项B不正确。
（3）《企业会计准则——固定资产》第二十二条规定，企业应当对持有待售固定资产的预计净残值进行调整。E公司下列处理中戊注册会计师认为正确的有（ ）。 A.从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试，处置时再处理
B.如果公允价值减去处置费用之差大于原账面价值，则不调整原账面价值
C.如果公允价值减去处置费用之差小于原账面价值，则将原账面价值调整到预计的公允价值减去处置费用之差额
D.固定资产的原账面价值大于预计净残值，应将差额作为资产减值损失计入当期损益
[答疑编号10083964：针对该题提问]
『正确答案』ABCD
2.ABC会计师事务所接受委托，审计F公司（上市公司）2009年度的财务报表，己注册会计师在审计的过程中遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
（1）在财务报表的审计过程中，己注册会计师针对“无形资产”账户余额认定的审计，首先考虑验证的三项审计目标有（ ）。 A.存在 B.完整性
C.计价和分摊 D.权利和义务
[答疑编号10083966：针对该题提问]
『正确答案』ACD
『答案解析』针对上市公司的资产而言，主要考虑防止高估，所以 存在比完整性更应作为审计的重点，同时对于其资产的价值和权利也属于是资产项目应当首要关注的审计目标。
（2）己注册会计师在审计中，针对账户余额“完整性”认定的审计目标时，应当考虑主要与下列（ ）项目的低估有关。 A.预付款项 B.短期借款
C.预收款项
D.交易性金融资产
[答疑编号10083967：针对该题提问]
『正确答案』BC
『答案解析』对于上市公司而言，资产防止高估，负债防止低估，
所以完整性认定的审计目标对应的是负债类项目。
（3）己注册会计师对固定资产的所有权进行审计，以下可以认定F公司没有违反权利和义务认定的有（ ）。
A.将经营租入的固定资产记入固定资产项目中 B.将经营租出的固定资产记入固定资产项目中 C.将融资租入的固定资产记入固定资产项目中 D.将融资租出的固定资产记入固定资产项目中
[答疑编号10083968：针对该题提问]
『正确答案』BC
『答案解析』根据《企业会计准则》的规定，对于经营租出的固定 资产仍按照本企业固定资产核算，对于融资租入的固定资产视同本
企业固定资产核算，所以本题正确答案为BC。
（4）在对资产负债表及其项目的审计中，己注册会计师发现F公司根据持有至到期投资总账余额直接记入资产负债表持有至到期投资项目中，没有将一年内到期的投资分别列示，则该事项影响（ ）。 A.与期末余额相关的认定 B.与列报相关的认定 C.完整性认定
D.分类和可理解性认定
[答疑编号10083969：针对该题提问]
『正确答案』BD
『答案解析』题目中所述事项账户余额是正确的，但是在编制财务
报表时，存在与列报相关认定的错误，具体影响分类和可理解性认定。参考教材Ｐ154。
3.庚注册会计师负责H公司2009年度财务报表审计业务，在执行业务过程中遇到以下问题，请代为做出正确的判断。
（1）H公司2009年度财务报表公布后，在庚注册会计师获知的以下事项中，需要对2009年度财务报表采取适当措施的有（ ）。
A.H公司2009年度采用的投资性房地产（主要资产）会计核算政策不符合企业的具体情况
B.H公司在2009年度财务报表公布后，生产车间发生火灾，造成巨大损失 C.H公司2009年度财务报表可能存在重大错报
D.H公司2009年度财务报表中披露的未决诉讼在财务报表公布后得到最终判决
[答疑编号10083971：针对该题提问]
『正确答案』AC
『答案解析』选项A投资性房地产属于企业的主要资产，且相关的错误确认在资产负债表日前已做出，应要求H公司撤销原财务报表，修正后重新公布；选项B中事项大大影响H公司的持续经营能力，属于财务报表使用者非常关注的重大事项。如果该事项发生在 财务报表公布之前，在财务报表附注中披露是必要的，但发生在财务报表对外公布之后，显然与2009年度报表毫无关联；选项C既然已审报表可能存在重大错报，注册会计师就应当采取适当措施证实或排除疑点；选项D由于财务报表已对外公布，无须对已披露的
或有事项的结果修改财务报表。参考教材P624中相关介绍。
（2）H公司于2009年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元
预计负债。2010年3月（审计报告日前），经高级人民法院终审裁定H公司应承担赔偿责任总额为1000万元，H公司据此冲减（2009年度）3000万元的预计负债，确认1000万元的其他应付款和2000万元的营业外收入。对此注册会计师的审计结论不正确的有（ ）。
A.无须建议H公司进行调整
B.建议H公司借记营业外收入，贷记营业外支出，金额为2000万元 C.建议H公司借记营业外收入，贷记管理费用，金额为2000万元 D.建议H公司借记其他应付款，贷记营业外支出，金额为1000万元
[答疑编号10083972：针对该题提问]
『正确答案』ACD
『答案解析』按企业会计准则的规定，当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额直接计入或冲减当期营业
外支出。但是H公司将多提的2000万元预计负债确认为2009年度的营业外收入，所以应建议其调整为营业外支出。
（3）如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，下列注册会计师的做法中错误的有（ ）。
A.应当通知被审计单位治理层，由治理层提供必要的声明
B.应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或否定意见的审计报告 C.应当解除业务约定
D.应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告
[答疑编号10083973：针对该题提问]
『正确答案』ABC
『答案解析』参考教材P631中相关介绍。
（4）在财务报表报出后，如果知悉被审计的上市公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层
进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中适当的有（ ）。
A.如果管理层修改了财务报表，应要求被审计单位在中国证券监督委员会指定的媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况
B.如果管理层对财务报表做了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，可以出具标准的无保留意见审计报告
C.如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响
D.如果管理层修改了审计报告，注册会计师应当针对修改后的财务报表出具新的审计报告，在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告
[答疑编号10083974：针对该题提问]
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B与选项D相矛盾，选项D是准则中的规定。参
考教材P624～P625中相关介绍。
（5）庚注册会计师认定H公司连续出现巨额营业亏损时，下列说法中正确的有（ ）。 A.庚注册会计师应提请H公司在财务报表附注中予以充分披露 B.若H公司充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明 C.若H公司拒绝披露，应出具保留意见或否定意见
D.无论H公司是否作了披露，都不在审计报告中提及
[答疑编号10083975：针对该题提问]
『正确答案』ABC
『答案解析』对于被审计单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影
响持续经营能力的情况，应在财务报表附注中予以充分披露，否则 会影响报表使用者对被审计单位“经营成果”的理解。对注册会计师来说，应根据被审计单位的披露情况决定发表除无法表示意见之
外的一种意见类型。
（6）上期财务报表重大错报未更正，也未重新出具审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应对本期财务报表出具审计报告的类型有（ ）。
A.无保留意见 B.保留意见
C.否定意见
D.强调事项段的无保留意见
[答疑编号10083976：针对该题提问]
『正确答案』BC
『答案解析』如果管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重
新出具针对上期财务报表的审计报告，但比较数据已在本期财务报 表中恰当重述和充分披露，不存在重大错报，并在附注中对更正情况做了充分披露，则应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。参考教材P656中相关介绍。
4.辛注册会计师负责对I公司2009年度财务报表进行审计，辛注册会计师遇到下列有关风险评估程序的问题，请代为做出正确的专业判断。
（1）注册会计师应当（ ）审计程序，以获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息。
A.询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程 B.考虑是否存在舞弊风险因素
C.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系 D.考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息
[答疑编号10083978：针对该题提问]
『正确答案』ABCD 『答案解析』参考教材P503三、风险评估程序中相关介绍。
（2）在整个审计过程中，项目组成员应当持续交换可能影响舞弊导致的重大错报
的风险评估及其应对程序的信息，项目组讨论的内容通常包括（ ）。
A.由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性，重大错报可能发生的领域和方式 B.如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见 C.是否有迹象表明管理层操纵利润，以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段 D.管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的情况
[答疑编号10083979：针对该题提问]
『正确答案』ABCD
『答案解析』参考教材P507。
（3）下列I公司有关情况中，辛注册会计师最有可能认为是与侵占资产相关舞弊风险因素中的“机会”的有（ ）。
A.对处于重要资产管理岗位的员工缺少强制休假制度 B.员工认为自己没有得到应得的待遇和报酬
C.对高层管理人员差旅费、业务招待费的审查薄弱 D.对现金、有价证券、存货等实物资产的安全措施不充分
[答疑编号10083980：针对该题提问]
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B属于舞弊因素中的“借口”。参考教材P505～
P506。
（4）评估舞弊风险的审计程序有询问、考虑舞弊因素、实施分析程序、考虑其他信息和组织项目组讨论，在I公司中设置有内部审计部门，辛注册会计师可以实施询问内部审计人员这一审计程序，以下关于询问的内容说法正确的有（ ）。 A.内部审计人员对被审计单位舞弊风险的认识
B.内部审计人员在本期是否实施了用以发现舞弊的程序
C.管理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采取了适当的应对措施 D.内部审计人员是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控
