中美法务会计比较研究

ｆ 　

会计新视 野

ｌ ＮＤＳ ＯＦ Ａ（Ｃ Ｏ［Ｎ ＴＩ ＥＮＤＳ Ｅ ＡＣＣＯＵＮＴＩ ＮＧ Ｎ

Ｇ啊啊　 —飘 　

中美法务会计 比较研 究　

西南财经大学会 计学院　 李瑞娟　

【 摘 要】 法务会计是一 ｆ新兴的交叉学科 ， 法务会 计人员运用会计与财务 知识 、 １ 是指 审计 与调查技术 ， 针对 经济纠纷 中的会 计问题提　

出专业性意见 ， 为诉讼提供服务：文章通过研究 中关法务会计的产生与发展 ， 出中美法务会计在 多方面的 差异 ， 找 为我 国法务会计指 出了 　

新 的 发 展 方 向　

【 关键词 】 法务会计 ； 理论研究； 比较　 　

随着 商品 经济 的进 一 步发 展 ，我 国　 呈现 出经 济 案件频 频 高发 的 趋 势 ，并且　

段 ， 以 ， 考 、 比 美 国 法务 会 计 研 究　 所 参 对 及 实践 有 重要 意义 ，能 够 找 出我 国在 该　 领 域 的不 足 ，找 出适应 我 国 国情 的法务　

会计 发展 之路 。 　

闻 ，使 法 务 会计 在 美 国得 以迅 速 发展 。 　 ２０ ０ １年 ， 安然 会 计 丑 闻 的 出 现 ， 人 们　 使 对 注册 会 计 师的 信心 降到 了最 低 点 ， 但　 是 却给 了法 务 会 计 师施 展 才 华 的 机会 ， 　 法 务会 计 由此 获 得 了 空前 的 发 展 机遇 。 　

在证 券市 场 日趋成 熟 的今 天 ，经济 案件　

也 呈现金 额 巨大 、牵 涉面 广 以及 涉 案人　

数众 多且 法院 判定 需要 寻 求专 家 支持 等　 特点 。 自 ２ ０ ０ ７年 以来 ， 有关 证券 交 易及　 民事 赔偿 诉讼 案件 较 之前 几 年 ，有 了 明 　 显增加 。 首例 权证 交 易纠纷 案 、 华公 司　 宏

回购 并注 销职 工股 权 纠纷 案 、杭 萧钢 构　

一

、

法 务 会计 的产 生与发 展　

今天 ，法 务会 计 已在 美国 诉讼 实 务 中展　 现 出它过 人 的生 命力 。根 据美 国在 本 世　 纪初 的 求职调 查 ，法务 会计 已成 为最 热　

门的 ２ Ｏ个职 业之 一 。 　

（ ） 国法务会 计 现状　 一 美

法务 会计 历 史源 远 流长 ，最 早 可 以　

追 溯到 ２ Ｏ世纪 ４ ０年代 。美 国在二 战期　 间 雇 佣 大 量 会 计 人 员作 为 特 工 ，追 查　 ５３ 　８亿 美元 的财 务交 易 ，这也 是最 早 的　

虚假 陈述 证券 民事 赔偿 案 、个 人化 法 人　

股 侵权 纠 纷案 以及 “ 始股 ” 原 民事赔 偿 纠　

（ ） 国法 务会计 现状　 二 我 法务 会计 在 国际 上 出现 已有 半个 多　

世 纪 的历 史 ，而在 我 国的研 究 才 刚刚 开　

纷 案等 证券 民事纠 纷案 件 大量 涌现 。法　 务 会计 对 经济 纠纷 中的 法律 问题 提 供 专　 家 意见 ，以供 法律鉴 定 或者 作 为法 庭 证　

供， 为其 案件 的判

定提 供有 力支持 。 国　 我

法务 会计 实 践活 动 。法务 会计 一 词 是 由 　 美 国 纽 约 会 计 师 莫 瑞 可 ・ 勒 博 特 于　 派 １４ ９ ６年首 次使 用。 ２ 在 Ｏ世 纪 ７ Ｏ年 代末　

至８ ０年代 初 ， 由于 美 国发 生 了许多 内部　

始 。 我国 理论 界对 法 务会计 的 研究 始 于　 ２ ０世 纪 末期 ， 目前 尚处于 起 步 阶段 。 但　 随着 市场 经济 的发 展 和法律 制 度 的 日趋　

完 善 ，越 来越 多的 经济 纠纷 和 经济 犯 罪　

法 务会计 起 步较 晚 ，研 究还 处 于初 级 阶　

股 票 舞 弊 案 件 以及 储 蓄 信 贷 行 业 的 丑　

—

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．

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需要 。 中 ， 想理 念发展 方 向是价 值链　 其 思 会计 最有 可能 的发展 方 向。 　 三是 价值 链 的价值 活 动 与企 业 战略　 管理 密切 相关 。以企 业价值 链 为主 线 、 价　

值活 动 为对 象组 建 的战略 管理 会 计信 息　 系统 ，成 为未 来价 值链 会 计 的一 大 发展　

方 向。 　

价 值 链 会 计 是 以价 值 链 管 理 为 理　

论 基 础 的全 新 会 计 类 型 ， 一 改传 统 会　 它

为 目标 的 价 值 链 会 计 必将 成 为 会 计 理　

论 发 展 的 新 趋 势 ， 为新 世 纪 占据 主 导　 成 地 位 的重 要会 计 理论 之 一 。●　

计 中“ 唯利 润 是 尊 ” 的思 想 ， 紧 围绕 着　 紧

“ 价值 ” 字 。 映价 值 链 各 环 节 的实 际　 二 反

增 值 效 果 ， 企 业 实 现 价值 最 大 化 目标　 是 的有 力 武 器 。 目前 ， 值 链会 计 仍 然 处　 价

在 发 展 阶 段 ． 究 主 要 集 中在 基 本 理 论　 研 方 面 ， 要 采取 规 范 研 究 的 方 法 ， 于　 主 关

【 参考 文 献 】 　

［ ］王君 ， １ 葛士桂 ． 浅论价值链会计 ［］ Ｊ． 价值　

工程 ， ０ ７ ９ ：０ ８ ． ２ ０ （ ）８— ３ 　

价值 链 会 计 与 财 务 会计 、 理 会 计　 管 中 不 同领 域 的 结 合研 究 ， 是价 值 链 研 究　

的重 点所 在 。与财 务会 计 领域 结 合研 究　

［ ］管亚梅． ２ 价值 链会计一一个全 新的理论　 构想ｆ］财会 通讯 ，０ ４ １ ）７ — ７ Ｉ ２ ０ （ １ ：５ ７ ． 　

价 值 链 会 计 实 际 应 用 方 面 的研 究 还 比　

较 零 散 ， 用 案 例 、 验 等 实证 研 究 方　 ［ ］ 采 实 ３ 张璐． 价值链会计理论研 究综述［］ Ｊｌ 企　

法 的文 献 还 很 少 ， 尚未 形 成 系统 。它 的　

业 家 天地 ， ０ ７ ４ ： ４ ５ ． ２ ０ （

）５ — ５ 　

表 现 在 综 合 收 益 表 中 价 值 链 会 计 的 研　 究 ，企 业 商誉 与价 值 链 会计 的结 合 等 ； 　 与 管 理 会 计 领 域 结 合 研 究 表 现 在 长 期　

