成本管理方法文献综述
摘要：成本管理对企业发展至关重要，本文通过对国内外学者成本管理理论的研究，列举了几种现代成本管理方法，揭示了它们的主要内容，发展背景，积极意义及缺陷，并提出改进的方法。
关键词：成本管理法 成本核算 成本控制
一、几种现代成本管理方法
成本控制及决策是企业能否在激烈的竞争中取得优势的重要因素，生产方式的变化使传统的成本核算系统愈来愈不适应现代企业管理的需要。为获得管理者们做出正确的决策所需的信息，企业必须采用新的、有效的成本核算方法。
（一）ABC成本核算法
为满足消费者不断变化的需求，公司生产的产品品种不断增多，并对其产品进行调整和改进，加上生产的自动化大大提高，人工占总成本的10%一下已为常见，这些生产方面的变化说明依照传统的会计核算方法计算出的产品成本是很不准确的。在这种情况下，一些公司开始审视其产品成本计算是否适当，特别是间接费用的分配，从而导致了对间接费用分配的研究和改进，并在美国发展成为一种叫做：以作业为分配标准的成本核算方法（ABC成本核算法）。（傅马克 美国ABC成本核算法）
ABC成本核算法的基本前提是将所有的间接费用归集回各种特定的作业。由每种生产作业而引起的成本应分别归集到不同的“成本核算项目”中去。ABC核算法的另一个基本假设是这些“成本核算项目中的成本分配可以以各种生产管理作业做为分配标准。作为分配标准的作业又被称为：成本驱动因素。
ABC成本核算法适用于间接费用较高，产品品种较多，不同产品的销售量又有较大差别的企业。ABC成本核算法能为管理者提供更准确的成本信息，为决策提供更合理的依据。缺点是计算复杂，工作量大，使用成本高。计算机以及大量办公软件的普及在一定程度上弥补了这一缺陷。
（二）目标成本法
目标成本法(Target Costing)起源于20纪60年代初期日本丰田汽车公司，8O年代后，被广泛推广。当时，企业的生产环境发生翻天覆地的变化，新产品日新月异，产品生命周期越来越短，企业要求得到更为及时、动态、灵活的成本信息。这种状况下，不少日本企业首先认识到企业的成本管理方法应发生战略性的转变。因此，他们纷纷采用目标成本法来控制企业成本，制订评价标准，并被欧美厂商广泛效仿，目标成本法得到推广。（宣宝平 略论目标成本法）
目标成本法基于市场给出的价格来决定成本，而非由实际制造的消耗去“计算”产品的成本。其目的是在产品的研发及设计阶段就设计好产品的成本，而不是在制造的过程中降低成本。目标成本法使成本管理模式从“客户收入＝成本价格十平均利润贡献”转变到“客户收入－目标利润贡献＝目标成本”。在目标成本法下，成本不是驱动力，而是被驱动的一方。实施目标成本法要坚持下面的原则：目标成本法以价格为主导、以顾客为核心、以价值链为导向、以流程设计为核心、需要组建一支多功能的团队、需要考虑生命周期成本。
目标成本法有以下优点：首先，目标成本法是事前控制且容易落实考核，在一开始成本的责任方就被界定。其次，目标成本法贯穿产品生产的全过程，保证企业全体人员的参与，是一种全方位的成本管理方法。最后，目标成本法可以对成本形成的全过程进行监控，包括供应链成员企业的产品成本，保证供应链企业的产品满足特定的功能、成本、质量及价格，并获得令人满意的利润。
目标成本法的主要缺点是目标成本分解比较困难，分解不清容易造成系统内部的混乱。传统的目标成本法忽略了货币的时间价值，忽视了初始投资的收回是个漫长的过程，要经过整个产品生命周周期。因此，需要对它进行修正，而现金流量成本法和工作小组系统是两种比较成熟的方法。（赵莹 陈元东 目标成本法新模式及其在企业实施的阻力）
(三)计划成本法
计划成本法盛行于上世纪80年代的大型企业，该类企业存货品种多、进出频繁，实际成本计价法下，核算手续繁琐，而且当时以手工记账为主，出错概率也很大，故企业开始采用计划成本计价法。（李叶强 小议计划成本法在成本分析中的作用）
存货采用计划成本法核算是指对存货的日常收入、发出、结存按预先制定的计划成本计价，并设置“成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异，月末再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种方法。