[答疑编号10083981：针对该题提问]
『正确答案』ABCD 『答案解析』参考教材P503。
5.ABC会计师事务所的壬注册会计师负责J公司2010年度的预测性财务信息审核业
务，在审核过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
（1）J公司提供的以下财务信息中，注册会计师可以作为预测性财务信息进行审核的有（ ）。
A.2010年5月编制的2010全年预测性财务报表 B.2010年6月编制的2010年度存货变动情况预测表 C.2010年1月编制的2010年7～12月预测资产负债表 D.2010年7月编制的2010年上半年财务报表
[答疑编号10083983：针对该题提问]
『正确答案』ABC
『答案解析』预测性财务信息审核业务中的预测性财务信息可能包
括财务报表整体，或财务报表的一项或多项要素。所以存货变动情况预测表也属于是预测性财务信息。预测性财务信息涵盖的期间可
以有一部分是历史期间，但是不能够全部是历史期间，必须至少有一部分属于未来期间，所以选项D不属于是预测性财务信息。 参考教材P720倒数第二段。
（2）在审核中，壬注册会计师做出如下判断，其中正确的有（ ）。
A.J公司预计2010年度A产品的销售毛利率比2009年度有较大增长，主要是由于J公司已自行开发了替代材料，在成本上能够降低一半。壬注册会计师审核了替代材料的成本、性能、评价资料，同时审核了行业2010年度市场价格变化趋势分析情况，均证实了其可靠性，得出审核结论：没有证据表明J公司关于A产品销售毛利率大幅度提高的假设是不合理的
B.J公司预计2010年度房屋建筑物的折旧费用较2009年有大幅度下降，主要是由于J公司修改了折旧计提方法，从双倍余额递减法调整为平均年限法。壬注册会计师审核董事会会议记录等资料后，发现该项变更为管理层做出，董事会并不知情，同时管理层无法提出合理的变更的解释，得出审核结论：没有证据表明J公司建筑物折旧费用下降的假设是合理的
C.J公司预计2010年度业务招待费用会比2009年度减少40%，主要原因是由于新企业所得税法规定，可以在税前扣除的业务招待费用最高限额是实际发生额的60%与营业收入的5‰两者较低者，所以公司管理层决定减少当期的业务招待费用。壬注册会计师在审核了J公司提供的管理层会议记录、企业所得税法的有关文件后，得出审核结论：没有证据表明J公司关于业务招待费用下降40%的假设是不合理的
D.J公司预计2010年度投资性房地产余额比2009年增长100%，主要由于J公司2010年度投资性房地产所处地理位置较好，预计将核算方法从成本模式改为公允价值模式。壬注册会计师在审核了J公司投资性房地产所处地理位置，产权文件等，得出审核结论：
没有证据表明J公司关于投资性房地产余额增长100%的假设是不合理的
[答疑编号10083984：针对该题提问]
『正确答案』AB
『答案解析』选项C错误，注册会计师审核过程中，并不能够以准
予在税前扣除业务招待费用标准的变化作为J公司业务招待费用
会下降的依据，应该审核J公司变化的业务招待费标准，以及企业2010年度预计的经营情况等资料；选项D错误，注册会计师不能
够仅仅根据投资性房地产的产权文件等得出结论，该项变更属于会计政策变化，应该经过董事会同意，同时注册会计师还需要审核J公司该项变更是否满足会计准则中投资性房地产按照公允价值模
式计量的条件。
（3）针对预测性财务信息审核业务，壬注册会计师拟向J公司管理层获取管理层
书面声明，则应就下列（ ）事项向管理层获取书面声明。 A.预测性财务信息的预定用途
B.管理层对预测性财务信息的可实现程度做出的保证 C.管理层做出的重大假设的完整性
D.管理层认定对预测性财务信息的责任
[答疑编号10083985：针对该题提问]
『正确答案』ACD
『答案解析』预测性财务信息涉及的是截至目前尚未发生的事项，
因此不可避免地带有高度的主观性，所以对于其可实现的程度，无
论是被审核单位管理层还是注册会计师均不能够也无法做出保证。参考教材P727。
三、简答题（本题型共5题，每小题5分。其中第3个解答题可以自主选择中文或者英文作答，如选择英文作答，该小题须全部使用英文。对指定试题全部使用英文作答、并且答题正确的，奖励5分）
1.ABC会计师事务所接受委托审计C公司2009年度财务报表，并任命丙注册会计师作为审计项目负责人，在实施审计的过程中，分别遇到以下情况：
（1）C公司拥有一项长期股权投资，账面价值1100万元，持股比例30%。2009年12月31日，C公司与正保公司签署投资转让协议，拟以800万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款800万元，但尚未办理产权过户手续，C公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。
（2）C公司于2008年6月为北华公司1年期银行借款3000万元提供担保，因北华公司未能及时偿还，银行于2009年10月向法院提起诉讼，要求C公司承担连带清偿责任。2009年12月31日，C公司在咨询律师后，认为败诉的可能性为45%，所以没有确
认预计负债，但在财务报表附注中已经进行适当披露。截止审计工作完成日，法院尚未对该项诉讼做出判决。 （3）2009年12月31日以公允价值模式计量的投资性房地产账面价值为1000万元，公允价值为900万元，C公司并没有对账面价值大于公允价值的差额进行会计处理，当年C公司的未经审计的利润总额是95万元，但是C公司已经在财务报表附注中进行了适当的披露。
要求：假定上述情况对C公司2009年度财务报表的影响都是重要的，且C公司拒绝接受丙注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述3种情况，判断丙注册会计师应对2009年度财务报表出具何种意见类型的审计报告，并简要说明理由。
[答疑编号10083986：针对该题提问]
『正确答案』
（1）保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权
投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，正保公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此C公司应计提300万元的减值准备。由于无法精确判断少计300万元的长期投资减值准备对财务报表的影响程度，所以注册会计师应出具保留意见
或否定意见的审计报告。（2分）
（2）带强调事项段的无保留意见的审计报告。理由是，该诉 讼可能给C公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，虽然尚不需要确认预计负债，但应当考虑在意见段之后增加强调事项段。（1.5分）
（3）否定意见的审计报告。因为C公司如果按照企业会计准则的规定对该投资性房地产进行账务处理，即借记“公允价值变动损益”，贷记“投资性房地产——公允价值变动”，金额是100万元，C公司拒绝接受审计调整建议，将会造成C公司盈亏状况发生改变，属于性质重大的错报。（1.5分）
2.ABC会计师事务所于2009年12月20日接受乙公司的委托，审计其2009年度财务报表，B注册会计师任项目负责人并负责对助理人员业务的指导。在对被审计单位存货进行监盘时，助理人员遇到下列问题，请代B注册会计师回答下列问题：
（1）在实施存货监盘程序时，可供选择的方式有哪些？在不同方式下，对盘点结果进行检查的目的分别是什么？
（2）注册会计师应关注所有的存货存放地点，以防止被审计单位或自己发生任何遗漏，但经过对乙公司基本情况的了解，发现乙公司连锁商店的分店数目很多，此时注册会计师通常会如何监盘，以确定存货余额的准确性？
（3）如果通过实施检查程序发现差异，应采取何种应对措施？
[答疑编号10083987：针对该题提问]
『正确答案』（1）实施监盘程序的方式包括控制测试和实质性程序（0.5分），在控制测试下，检查的目的是为了确证被审计单位盘点计划是否得到适当的执行（1分）；在实质性程序下，检查的主要目的是为了证实被审计单位的存货实物总额（1分）。参考教材P444第七段。
（2）注册会计师通常不会对零售连锁商店每一家分店实施监盘，而是选择一定数目的分店进行监盘，并使用分析程序等替代程序，
或者利用内部审计人员的工作，以便对其他分店存货余额的准确性做出评价。（1.5分）参考教材P446倒数第二段。
（3）对于检查发现的差异，注册会计师一方面应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可以要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。（1分）参考教材P448倒数第二段。
3.ABC会计师事务所接受委托审计K公司2009年度的财务报表，确定的重要性水平为80万元。3月15日完成审计工作，被审计单位管理层同日签署了已审财务报表，3月25日，会计师事务所将出具的审计报告交给K公司。同日，K公司将财务报表及审计报告对外报出。
假设存在下列事项，请分别判断该事项的性质，并简要说明注册会计师的应对措施。答案填入给出的表格中。
（1）3月10日，注册会计师发现K公司准备与财务报表同时报出的公司财务状况说明中，2009年的利润总额为1000万元，但经过注册会计师审计确认的K公司当期利润总额为800万元，经核实为公司财务状况说明书中的数据有误。
（2）3月12日，注册会计师发现K公司准备与财务报表同时报出的公司资产说明书中，固定资产为500万元，K公司未审财务报表中列示的固定资产金额为600万元，经过审计发现财务报表数据有误，但被审计单位拒绝调整。
（3）3月13日，注册会计师发现K公司准备与财务报表同时报出的公司治理结构说明书中，董事会成员名单有误。
（4）3月20日，注册会计师发现K公司准备与财务报表同时报出的公司资产说明书中，长期股权投资为100万元，财务报表中长期股权投资金额为1000万元，经过进一步审计程序，发现财务报表有误。
（5）3月26日，注册会计师获悉K公司对外报出的资料中股东大会情况简介有误。
[答疑编号10083988：针对该题提问]
『正确答案』
『答案解析』事项1中，题目已经明确800万元的利润总额是注册
会计师审计确认的，所以可以判断属于其他信息有误。
4.ABC会计师事务所的分支机构D分所对甲公司设立登记时的出资情况进行了审验并出具了验资报告。甲公司系由乙公司、丙公司共同出资设立。丁公司在甲公司设立后进行交易，并蒙受巨额损失，为此丁公司向法院提交起诉请求。
假设法院认定乙、丙公司均未足额出资
（且事后未补足），且因ABC
会计师事务所出具不实报告而导致丁公司蒙受损失600万元，出资人不实出资50万元，甲公司可被强制执行的财产为400万元，出资人乙、丙公司可供赔偿的财产为合计100万元。 假设该案情满足注册会计师侵权责任的法律构成要件。
要求：
（1）如果丁公司明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院会认定会计师事务所免于承担赔偿责任吗？为什么？
（2）如果丁公司仅仅起诉ABC会计师事务所的分支机构D分所，该案中谁必须作为共同被告参加诉讼？谁可以作为共同被告参加诉讼？谁可以作为第三人参加诉讼？
（3）请根据《司法解释》的相关规定，人民法院在确定会计师事务所承担与过失责任相应的赔偿责任时，该怎样确定赔偿顺位和最高限额。
[答疑编号10083989：针对该题提问]
『正确答案』
（1）人民法院不会认定会计师事务所免于承担赔偿责任（1
分）。根据《司法解释》第八条的规定，丁公司明知会计师事务所
出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院会酌情减轻会计师
事务所的赔偿责任。（1分）参考教材P39（八）。
（2）该案中甲公司必须作为共同被告参加诉讼（0.5分）；