完 善 既 需 要 把 价 值 链 管 理 理 论 同会 计　

工 作 具 体 实 践相 结 合 ， 充分 利 用现 代 会　

［ ］张庆龙 ， 剑锋 关于价值链 会计研 究　 ４ 徐 的几点 思考 ［］ Ｊ．会计论 坛 ，０ ６ ４ ： ２０（ ） 　

１ －ｌ ． Ｏ ２　

投 资 和 短 期 投 资 决 策 中 对 价 值 链 会 计　 计 发 展 数 百 年所 积 累 的经 验 ， 不 能 拘　 又 的 考虑 ，企 业 并 购 与价 值 链 会 计 的 研　 泥 于 传 统 会 计 理 论 对 于 会 计 部 门 权 限　 究 ， 力 资源 管 理 与 价值 链 会 计 结 合 研　 的 限 制 。随着 信 息在 企 业管 理 中作 用 的　 人

究等。 　

［］ ５ 张骡霖 价值链 会计在 实践运 用中存在　 的 问题 及 对策 ［］ Ｊ．商场现代 化 ，０ ８ ２ ０　

（ ９ ：０ ． ２ ）３ ７ 　

日益 突 出 ， 以充 分 、 确 提 供 决 策信 息　 精

国　

●—一　

等案 件的 出现 ，市 场对 法务 会计 的 需求　 日趋 强烈 ，法务会 计在 我 国也逐 渐得 到　

发展 。 　

处理涉及法律 法规的会计 事项 。 者 以法　 或

一

的认识 ，认 为法务 会计 的最 核心 目标　

律 法规和相 关会 计知识 审查 、 、 监察 判定 、 　

裁 定、 审计受理 案件 、 受托业 务 ； 学科 角度　

即 为 ：查 清法律 事项 涉及 的财务 会计 事　 实， 并就此 发表 专家意 见 ， 以供 法律鉴 定　 或者作 为法庭 证供 。 　 而 张 苏彤 （０ ６却 指 出法 务会 计 的　 ２０ ） 总 目标 可 以进一 步将其 分解 为三个 具体　 目 ， 标 即需要法务会 计提供证 据信息 的主　 体、 证据信 息的 内容和证 据信 息的手段。 　 综合 上述各 位学 者对 法务 会计 目标　 的阐述 ， 者认为法务会 计 目标应 该包含　 笔

的定 义是 ， 法务会计 是适应市 场经济 需要　

二、 中美法务会 计 发展 情况 比较　 （ Ｊ 论研究 情况 比较　 一 理

１中美法 务会计 概念研 究对 比　 ．

的、 以会计 理 论和 法学理 论 为基础 、 会　 融 计 和法学于一体 的一 门边缘交 叉学 科。 　 但李 若 山 （０ １ 等 却认 为 ， 务会　 ２０） 法 计是 特定 主体运 用会 计知 识 、 务 知识 、 财 　 审计 技术 与调查 技术 ，针对 经 济纠 纷 中 　 的法 律 问题 ．提 出 自己的专 家意 见作 为 　 法律 鉴定或 者在 法庭 上作证 的一 门新 兴　 职 业或 专业领域 。 　 前 者 从 两 个 角 度 给 予 法 务 会 计 定　

义 ， 为其依 赖于 多种技 术 ， 认 立体 地阐 述

　

法务 会 计作 为会 计学 的一 个 分 支 ， 　

它与 会计 学有一 些相 同点 ，也 有许 多不　 同 的地方 ，同时 又与法 律学 有 着紧 密的　

联系 ，怎样 定义 它成 为法务 会计 领域 的　

一

两个层次 。 第一个层次是法务会计 的总体　

目标即最高层 次 目标 ： 护法律的 尊严和　 维

个首 要 问题。 国内外 学者 对法 务会 计　

有不 同的定义 ， 这些既 有联 系也 有 区别 ： 　 从 １４ 年 第一 次法务 会计 实践后 ， 　０ ９ 　 法务会计 的理论研 究逐步 发展 。 瑞克　 默 派 勒博特 于 １ ４ ９ ６年首 次使 用 “ｏｅ ｓ 　 Ｆ ｒｎｉ ｃ Ａ ｃｕｔｇ ｃ ｏ ｎｉ ”即“ ｎ 法务会 计 ” 词。之后 ， 一 　

在 １８ ９ ２年 Ｆ ａ ｃ 　 　 ｙ ｅ ｎ发 表 了 ｒｎ ｉ Ｃ Ｄ ｋ ｍａ ｓ 　

维护当事人 的利益 ； 第二层次 是法务会计　

的具体 目标 即法务会计人 员应用会计学 、 　 统 计学 、 审计 学 、 法学 的方法 ， 通过 调查 、 　 访 问、 析等手段 获取相 关资料 、 分 证据 ， 并　 最 终 以客观 、 真实 、 合乎 逻辑事 实 的报告　

该概 念 ；后者 更强调 法务 会计 是 综合知　 识 ， 计、 会 财务 以及调 查技 术 的综合 运 用　

解决 法律 问题 ， 为案 件提供 可靠 的 、 为 更 　

合理 及更权 威 性的法 律鉴 定 ，可 以单 独　 的形式 向特定主体提 供专家意见 ， 以供法　

成为一 种职 业。 　 综 合 中美对 法务会 计概 念 的各种 观　 点可 以看出，大多数学者是从法务会计 的　 实务和学科 的角度来进行定义的。笔者认　

律鉴定 或者作 为法庭证供 。 　

著 名论文 “ 法务 会计 ： 作为 专家证 人 的会　

计 师” １ ８ ；９ ６年 Ａ Ｃ Ａ发 布实 务指 南 第　 ＩＰ ７ ，列 出 了会 计 师提 供 诉讼 服 务 的 ６ 号 　

美国在法务会计 理论研究过程 中 。 对　

目标 的认识 较 为一致 即 为利用各 种手 段　

个 方 面 ；９ ８年 美 国 注 册 欺 诈 检 查 师　 １８ 协会 Ａ Ｆ Ｃ Ｅ成 立 ；９ ２年 美 国 法 务 会　 １９

和技术获取证 据 ， 支持 法律诉讼 。由于美　 国在会 计理 论研 究的过 程 中形成 了会计　 目标起点论 “ 一统 江山 ” 的局 面 ， 以对于　 所

法务会 计 目标的研 究并不深 入 。 而是替代　

为他们大多数的观点仅反映 了法务会计 的　

一

计 师 理 事 会 成 立 。 Ｇ． ａｅ Ｂ ｌ ｎ　 Ｊ ｋ　 ｏｏ ａ ｇ

＆ ｏ ｅｔ ． ｉ ｑ ｉ 于 １ ９ Ｒ ｂ ｒＪ Ｌ ｄ ｕｓ 　 ｎ ｔ ９ ５年 提 出 ： 　

个方面 ， 着一定 的局 限性。所 以 ， 存在 笔　

者认为法务会计即为依赖从业者运 用各种　 技术及综合知识为案件提供财务

角度 的专　

业意见以助 案件调查 的学科或职业 。 　

法 务会 计 是 运用 相 关知 识 ， 财 务会 计　 对

事 项 中有 关 法 律 问 题 的 关 系 进 行 解 决　

的 以研 究法务会计概念 来研究其 目标 。 　

（ ） 二 实务发展现 状 比较　

处 理 。 向法 庭 提 供 相 关证 据 ， 管 这　 并 不 些 证 据 是 刑 事 方 面 的 ，还 是 民 事 方 面　 的。 １９ ９ ８年 ３月 ， 马威 会计 师事务 所　 毕 在 香港 召 开 的 主题 为 “ 弊 与 法 务 会　 舞 计 ” 球 化 研 讨 会 上 ， 法 务会 计定 义　 全 将 为 ： 通 过财 务技 能 的 运 用 以及 对 未 决　 “ 策 问题 的调 查 方法 。 证 据规 则 与 此相　 将 结 合的 一种会 计 学科 。”见 图 １　 （ 】

