一一金融财含 论我 国内部 审计风险的特点及产生原 因 张来法 （ 阳天诚会计师事务所有 限公司， 洛 河南【 摘洛阳 ４ １０） ７００ 要】 内部 审计作为企业风险管理的重要 手段， 同时 内部 审计的 内涵不断深化 、 围不断扩 大、 象不断增多 、 范 对 复杂度 不断 提 高， 内部 审计本 身所面－ 临的风 险也在 不断增加 。 【 关键词】 内部 审计 ； 审计风 险； 内部控制 内部 审计风 险是 指 内部审 计组织或人 员在实 施审计 过程 ４ ．内部审计风险 的可控性 。审计要 为其报 告的正确性 承 中无意 的对存在 重大的错报或 漏报 的会 计报表 以及对具 有重 担责任风 险早已为人 们所 熟悉 ， 而现代 审计的指导思想从制 然要影响的经营活动 审计后发表 的不恰 当的审计结论 ， 造成 审计 度基础审计进一 步发 展到风险审计表明 ， 审计职业 界并未被越 对象 和与之相关方面遭受损失或伤害 ， 由此引起审计主 体承 来越多 的审计风 险捆 住手脚而失去其活力 ， 并 而是逐步 向主动控 担责任 的风 险。 一制审计风险的方向发展。正确认识审计风 险的可控性有着重要 意义 ， 一方 面我们不 必害怕 审计 风险 ， 虽然 审计 人 员的责任会 、内部审计风险的特 点 １ ．内部审计风险的客观性 。现代审计的一个显 著特 征， 就 导致 审计 风险 的产生 一旦其发 生 ， 其可能对 审计职业 的影 响 是采 用抽样审计的方法 ， 即根据 总体中的一部分样本 的特 性来 也是重大 的 ， 但我们 可 以通 过识 别风 险领 域， 取相应 的措施 采 推断总体的特性 ， 而样 本的特 性与总体的特性或多或少有 一点 加 以避免， 没有必要 因为风险 的存在， 而不敢承 接客 户。只要风 误差， 这种 误差可以控 制， 但一般难 以消除。因此， 险总是存 险降低到可接受的水平， 风 仍可对客户进 行审计 。另一方面， 我们 说 在于审计活动过程 中， 只是这些风险有时并未产生灾难 性的后 意识到 了审计风 险的可控 性， 明审计风险是可 以通 过努力而 果， 或对审计人员并未构成 实质性 的损失而 已 所以， 通过审计 降低其水平的， 以促使我们研究审计理论 ， 高审计质量 。 可 提 风险的研 究 ， 们只能认识 和控制 审计风 险， 人 只能在有 限的空 ５ ．内部 审计风险的必然性 。现代企业 内部 审计 风险的存 间和时间 内改变风险存在和发生 的条件 ， 降低其发生 的频率和 在是必然 的，但 是否 所有 的内部审计风险都 会导致 内审责任 ， 减少损 失的程度 ， 而不能， 也不可能完全消除风险。 那就不一定 ， 也就是说现代企业 内部审计风险可 能会 引起 内审 有 内审人员偏 ２ ．内部 审计风 险的普遍 性。虽然审计风险通过最后 的审 责任， 的内审风 险则不一定 引起 内审责任 。例如， 没有 引起相 应的审 计结论与预期 的偏差表现 出来 ， 但这种偏差是 由多方面 的因素 离客观事实 的行 为如 果没有造 成不 良后 果，那 而没 有转化 为实在 引起 的，审计活动 的每一个环节都可 能导 致风 险因素的产生 。 计责任 ， 么这种风 险只停 留在 潜在 阶段 ， 因此 ， 有什 么样的审计活动， 就有 与之相适 应的审计风险 ， 并会 的风险 。内审风 险是 在错误形成 以后经过验 证才会体现 出来， 即不 再进行验证 ， 由此而 则 最终影响总的审计风险 。