ABC 会计师事务所可以作为共同被告参加诉讼（0.5分）；乙公司、
丙公司可以作为第三人参加诉讼（0.5分）。参考教材P37（三）。
（3）①首先应当先由甲公司以其可供赔偿的财产400万元来
赔偿丁公司的损失（0.5分）；②出资人乙公司、丙公司应当在不
实出资金额范围内进行赔偿，即赔偿50万元（0.5分）。③会计
师事务所的赔偿责任应以不实审验金额为限，即最多赔偿50万元
（0.5分）。参考教材P39（十）。
5.XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）产品销售以XYZ公司仓库为交货地点。该公司目前主要采用手工会计系统。李华和王宁注册会计师负责该公司内部控制审计，于2009年10月25日至11月10日对XYZ公司的内部控制进行了解、测试与评价，在业务执行中了解到如下事项：
（1）对需要购买的已经列入存货清单的材料由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管
人员签字批准。
（2）采购部门收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。 要求：针对资料中第（1）至第（4）项，判断XYZ公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷，并说明理由。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由、提出改进建议。
[答疑编号10083990：针对该题提问]
『正确答案』
第（1）项没有缺陷（0.5分）
理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有
列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单
均要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。（0.5分）
第（2）项有缺陷：由采购部门的职员E进行询价并确定供应
商。（0.5分）
理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。（0.5分）
建议：询价与确定供应商应该由不同的人员来实施。（0.5分）
第（3）项没有缺陷（0.5分）
理由：验收单应该是一式多联，而该单位根据实际情况制定三
联是正确的。（0.5分）
第（4）项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭
单进行账务处理。（0.5分）
理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和
应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查
材料采购的真实性，从而可能记录错误的存货数量和金额。（0.5
分）
建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购
单和供应商发票送交会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算
单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账
款。（0.5分）
四、综合题（本题型共35分）
1.ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司（以下简称X公司）董事会委托，对X公司2008年度财务报表进行审计。B注册会计师作为项目负责人，于2008年11月15日完成预审工作。
X公司采用手工会计系统。B注册会计师了解了X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试了内部控制执行的有效性，并编制了相关审计工作底稿。工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：
（1）X公司在销售前指定销售部职员C和D就销售相关事宜与客户进行谈判，并由C职员代表X公司在销售合同上签字。
（2）仓库在收到经过批准的销售单时准备供货，X公司产成品发出时，由仓库部门填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部门留存，第三、四联交会计部门会计人员乙登记产成品总账和明细账。
（3）会计人员戊负责开具连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量；并由内部核查人员对发票进行检查。并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门记账人员，记账人员在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。
（4）为加强对外投资业务的管理，对外投资审批实行分级管理办法：单笔投资金额在50万元以下的，由投资部经理审批；单笔投资金额在50万元以上、1 000万元以下的，由财务总监审批；单笔投资金额在1 000万元以上的，由总经理审批。
（5）X公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。B注册会计师获取了2008年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进建议。
（6）X公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。
（7）员工报销，需根据公司的批准手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。
要求：
（1）请指出注册会计师为了识别财务报表的重大错报风险，在业务流程层面了解X公司内部控制采取的步骤。
（2）假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面是否存在缺陷，如果存在缺陷请简要说明理由，并提出改进建议。
（3）注册会计师为了测试X公司所开具的销售发票是否有经批准的发运凭证，确定的可容忍信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为8%，预期至多发生两例偏差。风险系数表如下：
成结论。
（4）针对第（3）项内部控制，请指出注册会计师在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时，通常应当实施哪些审计程序？
（5）针对第（2）、（3）、（4）项内部控制，请指出该内部控制所影响的具体财
务报表项目及其认定。（将结果填入下表）
[答疑编号10083991：针对该题提问]
『正确答案』
（1）注册会计师为了识别财务报表的重大错报风险，在业务
流程层面了解X公司内部控制通常采取下列步骤：①确定被审计单
位的重要业务流程和重要交易类别；②了解重要交易流程，并记录
获得的了解；③确定可能发生错报的环节；④识别和了解相关控制；
⑤执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解；⑥进行初步
评价和风险评估。
（2）第（1）项内部控制存在缺陷。由负责销售谈判的职员C
代表X公司在销售合同上签字，使得谈判合同与订立合同的不相容
职务结合。建议将负责销售谈判的人员与订立合同的人员分离。
第（2）项内部控制存在缺陷。会计人员乙同时登记产成品总
账和明细账，不相容职务未进行分离。建议X公司由不同的会计人
员分别负责登记产成品总账和明细账。
第（3）项内部控制不存在缺陷。
第（4）项内部控制存在缺陷。对单笔投资金额在1 000万元
以上的，由总经理审批，未设授权的上限不恰当。对总经理的授权
也应设置上限，对重大的投资交易应由企业集体决策。
第（5）项内部控制存在缺陷。内部审计部门直接向总经理报
告，而不直接向董事会或者审计委员会报告，使得内部审计部门难
以独立于被审计部门，将损害内部审计的独立性。建议内部审计人
员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报
告。
第（6）项内部控制存在缺陷。由银行出纳员编制银行存款余
额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。建议X公
司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。
第（7）项内部控制不存在缺陷。
（3）总体偏差率上限（MDR）
=R÷n=3.9÷67=5.8%
由于总体偏差率上限5.8%低于可容忍偏差率8%，则总体实际
偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。
（4）注册会计师在测试和评价第（3）项内部控制执行的有效
性时，通常应当实施的审计程序包括：①检查X公司内部核查人员
对销售发票进行核查的标记；②检查销售发票副联是否附有发运单
及顾客订货单（或者检查销售收入记账凭证是否附有销售发票副
联、发运单及销售单）；③检查销售发票副联连续编号的完整性；
④观察是否寄发对账单，并检查回函档案。
2.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2009年度财务报表。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2009年1月1日，甲公司购买乙公司25%的股份，实际支付价款1000万元。取得投资时乙公司的可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4000万元，除一批存货的公允价值与账面价值不相等外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，该批存货的账面价值是1500万元，公允价值为2500万元，截至年底未售出。2009年度乙公司实现净利润为400万元。
（2）2008年购入的一项股权投资划分为可供出售金融资产，2008年12月31日每股股价为20元，2009年12月31日每股股价下跌为18元，预计还将持续下跌，甲公司对此没有做相关会计处理。
（3）2009年1月1日甲公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2009年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股5元购买100股股票。公司估计在授予日的公允价值为30元，2009年12月31日股票公允价值为32元，预计三年管理人员的离开比例为10%，且能够达到行权条件。
（4）2008年，甲公司因生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响，周围居民向法院起诉要求给予补偿，2008年年末法院一审判决，判处甲公司向居民赔偿500万元，甲公司不服继续上诉，直至2009年6月30日终审判决，维持一审判决结果。款项已经支付。
资产二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：
容摘录如下：
（1）检查完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可以行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，是否以可行权情况的最佳估计为基础，按照承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用。
（2）根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。