２法务 会计 的 目标　 ．

目标是 法务会 计 的核心 内容 ，我国　 学者 对此 作 了 一 些相 关 的论 述 。 盖 地　

在 我 国 。法务 会计 的 实务 运用 目前　 还 比较 有限 。 实际上 ， 国的法务会计 实　 我 践起源 于 司法会计 ，是 上世 纪七 八十 年　 代 中期 由检 察机 关 为适应查 办经 济案 件　

（０ ０分 领域 对 法务会 计 的 目标进 行 了　 ２０）

阐述 ， 即企事 业单位 的 法务会 计 目标 ， 应　 需 要逐 步 建立起 来的 ，其业 务主 要是 受　

是在 尽 可能 与财 务 会计 目标 一致 的前提　 下， 做到 符合或 不违 反 国家有 关法 律 、 法　 规； 社会 中介机 构法 务会计 的 目标 ， 是对　 司法机 关指 派或聘 请开 展司 法会计 鉴定　

服务， 即审验 涉 案会计 资料和 相关 文件 ， 　

就 相 应 的财 会 事 实 出具 鉴 定 意 见 或 结　 论 。 用范 围较 为狭窄 。 用有 限。 应 作 并且 ， 　

ｒ 专家研究成果　

首次提出“ 　 法

正 式理论研究 ｊ 　

１ 民间实务者成果　

法务实践推动　

组织发布 　 有关组织（ 　 由司法机 关指 派或聘 请鉴 定人 容易产 生　 协会、

司法 腐败 。尤其 在鉴 定意 见对 案件认 定　 起决定 性作 用之 时。 为， 因 虽然 当事 人有　

权 对 鉴定意 见或 结论 进行询 问 、 质证 ， 但　

务 会计” 　 — 　 （ ８ ） ＼ 概念 — ＋ — １２ ９ 　 １ 　

． ．．． —＋ 实 　— — 务指南 — ． 　— 理事会） 　 —． 　 成立

由于 其 缺 乏相 应 的 专业 知识 和 经验 ， 往　

图 １ 美 国 法务 会 计 发展 过 程　 　

往 流于形 式 。 同时 ． 官并不 比当事人 具　 法 有 判 断鉴定人 优 劣的 能力 。当鉴 定结论　

而在 我国 ，直到 上世纪 ９ Ｏ年代 ， 一　 些学 者才 开始对 法务 会计 进行 研究 。盖　

受托 单位 的合 法性 、合规 性作 出正 确 的　 职业 判 断 ；公检

法等机 关 的法 务会 计 目 　

出现偏 差时没 有 其他专 家参 与质证 则难　 以发现 ，从而 容易 造成对 事 实的认 定错　 误。 因此 ， 有必要借 鉴英 美法系 国家的专　

家证 人制 度 ，对 我 国的 司法会 计制 度加　

地及 喻景忠 等人（９ ９ 分 别从 学科 和实　 标应 是对 受理 案件从 法律 角度 进行 会计　 １９ ） 务两 个角度 给法 务会计 定 义 。实务 角度　 鉴定 。 准确 判定 法律 责任 。 　

的定 义是 ，法务会 计是 为适 应市 场经 济　 的需 要 ， 以会 计理 论和 法学理 论 为基 础 ， 　

戴 德 明 、 周 华 （０ １、 李 若 山 ２０ ） 　

（ ０ ０）和 赵 如 兰 （ ０ ） 以 及 谭 立　 ２０ ２ ０１

以改进 ，使 法务 会计 不仅 仅局 限于 出具　

以法律 法规 为准绳 ， 计 资料 为凭据 ， 以会 　

（０ ５ 等人 对法务 会计 目标有 了较 为统　 鉴定 意见 。而且 是逐 步拓 展到 调查 收集　 ２０）

Ｆ 　

证据 、参 与诉 讼策 略 制度 、评 估 诉 讼风　 模 式 下 实 行 专 家 证人 制度 。 方 当事 人　 各

会计新视

Ｆ　 ＥＮＤＳ ０ ＡＣＣＯ［ ＲＩ ＥＮＤＳ ＯＦ 　 　

１ —一 ＿

Ｉ ＂ ＮＧ

（ ） 四 其他 方面 比较　

险， 以及 咨 询 、 判 等 方面 ， 客 户提 供　 谈 为 全方 位 、 条龙 的会计 专业 服 务。 一 　 美国 法务 会计 在 司法 实践 中运 用较　 为充 分 。美国 目前 １ ０家最 大会 计 师事　 Ｏ 务 所 有 近 ６ ％提 供 法 务 会 计 服 务 。从　 ０ １９ ９ ５年 到 １ ９ ９ ７年 。毕 马威 将法 务 会计　

可 自行 委 托 专 家 证人 ， 因而 法 务会 计 的 　 方 式 灵 活 ， 挥 作 用 的 面 广 、 大 。 充　 发 量 能 分 地 发现 案 件事 实 。我 国 等大 陆 法 系国　 家 在 职 权 主 义 诉 讼 模 式 下 实 行鉴 定 人　 制 度 ，法务 会 计 的方 式 则 较 为单 一 ， 限　 制较 严 ， 挥作 用 的 余 地 相 对较 小 。 相　 发

美 国 除 了拥有 专 门的 法务 会计 刊 物　

外 ， 一些 重要 的 会计 、 在 审计 刊 物上 也经　

常可 以看 到 与法 务 会 计 有 关 的文 章 ， 且　

具 有持 续 性。我 国 没有 一份 关 于法 务会　 计 的专 门刊物 ，并且 在 １ ９ ９ ９年 至 ２ ０　 ０１

年 间法 务会 计论 文 高刊 用率 后 ，最 近几　 年 却很 少 再有 法务会 计 的论 文 或者 专著　 见诸 于公 开发 表 。 外 ， 法务 会计 教材　 此 就

及 专著 而言 ，目前在 美 国乃 至世 界 都有　

人 员增 加了一 倍 ；德勤 在 美 国 的各 大城　 应 地 ， 法务 会 计 报 告 的 应 用也 呈现 出类　

市都设 立 了 法务会 计办 公 室 ；在 这些 年　 里 ，安永 的法 务

会 计人 员数量 增 加 了近　 ９ ％，但仍 然宣 称 要继 续 增加 财 务调 查　 ０ 人 员。法 务及 会计 不仅 在 政府 部 门如 联　 邦调 查 局 、 务 署 实 行 ， 且 在 银 行 、 税 而 保　 险 。 至是一 般企 业也 得到 广泛 运用 。 甚 　

