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会计新视 野
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G啊啊 —飘
中美法务会计 比较研 究
西南财经大学会 计学院 李瑞娟
【 摘 要】 法务会计是一 f新兴的交叉学科 , 法务会 计人员运用会计与财务 知识 、 1 是指 审计 与调查技术 , 针对 经济纠纷 中的会 计问题提
出专业性意见 , 为诉讼提供服务:文章通过研究 中关法务会计的产生与发展 , 出中美法务会计在 多方面的 差异 , 找 为我 国法务会计指 出了
新 的 发 展 方 向
【 关键词 】 法务会计 ; 理论研究; 比较
随着 商品 经济 的进 一 步发 展 ,我 国 呈现 出经 济 案件频 频 高发 的 趋 势 ,并且
段 , 以 , 考 、 比 美 国 法务 会 计 研 究 所 参 对 及 实践 有 重要 意义 ,能 够 找 出我 国在 该 领 域 的不 足 ,找 出适应 我 国 国情 的法务
会计 发展 之路 。
闻 ,使 法 务 会计 在 美 国得 以迅 速 发展 。 20 0 1年 , 安然 会 计 丑 闻 的 出 现 , 人 们 使 对 注册 会 计 师的 信心 降到 了最 低 点 , 但 是 却给 了法 务 会 计 师施 展 才 华 的 机会 , 法 务会 计 由此 获 得 了 空前 的 发 展 机遇 。
在证 券市 场 日趋成 熟 的今 天 ,经济 案件
也 呈现金 额 巨大 、牵 涉面 广 以及 涉 案人
数众 多且 法院 判定 需要 寻 求专 家 支持 等 特点 。 自 2 0 0 7年 以来 , 有关 证券 交 易及 民事 赔偿 诉讼 案件 较 之前 几 年 ,有 了 明 显增加 。 首例 权证 交 易纠纷 案 、 华公 司 宏
回购 并注 销职 工股 权 纠纷 案 、杭 萧钢 构
一
、
法 务 会计 的产 生与发 展
今天 ,法 务会 计 已在 美国 诉讼 实 务 中展 现 出它过 人 的生 命力 。根 据美 国在 本 世 纪初 的 求职调 查 ,法务 会计 已成 为最 热
门的 2 O个职 业之 一 。
( ) 国法务会 计 现状 一 美
法务 会计 历 史源 远 流长 ,最 早 可 以
追 溯到 2 O世纪 4 0年代 。美 国在二 战期 间 雇 佣 大 量 会 计 人 员作 为 特 工 ,追 查 53 8亿 美元 的财 务交 易 ,这也 是最 早 的
虚假 陈述 证券 民事 赔偿 案 、个 人化 法 人
股 侵权 纠 纷案 以及 “ 始股 ” 原 民事赔 偿 纠
( ) 国法 务会计 现状 二 我 法务 会计 在 国际 上 出现 已有 半个 多
世 纪 的历 史 ,而在 我 国的研 究 才 刚刚 开
纷 案等 证券 民事纠 纷案 件 大量 涌现 。法 务 会计 对 经济 纠纷 中的 法律 问题 提 供 专 家 意见 ,以供 法律鉴 定 或者 作 为法 庭 证
供, 为其 案件 的判
定提 供有 力支持 。 国 我
法务 会计 实 践活 动 。法务 会计 一 词 是 由 美 国 纽 约 会 计 师 莫 瑞 可 ・ 勒 博 特 于 派 14 9 6年首 次使 用。 2 在 O世 纪 7 O年 代末
至8 0年代 初 , 由于 美 国发 生 了许多 内部
始 。 我国 理论 界对 法 务会计 的 研究 始 于 2 0世 纪 末期 , 目前 尚处于 起 步 阶段 。 但 随着 市场 经济 的发 展 和法律 制 度 的 日趋
完 善 ,越 来越 多的 经济 纠纷 和 经济 犯 罪
法 务会计 起 步较 晚 ,研 究还 处 于初 级 阶
股 票 舞 弊 案 件 以及 储 蓄 信 贷 行 业 的 丑
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需要 。 中 , 想理 念发展 方 向是价 值链 其 思 会计 最有 可能 的发展 方 向。 三是 价值 链 的价值 活 动 与企 业 战略 管理 密切 相关 。以企 业价值 链 为主 线 、 价
值活 动 为对 象组 建 的战略 管理 会 计信 息 系统 ,成 为未 来价 值链 会 计 的一 大 发展
方 向。
价 值 链 会 计 是 以价 值 链 管 理 为 理
论 基 础 的全 新 会 计 类 型 , 一 改传 统 会 它
为 目标 的 价 值 链 会 计 必将 成 为 会 计 理
论 发 展 的 新 趋 势 , 为新 世 纪 占据 主 导 成 地 位 的重 要会 计 理论 之 一 。●
计 中“ 唯利 润 是 尊 ” 的思 想 , 紧 围绕 着 紧
“ 价值 ” 字 。 映价 值 链 各 环 节 的实 际 二 反
增 值 效 果 , 企 业 实 现 价值 最 大 化 目标 是 的有 力 武 器 。 目前 , 值 链会 计 仍 然 处 价
在 发 展 阶 段 . 究 主 要 集 中在 基 本 理 论 研 方 面 , 要 采取 规 范 研 究 的 方 法 , 于 主 关
【 参考 文 献 】
[ ]王君 , 1 葛士桂 . 浅论价值链会计 [] J. 价值
工程 , 0 7 9 :0 8 . 2 0 ( )8— 3
价值 链 会 计 与 财 务 会计 、 理 会 计 管 中 不 同领 域 的 结 合研 究 , 是价 值 链 研 究
的重 点所 在 。与财 务会 计 领域 结 合研 究
[ ]管亚梅. 2 价值 链会计一一个全 新的理论 构想f]财会 通讯 ,0 4 1 )7 — 7 I 2 0 ( 1 :5 7 .