（3）复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处理是否正确。
（4）检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确。
（5）对已涉诉但尚未判决的事项，取得被审计单位律师或法律顾问的律师意见。 要求：
（1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业外收入、长期股权投资、应付职工薪酬、资本公积、可供出售金融资产、其他应付款、管理费用、资产减值损失、公允价值变动收益和预计负债）的哪些认定相关。
（2）针对资料三（1）至（5）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。 [答疑编号10083994：针对该题提问]
『正确答案』
（1）
模拟试题三
一、单项选择题（本题型共4大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案） 1.ABC会计师事务所接受委托审计A公司2009年度财务报表，甲注册会计师负责对应收账款项目的审查。在实施审计的过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
（1）下列有关函证程序所审计的认定说法，不正确的是（ ）。
A.函证可以为某些认定提供审计证据，对于不同的认定，函证的证明力是不同的 B.在委托代销时函证可能为存在、权利和义务认定提供相关可靠的证据，但不能为计价和分摊认定提供证据
C.在审计应付账款完整性时，向被审计单位主要供应商函证同样也没有什么效果 D.对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响
[答疑编号10083938：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』选项C，向被审计单位主要供应商中记录显示应付账款为零的供应商进行函证，相对于选择大金额的应付账款进行函
证，在检查未记录负债方面通常更有效。参考教材Ｐ188（二）中
的相关介绍。
（2）下列有关应收账款函证的说法中错误的是（ ）。
A.函证应收账款的目的主要在于证实应收账款账户余额的完整性
B.若采用积极的函证方式，注册会计师可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量
C.函证时确认销售具体条款可以增加审计程序的不可预见性
D.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证
[答疑编号10083939：针对该题提问]
『正确答案』A
『答案解析』函证应收账款的目的主要在于证实应收账款账户余额
的真实性和正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交
易中发生的错误和舞弊行为。参考教材P388倒数第二段中相关介绍。
（3）注册会计师在对应收账款实施函证时，回函出现了不符事项，注册会计师首先应当查明原因，下列不能说明被审计单位的应收账款可能存在错报的是（ ）。 A.双方登记入账时间不同
B.双方记账错误
C.被审计单位舞弊
D.被审计单位记账错误
[答疑编号10083940：针对该题提问]
『正确答案』A
『答案解析』参考教材P392（5）中的相关介绍。
（4）下列有关对应收账款函证实施过程进行控制的措施中错误的是（ ）。 A.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的ABC会计师事务所回函 B.询证函经过A公司盖章后，由A公司的财务主管直接发出
C.将询证函中列示的账户余额或其他信息与A公司有关资料核对 D.将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果
[答疑编号10083941：针对该题提问]
『正确答案』B
『答案解析』询证函经过被审计单位盖章后，应该由注册会计师直
接发出。参考教材P392（4）和P187第三节中相关介绍。
（5）下列关于消极式函证的论述中，错误的是（ ）。
A.采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者在不同意询证函列示信息的情
况下才予以回函
B.采用消极的函证方式，如果未收到回函，能够证明被询证者已收到询证函且核对无误
C.采用消极的函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据
D.在采用消极的方式函证时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序
[答疑编号10083942：针对该题提问]
『正确答案』B
『答案解析』选项B采用消极的函证方式，如果未收到回函，一种
可能是被询证者已收到询证函且核对无误；另一种可能是被询证者
根本未收到询证函；或者根本就对询证函不加理采。所以选项B的结论过于绝对。参考教材P192中相关介绍。
2.乙注册会计师负责对B公司2009年度财务报表进行审计，在评估重大错报风险时，乙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
（1）下列有关内部控制对评估认定层次重大错报风险影响的说法中错误的是（ ）。 A.有效的内部控制可以减少错报发生的可能性，而控制不当或缺乏控制，错报就会有可能变为现实
B.被审计单位建立的、以确保盘点工作人员能够正确地盘点和记录存货的控制活动，直接与存货账户余额的存在性和完整性认定相关
C.内部控制与某一认定间接相关，内部控制在防止或发现并纠正该认定中错报的作用比直接相关时更大
D.在评估重大错报发生的可能性时，注册会计师除考虑可能的风险外，还要考虑控制对风险的抵消和遏制作用
[答疑编号10083944：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』内部控制与某一认定间接相关，内部控制在防止或发
现并纠正该认定中错报的作用比直接相关时更小。
（2） 下列关于内部控制局限性的说法中，正确的是（ ）。
A.因为内部控制具有固有局限性，所以应不计成本，设置尽可能完善的内部控制 B.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效是内部控制存在局限性的体现
C.内部控制只要设计的完善，无论是经常重复发生的业务，还是不经常发生未预计到的业务，均可以适用
D.内部控制设计完善可以规避管理层舞弊和多人串通舞弊的行为
[答疑编号10083945：针对该题提问]
『正确答案』B
『答案解析』内部控制的局限性表现在两个方面，即在决策时人为
判断可能出现错误和由于人为失误导致内部控制失效；可能由于两
个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避，所以选项B正确，选项D错误。当实施内部控制的成本大于控制效
果而发生损失时，就没有必要设置控制环节和控制措施，所以选项A不计成本的说法是错误的。同样内部控制一般是针对经常且重复发生的业务设置的，对于不经常发生或未预计到的业务，原有的控
制就不可能适用了，故选项C错误。参考教材Ｐ301。
（3）下列有关乙注册会计师评估重大错报风险的说法中错误的是（ ）。
A.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关
B.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系
C.注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定
其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据
D.在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果后，根据风险的性质、潜在错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险
[答疑编号10083946：针对该题提问]
『正确答案』D
『答案解析』在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在
错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。参考教材P326～P327。
（4）乙注册会计师在对B公司财务报表审计中，发现B公司存在重要的客户流失现象，认为其影响B公司财务报表层次的重大错报风险，则下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中不正确的是（ ）。
A.难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定 B.通常与控制环境有关
C.往往影响某一特定认定
D.与财务报表整体存在广泛联系
[答疑编号10083947：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』财务报表层次的重大错报风险很可能会影响多项认
定，而不是某一特定的认定。参考教材P327（三）中相关介绍。
（5）乙注册会计师在了解B公司及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风
险中与财务报表整体广泛相关的是（ ）。
A.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险
B.竞争者开发的新产品上市，可能导致B公司的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值
C.被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备
D.被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险
[答疑编号10083948：针对该题提问]
『正确答案』A
『答案解析』注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。例如，被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险；宏观经 济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题；竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产（如固定资产等）的减值。管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。参考教材P327（三）中相关介绍。
3.丙注册会计师是ABC会计师事务所的副主任会计师，在指导2009年鉴证业务时，遇到以下有关职业道德规范的问题，请代为做出正确的专业判断。
（1）在以下所列示的各种情形中，违反了独立性原则的是（ ）。
A.甲注册会计师持有被审计单位20万元的债券，得知事务所安排自己参加审计小组后，将债券转让给了本所不参加本次审计工作的同事
B.乙注册会计师的朋友老王是被审计单位的人事部经理，已多年未联系
C.丁注册会计师的妻子于2009年3到4月份曾任被审计单位财务部门职员，后因工作需要转到单位宣传部工作
D.戊注册会计师的丈夫将在2010年1月起担任被审计单位总经理的行政事务顾问
[答疑编号10083950：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』选项A属于直接经济利益，但是在审计业务开始之前
已经处理了，所以对独立性是没有影响的；选项C丁注册会计师的 妻子曾经在2009年度担任过被审计单位财务部门职员，参与过被审计单位的财务工作，丁注册会计师不宜加入该审计小组；选项D