似 的 差异 。 　

３费 用 的支付 者　 ．

我 国等 大 陆法 系 国家 ，因提供 法 务　

会 计报 告 而发 生 的鉴定 费 用 由败诉 的 当　 事 人承 担 ，而英 美 法 系国 家专 家证 人 的　 费 用 由委托 的 当事 人 承担 。 　 ４鉴定 人 的指派　 ， 我 国等 大 陆法 系 国家 的鉴 定人 由法　 院指 派 或聘 请 ， 处于 中立地 位 ， 而英 美法　

影 响 力 的书 籍 有 ：财 务 调 查 与 法 务 会　 《

计 ｝ ｅ ｒｅＡ Ｍａ ｎｎ ；欺 诈 审计 与 法　 Ｇ ｏｇ 　　 ｎ ｉ 《 ｇ

务 会计 ：新 工 具 与技 术 》 Ｊ ｃ　 ｏ — Ｃ．ａ ｋＢ ｌ 　 ｏ ｇ ｎ《 向 非专 家 的 法务 会计 与欺 诈 调　 ａ ；面

查 ｝ ｏ ａｄＳｌ ｒｔｎ ； 财 务 报 表 欺　 Ｈ ｗ ｒ　 ｉｅｓ ｅ 《 ｖ ｏ 诈 ：预 防 与侦查 ｝ ａ ｉ ｌｈＲ ｚ ｅ ； Ｚ ｂｈ ｌ 　 ｅ ａ ｅ 从　 ｏａ 以上 研究 及教 材来 看 ，美 国会 计界 对 法　 务会 计非 常注 重务 实性 。 　 同时 ， 法务会 计 教育 与 培训 方面 。 在 　

（ ） 三 法务会计报告 的内涵及应 用比较　

法 务会 计报 告 是法 务 会计 人 员在 接　

受委托 后 ， 有 关的 财务 会计 资 料 、 根据 卷　

纠纷等 法 律事 项涉 及 的财 务会 计 问题 进　

行解释 、说 明 并作 出专 业 判断所 形 成 的　

一

宗材料 以及其 他相 关 的资 料等 对 案件 或　 系 国家 的专 家证 人 一般 受托 于 一方 当事　

人 ， 护一 方 的权 益。 将导 致法务 会计　 维 这

报 告前者 能处 于 中立地 位 。 公正 性较 强 ， 　 而后 者往 往偏 向于 委托 人一 方 。 　 ５专家 证人 的质 证权　 ． 英 美法 系 国家 的专 家证 人可 以在 法　 庭上 相 互质 证 ，而我 国等 大 陆 法系 国家　

美国 更是 走在 了前 面 ，它 非 常注重 在 高　 校 中培养 人 才 ， 仅设 置法 务会 计 课程 。 不 　

一

种 书面 结论 性文 件 。我 国属 于 大 陆法　 系 ， 美国 属于 英 美法 系 ， 者 由于 所 属　 而 两

些 学校 比如 美 国佛 罗里达 大 西洋 大 学　 以及 美 国路 易斯安 那 州立 大学 还提 供 法　

法 系不 同 ，法务 会计 报 告 的应 用上 存 在　

许 多区 别 ， 表 １　 见 。

表

务 会计 硕 士学位课 程 。 毕马威 、 勤及 普　 德

华 永 道等 “ 四大 ” 加 紧对法 务 会计 从业　 也 人 员 的培 训 ，并成 立 由会 计 师事 务 所 自 　

１ 　 美国　 专

家证人　 如受当事人委托 ， 无需回避　 专家证人制度　 发挥作 用广　 委托 当事人承担　 一 方当事人聘请　

有　

中国　 鉴定人名称　 回避 制度　 实施 制度　 发挥作用 的程度及范 围　 费用 的支付者　 鉴定人 的指派　

专 家 证 人 的 质 证 权　

身 特设 调查 与 法务会 计 专家 和 资深 律 师　 组 成 的教 学 团队 ， 建立起 高 水平 的 、 与　 能 法 务会 计 师资格 考试 和 认证 制度 相 联 系　 的 法务 会计 教 育培 训体 系 。我 国还仅 仅　 停 留在 司法 会计 人 员 的使 用上 ，没 有形　 成体 系化 、 多层次 化 的培 训制 度 。 以补 充　 法 务会计 人 员的不 足 。● 　

司法会计人 员　 回避　 鉴定人制度　 发挥余地小　 败诉当事人承担　 由法院指派或聘 请　

无　

【 参考 文献 ｌ 　

［］ １ 盖地 ， 张敬峰 ． 法务会 计研 究评￣－ ］ ｇ［ ． －Ｊ 会　

计 研 究 ，０３ ５ ． ２０ （ ） 　

１ ． 人 名称及 回避 制度　 鉴定 大 陆 法系 的鉴 定 人 （ 对应 于 英 美 法　

的鉴 定人 一般 只能进 行 说 明 、 受提 问 ， 接 　 没有 质证 的权 利 。 因此 。 国等大 陆法 系　 我 国家 的法务会 计 报 告受 审查 的 力度 和 广　 度不 如英 美等 国 家。 　