同时， 从每一个具体风险看， 也是 由多 假如这 种错误被 人们无意 中接受 ，因素 组成 。因此 ， 审计风险具有普遍性 ， 它存在于审计过程的每 应承担的责任或遭 受的损失没有成为现实 。内审风 险是一种可 一个环节 ， 任何 一个环节 的审计 失误， 会增加 最终 的审 计风 能 的风险 ，它对 内审人员构成某种损失有一个显化的过程 ， 都 这 一险。因此 ， 对最终 审计风险的控制， 也就取决于对上述各种风险 的控 制 。 过程 的长短 因内审风险的内容、 法律环境 、 经济 环境、 检举揭 二、 内部 审计风 险产生 的原 因 １ ．内部控制制度薄弱带来 的风 险。内部控 制制度是否完 发、 部审计和财检情况而异 。 外 ３ ．内部 审计风 险的潜 在性。审计责任的存在是 形成 审计 风险的一个基本 因素 ，如果 审计人 员在执 业上不受任何约束 ， 经营 状况是否 稳定是 实施审计监 督工作 的基 础， 如果没有 对 自己的工作 结果不承担任何责任 ，就 不会形成审计风 险， 这 善 、 或 或者 内部控 制制度 就决定审计风险在 一定 时期里具有潜在性 如果 审计人员虽然 内部控制制度 ， 内部控 制制度形 同虚设 ， 都会直接 导致控制风险难度加大。再者 ， 经营方式越 发生 了偏 离客观 事实的行 为， 但没 有造成 不 良后果 ， 没有 引起 执行不力 ，内部管理层次越 复杂， 意味着对其审计 的难度也越 大， 审 相应 的审计责任 ， 那么这 种风 险只停 留在潜 在阶段 ， 而没 有转 复杂 ，其 化为实在 的风险。审计风险是在错 误形成以后经过验证才会体 计工作面 临失误与差错的概率也会相应增大 ， 审计风 险也会 现出来 ， 假如这种错误被人们无意 中接受 ， 即不再进行验证 ， 则 越 来 越 大 。 由此 而应承担 的责任或遭受 的损 失实 际没有成为现实 。所 以， ２ 内部审计机构 的独立性不够 。内部 审计 机构是单位 内 ． 审计风险只是一种可能 的风 险， 它对审计人员构成某种损 失有 设机构 ， 单位 负责人 的领导下开展工作为单位服务 。因此 ， 在 内一个显化 的过程 ， 这一过程 的长短 因审计风 险 的内容、 审计的 部 审计 的独立 性不如社 会审计 ， 审计过程 中， 在 不可 避免地受 法律 环境 、 经济环境、 以及客户 、 社会公众对审计风 险的认 识程 本单位 的利益制约 。内审人员面 临的是与单位 领导层之 间的领 度而 异。 导与被 领导 的关 系 以及 与各科室 、 门之间的 同事关系 ， 部 所涉 企 业导 报 ２１ 年第 １ 期 １３ ０１ ２ ５ ｊ 融 财含 昌 ｛包 容 性增 长 下碳 税 制度设计 的思考 张 亮 武汉 ４０７ ） ３００ （ 中南财经政 法大学财政税 务学院， 湖北 【 摘要】 十二五 时期， 我们 面临经济发展 转型 的压 力， 出 了包 提 容性增 长， 就是要实现从 片面追求经济发展转型 为社 会各 方 面全面发展的增长．在经济发展中 要注重经济和 自 社会的协调发展才是高质量的发展．在这样的要求下， 然、 我们从财税角度出 发 ， 出可 以征 收碳税 来促进 经济的包容性增长 的相 关政 策建议 。 提 【 关键 词】 碳税 ； 包容 性增 长； 税制 一、包 容性增 长下征收碳 税的必要性 各个方面 ， 经济增长应 该是互相协调的。