直系亲属担任的“行政顾问”一职对审计独立性的影响可以忽略。
（2）假设ABC会计师事务所在执行审计业务时，分别存在下列各种情况，其中错误的是（ ）。
A.鉴证小组成员的父亲是被审计单位的一名董事，为了承接该项审计业务，ABC会计师事务所将该鉴证小组成员调离鉴证小组
B.审计助理人员的姐姐是被审计单位的一名化验员，ABC会计师事务所认为对独立性不构成影响，没有采取防范措施
C.鉴证小组成员己注册会计师是被审计单位的董事，ABC会计师事务所将其调离鉴证小组后继续承接审计业务
D.鉴证小组成员庚注册会计师的哥哥是被审计单位负责记录管理费用账簿的会计，ABC会计师事务所将庚分配在与管理费用无关的审计业务中
[答疑编号10083951：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』选项AD由于都采取了有效的防范措施，已将独立性的威胁降低至可接受的水平；选项B，姐姐属于其他近亲属，在被 审计单位担任化验员，不足对鉴证对象信息产生直接重大影响，且该人员在鉴证小组中仅是审计助理人员，所以不影响独立性；选项
C不存在有效防范措施，只能拒绝承接该项审计业务。
（3）下列事项中，对ABC会计师事务所的审计独立性产生不利影响的是（ ）。
A.ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向被审计单位提出了会计调整建议，并协助其解决相关的账务调整问题
B.被审计单位要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，为其提供变更验资业务，双方另外签订了业务约定书
C.2010年初，ABC会计师事务所接受委托审计被审计单位2009年度财务报表，被审计单位是一家软件开发公司，2009年向ABC会计师事务所无偿提供了一套审计软件，并为其提供售后服务
D.ABC会计师事务所的项目负责人的叔叔持有被审计单位100股普通股，市值为1000元，在执行审计业务时，该股票全部被处理
[答疑编号10083952：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』选项A，注册会计师理应提出调整建议，并协助被审计单位调整；选项B，验资业务和财务报表审计业务是相容职务；
选项C，事务所和被审计单位存在经济利益关系；选项D不影响独
立性。
（4）下列属于因密切关系对独立性产生不利影响的是（ ）。
A.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工曾是会计师事务所的前高级管理人员 B.受到有关个人不恰当的干预
C.与鉴证客户存在密切的经营关系
D.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工
[答疑编号10083953：针对该题提问]
『正确答案』A
『答案解析』选项B，是因为外界压力影响了独立性；选项C是因
为经济利益影响了独立性；选项D是因为自我评价影响了独立性。
（5）下列描述中正确的是（ ）。
A. ABC会计师事务所与V公司签订的审计业务约定书中约定：审计费用为1500000元，V公司在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付
B.在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极的方式提出结论，比如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据××标准，××系统在所有重大方面是无效的”
C. ABC会计师事务所拟承接D公司2009年度财务报表审计业务，如果X会计师事务所是ABC会计师事务所的前任，则ABC会计师事务所必须与X会计师事务所进行沟通 D.在接受委托前，后任注册会计师在认为必要时和前任注册会计师进行沟通，但是接受委托后和前任注册会计师进行沟通是必须的
[答疑编号10083954：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』选项A，因为职业道德规范要求除有关法规允许的情
形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件；选项B 属于以消极方式提出的鉴证结论；选项D，在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要的沟通。接受委托后，由后任注册会计师根据审计工作的需要自行决定是否需要和前任注册会计师沟通。
4.丁注册会计师负责D公司2009年度财务报表的审计业务，在执行业务过程中遇到下列关于审计抽样的问题，请代为做出正确的专业判断。
（1）关于抽样风险与非抽样风险，下列说法中不正确的是（ ）。
A.抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性
B.只要使用了审计抽样，就会存在抽样风险；无论是控制测试还是实质性程序都可以通过扩大样本规模来降低抽样风险；如果对所有项目实施检查，就不会产生抽样风险 C.非抽样风险是与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性，包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险，在使用统计抽样方法时，注册会计师可以量化非抽样风险
D.信赖过度风险与误受风险都影响审计的效果，而信赖不足风险与误拒风险则影响审计的效率
[答疑编号10083956：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』在任何一种抽样方法中，注册会计师都不能量化非抽
样风险，所以选项C错误。
（2）注册会计师在细节测试中运用了非统计抽样技术，在对样本结果进行评价时，下列说法错误的是（ ）。
A.调整后的总体错报大大低于可容忍误差，总体可接受
B.调整后的总体错报小于可容忍误差，其差额不大不小，考虑是否接受总体，并考虑扩大细节测试的范围，以获取进一步的证据
C.调整后的账面错报小于但接近可容忍误差，考虑是否可接受总体 D.调整后的总体错报大于可容忍误差，总体不能接受
[答疑编号10083957：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』调整后的账面错报小于但接近可容忍误差，总体不可
接受。参考教材P214倒数第一段中相关介绍。
（3）注册会计师运用审计抽样时要确定样本规模，下列关于确定样本规模的观点中不正确的是（ ）。
A.注册会计师应使用统计学公式确定样本规模，而不可以运用职业判断 B.可接受的抽样风险水平越大，需要的样本规模越小
C.在确定样本规模时，注册会计师应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平 D.样本规模受注册会计师可接受的抽样风险水平的影响
[答疑编号10083958：针对该题提问]
『正确答案』A
『答案解析』注册会计师既可以使用统计学公式，也可以运用职业
判断来确定样本规模。参考教材P210中相关介绍。
（4）注册会计师在控制测试中运用非统计抽样时，下列有关评价样本结果的说法
中错误的是（ ）。
A.如果样本偏差率低于但接近总体的可容忍偏差率，则总体不可以接受
B.如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受
C.如果样本偏差率低于可容忍偏差率，其差额不大也不小，注册会计师要考虑扩大样本规模，以进一步收集证据
D.如果样本偏差率大于可容忍偏差率，注册会计师得出的结论是样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平
[答疑编号10083959：针对该题提问]
『正确答案』B
『答案解析』选项B的表述没有问题，但是这属于注册会计师在控
制测试中运用统计抽样时，对样本结果的评价。参考教材P214中
相关介绍。
（5）下列关于PPS抽样的说法正确的是（ ）。
A.如果注册会计师预计没有错报，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更大
B.PPS抽样方法下，各逻辑单元被抽取的概率是一样的 C.PPS抽样的样本规模需要考虑被审计金额的预计变异性 D.PPS抽样更容易将审计重点放在较大的余额或交易上
[答疑编号10083960：针对该题提问]
『正确答案』D
『答案解析』选项A，如果注册会计师预计没有错报，PPS抽样的
样本规模通常比传统变量抽样方法更小；选项B，PPS抽样方法下
每个货币单位被选中的机会相同；选项C，PPS抽样的样本规模不需要考虑被审计金额的预计变异性。参考教材P242中相关介绍。
二、多项选择题（本题型共5大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案）
1.戊注册会计师负责对E公司2009年度财务报表进行审计，戊注册会计师遇到下列有关固定资产审计的问题，请代为做出正确的专业判断。
（1）戊注册会计师认为E公司下列情形中不属于固定资产折旧计提不足迹象的有（ ）。
A.提取折旧的固定资产账面价值庞大 B.固定资产保险大于其账面价值 C.经常发生大额的固定资产清理损失 D.累计折旧与固定资产原值比率较大
[答疑编号10083962：针对该题提问]
『正确答案』ABD
『答案解析』折旧计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产的实际损耗小，其结果将导致在固定资产账面净值（原值减去累计折旧）不为零时，固定资产已报废，按照会计准则规定，这一差额将计入固定资产清理，选项C中因为该清理损失很大，所以可以说明 累计折旧有计提不足的迹象，所以不选；选项D恰好相反，它是折旧计提过高的迹象；选项A中提取折旧的固定资产账面价值庞大并不意味着折旧计提的恰当性或不恰当性，对于大规模企业，其固定资产账面价值庞大是自然而然的状况；选项B中固定资产的保险额与折旧并无直接或必然联系。
（2）注册会计师对固定资产的期初余额应实施必要的实质性程序，下列对固定资产期初余额的审计程序恰当的有（ ）。
A.如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时，最理想的方法是全面审计被审计单位设立以来“固定资产”和“累计折旧”等账户中的所有重要的借贷记录
B.注册会计师将固定资产期末余额追溯调整推算出期初余额
C.在连续审计情况下，应注意期初余额与上期审计工作底稿中的固定资产的期末余额审定数核对相符，或在适当的情况下已做出重新表述
D.在变更会计师事务所时，后任注册会计师应查阅前任注册会计师有关工作底稿
[答疑编号10083963：针对该题提问]
『正确答案』ACD
『答案解析』固定资产期初余额是资产负债表日期末余额的基础，
注册会计师之所以审计期初余额就是要在期初余额的基础上收集
期末余额的充分、适当的审计证据，因此用期末余额推断期初余额
达不到审计目的，所以选项B不正确。
（3）《企业会计准则——固定资产》第二十二条规定，企业应当对持有待售固定资产的预计净残值进行调整。E公司下列处理中戊注册会计师认为正确的有（ ）。 A.从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试，处置时再处理
B.如果公允价值减去处置费用之差大于原账面价值，则不调整原账面价值
C.如果公允价值减去处置费用之差小于原账面价值，则将原账面价值调整到预计的公允价值减去处置费用之差额
D.固定资产的原账面价值大于预计净残值，应将差额作为资产减值损失计入当期损益
[答疑编号10083964：针对该题提问]
『正确答案』ABCD
2.ABC会计师事务所接受委托，审计F公司（上市公司）2009年度的财务报表，己注册会计师在审计的过程中遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