［ ］ 萌 ， 若 山， ． 安然 事 件看 美国 ２冯 李 等 从 　

法务会计 的诉讼 支持 ［］ 计研 究， ｆ．会 　

２０ （ ） ０３ １ ． 　

系 国家 的专 家证 人 ，我 国 目前 表现 为 司　

法 会 计人 员） 保 持独 立 、 正 。 用 与　 为 公 适 法 官相 同 的回避 情 形 ，而 英 美 法系 的 专　

家证 人 受当事 人之托 ， 需 回避 。 可 能　 无 这

［ ］刘鹏． 国法务会计在诉讼 中的应 用研　 ３ 我

究［］ Ｊ． 会计之友 ， ０（ ） ２ ８７． ０ 　

［ ］张 苏彤 ．美国法务 会计 简介及其 启 示　 ４

可喜 的是 ，近 几 年我 国的 审判 模式　

有 向英 美法 系 国家 的 当事 人 主义 发展 的 　

趋势 ， 家证 人在 实践 中已 有一定 运 用 ， 专 　

［］ Ｉ会计研究 ，０４７． ． ２０ （） 　

［ ］姜永德 ． ５ 法务 会计 ： 在我 国面临 的问题　

导致 大 陆法 系 国家 的法务 会 计报 告 因 适　 用 回避制 度 而无 效 。英美 法 系 国家 则 一　

般不 存在 这一 问题 。 　

有关 程序 法 的司 法解 释 中也 有一 些 类似　

及对策［］ ＿． １财会研究 ， ０（６． ２ ８１ ） ０ 　

［］ 立． ６谭 法务会 计的诉讼 支持 ［１ 民检　 『人 ．

察 ，０ ５ １ Ｓ ． ２ ０ （０ ） 　

的规定 。因此 ， 国 目前应 当是 鉴定 人 为 我 　 主体 并适 量 运 用 专 家证 人 的专 家 制 度 。 　 这 是

考察 法务 会计 报 告在 我 国 的作 用 时　

值 得重视 的发展 趋势 。 　

２实施 制 度 以及 发 挥作 用 的 程 度及　 ．

范围　

［ ］郑春 美， ７ 叶丹 ． 法务会 计理 论体 系的构　

英 美 法 系 国 家 在 当事 人 主 义 诉 讼　

建研 究［ 财会 通讯，０６１ ） Ｊ ］ ２０（ｏ　

囹　

ｆ 　

会计新视 野

ｌ ＮＤＳ ＯＦ Ａ（Ｃ Ｏ［Ｎ ＴＩ ＥＮＤＳ Ｅ ＡＣＣＯＵＮＴＩ ＮＧ Ｎ

Ｇ啊啊　 —飘 　

中美法务会计 比较研 究　

西南财经大学会 计学院　 李瑞娟　

【 摘 要】 法务会计是一 ｆ新兴的交叉学科 ， 法务会 计人员运用会计与财务 知识 、 １ 是指 审计 与调查技术 ， 针对 经济纠纷 中的会 计问题提　

出专业性意见 ， 为诉讼提供服务：文章通过研究 中关法务会计的产生与发展 ， 出中美法务会计在 多方面的 差异 ， 找 为我 国法务会计指 出了 　

新 的 发 展 方 向　

【 关键词 】 法务会计 ； 理论研究； 比较　 　

随着 商品 经济 的进 一 步发 展 ，我 国　 呈现 出经 济 案件频 频 高发 的 趋 势 ，并且　

段 ， 以 ， 考 、 比 美 国 法务 会 计 研 究　 所 参 对 及 实践 有 重要 意义 ，能 够 找 出我 国在 该　 领 域 的不 足 ，找 出适应 我 国 国情 的法务　

会计 发展 之路 。 　

闻 ，使 法 务 会计 在 美 国得 以迅 速 发展 。 　 ２０ ０ １年 ， 安然 会 计 丑 闻 的 出 现 ， 人 们　 使 对 注册 会 计 师的 信心 降到 了最 低 点 ， 但　 是 却给 了法 务 会 计 师施 展 才 华 的 机会 ， 　 法 务会 计 由此 获 得 了 空前 的 发 展 机遇 。 　

在证 券市 场 日趋成 熟 的今 天 ，经济 案件　

也 呈现金 额 巨大 、牵 涉面 广 以及 涉 案人　

数众 多且 法院 判定 需要 寻 求专 家 支持 等　 特点 。 自 ２ ０ ０ ７年 以来 ， 有关 证券 交 易及　 民事 赔偿 诉讼 案件 较 之前 几 年 ，有 了 明 　 显增加 。 首例 权证 交 易纠纷 案 、 华公 司　 宏

回购 并注 销职 工股 权 纠纷 案 、杭 萧钢 构　

一

、

法 务 会计 的产 生与发 展　

今天 ，法 务会 计 已在 美国 诉讼 实 务 中展　 现 出它过 人 的生 命力 。根 据美 国在 本 世　 纪初 的 求职调 查 ，法务 会计 已成 为最 热　

门的 ２ Ｏ个职 业之 一 。 　

（ ） 国法务会 计 现状　 一 美

法务 会计 历 史源 远 流长 ，最 早 可 以　

追 溯到 ２ Ｏ世纪 ４ ０年代 。美 国在二 战期　 间 雇 佣 大 量 会 计 人 员作 为 特 工 ，追 查　 ５３ 　８亿 美元 的财 务交 易 ，这也 是最 早 的　

虚假 陈述 证券 民事 赔偿 案 、个 人化 法 人　

股 侵权 纠 纷案 以及 “ 始股 ” 原 民事赔 偿 纠　

（ ） 国法 务会计 现状　 二 我 法务 会计 在 国际 上 出现 已有 半个 多　

世 纪 的历 史 ，而在 我 国的研 究 才 刚刚 开　

纷 案等 证券 民事纠 纷案 件 大量 涌现 。法　 务 会计 对 经济 纠纷 中的 法律 问题 提 供 专　 家 意见 ，以供 法律鉴 定 或者 作 为法 庭 证　

供， 为其 案件 的判

定提 供有 力支持 。 国　 我

法务 会计 实 践活 动 。法务 会计 一 词 是 由 　 美 国 纽 约 会 计 师 莫 瑞 可 ・ 勒 博 特 于　 派 １４ ９ ６年首 次使 用。 ２ 在 Ｏ世 纪 ７ Ｏ年 代末　

至８ ０年代 初 ， 由于 美 国发 生 了许多 内部　

始 。 我国 理论 界对 法 务会计 的 研究 始 于　 ２ ０世 纪 末期 ， 目前 尚处于 起 步 阶段 。 但　 随着 市场 经济 的发 展 和法律 制 度 的 日趋　

完 善 ，越 来越 多的 经济 纠纷 和 经济 犯 罪　

法 务会计 起 步较 晚 ，研 究还 处 于初 级 阶　

股 票 舞 弊 案 件 以及 储 蓄 信 贷 行 业 的 丑　

—

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．

址 　

需要 。 中 ， 想理 念发展 方 向是价 值链　 其 思 会计 最有 可能 的发展 方 向。 　 三是 价值 链 的价值 活 动 与企 业 战略　 管理 密切 相关 。以企 业价值 链 为主 线 、 价　

值活 动 为对 象组 建 的战略 管理 会 计信 息　 系统 ，成 为未 来价 值链 会 计 的一 大 发展　

方 向。 　

价 值 链 会 计 是 以价 值 链 管 理 为 理　

论 基 础 的全 新 会 计 类 型 ， 一 改传 统 会　 它

为 目标 的 价 值 链 会 计 必将 成 为 会 计 理　

论 发 展 的 新 趋 势 ， 为新 世 纪 占据 主 导　 成 地 位 的重 要会 计 理论 之 一 。●　

计 中“ 唯利 润 是 尊 ” 的思 想 ， 紧 围绕 着　 紧

“ 价值 ” 字 。 映价 值 链 各 环 节 的实 际　 二 反

增 值 效 果 ， 企 业 实 现 价值 最 大 化 目标　 是 的有 力 武 器 。 目前 ， 值 链会 计 仍 然 处　 价

在 发 展 阶 段 ． 究 主 要 集 中在 基 本 理 论　 研 方 面 ， 要 采取 规 范 研 究 的 方 法 ， 于　 主 关

【 参考 文 献 】 　

［ ］王君 ， １ 葛士桂 ． 浅论价值链会计 ［］ Ｊ． 价值　

工程 ， ０ ７ ９ ：０ ８ ． ２ ０ （ ）８— ３ 　

价值 链 会 计 与 财 务 会计 、 理 会 计　 管 中 不 同领 域 的 结 合研 究 ， 是价 值 链 研 究　

的重 点所 在 。与财 务会 计 领域 结 合研 究　

［ ］管亚梅． ２ 价值 链会计一一个全 新的理论　 构想ｆ］财会 通讯 ，０ ４ １ ）７ — ７ Ｉ ２ ０ （ １ ：５ ７ ． 　

价 值 链 会 计 实 际 应 用 方 面 的研 究 还 比　

较 零 散 ， 用 案 例 、 验 等 实证 研 究 方　 ［ ］ 采 实 ３ 张璐． 价值链会计理论研 究综述［］ Ｊｌ 企　

法 的文 献 还 很 少 ， 尚未 形 成 系统 。它 的　

业 家 天地 ， ０ ７ ４ ： ４ ５ ． ２ ０ （

）５ — ５ 　

表 现 在 综 合 收 益 表 中 价 值 链 会 计 的 研　 究 ，企 业 商誉 与价 值 链 会计 的结 合 等 ； 　 与 管 理 会 计 领 域 结 合 研 究 表 现 在 长 期　