价 值 链 会 计 实 际 应 用 方 面 的研 究 还 比
较 零 散 , 用 案 例 、 验 等 实证 研 究 方 [ ] 采 实 3 张璐. 价值链会计理论研 究综述[] Jl 企
法 的文 献 还 很 少 , 尚未 形 成 系统 。它 的
业 家 天地 , 0 7 4 : 4 5 . 2 0 (
)5 — 5
表 现 在 综 合 收 益 表 中 价 值 链 会 计 的 研 究 ,企 业 商誉 与价 值 链 会计 的结 合 等 ; 与 管 理 会 计 领 域 结 合 研 究 表 现 在 长 期
完 善 既 需 要 把 价 值 链 管 理 理 论 同会 计
工 作 具 体 实 践相 结 合 , 充分 利 用现 代 会
[ ]张庆龙 , 剑锋 关于价值链 会计研 究 4 徐 的几点 思考 [] J.会计论 坛 ,0 6 4 : 20( )
1 -l . O 2
投 资 和 短 期 投 资 决 策 中 对 价 值 链 会 计 计 发 展 数 百 年所 积 累 的经 验 , 不 能 拘 又 的 考虑 ,企 业 并 购 与价 值 链 会 计 的 研 泥 于 传 统 会 计 理 论 对 于 会 计 部 门 权 限 究 , 力 资源 管 理 与 价值 链 会 计 结 合 研 的 限 制 。随着 信 息在 企 业管 理 中作 用 的 人
究等。
[] 5 张骡霖 价值链 会计在 实践运 用中存在 的 问题 及 对策 [] J.商场现代 化 ,0 8 2 0
( 9 :0 . 2 )3 7
日益 突 出 , 以充 分 、 确 提 供 决 策信 息 精
国
●—一
等案 件的 出现 ,市 场对 法务 会计 的 需求 日趋 强烈 ,法务会 计在 我 国也逐 渐得 到
发展 。
处理涉及法律 法规的会计 事项 。 者 以法 或
一
的认识 ,认 为法务 会计 的最 核心 目标
律 法规和相 关会 计知识 审查 、 、 监察 判定 、
裁 定、 审计受理 案件 、 受托业 务 ; 学科 角度
即 为 :查 清法律 事项 涉及 的财务 会计 事 实, 并就此 发表 专家意 见 , 以供 法律鉴 定 或者作 为法庭 证供 。 而 张 苏彤 (0 6却 指 出法 务会 计 的 20 ) 总 目标 可 以进一 步将其 分解 为三个 具体 目 , 标 即需要法务会 计提供证 据信息 的主 体、 证据信 息的 内容和证 据信 息的手段。 综合 上述各 位学 者对 法务 会计 目标 的阐述 , 者认为法务会 计 目标应 该包含 笔
的定 义是 , 法务会计 是适应市 场经济 需要
二、 中美法务会 计 发展 情况 比较 ( J 论研究 情况 比较 一 理
1中美法 务会计 概念研 究对 比 .
的、 以会计 理 论和 法学理 论 为基础 、 会 融 计 和法学于一体 的一 门边缘交 叉学 科。 但李 若 山 (0 1 等 却认 为 , 务会 20) 法 计是 特定 主体运 用会 计知 识 、 务 知识 、 财 审计 技术 与调查 技术 ,针对 经 济纠 纷 中 的法 律 问题 .提 出 自己的专 家意 见作 为 法律 鉴定或 者在 法庭 上作证 的一 门新 兴 职 业或 专业领域 。 前 者 从 两 个 角 度 给 予 法 务 会 计 定
义 , 为其依 赖于 多种技 术 , 认 立体 地阐 述
法务 会 计作 为会 计学 的一 个 分 支 ,
它与 会计 学有一 些相 同点 ,也 有许 多不 同 的地方 ,同时 又与法 律学 有 着紧 密的
联系 ,怎样 定义 它成 为法务 会计 领域 的
一
两个层次 。 第一个层次是法务会计 的总体
目标即最高层 次 目标 : 护法律的 尊严和 维
个首 要 问题。 国内外 学者 对法 务会 计
有不 同的定义 , 这些既 有联 系也 有 区别 : 从 14 年 第一 次法务 会计 实践后 , 0 9 法务会计 的理论研 究逐步 发展 。 瑞克 默 派 勒博特 于 1 4 9 6年首 次使 用 “oe s F rni c A cutg c o ni ”即“ n 法务会 计 ” 词。之后 , 一
在 18 9 2年 F a c y e n发 表 了 rn i C D k ma s
维护当事人 的利益 ; 第二层次 是法务会计
的具体 目标 即法务会计人 员应用会计学 、 统 计学 、 审计 学 、 法学 的方法 , 通过 调查 、 访 问、 析等手段 获取相 关资料 、 分 证据 , 并 最 终 以客观 、 真实 、 合乎 逻辑事 实 的报告
该概 念 ;后者 更强调 法务 会计 是 综合知 识 , 计、 会 财务 以及调 查技 术 的综合 运 用
解决 法律 问题 , 为案 件提供 可靠 的 、 为 更
合理 及更权 威 性的法 律鉴 定 ,可 以单 独 的形式 向特定主体提 供专家意见 , 以供法
成为一 种职 业。 综 合 中美对 法务会 计概 念 的各种 观 点可 以看出,大多数学者是从法务会计 的 实务和学科 的角度来进行定义的。笔者认
律鉴定 或者作 为法庭证供 。
著 名论文 “ 法务 会计 : 作为 专家证 人 的会
计 师” 1 8 ;9 6年 A C A发 布实 务指 南 第 IP 7 ,列 出 了会 计 师提 供 诉讼 服 务 的 6 号
美国在法务会计 理论研究过程 中 。 对
目标 的认识 较 为一致 即 为利用各 种手 段
个 方 面 ;9 8年 美 国 注 册 欺 诈 检 查 师 18 协会 A F C E成 立 ;9 2年 美 国 法 务 会 19
和技术获取证 据 , 支持 法律诉讼 。由于美 国在会 计理 论研 究的过 程 中形成 了会计 目标起点论 “ 一统 江山 ” 的局 面 , 以对于 所
法务会 计 目标的研 究并不深 入 。 而是替代
为他们大多数的观点仅反映 了法务会计 的
一
计 师 理 事 会 成 立 。 G. ae B l n J k oo a g
& o et . i q i 于 1 9 R b rJ L d us n t 9 5年 提 出 :
个方面 , 着一定 的局 限性。所 以 , 存在 笔
者认为法务会计即为依赖从业者运 用各种 技术及综合知识为案件提供财务
角度 的专
业意见以助 案件调查 的学科或职业 。
法 务会 计 是 运用 相 关知 识 , 财 务会 计 对
事 项 中有 关 法 律 问 题 的 关 系 进 行 解 决
的 以研 究法务会计概念 来研究其 目标 。
( ) 二 实务发展现 状 比较
处 理 。 向法 庭 提 供 相 关证 据 , 管 这 并 不 些 证 据 是 刑 事 方 面 的 ,还 是 民 事 方 面 的。 19 9 8年 3月 , 马威 会计 师事务 所 毕 在 香港 召 开 的 主题 为 “ 弊 与 法 务 会 舞 计 ” 球 化 研 讨 会 上 , 法 务会 计定 义 全 将 为 : 通 过财 务技 能 的 运 用 以及 对 未 决 “ 策 问题 的调 查 方法 。 证 据规 则 与 此相 将 结 合的 一种会 计 学科 。”见 图 1 ( 】
2法务 会计 的 目标 .
