旅游饮食服务企业长期债权投资的处置

旅游饮食服务企业长期债权投资的处置

长期债权投资的处置是指投资企业在债券到期前提前将债券出售。一般而言,长期债权投资不提前出售,但如企业需要资金或继续持有该债券不能带来经济利益时,应将其出售。处置长期债权投资的损益可按以下公式计算:

处置损益=处置净收入-长期债权投资的账面价值-应收利息

下面分别平价、溢价、折价三种情况说明长期债权投资处置的核算。

1.平价购进债券情况下长期债权投资处置的核算

旅游、饮食服务企业处置以平价方式购进的长期债权投资时,应将实际收到的净收入(收入一税费),借记“银行存款”账户;按已计提的减值准备,借记“长期投资减值准备”账户;按面值,贷记“长期债权投资——债券投资(面值)”账户;按已计提的利息,贷记“长期债权投资——债券投资(应计利息)”或“应收利息”账户;按未摊销的债券费用,贷记“长期债权投资——债券投资(债券费用)”账户;按借贷方的差额,借或贷记“投资收益”账户。编制会计分录如下:

借:银行存款

长期投资减值准备

贷:长期债权投资——债券投资(面值)

长期债权投资——债券投资(应计利息)或应收利息

长期债权投资——债券投资(债券费用)

借(或贷):投资收益

旅游、饮食服务企业处置长期债权投资时,还应同时结转已计提的减值准备。部分处置某项长期债权投资时,应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本,并按相应比例结转已计提的减值准备。

2.溢折价购进债券情况下长期债权投资处置的核算

旅游、饮食服务企业如果处置溢价购进的债券,只需在平价分录的基础上,加上“贷:长期债权投资——债券投资(债券溢价)”账户(指未摊销的溢价);如果处置折价购进的债券,则在平价分录的基础上,加上“借:长期债权投资——债券投资(债券折价)”账户(指未摊销的折价)。

【例】时代旅游服务公司债券购入的B企业债券持有3年后全部出售,实际取得价款为124 700元,已存入银行。若采用直线法摊销溢价,该债券出售时尚未摊销的溢价为500元,已计未收的利息为18 000元。

处置时编制会计分录如下:

借:银行存款 124 700

贷:长期债权投资——债券投资(面值) 100 000

长期债权投资——债券投资(债券溢价)

长期债权投资——债券投资(应计利息)

投资收益 6 200

500 18 000

旅游饮食服务企业长期债权投资的处置

长期债权投资的处置是指投资企业在债券到期前提前将债券出售。一般而言,长期债权投资不提前出售,但如企业需要资金或继续持有该债券不能带来经济利益时,应将其出售。处置长期债权投资的损益可按以下公式计算:

处置损益=处置净收入-长期债权投资的账面价值-应收利息

下面分别平价、溢价、折价三种情况说明长期债权投资处置的核算。

1.平价购进债券情况下长期债权投资处置的核算

旅游、饮食服务企业处置以平价方式购进的长期债权投资时,应将实际收到的净收入(收入一税费),借记“银行存款”账户;按已计提的减值准备,借记“长期投资减值准备”账户;按面值,贷记“长期债权投资——债券投资(面值)”账户;按已计提的利息,贷记“长期债权投资——债券投资(应计利息)”或“应收利息”账户;按未摊销的债券费用,贷记“长期债权投资——债券投资(债券费用)”账户;按借贷方的差额,借或贷记“投资收益”账户。编制会计分录如下:

借:银行存款

长期投资减值准备

贷:长期债权投资——债券投资(面值)

长期债权投资——债券投资(应计利息)或应收利息

长期债权投资——债券投资(债券费用)

借(或贷):投资收益

旅游、饮食服务企业处置长期债权投资时,还应同时结转已计提的减值准备。部分处置某项长期债权投资时,应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本,并按相应比例结转已计提的减值准备。

2.溢折价购进债券情况下长期债权投资处置的核算

旅游、饮食服务企业如果处置溢价购进的债券,只需在平价分录的基础上,加上“贷:长期债权投资——债券投资(债券溢价)”账户(指未摊销的溢价);如果处置折价购进的债券,则在平价分录的基础上,加上“借:长期债权投资——债券投资(债券折价)”账户(指未摊销的折价)。

【例】时代旅游服务公司债券购入的B企业债券持有3年后全部出售,实际取得价款为124 700元,已存入银行。若采用直线法摊销溢价,该债券出售时尚未摊销的溢价为500元,已计未收的利息为18 000元。

处置时编制会计分录如下:

借:银行存款 124 700

贷:长期债权投资——债券投资(面值) 100 000

长期债权投资——债券投资(债券溢价)

长期债权投资——债券投资(应计利息)

投资收益 6 200

500 18 000


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