完 善 既 需 要 把 价 值 链 管 理 理 论 同会 计　

工 作 具 体 实 践相 结 合 ， 充分 利 用现 代 会　

［ ］张庆龙 ， 剑锋 关于价值链 会计研 究　 ４ 徐 的几点 思考 ［］ Ｊ．会计论 坛 ，０ ６ ４ ： ２０（ ） 　

１ －ｌ ． Ｏ ２　

投 资 和 短 期 投 资 决 策 中 对 价 值 链 会 计　 计 发 展 数 百 年所 积 累 的经 验 ， 不 能 拘　 又 的 考虑 ，企 业 并 购 与价 值 链 会 计 的 研　 泥 于 传 统 会 计 理 论 对 于 会 计 部 门 权 限　 究 ， 力 资源 管 理 与 价值 链 会 计 结 合 研　 的 限 制 。随着 信 息在 企 业管 理 中作 用 的　 人

究等。 　

［］ ５ 张骡霖 价值链 会计在 实践运 用中存在　 的 问题 及 对策 ［］ Ｊ．商场现代 化 ，０ ８ ２ ０　

（ ９ ：０ ． ２ ）３ ７ 　

日益 突 出 ， 以充 分 、 确 提 供 决 策信 息　 精

国　

●—一　

等案 件的 出现 ，市 场对 法务 会计 的 需求　 日趋 强烈 ，法务会 计在 我 国也逐 渐得 到　

发展 。 　

处理涉及法律 法规的会计 事项 。 者 以法　 或

一

的认识 ，认 为法务 会计 的最 核心 目标　

律 法规和相 关会 计知识 审查 、 、 监察 判定 、 　

裁 定、 审计受理 案件 、 受托业 务 ； 学科 角度　

即 为 ：查 清法律 事项 涉及 的财务 会计 事　 实， 并就此 发表 专家意 见 ， 以供 法律鉴 定　 或者作 为法庭 证供 。 　 而 张 苏彤 （０ ６却 指 出法 务会 计 的　 ２０ ） 总 目标 可 以进一 步将其 分解 为三个 具体　 目 ， 标 即需要法务会 计提供证 据信息 的主　 体、 证据信 息的 内容和证 据信 息的手段。 　 综合 上述各 位学 者对 法务 会计 目标　 的阐述 ， 者认为法务会 计 目标应 该包含　 笔

的定 义是 ， 法务会计 是适应市 场经济 需要　

二、 中美法务会 计 发展 情况 比较　 （ Ｊ 论研究 情况 比较　 一 理

１中美法 务会计 概念研 究对 比　 ．

的、 以会计 理 论和 法学理 论 为基础 、 会　 融 计 和法学于一体 的一 门边缘交 叉学 科。 　 但李 若 山 （０ １ 等 却认 为 ， 务会　 ２０） 法 计是 特定 主体运 用会 计知 识 、 务 知识 、 财 　 审计 技术 与调查 技术 ，针对 经 济纠 纷 中 　 的法 律 问题 ．提 出 自己的专 家意 见作 为 　 法律 鉴定或 者在 法庭 上作证 的一 门新 兴　 职 业或 专业领域 。 　 前 者 从 两 个 角 度 给 予 法 务 会 计 定　

义 ， 为其依 赖于 多种技 术 ， 认 立体 地阐 述

　

法务 会 计作 为会 计学 的一 个 分 支 ， 　

它与 会计 学有一 些相 同点 ，也 有许 多不　 同 的地方 ，同时 又与法 律学 有 着紧 密的　

联系 ，怎样 定义 它成 为法务 会计 领域 的　

一

两个层次 。 第一个层次是法务会计 的总体　

目标即最高层 次 目标 ： 护法律的 尊严和　 维

个首 要 问题。 国内外 学者 对法 务会 计　

有不 同的定义 ， 这些既 有联 系也 有 区别 ： 　 从 １４ 年 第一 次法务 会计 实践后 ， 　０ ９ 　 法务会计 的理论研 究逐步 发展 。 瑞克　 默 派 勒博特 于 １ ４ ９ ６年首 次使 用 “ｏｅ ｓ 　 Ｆ ｒｎｉ ｃ Ａ ｃｕｔｇ ｃ ｏ ｎｉ ”即“ ｎ 法务会 计 ” 词。之后 ， 一 　

在 １８ ９ ２年 Ｆ ａ ｃ 　 　 ｙ ｅ ｎ发 表 了 ｒｎ ｉ Ｃ Ｄ ｋ ｍａ ｓ 　

维护当事人 的利益 ； 第二层次 是法务会计　

的具体 目标 即法务会计人 员应用会计学 、 　 统 计学 、 审计 学 、 法学 的方法 ， 通过 调查 、 　 访 问、 析等手段 获取相 关资料 、 分 证据 ， 并　 最 终 以客观 、 真实 、 合乎 逻辑事 实 的报告　

该概 念 ；后者 更强调 法务 会计 是 综合知　 识 ， 计、 会 财务 以及调 查技 术 的综合 运 用　

解决 法律 问题 ， 为案 件提供 可靠 的 、 为 更 　

合理 及更权 威 性的法 律鉴 定 ，可 以单 独　 的形式 向特定主体提 供专家意见 ， 以供法　

成为一 种职 业。 　 综 合 中美对 法务会 计概 念 的各种 观　 点可 以看出，大多数学者是从法务会计 的　 实务和学科 的角度来进行定义的。笔者认　

律鉴定 或者作 为法庭证供 。 　

著 名论文 “ 法务 会计 ： 作为 专家证 人 的会　

计 师” １ ８ ；９ ６年 Ａ Ｃ Ａ发 布实 务指 南 第　 ＩＰ ７ ，列 出 了会 计 师提 供 诉讼 服 务 的 ６ 号 　

美国在法务会计 理论研究过程 中 。 对　

目标 的认识 较 为一致 即 为利用各 种手 段　

个 方 面 ；９ ８年 美 国 注 册 欺 诈 检 查 师　 １８ 协会 Ａ Ｆ Ｃ Ｅ成 立 ；９ ２年 美 国 法 务 会　 １９

和技术获取证 据 ， 支持 法律诉讼 。由于美　 国在会 计理 论研 究的过 程 中形成 了会计　 目标起点论 “ 一统 江山 ” 的局 面 ， 以对于　 所

法务会 计 目标的研 究并不深 入 。 而是替代　

为他们大多数的观点仅反映 了法务会计 的　

一

计 师 理 事 会 成 立 。 Ｇ． ａｅ Ｂ ｌ ｎ　 Ｊ ｋ　 ｏｏ ａ ｇ

＆ ｏ ｅｔ ． ｉ ｑ ｉ 于 １ ９ Ｒ ｂ ｒＪ Ｌ ｄ ｕｓ 　 ｎ ｔ ９ ５年 提 出 ： 　

个方面 ， 着一定 的局 限性。所 以 ， 存在 笔　

者认为法务会计即为依赖从业者运 用各种　 技术及综合知识为案件提供财务

角度 的专　

业意见以助 案件调查 的学科或职业 。 　

法 务会 计 是 运用 相 关知 识 ， 财 务会 计　 对

事 项 中有 关 法 律 问 题 的 关 系 进 行 解 决　

的 以研 究法务会计概念 来研究其 目标 。 　

（ ） 二 实务发展现 状 比较　

处 理 。 向法 庭 提 供 相 关证 据 ， 管 这　 并 不 些 证 据 是 刑 事 方 面 的 ，还 是 民 事 方 面　 的。 １９ ９ ８年 ３月 ， 马威 会计 师事务 所　 毕 在 香港 召 开 的 主题 为 “ 弊 与 法 务 会　 舞 计 ” 球 化 研 讨 会 上 ， 法 务会 计定 义　 全 将 为 ： 通 过财 务技 能 的 运 用 以及 对 未 决　 “ 策 问题 的调 查 方法 。 证 据规 则 与 此相　 将 结 合的 一种会 计 学科 。”见 图 １　 （ 】