目标是 法务会 计 的核心 内容 ,我国 学者 对此 作 了 一 些相 关 的论 述 。 盖 地
在 我 国 。法务 会计 的 实务 运用 目前 还 比较 有限 。 实际上 , 国的法务会计 实 我 践起源 于 司法会计 ,是 上世 纪七 八十 年 代 中期 由检 察机 关 为适应查 办经 济案 件
(0 0分 领域 对 法务会 计 的 目标进 行 了 20)
阐述 , 即企事 业单位 的 法务会 计 目标 , 应 需 要逐 步 建立起 来的 ,其业 务主 要是 受
是在 尽 可能 与财 务 会计 目标 一致 的前提 下, 做到 符合或 不违 反 国家有 关法 律 、 法 规; 社会 中介机 构法 务会计 的 目标 , 是对 司法机 关指 派或聘 请开 展司 法会计 鉴定
服务, 即审验 涉 案会计 资料和 相关 文件 ,
就 相 应 的财 会 事 实 出具 鉴 定 意 见 或 结 论 。 用范 围较 为狭窄 。 用有 限。 应 作 并且 ,
r 专家研究成果
首次提出“ 法
正 式理论研究 j
1 民间实务者成果
法务实践推动
组织发布 有关组织( 由司法机 关指 派或聘 请鉴 定人 容易产 生 协会、
司法 腐败 。尤其 在鉴 定意 见对 案件认 定 起决定 性作 用之 时。 为, 因 虽然 当事 人有
权 对 鉴定意 见或 结论 进行询 问 、 质证 , 但
务 会计” — ( 8 ) \ 概念 — + — 12 9 1
. ... —+ 实 — — 务指南 — . — 理事会) —. 成立
由于 其 缺 乏相 应 的 专业 知识 和 经验 , 往
图 1 美 国 法务 会 计 发展 过 程
往 流于形 式 。 同时 . 官并不 比当事人 具 法 有 判 断鉴定人 优 劣的 能力 。当鉴 定结论
而在 我国 ,直到 上世纪 9 O年代 , 一 些学 者才 开始对 法务 会计 进行 研究 。盖
受托 单位 的合 法性 、合规 性作 出正 确 的 职业 判 断 ;公检
法等机 关 的法 务会 计 目
出现偏 差时没 有 其他专 家参 与质证 则难 以发现 ,从而 容易 造成对 事 实的认 定错 误。 因此 , 有必要借 鉴英 美法系 国家的专
家证 人制 度 ,对 我 国的 司法会 计制 度加
地及 喻景忠 等人(9 9 分 别从 学科 和实 标应 是对 受理 案件从 法律 角度 进行 会计 19 ) 务两 个角度 给法 务会计 定 义 。实务 角度 鉴定 。 准确 判定 法律 责任 。
的定 义是 ,法务会 计是 为适 应市 场经 济 的需 要 , 以会 计理 论和 法学理 论 为基 础 ,
戴 德 明 、 周 华 (0 1、 李 若 山 20 )
( 0 0)和 赵 如 兰 ( 0 ) 以 及 谭 立 20 2 01
以改进 ,使 法务 会计 不仅 仅局 限于 出具
以法律 法规 为准绳 , 计 资料 为凭据 , 以会
(0 5 等人 对法务 会计 目标有 了较 为统 鉴定 意见 。而且 是逐 步拓 展到 调查 收集 20)
F
证据 、参 与诉 讼策 略 制度 、评 估 诉 讼风 模 式 下 实 行 专 家 证人 制度 。 方 当事 人 各
会计新视
F ENDS 0 ACCO[ RI ENDS OF
1 —一 _
I " NG
( ) 四 其他 方面 比较
险, 以及 咨 询 、 判 等 方面 , 客 户提 供 谈 为 全方 位 、 条龙 的会计 专业 服 务。 一 美国 法务 会计 在 司法 实践 中运 用较 为充 分 。美国 目前 1 0家最 大会 计 师事 O 务 所 有 近 6 %提 供 法 务 会 计 服 务 。从 0 19 9 5年 到 1 9 9 7年 。毕 马威 将法 务 会计
可 自行 委 托 专 家 证人 , 因而 法 务会 计 的 方 式 灵 活 , 挥 作 用 的 面 广 、 大 。 充 发 量 能 分 地 发现 案 件事 实 。我 国 等大 陆 法 系国 家 在 职 权 主 义 诉 讼 模 式 下 实 行鉴 定 人 制 度 ,法务 会 计 的方 式 则 较 为单 一 , 限 制较 严 , 挥作 用 的 余 地 相 对较 小 。 相 发
美 国 除 了拥有 专 门的 法务 会计 刊 物
外 , 一些 重要 的 会计 、 在 审计 刊 物上 也经
常可 以看 到 与法 务 会 计 有 关 的文 章 , 且
具 有持 续 性。我 国 没有 一份 关 于法 务会 计 的专 门刊物 ,并且 在 1 9 9 9年 至 2 0 01
年 间法 务会 计论 文 高刊 用率 后 ,最 近几 年 却很 少 再有 法务会 计 的论 文 或者 专著 见诸 于公 开发 表 。 外 , 法务 会计 教材 此 就
及 专著 而言 ,目前在 美 国乃 至世 界 都有
人 员增 加了一 倍 ;德勤 在 美 国 的各 大城 应 地 , 法务 会 计 报 告 的 应 用也 呈现 出类
市都设 立 了 法务会 计办 公 室 ;在 这些 年 里 ,安永 的法 务
会 计人 员数量 增 加 了近 9 %,但仍 然宣 称 要继 续 增加 财 务调 查 0 人 员。法 务及 会计 不仅 在 政府 部 门如 联 邦调 查 局 、 务 署 实 行 , 且 在 银 行 、 税 而 保 险 。 至是一 般企 业也 得到 广泛 运用 。 甚
似 的 差异 。
3费 用 的支付 者 .