碳税 是针对二氧化 碳 更具 体地看 ， 碳税 是 以减少二氧 化碳 的排 包容性增 长 （ ｃ ｓ ｅｇｏ ｈ ， ｉ ｌ ｉ ｒｗｔ 由亚洲开 发银 行在 ２ ０ ｎｕｖ ） ０ ７年 排放征收 的一种税 ，对 如煤炭 、 天然气 、 油和柴 油等） 照其 汽 按 首次提 出。包容性增长寻求 的是社 会和 经济协调发展 、 持续 放为 目的 ， 化石 燃料 （ 可发展 。与单纯追求经济增长相 对立， 包容性 增长倡导机会平 等 碳含量或碳排放量征收的一种税。目 开征碳税可以涉及到 前，有利于 、 有助 于实现包容性 增长这 一 目 的增长 ， 最基本 的含 义是公平合理地分享经 济增长 。亚行 当时 环境 发展的各个方 面 ， 在 中国提倡“ 包容性增 长 ” 比较 重要 的一个观 点是 ： ， 保持较 快 标的实现。 经济增长 的 同时 ， 增长也要是可持续 的、 协调 的、 更多关注社 会 领域 发展的 。这种增长不 是单 纯的经济增长 ， 而是考虑 到其 他 二、 碳税征收 的可行性 １ ．理论 上的可行性。碳税是 以减少二氧化碳 的排 放为 目 方面 ， 尤其是 社会领域 的 ， 使更 多的老 百姓 能够 享受到这种 发 的， 从而对化石燃料 （ 如煤炭、 天然气、 柴油和汽油等） 按照其 ， 展 的成果 。“ 包容性增长 ”包括经济 、 ， 政治 、 文化、 社会 、 生态等 碳含量或碳排放量征收的一种税 。 从理论上来讲对化石燃料按 及 的人不 是领导 就是 同事 ， 非直接有 关也是 间接相关 ， 审计过 动 的监督主体 。 又是 实施企业 经营管理 活动的客体 ， 一方 面要 程及 结论必然涉及 到具体的个 人利益 ， 因而审计过程难 免受到 维护 国家利益 ；另一方 面要按照经 营者的意志来 维护企 业利 各类 人员干扰。 益， 当国家利益与企 业利益发 生冲突 时， 的审计人员往 往选 有３ ．审计 业务复杂化和审计范 围不 断扩大 。企业在 迅速扩 择后者 ， 自然违反 了审计原则， 这 增大 了审计风险。二是审计技 张的 同时， 被审计 的经营业 务也变得 日趋复 杂， 内部 审计带 术从过去人工审查 发展 到现 在的 电子计算机辅助审计 ， 为 大大提 来了更多的 困难 。一 个企业 已经不再是单一经营 ， 能涉及到 高 了审计工作质量和效 率， 可 但是 审计技术和审计手段仍 然存在 多个行业 ， 其经营业 务也干 差万别 ， 再加上 企业 所使用 的金 融 不足 和缺陷 ， 目 企业 内部审计应技 术效果来看 ， 没有达 从 前 并 衍生工具越来越 多， 这就容 易导致 企业 的会计信息系统 比原来 到 审计最佳效 果， 因此 ， 审计局 限性与手段滞 后必然导致 审计 更加 复杂 ， 使得会计记录 中出现 错记、 漏记 的可能性随之加大 ， 风 险 的发 生 。 为企业的审计工作带来了困难。同时企业 的审计范 围也再不 断 ６ ．轻视审计 带来 的风 险。审计工作 的发展是 一个不断探 的扩大 ， 仅包括对财务上 的审计 也包括对企业持续经 营能力 索 的过程 。近年来 ， 不 由于企业转 型改制 ， 建立现代企业制度 ， 规 的评价等工作 ， 审计人 员通过对财 务上 的检 查发表 正确 全面 的 范 了公司 治理结构 ， 内部审计越来越得到重视 。但在 实际工作 审计 意见难度比较大， 因此 ， 增加 了审计风 险的产 生。 中， 不少 管理者对审 计的作用 仍然缺乏 必要的认识 ， 只把 审计 ４ ．