２法务 会计 的 目标　 ．

目标是 法务会 计 的核心 内容 ，我国　 学者 对此 作 了 一 些相 关 的论 述 。 盖 地　

在 我 国 。法务 会计 的 实务 运用 目前　 还 比较 有限 。 实际上 ， 国的法务会计 实　 我 践起源 于 司法会计 ，是 上世 纪七 八十 年　 代 中期 由检 察机 关 为适应查 办经 济案 件　

（０ ０分 领域 对 法务会 计 的 目标进 行 了　 ２０）

阐述 ， 即企事 业单位 的 法务会 计 目标 ， 应　 需 要逐 步 建立起 来的 ，其业 务主 要是 受　

是在 尽 可能 与财 务 会计 目标 一致 的前提　 下， 做到 符合或 不违 反 国家有 关法 律 、 法　 规； 社会 中介机 构法 务会计 的 目标 ， 是对　 司法机 关指 派或聘 请开 展司 法会计 鉴定　

服务， 即审验 涉 案会计 资料和 相关 文件 ， 　

就 相 应 的财 会 事 实 出具 鉴 定 意 见 或 结　 论 。 用范 围较 为狭窄 。 用有 限。 应 作 并且 ， 　

ｒ 专家研究成果　

首次提出“ 　 法

正 式理论研究 ｊ 　

１ 民间实务者成果　

法务实践推动　

组织发布 　 有关组织（ 　 由司法机 关指 派或聘 请鉴 定人 容易产 生　 协会、

司法 腐败 。尤其 在鉴 定意 见对 案件认 定　 起决定 性作 用之 时。 为， 因 虽然 当事 人有　

权 对 鉴定意 见或 结论 进行询 问 、 质证 ， 但　

务 会计” 　 — 　 （ ８ ） ＼ 概念 — ＋ — １２ ９ 　 １ 　

． ．．． —＋ 实 　— — 务指南 — ． 　— 理事会） 　 —． 　 成立

由于 其 缺 乏相 应 的 专业 知识 和 经验 ， 往　

图 １ 美 国 法务 会 计 发展 过 程　 　

往 流于形 式 。 同时 ． 官并不 比当事人 具　 法 有 判 断鉴定人 优 劣的 能力 。当鉴 定结论　

而在 我国 ，直到 上世纪 ９ Ｏ年代 ， 一　 些学 者才 开始对 法务 会计 进行 研究 。盖　

受托 单位 的合 法性 、合规 性作 出正 确 的　 职业 判 断 ；公检

法等机 关 的法 务会 计 目 　

出现偏 差时没 有 其他专 家参 与质证 则难　 以发现 ，从而 容易 造成对 事 实的认 定错　 误。 因此 ， 有必要借 鉴英 美法系 国家的专　

家证 人制 度 ，对 我 国的 司法会 计制 度加　

地及 喻景忠 等人（９ ９ 分 别从 学科 和实　 标应 是对 受理 案件从 法律 角度 进行 会计　 １９ ） 务两 个角度 给法 务会计 定 义 。实务 角度　 鉴定 。 准确 判定 法律 责任 。 　

的定 义是 ，法务会 计是 为适 应市 场经 济　 的需 要 ， 以会 计理 论和 法学理 论 为基 础 ， 　

戴 德 明 、 周 华 （０ １、 李 若 山 ２０ ） 　

（ ０ ０）和 赵 如 兰 （ ０ ） 以 及 谭 立　 ２０ ２ ０１

以改进 ，使 法务 会计 不仅 仅局 限于 出具　

以法律 法规 为准绳 ， 计 资料 为凭据 ， 以会 　

（０ ５ 等人 对法务 会计 目标有 了较 为统　 鉴定 意见 。而且 是逐 步拓 展到 调查 收集　 ２０）

Ｆ 　

证据 、参 与诉 讼策 略 制度 、评 估 诉 讼风　 模 式 下 实 行 专 家 证人 制度 。 方 当事 人　 各

会计新视

Ｆ　 ＥＮＤＳ ０ ＡＣＣＯ［ ＲＩ ＥＮＤＳ ＯＦ 　 　

１ —一 ＿

Ｉ ＂ ＮＧ

（ ） 四 其他 方面 比较　

险， 以及 咨 询 、 判 等 方面 ， 客 户提 供　 谈 为 全方 位 、 条龙 的会计 专业 服 务。 一 　 美国 法务 会计 在 司法 实践 中运 用较　 为充 分 。美国 目前 １ ０家最 大会 计 师事　 Ｏ 务 所 有 近 ６ ％提 供 法 务 会 计 服 务 。从　 ０ １９ ９ ５年 到 １ ９ ９ ７年 。毕 马威 将法 务 会计　

可 自行 委 托 专 家 证人 ， 因而 法 务会 计 的 　 方 式 灵 活 ， 挥 作 用 的 面 广 、 大 。 充　 发 量 能 分 地 发现 案 件事 实 。我 国 等大 陆 法 系国　 家 在 职 权 主 义 诉 讼 模 式 下 实 行鉴 定 人　 制 度 ，法务 会 计 的方 式 则 较 为单 一 ， 限　 制较 严 ， 挥作 用 的 余 地 相 对较 小 。 相　 发

美 国 除 了拥有 专 门的 法务 会计 刊 物　

外 ， 一些 重要 的 会计 、 在 审计 刊 物上 也经　

常可 以看 到 与法 务 会 计 有 关 的文 章 ， 且　

具 有持 续 性。我 国 没有 一份 关 于法 务会　 计 的专 门刊物 ，并且 在 １ ９ ９ ９年 至 ２ ０　 ０１

年 间法 务会 计论 文 高刊 用率 后 ，最 近几　 年 却很 少 再有 法务会 计 的论 文 或者 专著　 见诸 于公 开发 表 。 外 ， 法务 会计 教材　 此 就

及 专著 而言 ，目前在 美 国乃 至世 界 都有　

人 员增 加了一 倍 ；德勤 在 美 国 的各 大城　 应 地 ， 法务 会 计 报 告 的 应 用也 呈现 出类　

市都设 立 了 法务会 计办 公 室 ；在 这些 年　 里 ，安永 的法 务

会 计人 员数量 增 加 了近　 ９ ％，但仍 然宣 称 要继 续 增加 财 务调 查　 ０ 人 员。法 务及 会计 不仅 在 政府 部 门如 联　 邦调 查 局 、 务 署 实 行 ， 且 在 银 行 、 税 而 保　 险 。 至是一 般企 业也 得到 广泛 运用 。 甚 　