（1）在财务报表的审计过程中，己注册会计师针对“无形资产”账户余额认定的审计，首先考虑验证的三项审计目标有（ ）。 A.存在 B.完整性
C.计价和分摊 D.权利和义务
[答疑编号10083966：针对该题提问]
『正确答案』ACD
『答案解析』针对上市公司的资产而言，主要考虑防止高估，所以 存在比完整性更应作为审计的重点，同时对于其资产的价值和权利也属于是资产项目应当首要关注的审计目标。
（2）己注册会计师在审计中，针对账户余额“完整性”认定的审计目标时，应当考虑主要与下列（ ）项目的低估有关。 A.预付款项 B.短期借款
C.预收款项
D.交易性金融资产
[答疑编号10083967：针对该题提问]
『正确答案』BC
『答案解析』对于上市公司而言，资产防止高估，负债防止低估，
所以完整性认定的审计目标对应的是负债类项目。
（3）己注册会计师对固定资产的所有权进行审计，以下可以认定F公司没有违反权利和义务认定的有（ ）。
A.将经营租入的固定资产记入固定资产项目中 B.将经营租出的固定资产记入固定资产项目中 C.将融资租入的固定资产记入固定资产项目中 D.将融资租出的固定资产记入固定资产项目中
[答疑编号10083968：针对该题提问]
『正确答案』BC
『答案解析』根据《企业会计准则》的规定，对于经营租出的固定 资产仍按照本企业固定资产核算，对于融资租入的固定资产视同本
企业固定资产核算，所以本题正确答案为BC。
（4）在对资产负债表及其项目的审计中，己注册会计师发现F公司根据持有至到期投资总账余额直接记入资产负债表持有至到期投资项目中，没有将一年内到期的投资分别列示，则该事项影响（ ）。 A.与期末余额相关的认定 B.与列报相关的认定 C.完整性认定
D.分类和可理解性认定
[答疑编号10083969：针对该题提问]
『正确答案』BD
『答案解析』题目中所述事项账户余额是正确的，但是在编制财务
报表时，存在与列报相关认定的错误，具体影响分类和可理解性认定。参考教材Ｐ154。
3.庚注册会计师负责H公司2009年度财务报表审计业务，在执行业务过程中遇到以下问题，请代为做出正确的判断。
（1）H公司2009年度财务报表公布后，在庚注册会计师获知的以下事项中，需要对2009年度财务报表采取适当措施的有（ ）。
A.H公司2009年度采用的投资性房地产（主要资产）会计核算政策不符合企业的具体情况
B.H公司在2009年度财务报表公布后，生产车间发生火灾，造成巨大损失 C.H公司2009年度财务报表可能存在重大错报
D.H公司2009年度财务报表中披露的未决诉讼在财务报表公布后得到最终判决
[答疑编号10083971：针对该题提问]
『正确答案』AC
『答案解析』选项A投资性房地产属于企业的主要资产，且相关的错误确认在资产负债表日前已做出，应要求H公司撤销原财务报表，修正后重新公布；选项B中事项大大影响H公司的持续经营能力，属于财务报表使用者非常关注的重大事项。如果该事项发生在 财务报表公布之前，在财务报表附注中披露是必要的，但发生在财务报表对外公布之后，显然与2009年度报表毫无关联；选项C既然已审报表可能存在重大错报，注册会计师就应当采取适当措施证实或排除疑点；选项D由于财务报表已对外公布，无须对已披露的
或有事项的结果修改财务报表。参考教材P624中相关介绍。
（2）H公司于2009年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元
预计负债。2010年3月（审计报告日前），经高级人民法院终审裁定H公司应承担赔偿责任总额为1000万元，H公司据此冲减（2009年度）3000万元的预计负债，确认1000万元的其他应付款和2000万元的营业外收入。对此注册会计师的审计结论不正确的有（ ）。
A.无须建议H公司进行调整
B.建议H公司借记营业外收入，贷记营业外支出，金额为2000万元 C.建议H公司借记营业外收入，贷记管理费用，金额为2000万元 D.建议H公司借记其他应付款，贷记营业外支出，金额为1000万元
[答疑编号10083972：针对该题提问]
『正确答案』ACD
『答案解析』按企业会计准则的规定，当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额直接计入或冲减当期营业
外支出。但是H公司将多提的2000万元预计负债确认为2009年度的营业外收入，所以应建议其调整为营业外支出。
（3）如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，下列注册会计师的做法中错误的有（ ）。
A.应当通知被审计单位治理层，由治理层提供必要的声明
B.应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或否定意见的审计报告 C.应当解除业务约定
D.应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告
[答疑编号10083973：针对该题提问]
『正确答案』ABC
『答案解析』参考教材P631中相关介绍。
（4）在财务报表报出后，如果知悉被审计的上市公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层
进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中适当的有（ ）。
A.如果管理层修改了财务报表，应要求被审计单位在中国证券监督委员会指定的媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况
B.如果管理层对财务报表做了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，可以出具标准的无保留意见审计报告
C.如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响
D.如果管理层修改了审计报告，注册会计师应当针对修改后的财务报表出具新的审计报告，在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告
[答疑编号10083974：针对该题提问]
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B与选项D相矛盾，选项D是准则中的规定。参
考教材P624～P625中相关介绍。
（5）庚注册会计师认定H公司连续出现巨额营业亏损时，下列说法中正确的有（ ）。 A.庚注册会计师应提请H公司在财务报表附注中予以充分披露 B.若H公司充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明 C.若H公司拒绝披露，应出具保留意见或否定意见
D.无论H公司是否作了披露，都不在审计报告中提及
[答疑编号10083975：针对该题提问]
『正确答案』ABC
『答案解析』对于被审计单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影
响持续经营能力的情况，应在财务报表附注中予以充分披露，否则 会影响报表使用者对被审计单位“经营成果”的理解。对注册会计师来说，应根据被审计单位的披露情况决定发表除无法表示意见之
外的一种意见类型。
（6）上期财务报表重大错报未更正，也未重新出具审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应对本期财务报表出具审计报告的类型有（ ）。
A.无保留意见 B.保留意见
C.否定意见
D.强调事项段的无保留意见
[答疑编号10083976：针对该题提问]
『正确答案』BC
『答案解析』如果管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重
新出具针对上期财务报表的审计报告，但比较数据已在本期财务报 表中恰当重述和充分披露，不存在重大错报，并在附注中对更正情况做了充分披露，则应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。参考教材P656中相关介绍。
4.辛注册会计师负责对I公司2009年度财务报表进行审计，辛注册会计师遇到下列有关风险评估程序的问题，请代为做出正确的专业判断。
（1）注册会计师应当（ ）审计程序，以获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息。
A.询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程 B.考虑是否存在舞弊风险因素
C.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系 D.考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息
[答疑编号10083978：针对该题提问]
『正确答案』ABCD 『答案解析』参考教材P503三、风险评估程序中相关介绍。
（2）在整个审计过程中，项目组成员应当持续交换可能影响舞弊导致的重大错报
的风险评估及其应对程序的信息，项目组讨论的内容通常包括（ ）。
A.由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性，重大错报可能发生的领域和方式 B.如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见 C.是否有迹象表明管理层操纵利润，以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段 D.管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的情况
[答疑编号10083979：针对该题提问]
『正确答案』ABCD
『答案解析』参考教材P507。
（3）下列I公司有关情况中，辛注册会计师最有可能认为是与侵占资产相关舞弊风险因素中的“机会”的有（ ）。
A.对处于重要资产管理岗位的员工缺少强制休假制度 B.员工认为自己没有得到应得的待遇和报酬
C.对高层管理人员差旅费、业务招待费的审查薄弱 D.对现金、有价证券、存货等实物资产的安全措施不充分
[答疑编号10083980：针对该题提问]
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B属于舞弊因素中的“借口”。参考教材P505～
P506。
（4）评估舞弊风险的审计程序有询问、考虑舞弊因素、实施分析程序、考虑其他信息和组织项目组讨论，在I公司中设置有内部审计部门，辛注册会计师可以实施询问内部审计人员这一审计程序，以下关于询问的内容说法正确的有（ ）。 A.内部审计人员对被审计单位舞弊风险的认识
B.内部审计人员在本期是否实施了用以发现舞弊的程序
C.管理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采取了适当的应对措施 D.内部审计人员是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控
[答疑编号10083981：针对该题提问]
『正确答案』ABCD 『答案解析』参考教材P503。
5.ABC会计师事务所的壬注册会计师负责J公司2010年度的预测性财务信息审核业
务，在审核过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
（1）J公司提供的以下财务信息中，注册会计师可以作为预测性财务信息进行审核的有（ ）。
A.2010年5月编制的2010全年预测性财务报表 B.2010年6月编制的2010年度存货变动情况预测表 C.2010年1月编制的2010年7～12月预测资产负债表 D.2010年7月编制的2010年上半年财务报表
[答疑编号10083983：针对该题提问]