内审人员业务素质参差不齐 。审计人 员素质 的高低是 当作是一种核实财务数据 的程序 ，未 能发挥 审计 的监督作用 ， 决定 审计风 险大小的主 要因素。审计人员的素质包括从事审计 有的甚至对此加 以回避 ，致 使审计在管理 上缺 乏相 应的地位 ， 需要的政策 法规水平 、 专业知识 、 验、 经 技能 、 审计 职业道 德和 很大 程度 降低 了审计 的地位 和作用 ， 仅不能与审 汁的“ 不 独立 工作 责任 。审计经验 是审计人员应有的一种重要技 能 ， 审计经 性、 权威性 ’ ， 相匹配， 而且容易使审计工作流于形式 。 验需 要实践的积累。 国的 内部审计人员 中不少人仅熟悉财务 我 会计 业务 ，一些 审计人 员不 了解本 单位 的经营活 动和 内部控 ０ ８ ７ 是影 响审计风 险的因素。由于我 国内审准则工作规范和职业道 究 ．２ ０ （）参 考 文 献 １ 林炽 Ｊ 】 制， 审计经验有 限。 另外， 内部审计人员工作责任和职业道德也 ［】 平．企业 内部审计 风险产 生的机理及 其防范［ ．煤炭经 济研 ２段 Ｊ ．商 德 标准方面还有不完 善之处， 多内审机构和人员缺 乏应有 的 【】 琦 ．浅析 内部 审计 风 险 的成 因及 解 决途 径［】 场现 代 化 ． 许职 业规范的约束和指导。 ２ ｏ （） ０ ８ ８ ５ ．内部审计的局限性 与审计 手段 的缺陷带来 的风险 。一 是在我 国企业经 营管理中 ， 内部审计人员既是企业经 营管理活 ［】 ３徐旭 ．浅谈现 代 企业 内部控 制 的制度 建设 ［ ．中 国经 济时 报 ． Ｊ 】 ２ ０ ２ ０ ９（ ）１４ 企业 导报 ２１年第 １ 期 ５ ０１ ２
一一金融财含 论我 国内部 审计风险的特点及产生原 因 张来法 （ 阳天诚会计师事务所有 限公司， 洛 河南【 摘洛阳 ４ １０） ７００ 要】 内部 审计作为企业风险管理的重要 手段， 同时 内部 审计的 内涵不断深化 、 围不断扩 大、 象不断增多 、 范 对 复杂度 不断 提 高， 内部 审计本 身所面－ 临的风 险也在 不断增加 。 【 关键词】 内部 审计 ； 审计风 险； 内部控制 内部 审计风 险是 指 内部审 计组织或人 员在实 施审计 过程 ４ ．内部审计风险 的可控性 。审计要 为其报 告的正确性 承 中无意 的对存在 重大的错报或 漏报 的会 计报表 以及对具 有重 担责任风 险早已为人 们所 熟悉 ， 而现代 审计的指导思想从制 然要影响的经营活动 审计后发表 的不恰 当的审计结论 ， 造成 审计 度基础审计进一 步发 展到风险审计表明 ， 审计职业 界并未被越 对象 和与之相关方面遭受损失或伤害 ， 由此引起审计主 体承 来越多 的审计风 险捆 住手脚而失去其活力 ， 并 而是逐步 向主动控 担责任 的风 险。 一制审计风险的方向发展。正确认识审计风 险的可控性有着重要 意义 ， 一方 面我们不 必害怕 审计 风险 ， 虽然 审计 人 员的责任会 、内部审计风险的特 点 １ ．内部审计风险的客观性 。现代审计的一个显 著特 征， 就 导致 审计 风险 的产生 一旦其发 生 ， 其可能对 审计职业 的影 响 是采 用抽样审计的方法 ， 即根据 总体中的一部分样本 的特 性来 也是重大 的 ， 但我们 可 以通 过识 别风 险领 域， 取相应 的措施 采 推断总体的特性 ， 而样 本的特 性与总体的特性或多或少有 一点 加 以避免， 没有必要 因为风险 的存在， 而不敢承 接客 户。