计划成本法可以简化日常核算手续，提高月末结算效率，通过对成本差异的分析，为成本管理、成本控制和部门考核提供依据。（李涛 如何运用计划成本法来进行产品的核算）计划成本法一般适用于与国外母公司进行关联交易的加工贸易类企业。这类企业的特点是材料价格稳定，但受汇率波动的影响，企业议价能力很弱。缺点是企业成本主要在生产制造部门发生，所以控制成本的手段也主要在在制造部门。企业在一定条件下可将计划成本的应用范围扩大到其它部门。
（李叶强 小议计划成本法在成本分析中的作用）随着电子计算机的运用与普及，在计划成本计价法与实际成本计价法的选择上产生了分歧，李叶强认为计划成本法的优势被消弱，实际成本法占据主导地位。但是薛飞（信息化环境下计划成本法的适用性分析）认为即使在信息化环境下，计划成本法在会计核算中依然保持着明显的优势，但是否适合本企业却不能一概而论。总之，使用计划成本法，一定要从本企业实际出发，计划成本与实际成本计算口径一致，使计划成本尽可能接近实际成本。
（四）倒逼成本管理法
“倒逼成本管理法”是山东诸城四达绝缘材料股份有限公司为适市场竞争的需要，根据本企业实际经营情况，在实践中创出来的一套行之有效的成本管理方法。
“倒逼成本管理法”就是企业在进行成本计划时，首先根据市场上最有竞争力的企业的产品价格和本计划期内的产品产量，计算出本期的总收入，然后和传统的先减成本、再减利润的做法不同的是，优先扣除应上交的国家税金和企业预期利润，最后再对其它成本项目逐项进行扣除。若最后的结果是收支相等或收大于支，则企业可能达到预定目标。否则说明企业的成本已有问题，必须对企业生产经营各环节进行诊断，压缩成本支出，直到达到预定目标。其次在运用“倒逼成本管理法”时，必须通过“计划—实施—检查—改进”这样一个不断循环的过程，调动一切积极因素，运用一切控制手段，以达到降低成本的目的。（窦宝荣 实行“倒逼成本管理法”提高企业经意效益）
“倒逼成本管理法”具有市场性、竞争性、全员性、公开性、“法”制性的特点，把企业成本管理与市场直接地联系在一起，增强企业竞争力，将成本控制落实到每一个员工，使成本控制变成全员的责任，实现了企业管理的公开性，避免了管理的主观随意性，增强了管理力度，减轻了管理难度。（邬宏传 倒逼成本
管理法的特征及应用）
（五）责任成本管理法
在新的经济形势下，原有的制造成本法核算方法已不适应当前的经济体制改革的要求，其突出的弊端之一就是分不清生产经营过程中的每个环节、每个步骤直至每个人的经济责任。因此，引进责任成本管理十分有必要。（现代企业引入责任成本管理探究 宁宇）
责任成本管理是将直接发生成本的各作业单元划分给项目结构若干个责任中心，根据各责任中心可控制的责任范围、企业定额、取费标准和结算价格将“标前预算”编织成责任成本预算，然后逐层分解，采取合同（承诺）的形式逐级分包，实现的责任利润由企业和职工分成，以充分调动全体职工降低成本的积极性，是实现全员参与、全过程控制成本的一种管理方式。（郭照金 郭莹 项目责任成本管理之我见）
责任成本管理有利于企业内部经济责任制的贯彻和落实、有利于成本控制、有利于成本分析的深化、有利于成本管理。（现代企业引入责任成本管理探究 宁宇）使企业成本控制有了主动力，更具可操作性，可以更新企业成本管理理念，对企业成本管理具有重大意义。
责任成本管理制度的建立和实施是一项大的工程，需要动用各方面的力量。同时市场经济的发展、科技环境的改善等外部环境的变化，也对责任成本管理的完善和有效实施也在施加重大影响。（浅析责任成本管理在企业的应用 张雪萍 惠宁 张磊）
（六）全面预算成本控制法
全面预算成本控制法,是将全面预算贯彻于企业成本管理过程的各环节,它通过对以前的有关数据的分析、比较和对目标成本的规划,提出切实可行的目标预算方案,对企业生产经营过程的成本管理实行事前预算、事中控制、事后分析。采取事前事中控制的方法,使企业彻底改变事后算账的失控状态,实现企业成本的最低和经济效益的最大,增强企业在行业的竞争能力。、