『正确答案』ABC
『答案解析』预测性财务信息审核业务中的预测性财务信息可能包
括财务报表整体，或财务报表的一项或多项要素。所以存货变动情况预测表也属于是预测性财务信息。预测性财务信息涵盖的期间可
以有一部分是历史期间，但是不能够全部是历史期间，必须至少有一部分属于未来期间，所以选项D不属于是预测性财务信息。 参考教材P720倒数第二段。
（2）在审核中，壬注册会计师做出如下判断，其中正确的有（ ）。
A.J公司预计2010年度A产品的销售毛利率比2009年度有较大增长，主要是由于J公司已自行开发了替代材料，在成本上能够降低一半。壬注册会计师审核了替代材料的成本、性能、评价资料，同时审核了行业2010年度市场价格变化趋势分析情况，均证实了其可靠性，得出审核结论：没有证据表明J公司关于A产品销售毛利率大幅度提高的假设是不合理的
B.J公司预计2010年度房屋建筑物的折旧费用较2009年有大幅度下降，主要是由于J公司修改了折旧计提方法，从双倍余额递减法调整为平均年限法。壬注册会计师审核董事会会议记录等资料后，发现该项变更为管理层做出，董事会并不知情，同时管理层无法提出合理的变更的解释，得出审核结论：没有证据表明J公司建筑物折旧费用下降的假设是合理的
C.J公司预计2010年度业务招待费用会比2009年度减少40%，主要原因是由于新企业所得税法规定，可以在税前扣除的业务招待费用最高限额是实际发生额的60%与营业收入的5‰两者较低者，所以公司管理层决定减少当期的业务招待费用。壬注册会计师在审核了J公司提供的管理层会议记录、企业所得税法的有关文件后，得出审核结论：没有证据表明J公司关于业务招待费用下降40%的假设是不合理的
D.J公司预计2010年度投资性房地产余额比2009年增长100%，主要由于J公司2010年度投资性房地产所处地理位置较好，预计将核算方法从成本模式改为公允价值模式。壬注册会计师在审核了J公司投资性房地产所处地理位置，产权文件等，得出审核结论：
没有证据表明J公司关于投资性房地产余额增长100%的假设是不合理的
[答疑编号10083984：针对该题提问]
『正确答案』AB
『答案解析』选项C错误，注册会计师审核过程中，并不能够以准
予在税前扣除业务招待费用标准的变化作为J公司业务招待费用
会下降的依据，应该审核J公司变化的业务招待费标准，以及企业2010年度预计的经营情况等资料；选项D错误，注册会计师不能
够仅仅根据投资性房地产的产权文件等得出结论，该项变更属于会计政策变化，应该经过董事会同意，同时注册会计师还需要审核J公司该项变更是否满足会计准则中投资性房地产按照公允价值模
式计量的条件。
（3）针对预测性财务信息审核业务，壬注册会计师拟向J公司管理层获取管理层
书面声明，则应就下列（ ）事项向管理层获取书面声明。 A.预测性财务信息的预定用途
B.管理层对预测性财务信息的可实现程度做出的保证 C.管理层做出的重大假设的完整性
D.管理层认定对预测性财务信息的责任
[答疑编号10083985：针对该题提问]
『正确答案』ACD
『答案解析』预测性财务信息涉及的是截至目前尚未发生的事项，
因此不可避免地带有高度的主观性，所以对于其可实现的程度，无
论是被审核单位管理层还是注册会计师均不能够也无法做出保证。参考教材P727。
三、简答题（本题型共5题，每小题5分。其中第3个解答题可以自主选择中文或者英文作答，如选择英文作答，该小题须全部使用英文。对指定试题全部使用英文作答、并且答题正确的，奖励5分）
1.ABC会计师事务所接受委托审计C公司2009年度财务报表，并任命丙注册会计师作为审计项目负责人，在实施审计的过程中，分别遇到以下情况：
（1）C公司拥有一项长期股权投资，账面价值1100万元，持股比例30%。2009年12月31日，C公司与正保公司签署投资转让协议，拟以800万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款800万元，但尚未办理产权过户手续，C公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。
（2）C公司于2008年6月为北华公司1年期银行借款3000万元提供担保，因北华公司未能及时偿还，银行于2009年10月向法院提起诉讼，要求C公司承担连带清偿责任。2009年12月31日，C公司在咨询律师后，认为败诉的可能性为45%，所以没有确
认预计负债，但在财务报表附注中已经进行适当披露。截止审计工作完成日，法院尚未对该项诉讼做出判决。 （3）2009年12月31日以公允价值模式计量的投资性房地产账面价值为1000万元，公允价值为900万元，C公司并没有对账面价值大于公允价值的差额进行会计处理，当年C公司的未经审计的利润总额是95万元，但是C公司已经在财务报表附注中进行了适当的披露。
要求：假定上述情况对C公司2009年度财务报表的影响都是重要的，且C公司拒绝接受丙注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述3种情况，判断丙注册会计师应对2009年度财务报表出具何种意见类型的审计报告，并简要说明理由。
[答疑编号10083986：针对该题提问]
『正确答案』
（1）保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权
投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，正保公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此C公司应计提300万元的减值准备。由于无法精确判断少计300万元的长期投资减值准备对财务报表的影响程度，所以注册会计师应出具保留意见
或否定意见的审计报告。（2分）
（2）带强调事项段的无保留意见的审计报告。理由是，该诉 讼可能给C公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，虽然尚不需要确认预计负债，但应当考虑在意见段之后增加强调事项段。（1.5分）
（3）否定意见的审计报告。因为C公司如果按照企业会计准则的规定对该投资性房地产进行账务处理，即借记“公允价值变动损益”，贷记“投资性房地产——公允价值变动”，金额是100万元，C公司拒绝接受审计调整建议，将会造成C公司盈亏状况发生改变，属于性质重大的错报。（1.5分）
2.ABC会计师事务所于2009年12月20日接受乙公司的委托，审计其2009年度财务报表，B注册会计师任项目负责人并负责对助理人员业务的指导。在对被审计单位存货进行监盘时，助理人员遇到下列问题，请代B注册会计师回答下列问题：
（1）在实施存货监盘程序时，可供选择的方式有哪些？在不同方式下，对盘点结果进行检查的目的分别是什么？
（2）注册会计师应关注所有的存货存放地点，以防止被审计单位或自己发生任何遗漏，但经过对乙公司基本情况的了解，发现乙公司连锁商店的分店数目很多，此时注册会计师通常会如何监盘，以确定存货余额的准确性？
（3）如果通过实施检查程序发现差异，应采取何种应对措施？
[答疑编号10083987：针对该题提问]
『正确答案』（1）实施监盘程序的方式包括控制测试和实质性程序（0.5分），在控制测试下，检查的目的是为了确证被审计单位盘点计划是否得到适当的执行（1分）；在实质性程序下，检查的主要目的是为了证实被审计单位的存货实物总额（1分）。参考教材P444第七段。
（2）注册会计师通常不会对零售连锁商店每一家分店实施监盘，而是选择一定数目的分店进行监盘，并使用分析程序等替代程序，
或者利用内部审计人员的工作，以便对其他分店存货余额的准确性做出评价。（1.5分）参考教材P446倒数第二段。
（3）对于检查发现的差异，注册会计师一方面应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可以要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。（1分）参考教材P448倒数第二段。
3.ABC会计师事务所接受委托审计K公司2009年度的财务报表，确定的重要性水平为80万元。3月15日完成审计工作，被审计单位管理层同日签署了已审财务报表，3月25日，会计师事务所将出具的审计报告交给K公司。同日，K公司将财务报表及审计报告对外报出。
假设存在下列事项，请分别判断该事项的性质，并简要说明注册会计师的应对措施。答案填入给出的表格中。
（1）3月10日，注册会计师发现K公司准备与财务报表同时报出的公司财务状况说明中，2009年的利润总额为1000万元，但经过注册会计师审计确认的K公司当期利润总额为800万元，经核实为公司财务状况说明书中的数据有误。
（2）3月12日，注册会计师发现K公司准备与财务报表同时报出的公司资产说明书中，固定资产为500万元，K公司未审财务报表中列示的固定资产金额为600万元，经过审计发现财务报表数据有误，但被审计单位拒绝调整。
（3）3月13日，注册会计师发现K公司准备与财务报表同时报出的公司治理结构说明书中，董事会成员名单有误。
（4）3月20日，注册会计师发现K公司准备与财务报表同时报出的公司资产说明书中，长期股权投资为100万元，财务报表中长期股权投资金额为1000万元，经过进一步审计程序，发现财务报表有误。
（5）3月26日，注册会计师获悉K公司对外报出的资料中股东大会情况简介有误。
[答疑编号10083988：针对该题提问]
『正确答案』
『答案解析』事项1中，题目已经明确800万元的利润总额是注册
会计师审计确认的，所以可以判断属于其他信息有误。
4.ABC会计师事务所的分支机构D分所对甲公司设立登记时的出资情况进行了审验并出具了验资报告。甲公司系由乙公司、丙公司共同出资设立。丁公司在甲公司设立后进行交易，并蒙受巨额损失，为此丁公司向法院提交起诉请求。
假设法院认定乙、丙公司均未足额出资
（且事后未补足），且因ABC
会计师事务所出具不实报告而导致丁公司蒙受损失600万元，出资人不实出资50万元，甲公司可被强制执行的财产为400万元，出资人乙、丙公司可供赔偿的财产为合计100万元。 假设该案情满足注册会计师侵权责任的法律构成要件。
要求：
（1）如果丁公司明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院会认定会计师事务所免于承担赔偿责任吗？为什么？
（2）如果丁公司仅仅起诉ABC会计师事务所的分支机构D分所，该案中谁必须作为共同被告参加诉讼？谁可以作为共同被告参加诉讼？谁可以作为第三人参加诉讼？
（3）请根据《司法解释》的相关规定，人民法院在确定会计师事务所承担与过失责任相应的赔偿责任时，该怎样确定赔偿顺位和最高限额。
[答疑编号10083989：针对该题提问]
『正确答案』
（1）人民法院不会认定会计师事务所免于承担赔偿责任（1
分）。根据《司法解释》第八条的规定，丁公司明知会计师事务所
出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院会酌情减轻会计师
事务所的赔偿责任。（1分）参考教材P39（八）。
（2）该案中甲公司必须作为共同被告参加诉讼（0.5分）；
ABC 会计师事务所可以作为共同被告参加诉讼（0.5分）；乙公司、
丙公司可以作为第三人参加诉讼（0.5分）。参考教材P37（三）。
（3）①首先应当先由甲公司以其可供赔偿的财产400万元来
赔偿丁公司的损失（0.5分）；②出资人乙公司、丙公司应当在不
实出资金额范围内进行赔偿，即赔偿50万元（0.5分）。③会计
师事务所的赔偿责任应以不实审验金额为限，即最多赔偿50万元
（0.5分）。参考教材P39（十）。
5.XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）产品销售以XYZ公司仓库为交货地点。该公司目前主要采用手工会计系统。李华和王宁注册会计师负责该公司内部控制审计，于2009年10月25日至11月10日对XYZ公司的内部控制进行了解、测试与评价，在业务执行中了解到如下事项：