只要风 误差， 这种 误差可以控 制， 但一般难 以消除。因此， 险总是存 险降低到可接受的水平， 风 仍可对客户进 行审计 。另一方面， 我们 说 在于审计活动过程 中， 只是这些风险有时并未产生灾难 性的后 意识到 了审计风 险的可控 性， 明审计风险是可 以通 过努力而 果， 或对审计人员并未构成 实质性 的损失而 已 所以， 通过审计 降低其水平的， 以促使我们研究审计理论 ， 高审计质量 。 可 提 风险的研 究 ， 们只能认识 和控制 审计风 险， 人 只能在有 限的空 ５ ．内部 审计风险的必然性 。现代企业 内部 审计 风险的存 间和时间 内改变风险存在和发生 的条件 ， 降低其发生 的频率和 在是必然 的，但 是否 所有 的内部审计风险都 会导致 内审责任 ， 减少损 失的程度 ， 而不能， 也不可能完全消除风险。 那就不一定 ， 也就是说现代企业 内部审计风险可 能会 引起 内审 有 内审人员偏 ２ ．内部 审计风 险的普遍 性。虽然审计风险通过最后 的审 责任， 的内审风 险则不一定 引起 内审责任 。例如， 没有 引起相 应的审 计结论与预期 的偏差表现 出来 ， 但这种偏差是 由多方面 的因素 离客观事实 的行 为如 果没有造 成不 良后 果，那 而没 有转化 为实在 引起 的，审计活动 的每一个环节都可 能导 致风 险因素的产生 。 计责任 ， 么这种风 险只停 留在 潜在 阶段 ， 因此 ， 有什 么样的审计活动， 就有 与之相适 应的审计风险 ， 并会 的风险 。内审风 险是 在错误形成 以后经过验 证才会体现 出来， 即不 再进行验证 ， 由此而 则 最终影响总的审计风险 。同时， 从每一个具体风险看， 也是 由多 假如这 种错误被 人们无意 中接受 ，因素 组成 。因此 ， 审计风险具有普遍性 ， 它存在于审计过程的每 应承担的责任或遭 受的损失没有成为现实 。内审风 险是一种可 一个环节 ， 任何 一个环节 的审计 失误， 会增加 最终 的审 计风 能 的风险 ，它对 内审人员构成某种损失有一个显化的过程 ， 都 这 一险。因此 ， 对最终 审计风险的控制， 也就取决于对上述各种风险 的控 制 。 过程 的长短 因内审风险的内容、 法律环境 、 经济 环境、 检举揭 二、 内部 审计风 险产生 的原 因 １ ．内部控制制度薄弱带来 的风 险。内部控 制制度是否完 发、 部审计和财检情况而异 。 外 ３ ．内部 审计风 险的潜 在性。审计责任的存在是 形成 审计 风险的一个基本 因素 ，如果 审计人 员在执 业上不受任何约束 ， 经营 状况是否 稳定是 实施审计监 督工作 的基 础， 如果没有 对 自己的工作 结果不承担任何责任 ，就 不会形成审计风 险， 这 善 、 或 或者 内部控 制制度 就决定审计风险在 一定 时期里具有潜在性 如果 审计人员虽然 内部控制制度 ， 内部控 制制度形 同虚设 ， 都会直接 导致控制风险难度加大。再者 ， 经营方式越 发生 了偏 离客观 事实的行 为， 但没 有造成 不 良后果 ， 没有 引起 执行不力 ，内部管理层次越 复杂， 意味着对其审计 的难度也越 大， 审 相应 的审计责任 ， 那么这 种风 险只停 留在潜 在阶段 ， 而没 有转 复杂 ，其 化为实在 的风险。