我 国等 大 陆法 系 国家 ,因提供 法 务
会 计报 告 而发 生 的鉴定 费 用 由败诉 的 当 事 人承 担 ,而英 美 法 系国 家专 家证 人 的 费 用 由委托 的 当事 人 承担 。 4鉴定 人 的指派 , 我 国等 大 陆法 系 国家 的鉴 定人 由法 院指 派 或聘 请 , 处于 中立地 位 , 而英 美法
影 响 力 的书 籍 有 :财 务 调 查 与 法 务 会 《
计 } e reA Ma nn ;欺 诈 审计 与 法 G og n i 《 g
务 会计 :新 工 具 与技 术 》 J c o — C.a kB l o g n《 向 非专 家 的 法务 会计 与欺 诈 调 a ;面
查 } o adSl rtn ; 财 务 报 表 欺 H w r ies e 《 v o 诈 :预 防 与侦查 } a i lhR z e ; Z bh l e a e 从 oa 以上 研究 及教 材来 看 ,美 国会 计界 对 法 务会 计非 常注 重务 实性 。 同时 , 法务会 计 教育 与 培训 方面 。 在
( ) 三 法务会计报告 的内涵及应 用比较
法 务会 计报 告 是法 务 会计 人 员在 接
受委托 后 , 有 关的 财务 会计 资 料 、 根据 卷
纠纷等 法 律事 项涉 及 的财 务会 计 问题 进
行解释 、说 明 并作 出专 业 判断所 形 成 的
一
宗材料 以及其 他相 关 的资 料等 对 案件 或 系 国家 的专 家证 人 一般 受托 于 一方 当事
人 , 护一 方 的权 益。 将导 致法务 会计 维 这
报 告前者 能处 于 中立地 位 。 公正 性较 强 , 而后 者往 往偏 向于 委托 人一 方 。 5专家 证人 的质 证权 . 英 美法 系 国家 的专 家证 人可 以在 法 庭上 相 互质 证 ,而我 国等 大 陆 法系 国家
美国 更是 走在 了前 面 ,它 非 常注重 在 高 校 中培养 人 才 , 仅设 置法 务会 计 课程 。 不
一
种 书面 结论 性文 件 。我 国属 于 大 陆法 系 , 美国 属于 英 美法 系 , 者 由于 所 属 而 两
些 学校 比如 美 国佛 罗里达 大 西洋 大 学 以及 美 国路 易斯安 那 州立 大学 还提 供 法
法 系不 同 ,法务 会计 报 告 的应 用上 存 在
许 多区 别 , 表 1 见 。
表
务 会计 硕 士学位课 程 。 毕马威 、 勤及 普 德
华 永 道等 “ 四大 ” 加 紧对法 务 会计 从业 也 人 员 的培 训 ,并成 立 由会 计 师事 务 所 自
1 美国 专
家证人 如受当事人委托 , 无需回避 专家证人制度 发挥作 用广 委托 当事人承担 一 方当事人聘请
有
中国 鉴定人名称 回避 制度 实施 制度 发挥作用 的程度及范 围 费用 的支付者 鉴定人 的指派
专 家 证 人 的 质 证 权
身 特设 调查 与 法务会 计 专家 和 资深 律 师 组 成 的教 学 团队 , 建立起 高 水平 的 、 与 能 法 务会 计 师资格 考试 和 认证 制度 相 联 系 的 法务 会计 教 育培 训体 系 。我 国还仅 仅 停 留在 司法 会计 人 员 的使 用上 ,没 有形 成体 系化 、 多层次 化 的培 训制 度 。 以补 充 法 务会计 人 员的不 足 。●
司法会计人 员 回避 鉴定人制度 发挥余地小 败诉当事人承担 由法院指派或聘 请
无
【 参考 文献 l
[] 1 盖地 , 张敬峰 . 法务会 计研 究评 ̄- ] g[ . -J 会
计 研 究 ,03 5 . 20 ( )
1 . 人 名称及 回避 制度 鉴定 大 陆 法系 的鉴 定 人 ( 对应 于 英 美 法
的鉴 定人 一般 只能进 行 说 明 、 受提 问 , 接 没有 质证 的权 利 。 因此 。 国等大 陆法 系 我 国家 的法务会 计 报 告受 审查 的 力度 和 广 度不 如英 美等 国 家。
[ ] 萌 , 若 山, . 安然 事 件看 美国 2冯 李 等 从
法务会计 的诉讼 支持 [] 计研 究, f.会
20 ( ) 03 1 .
系 国家 的专 家证 人 ,我 国 目前 表现 为 司
法 会 计人 员) 保 持独 立 、 正 。 用 与 为 公 适 法 官相 同 的回避 情 形 ,而 英 美 法系 的 专
家证 人 受当事 人之托 , 需 回避 。 可 能 无 这
[ ]刘鹏. 国法务会计在诉讼 中的应 用研 3 我
究[] J. 会计之友 , 0( ) 2 87. 0
[ ]张 苏彤 .美国法务 会计 简介及其 启 示 4
可喜 的是 ,近 几 年我 国的 审判 模式
有 向英 美法 系 国家 的 当事 人 主义 发展 的
趋势 , 家证 人在 实践 中已 有一定 运 用 , 专
[] I会计研究 ,047. . 20 ()
[ ]姜永德 . 5 法务 会计 : 在我 国面临 的问题
导致 大 陆法 系 国家 的法务 会 计报 告 因 适 用 回避制 度 而无 效 。英美 法 系 国家 则 一
般不 存在 这一 问题 。
有关 程序 法 的司 法解 释 中也 有一 些 类似
及对策[] _. 1财会研究 , 0(6. 2 81 ) 0
[] 立. 6谭 法务会 计的诉讼 支持 [1 民检 『人 .
察 ,0 5 1 S . 2 0 (0 )
的规定 。因此 , 国 目前应 当是 鉴定 人 为 我 主体 并适 量 运 用 专 家证 人 的专 家 制 度 。 这 是
考察 法务 会计 报 告在 我 国 的作 用 时
值 得重视 的发展 趋势 。
2实施 制 度 以及 发 挥作 用 的 程 度及 .