（1）对需要购买的已经列入存货清单的材料由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管
人员签字批准。
（2）采购部门收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。 要求：针对资料中第（1）至第（4）项，判断XYZ公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷，并说明理由。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由、提出改进建议。
[答疑编号10083990：针对该题提问]
『正确答案』
第（1）项没有缺陷（0.5分）
理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有
列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单
均要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。（0.5分）
第（2）项有缺陷：由采购部门的职员E进行询价并确定供应
商。（0.5分）
理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。（0.5分）
建议：询价与确定供应商应该由不同的人员来实施。（0.5分）
第（3）项没有缺陷（0.5分）
理由：验收单应该是一式多联，而该单位根据实际情况制定三
联是正确的。（0.5分）
第（4）项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭
单进行账务处理。（0.5分）
理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和
应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查
材料采购的真实性，从而可能记录错误的存货数量和金额。（0.5
分）
建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购
单和供应商发票送交会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算
单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账
款。（0.5分）
四、综合题（本题型共35分）
1.ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司（以下简称X公司）董事会委托，对X公司2008年度财务报表进行审计。B注册会计师作为项目负责人，于2008年11月15日完成预审工作。
X公司采用手工会计系统。B注册会计师了解了X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试了内部控制执行的有效性，并编制了相关审计工作底稿。工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：
（1）X公司在销售前指定销售部职员C和D就销售相关事宜与客户进行谈判，并由C职员代表X公司在销售合同上签字。
（2）仓库在收到经过批准的销售单时准备供货，X公司产成品发出时，由仓库部门填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部门留存，第三、四联交会计部门会计人员乙登记产成品总账和明细账。
（3）会计人员戊负责开具连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量；并由内部核查人员对发票进行检查。并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门记账人员，记账人员在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。
（4）为加强对外投资业务的管理，对外投资审批实行分级管理办法：单笔投资金额在50万元以下的，由投资部经理审批；单笔投资金额在50万元以上、1 000万元以下的，由财务总监审批；单笔投资金额在1 000万元以上的，由总经理审批。
（5）X公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。B注册会计师获取了2008年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进建议。
（6）X公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。
（7）员工报销，需根据公司的批准手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。
要求：
（1）请指出注册会计师为了识别财务报表的重大错报风险，在业务流程层面了解X公司内部控制采取的步骤。
（2）假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面是否存在缺陷，如果存在缺陷请简要说明理由，并提出改进建议。
（3）注册会计师为了测试X公司所开具的销售发票是否有经批准的发运凭证，确定的可容忍信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为8%，预期至多发生两例偏差。风险系数表如下：
成结论。
（4）针对第（3）项内部控制，请指出注册会计师在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时，通常应当实施哪些审计程序？
（5）针对第（2）、（3）、（4）项内部控制，请指出该内部控制所影响的具体财
务报表项目及其认定。（将结果填入下表）
[答疑编号10083991：针对该题提问]
『正确答案』
（1）注册会计师为了识别财务报表的重大错报风险，在业务
流程层面了解X公司内部控制通常采取下列步骤：①确定被审计单
位的重要业务流程和重要交易类别；②了解重要交易流程，并记录
获得的了解；③确定可能发生错报的环节；④识别和了解相关控制；
⑤执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解；⑥进行初步
评价和风险评估。
（2）第（1）项内部控制存在缺陷。由负责销售谈判的职员C
代表X公司在销售合同上签字，使得谈判合同与订立合同的不相容
职务结合。建议将负责销售谈判的人员与订立合同的人员分离。
第（2）项内部控制存在缺陷。会计人员乙同时登记产成品总
账和明细账，不相容职务未进行分离。建议X公司由不同的会计人
员分别负责登记产成品总账和明细账。
第（3）项内部控制不存在缺陷。
第（4）项内部控制存在缺陷。对单笔投资金额在1 000万元
以上的，由总经理审批，未设授权的上限不恰当。对总经理的授权
也应设置上限，对重大的投资交易应由企业集体决策。
第（5）项内部控制存在缺陷。内部审计部门直接向总经理报
告，而不直接向董事会或者审计委员会报告，使得内部审计部门难
以独立于被审计部门，将损害内部审计的独立性。建议内部审计人
员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报
告。
第（6）项内部控制存在缺陷。由银行出纳员编制银行存款余
额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。建议X公
司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。
第（7）项内部控制不存在缺陷。
（3）总体偏差率上限（MDR）
=R÷n=3.9÷67=5.8%
由于总体偏差率上限5.8%低于可容忍偏差率8%，则总体实际
偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。
（4）注册会计师在测试和评价第（3）项内部控制执行的有效
性时，通常应当实施的审计程序包括：①检查X公司内部核查人员
对销售发票进行核查的标记；②检查销售发票副联是否附有发运单
及顾客订货单（或者检查销售收入记账凭证是否附有销售发票副
联、发运单及销售单）；③检查销售发票副联连续编号的完整性；
④观察是否寄发对账单，并检查回函档案。
2.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2009年度财务报表。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2009年1月1日，甲公司购买乙公司25%的股份，实际支付价款1000万元。取得投资时乙公司的可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4000万元，除一批存货的公允价值与账面价值不相等外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，该批存货的账面价值是1500万元，公允价值为2500万元，截至年底未售出。2009年度乙公司实现净利润为400万元。
（2）2008年购入的一项股权投资划分为可供出售金融资产，2008年12月31日每股股价为20元，2009年12月31日每股股价下跌为18元，预计还将持续下跌，甲公司对此没有做相关会计处理。
（3）2009年1月1日甲公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2009年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股5元购买100股股票。公司估计在授予日的公允价值为30元，2009年12月31日股票公允价值为32元，预计三年管理人员的离开比例为10%，且能够达到行权条件。
（4）2008年，甲公司因生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响，周围居民向法院起诉要求给予补偿，2008年年末法院一审判决，判处甲公司向居民赔偿500万元，甲公司不服继续上诉，直至2009年6月30日终审判决，维持一审判决结果。款项已经支付。
资产二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：
容摘录如下：
（1）检查完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可以行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，是否以可行权情况的最佳估计为基础，按照承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用。
（2）根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。
（3）复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处理是否正确。
（4）检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确。
（5）对已涉诉但尚未判决的事项，取得被审计单位律师或法律顾问的律师意见。 要求：
（1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业外收入、长期股权投资、应付职工薪酬、资本公积、可供出售金融资产、其他应付款、管理费用、资产减值损失、公允价值变动收益和预计负债）的哪些认定相关。
（2）针对资料三（1）至（5）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。 [答疑编号10083994：针对该题提问]
『正确答案』
（1）