审计风险是在错 误形成以后经过验证才会体 计工作面 临失误与差错的概率也会相应增大 ， 审计风 险也会 现出来 ， 假如这种错误被人们无意 中接受 ， 即不再进行验证 ， 则 越 来 越 大 。 由此 而应承担 的责任或遭受 的损 失实 际没有成为现实 。所 以， ２ 内部审计机构 的独立性不够 。内部 审计 机构是单位 内 ． 审计风险只是一种可能 的风 险， 它对审计人员构成某种损 失有 设机构 ， 单位 负责人 的领导下开展工作为单位服务 。因此 ， 在 内一个显化 的过程 ， 这一过程 的长短 因审计风 险 的内容、 审计的 部 审计 的独立 性不如社 会审计 ， 审计过程 中， 在 不可 避免地受 法律 环境 、 经济环境、 以及客户 、 社会公众对审计风 险的认 识程 本单位 的利益制约 。内审人员面 临的是与单位 领导层之 间的领 度而 异。 导与被 领导 的关 系 以及 与各科室 、 门之间的 同事关系 ， 部 所涉 企 业导 报 ２１ 年第 １ 期 １３ ０１ ２ ５ ｊ 融 财含 昌 ｛包 容 性增 长 下碳 税 制度设计 的思考 张 亮 武汉 ４０７ ） ３００ （ 中南财经政 法大学财政税 务学院， 湖北 【 摘要】 十二五 时期， 我们 面临经济发展 转型 的压 力， 出 了包 提 容性增 长， 就是要实现从 片面追求经济发展转型 为社 会各 方 面全面发展的增长．在经济发展中 要注重经济和 自 社会的协调发展才是高质量的发展．在这样的要求下， 然、 我们从财税角度出 发 ， 出可 以征 收碳税 来促进 经济的包容性增长 的相 关政 策建议 。 提 【 关键 词】 碳税 ； 包容 性增 长； 税制 一、包 容性增 长下征收碳 税的必要性 各个方面 ， 经济增长应 该是互相协调的。碳税 是针对二氧化 碳 更具 体地看 ， 碳税 是 以减少二氧 化碳 的排 包容性增 长 （ ｃ ｓ ｅｇｏ ｈ ， ｉ ｌ ｉ ｒｗｔ 由亚洲开 发银 行在 ２ ０ ｎｕｖ ） ０ ７年 排放征收 的一种税 ，对 如煤炭 、 天然气 、 油和柴 油等） 照其 汽 按 首次提 出。包容性增长寻求 的是社 会和 经济协调发展 、 持续 放为 目的 ， 化石 燃料 （ 可发展 。与单纯追求经济增长相 对立， 包容性 增长倡导机会平 等 碳含量或碳排放量征收的一种税。目 开征碳税可以涉及到 前，有利于 、 有助 于实现包容性 增长这 一 目 的增长 ， 最基本 的含 义是公平合理地分享经 济增长 。亚行 当时 环境 发展的各个方 面 ， 在 中国提倡“ 包容性增 长 ” 比较 重要 的一个观 点是 ： ， 保持较 快 标的实现。 经济增长 的 同时 ， 增长也要是可持续 的、 协调 的、 更多关注社 会 领域 发展的 。这种增长不 是单 纯的经济增长 ， 而是考虑 到其 他 二、 碳税征收 的可行性 １ ．理论 上的可行性。碳税是 以减少二氧化碳 的排 放为 目 方面 ， 尤其是 社会领域 的 ， 使更 多的老 百姓 能够 享受到这种 发 的， 从而对化石燃料 （ 如煤炭、 天然气、 柴油和汽油等） 按照其 ， 展 的成果 。“ 包容性增长 ”包括经济 、 ， 政治 、 文化、 社会 、 生态等 碳含量或碳排放量征收的一种税 。 从理论上来讲对化石燃料按 及 的人不 是领导 就是 同事 ， 非直接有 关也是 间接相关 ， 审计过 动 的监督主体 。 又是 实施企业 经营管理 活动的客体 ， 一方 面要 程及 结论必然涉及 到具体的个 人利益 ， 因而审计过程难 免受到 维护 国家利益 ；另一方 面要按照经 营者的意志来 维护企 业利 各类 人员干扰。 