范围
[ ]郑春 美, 7 叶丹 . 法务会 计理 论体 系的构
英 美 法 系 国 家 在 当事 人 主 义 诉 讼
建研 究[ 财会 通讯,061 ) J ] 20(o
囹
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会计新视 野
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中美法务会计 比较研 究
西南财经大学会 计学院 李瑞娟
【 摘 要】 法务会计是一 f新兴的交叉学科 , 法务会 计人员运用会计与财务 知识 、 1 是指 审计 与调查技术 , 针对 经济纠纷 中的会 计问题提
出专业性意见 , 为诉讼提供服务:文章通过研究 中关法务会计的产生与发展 , 出中美法务会计在 多方面的 差异 , 找 为我 国法务会计指 出了
新 的 发 展 方 向
【 关键词 】 法务会计 ; 理论研究; 比较
随着 商品 经济 的进 一 步发 展 ,我 国 呈现 出经 济 案件频 频 高发 的 趋 势 ,并且
段 , 以 , 考 、 比 美 国 法务 会 计 研 究 所 参 对 及 实践 有 重要 意义 ,能 够 找 出我 国在 该 领 域 的不 足 ,找 出适应 我 国 国情 的法务
会计 发展 之路 。
闻 ,使 法 务 会计 在 美 国得 以迅 速 发展 。 20 0 1年 , 安然 会 计 丑 闻 的 出 现 , 人 们 使 对 注册 会 计 师的 信心 降到 了最 低 点 , 但 是 却给 了法 务 会 计 师施 展 才 华 的 机会 , 法 务会 计 由此 获 得 了 空前 的 发 展 机遇 。
在证 券市 场 日趋成 熟 的今 天 ,经济 案件
也 呈现金 额 巨大 、牵 涉面 广 以及 涉 案人
数众 多且 法院 判定 需要 寻 求专 家 支持 等 特点 。 自 2 0 0 7年 以来 , 有关 证券 交 易及 民事 赔偿 诉讼 案件 较 之前 几 年 ,有 了 明 显增加 。 首例 权证 交 易纠纷 案 、 华公 司 宏
回购 并注 销职 工股 权 纠纷 案 、杭 萧钢 构
一
、
法 务 会计 的产 生与发 展
今天 ,法 务会 计 已在 美国 诉讼 实 务 中展 现 出它过 人 的生 命力 。根 据美 国在 本 世 纪初 的 求职调 查 ,法务 会计 已成 为最 热
门的 2 O个职 业之 一 。
( ) 国法务会 计 现状 一 美
法务 会计 历 史源 远 流长 ,最 早 可 以
追 溯到 2 O世纪 4 0年代 。美 国在二 战期 间 雇 佣 大 量 会 计 人 员作 为 特 工 ,追 查 53 8亿 美元 的财 务交 易 ,这也 是最 早 的
虚假 陈述 证券 民事 赔偿 案 、个 人化 法 人
股 侵权 纠 纷案 以及 “ 始股 ” 原 民事赔 偿 纠
( ) 国法 务会计 现状 二 我 法务 会计 在 国际 上 出现 已有 半个 多
世 纪 的历 史 ,而在 我 国的研 究 才 刚刚 开
纷 案等 证券 民事纠 纷案 件 大量 涌现 。法 务 会计 对 经济 纠纷 中的 法律 问题 提 供 专 家 意见 ,以供 法律鉴 定 或者 作 为法 庭 证
供, 为其 案件 的判
定提 供有 力支持 。 国 我
法务 会计 实 践活 动 。法务 会计 一 词 是 由 美 国 纽 约 会 计 师 莫 瑞 可 ・ 勒 博 特 于 派 14 9 6年首 次使 用。 2 在 O世 纪 7 O年 代末
至8 0年代 初 , 由于 美 国发 生 了许多 内部
始 。 我国 理论 界对 法 务会计 的 研究 始 于 2 0世 纪 末期 , 目前 尚处于 起 步 阶段 。 但 随着 市场 经济 的发 展 和法律 制 度 的 日趋
完 善 ,越 来越 多的 经济 纠纷 和 经济 犯 罪
法 务会计 起 步较 晚 ,研 究还 处 于初 级 阶
股 票 舞 弊 案 件 以及 储 蓄 信 贷 行 业 的 丑
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需要 。 中 , 想理 念发展 方 向是价 值链 其 思 会计 最有 可能 的发展 方 向。 三是 价值 链 的价值 活 动 与企 业 战略 管理 密切 相关 。以企 业价值 链 为主 线 、 价
值活 动 为对 象组 建 的战略 管理 会 计信 息 系统 ,成 为未 来价 值链 会 计 的一 大 发展
方 向。
价 值 链 会 计 是 以价 值 链 管 理 为 理
论 基 础 的全 新 会 计 类 型 , 一 改传 统 会 它
为 目标 的 价 值 链 会 计 必将 成 为 会 计 理
论 发 展 的 新 趋 势 , 为新 世 纪 占据 主 导 成 地 位 的重 要会 计 理论 之 一 。●
计 中“ 唯利 润 是 尊 ” 的思 想 , 紧 围绕 着 紧
“ 价值 ” 字 。 映价 值 链 各 环 节 的实 际 二 反
增 值 效 果 , 企 业 实 现 价值 最 大 化 目标 是 的有 力 武 器 。 目前 , 值 链会 计 仍 然 处 价
在 发 展 阶 段 . 究 主 要 集 中在 基 本 理 论 研 方 面 , 要 采取 规 范 研 究 的 方 法 , 于 主 关
【 参考 文 献 】
[ ]王君 , 1 葛士桂 . 浅论价值链会计 [] J. 价值
工程 , 0 7 9 :0 8 . 2 0 ( )8— 3
价值 链 会 计 与 财 务 会计 、 理 会 计 管 中 不 同领 域 的 结 合研 究 , 是价 值 链 研 究
的重 点所 在 。与财 务会 计 领域 结 合研 究
[ ]管亚梅. 2 价值 链会计一一个全 新的理论 构想f]财会 通讯 ,0 4 1 )7 — 7 I 2 0 ( 1 :5 7 .