似 的 差异 。 　

３费 用 的支付 者　 ．

我 国等 大 陆法 系 国家 ，因提供 法 务　

会 计报 告 而发 生 的鉴定 费 用 由败诉 的 当　 事 人承 担 ，而英 美 法 系国 家专 家证 人 的　 费 用 由委托 的 当事 人 承担 。 　 ４鉴定 人 的指派　 ， 我 国等 大 陆法 系 国家 的鉴 定人 由法　 院指 派 或聘 请 ， 处于 中立地 位 ， 而英 美法　

影 响 力 的书 籍 有 ：财 务 调 查 与 法 务 会　 《

计 ｝ ｅ ｒｅＡ Ｍａ ｎｎ ；欺 诈 审计 与 法　 Ｇ ｏｇ 　　 ｎ ｉ 《 ｇ

务 会计 ：新 工 具 与技 术 》 Ｊ ｃ　 ｏ — Ｃ．ａ ｋＢ ｌ 　 ｏ ｇ ｎ《 向 非专 家 的 法务 会计 与欺 诈 调　 ａ ；面

查 ｝ ｏ ａｄＳｌ ｒｔｎ ； 财 务 报 表 欺　 Ｈ ｗ ｒ　 ｉｅｓ ｅ 《 ｖ ｏ 诈 ：预 防 与侦查 ｝ ａ ｉ ｌｈＲ ｚ ｅ ； Ｚ ｂｈ ｌ 　 ｅ ａ ｅ 从　 ｏａ 以上 研究 及教 材来 看 ，美 国会 计界 对 法　 务会 计非 常注 重务 实性 。 　 同时 ， 法务会 计 教育 与 培训 方面 。 在 　

（ ） 三 法务会计报告 的内涵及应 用比较　

法 务会 计报 告 是法 务 会计 人 员在 接　

受委托 后 ， 有 关的 财务 会计 资 料 、 根据 卷　

纠纷等 法 律事 项涉 及 的财 务会 计 问题 进　

行解释 、说 明 并作 出专 业 判断所 形 成 的　

一

宗材料 以及其 他相 关 的资 料等 对 案件 或　 系 国家 的专 家证 人 一般 受托 于 一方 当事　

人 ， 护一 方 的权 益。 将导 致法务 会计　 维 这

报 告前者 能处 于 中立地 位 。 公正 性较 强 ， 　 而后 者往 往偏 向于 委托 人一 方 。 　 ５专家 证人 的质 证权　 ． 英 美法 系 国家 的专 家证 人可 以在 法　 庭上 相 互质 证 ，而我 国等 大 陆 法系 国家　

美国 更是 走在 了前 面 ，它 非 常注重 在 高　 校 中培养 人 才 ， 仅设 置法 务会 计 课程 。 不 　

一

种 书面 结论 性文 件 。我 国属 于 大 陆法　 系 ， 美国 属于 英 美法 系 ， 者 由于 所 属　 而 两

些 学校 比如 美 国佛 罗里达 大 西洋 大 学　 以及 美 国路 易斯安 那 州立 大学 还提 供 法　

法 系不 同 ，法务 会计 报 告 的应 用上 存 在　

许 多区 别 ， 表 １　 见 。

表

务 会计 硕 士学位课 程 。 毕马威 、 勤及 普　 德

华 永 道等 “ 四大 ” 加 紧对法 务 会计 从业　 也 人 员 的培 训 ，并成 立 由会 计 师事 务 所 自 　

１ 　 美国　 专

家证人　 如受当事人委托 ， 无需回避　 专家证人制度　 发挥作 用广　 委托 当事人承担　 一 方当事人聘请　

有　

中国　 鉴定人名称　 回避 制度　 实施 制度　 发挥作用 的程度及范 围　 费用 的支付者　 鉴定人 的指派　

专 家 证 人 的 质 证 权　

身 特设 调查 与 法务会 计 专家 和 资深 律 师　 组 成 的教 学 团队 ， 建立起 高 水平 的 、 与　 能 法 务会 计 师资格 考试 和 认证 制度 相 联 系　 的 法务 会计 教 育培 训体 系 。我 国还仅 仅　 停 留在 司法 会计 人 员 的使 用上 ，没 有形　 成体 系化 、 多层次 化 的培 训制 度 。 以补 充　 法 务会计 人 员的不 足 。● 　

司法会计人 员　 回避　 鉴定人制度　 发挥余地小　 败诉当事人承担　 由法院指派或聘 请　

无　

【 参考 文献 ｌ 　

［］ １ 盖地 ， 张敬峰 ． 法务会 计研 究评￣－ ］ ｇ［ ． －Ｊ 会　

计 研 究 ，０３ ５ ． ２０ （ ） 　

１ ． 人 名称及 回避 制度　 鉴定 大 陆 法系 的鉴 定 人 （ 对应 于 英 美 法　

的鉴 定人 一般 只能进 行 说 明 、 受提 问 ， 接 　 没有 质证 的权 利 。 因此 。 国等大 陆法 系　 我 国家 的法务会 计 报 告受 审查 的 力度 和 广　 度不 如英 美等 国 家。 　

［ ］ 萌 ， 若 山， ． 安然 事 件看 美国 ２冯 李 等 从 　

法务会计 的诉讼 支持 ［］ 计研 究， ｆ．会 　

２０ （ ） ０３ １ ． 　

系 国家 的专 家证 人 ，我 国 目前 表现 为 司　

法 会 计人 员） 保 持独 立 、 正 。 用 与　 为 公 适 法 官相 同 的回避 情 形 ，而 英 美 法系 的 专　

家证 人 受当事 人之托 ， 需 回避 。 可 能　 无 这

［ ］刘鹏． 国法务会计在诉讼 中的应 用研　 ３ 我

究［］ Ｊ． 会计之友 ， ０（ ） ２ ８７． ０ 　

［ ］张 苏彤 ．美国法务 会计 简介及其 启 示　 ４

可喜 的是 ，近 几 年我 国的 审判 模式　

有 向英 美法 系 国家 的 当事 人 主义 发展 的 　

趋势 ， 家证 人在 实践 中已 有一定 运 用 ， 专 　

［］ Ｉ会计研究 ，０４７． ． ２０ （） 　

［ ］姜永德 ． ５ 法务 会计 ： 在我 国面临 的问题　

导致 大 陆法 系 国家 的法务 会 计报 告 因 适　 用 回避制 度 而无 效 。英美 法 系 国家 则 一　

般不 存在 这一 问题 。 　

有关 程序 法 的司 法解 释 中也 有一 些 类似　

及对策［］ ＿． １财会研究 ， ０（６． ２ ８１ ） ０ 　

［］ 立． ６谭 法务会 计的诉讼 支持 ［１ 民检　 『人 ．

察 ，０ ５ １ Ｓ ． ２ ０ （０ ） 　

的规定 。因此 ， 国 目前应 当是 鉴定 人 为 我 　 主体 并适 量 运 用 专 家证 人 的专 家 制 度 。 　 这 是

考察 法务 会计 报 告在 我 国 的作 用 时　

值 得重视 的发展 趋势 。 　

２实施 制 度 以及 发 挥作 用 的 程 度及　 ．

范围　

［ ］郑春 美， ７ 叶丹 ． 法务会 计理 论体 系的构　

英 美 法 系 国 家 在 当事 人 主 义 诉 讼　

建研 究［ 财会 通讯，０６１ ） Ｊ ］ ２０（ｏ　

囹