益， 当国家利益与企 业利益发 生冲突 时， 的审计人员往 往选 有３ ．审计 业务复杂化和审计范 围不 断扩大 。企业在 迅速扩 择后者 ， 自然违反 了审计原则， 这 增大 了审计风险。二是审计技 张的 同时， 被审计 的经营业 务也变得 日趋复 杂， 内部 审计带 术从过去人工审查 发展 到现 在的 电子计算机辅助审计 ， 为 大大提 来了更多的 困难 。一 个企业 已经不再是单一经营 ， 能涉及到 高 了审计工作质量和效 率， 可 但是 审计技术和审计手段仍 然存在 多个行业 ， 其经营业 务也干 差万别 ， 再加上 企业 所使用 的金 融 不足 和缺陷 ， 目 企业 内部审计应技 术效果来看 ， 没有达 从 前 并 衍生工具越来越 多， 这就容 易导致 企业 的会计信息系统 比原来 到 审计最佳效 果， 因此 ， 审计局 限性与手段滞 后必然导致 审计 更加 复杂 ， 使得会计记录 中出现 错记、 漏记 的可能性随之加大 ， 风 险 的发 生 。 为企业的审计工作带来了困难。同时企业 的审计范 围也再不 断 ６ ．轻视审计 带来 的风 险。审计工作 的发展是 一个不断探 的扩大 ， 仅包括对财务上 的审计 也包括对企业持续经 营能力 索 的过程 。近年来 ， 不 由于企业转 型改制 ， 建立现代企业制度 ， 规 的评价等工作 ， 审计人 员通过对财 务上 的检 查发表 正确 全面 的 范 了公司 治理结构 ， 内部审计越来越得到重视 。但在 实际工作 审计 意见难度比较大， 因此 ， 增加 了审计风 险的产 生。 中， 不少 管理者对审 计的作用 仍然缺乏 必要的认识 ， 只把 审计 ４ ．内审人员业务素质参差不齐 。审计人 员素质 的高低是 当作是一种核实财务数据 的程序 ，未 能发挥 审计 的监督作用 ， 决定 审计风 险大小的主 要因素。审计人员的素质包括从事审计 有的甚至对此加 以回避 ，致 使审计在管理 上缺 乏相 应的地位 ， 需要的政策 法规水平 、 专业知识 、 验、 经 技能 、 审计 职业道 德和 很大 程度 降低 了审计 的地位 和作用 ， 仅不能与审 汁的“ 不 独立 工作 责任 。审计经验 是审计人员应有的一种重要技 能 ， 审计经 性、 权威性 ’ ， 相匹配， 而且容易使审计工作流于形式 。 验需 要实践的积累。 国的 内部审计人员 中不少人仅熟悉财务 我 会计 业务 ，一些 审计人 员不 了解本 单位 的经营活 动和 内部控 ０ ８ ７ 是影 响审计风 险的因素。由于我 国内审准则工作规范和职业道 究 ．２ ０ （）参 考 文 献 １ 林炽 Ｊ 】 制， 审计经验有 限。 另外， 内部审计人员工作责任和职业道德也 ［】 平．企业 内部审计 风险产 生的机理及 其防范［ ．煤炭经 济研 ２段 Ｊ ．商 德 标准方面还有不完 善之处， 多内审机构和人员缺 乏应有 的 【】 琦 ．浅析 内部 审计 风 险 的成 因及 解 决途 径［】 场现 代 化 ． 许职 业规范的约束和指导。 ２ ｏ （） ０ ８ ８ ５ ．内部审计的局限性 与审计 手段 的缺陷带来 的风险 。一 是在我 国企业经 营管理中 ， 内部审计人员既是企业经 营管理活 ［】 ３徐旭 ．浅谈现 代 企业 内部控 制 的制度 建设 ［ ．中 国经 济时 报 ． Ｊ 】 ２ ０ ２ ０ ９（ ）１４ 企业 导报 ２１年第 １ 期 ５ ０１ ２