价 值 链 会 计 实 际 应 用 方 面 的研 究 还 比
较 零 散 , 用 案 例 、 验 等 实证 研 究 方 [ ] 采 实 3 张璐. 价值链会计理论研 究综述[] Jl 企
法 的文 献 还 很 少 , 尚未 形 成 系统 。它 的
业 家 天地 , 0 7 4 : 4 5 . 2 0 (
)5 — 5
表 现 在 综 合 收 益 表 中 价 值 链 会 计 的 研 究 ,企 业 商誉 与价 值 链 会计 的结 合 等 ; 与 管 理 会 计 领 域 结 合 研 究 表 现 在 长 期
完 善 既 需 要 把 价 值 链 管 理 理 论 同会 计
工 作 具 体 实 践相 结 合 , 充分 利 用现 代 会
[ ]张庆龙 , 剑锋 关于价值链 会计研 究 4 徐 的几点 思考 [] J.会计论 坛 ,0 6 4 : 20( )
1 -l . O 2
投 资 和 短 期 投 资 决 策 中 对 价 值 链 会 计 计 发 展 数 百 年所 积 累 的经 验 , 不 能 拘 又 的 考虑 ,企 业 并 购 与价 值 链 会 计 的 研 泥 于 传 统 会 计 理 论 对 于 会 计 部 门 权 限 究 , 力 资源 管 理 与 价值 链 会 计 结 合 研 的 限 制 。随着 信 息在 企 业管 理 中作 用 的 人
究等。
[] 5 张骡霖 价值链 会计在 实践运 用中存在 的 问题 及 对策 [] J.商场现代 化 ,0 8 2 0
( 9 :0 . 2 )3 7
日益 突 出 , 以充 分 、 确 提 供 决 策信 息 精
国
●—一
等案 件的 出现 ,市 场对 法务 会计 的 需求 日趋 强烈 ,法务会 计在 我 国也逐 渐得 到
发展 。
处理涉及法律 法规的会计 事项 。 者 以法 或
一
的认识 ,认 为法务 会计 的最 核心 目标
律 法规和相 关会 计知识 审查 、 、 监察 判定 、
裁 定、 审计受理 案件 、 受托业 务 ; 学科 角度
即 为 :查 清法律 事项 涉及 的财务 会计 事 实, 并就此 发表 专家意 见 , 以供 法律鉴 定 或者作 为法庭 证供 。 而 张 苏彤 (0 6却 指 出法 务会 计 的 20 ) 总 目标 可 以进一 步将其 分解 为三个 具体 目 , 标 即需要法务会 计提供证 据信息 的主 体、 证据信 息的 内容和证 据信 息的手段。 综合 上述各 位学 者对 法务 会计 目标 的阐述 , 者认为法务会 计 目标应 该包含 笔
的定 义是 , 法务会计 是适应市 场经济 需要
二、 中美法务会 计 发展 情况 比较 ( J 论研究 情况 比较 一 理
1中美法 务会计 概念研 究对 比 .
的、 以会计 理 论和 法学理 论 为基础 、 会 融 计 和法学于一体 的一 门边缘交 叉学 科。 但李 若 山 (0 1 等 却认 为 , 务会 20) 法 计是 特定 主体运 用会 计知 识 、 务 知识 、 财 审计 技术 与调查 技术 ,针对 经 济纠 纷 中 的法 律 问题 .提 出 自己的专 家意 见作 为 法律 鉴定或 者在 法庭 上作证 的一 门新 兴 职 业或 专业领域 。 前 者 从 两 个 角 度 给 予 法 务 会 计 定
义 , 为其依 赖于 多种技 术 , 认 立体 地阐 述
法务 会 计作 为会 计学 的一 个 分 支 ,
它与 会计 学有一 些相 同点 ,也 有许 多不 同 的地方 ,同时 又与法 律学 有 着紧 密的
联系 ,怎样 定义 它成 为法务 会计 领域 的
一
两个层次 。 第一个层次是法务会计 的总体
目标即最高层 次 目标 : 护法律的 尊严和 维
个首 要 问题。 国内外 学者 对法 务会 计
有不 同的定义 , 这些既 有联 系也 有 区别 : 从 14 年 第一 次法务 会计 实践后 , 0 9 法务会计 的理论研 究逐步 发展 。 瑞克 默 派 勒博特 于 1 4 9 6年首 次使 用 “oe s F rni c A cutg c o ni ”即“ n 法务会 计 ” 词。之后 , 一
在 18 9 2年 F a c y e n发 表 了 rn i C D k ma s
维护当事人 的利益 ; 第二层次 是法务会计
的具体 目标 即法务会计人 员应用会计学 、 统 计学 、 审计 学 、 法学 的方法 , 通过 调查 、 访 问、 析等手段 获取相 关资料 、 分 证据 , 并 最 终 以客观 、 真实 、 合乎 逻辑事 实 的报告
该概 念 ;后者 更强调 法务 会计 是 综合知 识 , 计、 会 财务 以及调 查技 术 的综合 运 用
解决 法律 问题 , 为案 件提供 可靠 的 、 为 更
合理 及更权 威 性的法 律鉴 定 ,可 以单 独 的形式 向特定主体提 供专家意见 , 以供法
成为一 种职 业。 综 合 中美对 法务会 计概 念 的各种 观 点可 以看出,大多数学者是从法务会计 的 实务和学科 的角度来进行定义的。笔者认
律鉴定 或者作 为法庭证供 。
著 名论文 “ 法务 会计 : 作为 专家证 人 的会
计 师” 1 8 ;9 6年 A C A发 布实 务指 南 第 IP 7 ,列 出 了会 计 师提 供 诉讼 服 务 的 6 号
美国在法务会计 理论研究过程 中 。 对
目标 的认识 较 为一致 即 为利用各 种手 段
个 方 面 ;9 8年 美 国 注 册 欺 诈 检 查 师 18 协会 A F C E成 立 ;9 2年 美 国 法 务 会 19
和技术获取证 据 , 支持 法律诉讼 。由于美 国在会 计理 论研 究的过 程 中形成 了会计 目标起点论 “ 一统 江山 ” 的局 面 , 以对于 所
法务会 计 目标的研 究并不深 入 。 而是替代
为他们大多数的观点仅反映 了法务会计 的
一
计 师 理 事 会 成 立 。 G. ae B l n J k oo a g
& o et . i q i 于 1 9 R b rJ L d us n t 9 5年 提 出 :
个方面 , 着一定 的局 限性。所 以 , 存在 笔
者认为法务会计即为依赖从业者运 用各种 技术及综合知识为案件提供财务
角度 的专
业意见以助 案件调查 的学科或职业 。
法 务会 计 是 运用 相 关知 识 , 财 务会 计 对
事 项 中有 关 法 律 问 题 的 关 系 进 行 解 决
的 以研 究法务会计概念 来研究其 目标 。
( ) 二 实务发展现 状 比较
处 理 。 向法 庭 提 供 相 关证 据 , 管 这 并 不 些 证 据 是 刑 事 方 面 的 ,还 是 民 事 方 面 的。 19 9 8年 3月 , 马威 会计 师事务 所 毕 在 香港 召 开 的 主题 为 “ 弊 与 法 务 会 舞 计 ” 球 化 研 讨 会 上 , 法 务会 计定 义 全 将 为 : 通 过财 务技 能 的 运 用 以及 对 未 决 “ 策 问题 的调 查 方法 。 证 据规 则 与 此相 将 结 合的 一种会 计 学科 。”见 图 1 ( 】
2法务 会计 的 目标 .
目标是 法务会 计 的核心 内容 ,我国 学者 对此 作 了 一 些相 关 的论 述 。 盖 地
在 我 国 。法务 会计 的 实务 运用 目前 还 比较 有限 。 实际上 , 国的法务会计 实 我 践起源 于 司法会计 ,是 上世 纪七 八十 年 代 中期 由检 察机 关 为适应查 办经 济案 件
(0 0分 领域 对 法务会 计 的 目标进 行 了 20)
阐述 , 即企事 业单位 的 法务会 计 目标 , 应 需 要逐 步 建立起 来的 ,其业 务主 要是 受
是在 尽 可能 与财 务 会计 目标 一致 的前提 下, 做到 符合或 不违 反 国家有 关法 律 、 法 规; 社会 中介机 构法 务会计 的 目标 , 是对 司法机 关指 派或聘 请开 展司 法会计 鉴定
服务, 即审验 涉 案会计 资料和 相关 文件 ,
就 相 应 的财 会 事 实 出具 鉴 定 意 见 或 结 论 。 用范 围较 为狭窄 。 用有 限。 应 作 并且 ,
r 专家研究成果
首次提出“ 法
正 式理论研究 j
1 民间实务者成果
法务实践推动
组织发布 有关组织( 由司法机 关指 派或聘 请鉴 定人 容易产 生 协会、
司法 腐败 。尤其 在鉴 定意 见对 案件认 定 起决定 性作 用之 时。 为, 因 虽然 当事 人有
权 对 鉴定意 见或 结论 进行询 问 、 质证 , 但
务 会计” — ( 8 ) \ 概念 — + — 12 9 1
. ... —+ 实 — — 务指南 — . — 理事会) —. 成立
由于 其 缺 乏相 应 的 专业 知识 和 经验 , 往
图 1 美 国 法务 会 计 发展 过 程
往 流于形 式 。 同时 . 官并不 比当事人 具 法 有 判 断鉴定人 优 劣的 能力 。当鉴 定结论
而在 我国 ,直到 上世纪 9 O年代 , 一 些学 者才 开始对 法务 会计 进行 研究 。盖
受托 单位 的合 法性 、合规 性作 出正 确 的 职业 判 断 ;公检
法等机 关 的法 务会 计 目
出现偏 差时没 有 其他专 家参 与质证 则难 以发现 ,从而 容易 造成对 事 实的认 定错 误。 因此 , 有必要借 鉴英 美法系 国家的专
家证 人制 度 ,对 我 国的 司法会 计制 度加
地及 喻景忠 等人(9 9 分 别从 学科 和实 标应 是对 受理 案件从 法律 角度 进行 会计 19 ) 务两 个角度 给法 务会计 定 义 。实务 角度 鉴定 。 准确 判定 法律 责任 。
的定 义是 ,法务会 计是 为适 应市 场经 济 的需 要 , 以会 计理 论和 法学理 论 为基 础 ,
戴 德 明 、 周 华 (0 1、 李 若 山 20 )
( 0 0)和 赵 如 兰 ( 0 ) 以 及 谭 立 20 2 01
以改进 ,使 法务 会计 不仅 仅局 限于 出具
以法律 法规 为准绳 , 计 资料 为凭据 , 以会
(0 5 等人 对法务 会计 目标有 了较 为统 鉴定 意见 。而且 是逐 步拓 展到 调查 收集 20)
F
证据 、参 与诉 讼策 略 制度 、评 估 诉 讼风 模 式 下 实 行 专 家 证人 制度 。 方 当事 人 各
会计新视
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1 —一 _
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( ) 四 其他 方面 比较
险, 以及 咨 询 、 判 等 方面 , 客 户提 供 谈 为 全方 位 、 条龙 的会计 专业 服 务。 一 美国 法务 会计 在 司法 实践 中运 用较 为充 分 。美国 目前 1 0家最 大会 计 师事 O 务 所 有 近 6 %提 供 法 务 会 计 服 务 。从 0 19 9 5年 到 1 9 9 7年 。毕 马威 将法 务 会计
可 自行 委 托 专 家 证人 , 因而 法 务会 计 的 方 式 灵 活 , 挥 作 用 的 面 广 、 大 。 充 发 量 能 分 地 发现 案 件事 实 。我 国 等大 陆 法 系国 家 在 职 权 主 义 诉 讼 模 式 下 实 行鉴 定 人 制 度 ,法务 会 计 的方 式 则 较 为单 一 , 限 制较 严 , 挥作 用 的 余 地 相 对较 小 。 相 发
美 国 除 了拥有 专 门的 法务 会计 刊 物
外 , 一些 重要 的 会计 、 在 审计 刊 物上 也经
常可 以看 到 与法 务 会 计 有 关 的文 章 , 且
具 有持 续 性。我 国 没有 一份 关 于法 务会 计 的专 门刊物 ,并且 在 1 9 9 9年 至 2 0 01
年 间法 务会 计论 文 高刊 用率 后 ,最 近几 年 却很 少 再有 法务会 计 的论 文 或者 专著 见诸 于公 开发 表 。 外 , 法务 会计 教材 此 就
及 专著 而言 ,目前在 美 国乃 至世 界 都有
人 员增 加了一 倍 ;德勤 在 美 国 的各 大城 应 地 , 法务 会 计 报 告 的 应 用也 呈现 出类
市都设 立 了 法务会 计办 公 室 ;在 这些 年 里 ,安永 的法 务
会 计人 员数量 增 加 了近 9 %,但仍 然宣 称 要继 续 增加 财 务调 查 0 人 员。法 务及 会计 不仅 在 政府 部 门如 联 邦调 查 局 、 务 署 实 行 , 且 在 银 行 、 税 而 保 险 。 至是一 般企 业也 得到 广泛 运用 。 甚
似 的 差异 。
3费 用 的支付 者 .
我 国等 大 陆法 系 国家 ,因提供 法 务
会 计报 告 而发 生 的鉴定 费 用 由败诉 的 当 事 人承 担 ,而英 美 法 系国 家专 家证 人 的 费 用 由委托 的 当事 人 承担 。 4鉴定 人 的指派 , 我 国等 大 陆法 系 国家 的鉴 定人 由法 院指 派 或聘 请 , 处于 中立地 位 , 而英 美法
影 响 力 的书 籍 有 :财 务 调 查 与 法 务 会 《
计 } e reA Ma nn ;欺 诈 审计 与 法 G og n i 《 g
务 会计 :新 工 具 与技 术 》 J c o — C.a kB l o g n《 向 非专 家 的 法务 会计 与欺 诈 调 a ;面
查 } o adSl rtn ; 财 务 报 表 欺 H w r ies e 《 v o 诈 :预 防 与侦查 } a i lhR z e ; Z bh l e a e 从 oa 以上 研究 及教 材来 看 ,美 国会 计界 对 法 务会 计非 常注 重务 实性 。 同时 , 法务会 计 教育 与 培训 方面 。 在
( ) 三 法务会计报告 的内涵及应 用比较
法 务会 计报 告 是法 务 会计 人 员在 接
受委托 后 , 有 关的 财务 会计 资 料 、 根据 卷
纠纷等 法 律事 项涉 及 的财 务会 计 问题 进
行解释 、说 明 并作 出专 业 判断所 形 成 的
一
宗材料 以及其 他相 关 的资 料等 对 案件 或 系 国家 的专 家证 人 一般 受托 于 一方 当事
人 , 护一 方 的权 益。 将导 致法务 会计 维 这
报 告前者 能处 于 中立地 位 。 公正 性较 强 , 而后 者往 往偏 向于 委托 人一 方 。 5专家 证人 的质 证权 . 英 美法 系 国家 的专 家证 人可 以在 法 庭上 相 互质 证 ,而我 国等 大 陆 法系 国家
美国 更是 走在 了前 面 ,它 非 常注重 在 高 校 中培养 人 才 , 仅设 置法 务会 计 课程 。 不
一
种 书面 结论 性文 件 。我 国属 于 大 陆法 系 , 美国 属于 英 美法 系 , 者 由于 所 属 而 两
些 学校 比如 美 国佛 罗里达 大 西洋 大 学 以及 美 国路 易斯安 那 州立 大学 还提 供 法
法 系不 同 ,法务 会计 报 告 的应 用上 存 在
许 多区 别 , 表 1 见 。
表
务 会计 硕 士学位课 程 。 毕马威 、 勤及 普 德
华 永 道等 “ 四大 ” 加 紧对法 务 会计 从业 也 人 员 的培 训 ,并成 立 由会 计 师事 务 所 自
1 美国 专
家证人 如受当事人委托 , 无需回避 专家证人制度 发挥作 用广 委托 当事人承担 一 方当事人聘请
有
中国 鉴定人名称 回避 制度 实施 制度 发挥作用 的程度及范 围 费用 的支付者 鉴定人 的指派
专 家 证 人 的 质 证 权
身 特设 调查 与 法务会 计 专家 和 资深 律 师 组 成 的教 学 团队 , 建立起 高 水平 的 、 与 能 法 务会 计 师资格 考试 和 认证 制度 相 联 系 的 法务 会计 教 育培 训体 系 。我 国还仅 仅 停 留在 司法 会计 人 员 的使 用上 ,没 有形 成体 系化 、 多层次 化 的培 训制 度 。 以补 充 法 务会计 人 员的不 足 。●
司法会计人 员 回避 鉴定人制度 发挥余地小 败诉当事人承担 由法院指派或聘 请
无
【 参考 文献 l
[] 1 盖地 , 张敬峰 . 法务会 计研 究评 ̄- ] g[ . -J 会
计 研 究 ,03 5 . 20 ( )
1 . 人 名称及 回避 制度 鉴定 大 陆 法系 的鉴 定 人 ( 对应 于 英 美 法
的鉴 定人 一般 只能进 行 说 明 、 受提 问 , 接 没有 质证 的权 利 。 因此 。 国等大 陆法 系 我 国家 的法务会 计 报 告受 审查 的 力度 和 广 度不 如英 美等 国 家。
[ ] 萌 , 若 山, . 安然 事 件看 美国 2冯 李 等 从
法务会计 的诉讼 支持 [] 计研 究, f.会
20 ( ) 03 1 .
系 国家 的专 家证 人 ,我 国 目前 表现 为 司
法 会 计人 员) 保 持独 立 、 正 。 用 与 为 公 适 法 官相 同 的回避 情 形 ,而 英 美 法系 的 专
家证 人 受当事 人之托 , 需 回避 。 可 能 无 这
[ ]刘鹏. 国法务会计在诉讼 中的应 用研 3 我
究[] J. 会计之友 , 0( ) 2 87. 0
[ ]张 苏彤 .美国法务 会计 简介及其 启 示 4
可喜 的是 ,近 几 年我 国的 审判 模式
有 向英 美法 系 国家 的 当事 人 主义 发展 的
趋势 , 家证 人在 实践 中已 有一定 运 用 , 专
[] I会计研究 ,047. . 20 ()
[ ]姜永德 . 5 法务 会计 : 在我 国面临 的问题
导致 大 陆法 系 国家 的法务 会 计报 告 因 适 用 回避制 度 而无 效 。英美 法 系 国家 则 一
般不 存在 这一 问题 。
有关 程序 法 的司 法解 释 中也 有一 些 类似
及对策[] _. 1财会研究 , 0(6. 2 81 ) 0
[] 立. 6谭 法务会 计的诉讼 支持 [1 民检 『人 .
察 ,0 5 1 S . 2 0 (0 )
的规定 。因此 , 国 目前应 当是 鉴定 人 为 我 主体 并适 量 运 用 专 家证 人 的专 家 制 度 。 这 是
考察 法务 会计 报 告在 我 国 的作 用 时
值 得重视 的发展 趋势 。
2实施 制 度 以及 发 挥作 用 的 程 度及 .
范围
[ ]郑春 美, 7 叶丹 . 法务会 计理 论体 系的构
英 美 法 系 国 家 在 当事 人 主 义 诉 讼
建研 究[ 财会 通讯,061 ) J ] 20(o
囹