全面预算成本控制法包括战略成本管理与控制资金筹集成本的控制、产品设计阶段的成本控制、采购阶段的成本控制、产品生产阶段的成本控制、产品销售和售后阶段的成本控制、物流阶段的成本控制、管理费用和财务费用的控制、人力资源成本的控制九个方面。（全面预算成本控制法在企业中的应用 林琪）
二、小结
随着我国经济的发展和对外贸易的加强，企业面临的市场竞争越来越激烈。企业为应对外部环境的改变，必须充分认识成本管理的重要性，积极主动地加强企业成本管理，并结合自身的实际情况，采用科学合理的方法提高成本管理质量，以增强企业竞争力，使企业立于不败之地。
成本管理方法文献综述
摘要：成本管理对企业发展至关重要，本文通过对国内外学者成本管理理论的研究，列举了几种现代成本管理方法，揭示了它们的主要内容，发展背景，积极意义及缺陷，并提出改进的方法。
关键词：成本管理法 成本核算 成本控制
一、几种现代成本管理方法
成本控制及决策是企业能否在激烈的竞争中取得优势的重要因素，生产方式的变化使传统的成本核算系统愈来愈不适应现代企业管理的需要。为获得管理者们做出正确的决策所需的信息，企业必须采用新的、有效的成本核算方法。
（一）ABC成本核算法
为满足消费者不断变化的需求，公司生产的产品品种不断增多，并对其产品进行调整和改进，加上生产的自动化大大提高，人工占总成本的10%一下已为常见，这些生产方面的变化说明依照传统的会计核算方法计算出的产品成本是很不准确的。在这种情况下，一些公司开始审视其产品成本计算是否适当，特别是间接费用的分配，从而导致了对间接费用分配的研究和改进，并在美国发展成为一种叫做：以作业为分配标准的成本核算方法（ABC成本核算法）。（傅马克 美国ABC成本核算法）
ABC成本核算法的基本前提是将所有的间接费用归集回各种特定的作业。由每种生产作业而引起的成本应分别归集到不同的“成本核算项目”中去。ABC核算法的另一个基本假设是这些“成本核算项目中的成本分配可以以各种生产管理作业做为分配标准。作为分配标准的作业又被称为：成本驱动因素。
ABC成本核算法适用于间接费用较高，产品品种较多，不同产品的销售量又有较大差别的企业。ABC成本核算法能为管理者提供更准确的成本信息，为决策提供更合理的依据。缺点是计算复杂，工作量大，使用成本高。计算机以及大量办公软件的普及在一定程度上弥补了这一缺陷。
（二）目标成本法
目标成本法(Target Costing)起源于20纪60年代初期日本丰田汽车公司，8O年代后，被广泛推广。当时，企业的生产环境发生翻天覆地的变化，新产品日新月异，产品生命周期越来越短，企业要求得到更为及时、动态、灵活的成本信息。这种状况下，不少日本企业首先认识到企业的成本管理方法应发生战略性的转变。因此，他们纷纷采用目标成本法来控制企业成本，制订评价标准，并被欧美厂商广泛效仿，目标成本法得到推广。（宣宝平 略论目标成本法）
目标成本法基于市场给出的价格来决定成本，而非由实际制造的消耗去“计算”产品的成本。其目的是在产品的研发及设计阶段就设计好产品的成本，而不是在制造的过程中降低成本。目标成本法使成本管理模式从“客户收入＝成本价格十平均利润贡献”转变到“客户收入－目标利润贡献＝目标成本”。在目标成本法下，成本不是驱动力，而是被驱动的一方。实施目标成本法要坚持下面的原则：目标成本法以价格为主导、以顾客为核心、以价值链为导向、以流程设计为核心、需要组建一支多功能的团队、需要考虑生命周期成本。
目标成本法有以下优点：首先，目标成本法是事前控制且容易落实考核，在一开始成本的责任方就被界定。其次，目标成本法贯穿产品生产的全过程，保证企业全体人员的参与，是一种全方位的成本管理方法。最后，目标成本法可以对成本形成的全过程进行监控，包括供应链成员企业的产品成本，保证供应链企业的产品满足特定的功能、成本、质量及价格，并获得令人满意的利润。
目标成本法的主要缺点是目标成本分解比较困难，分解不清容易造成系统内部的混乱。传统的目标成本法忽略了货币的时间价值，忽视了初始投资的收回是个漫长的过程，要经过整个产品生命周周期。因此，需要对它进行修正，而现金流量成本法和工作小组系统是两种比较成熟的方法。（赵莹 陈元东 目标成本法新模式及其在企业实施的阻力）
(三)计划成本法
计划成本法盛行于上世纪80年代的大型企业，该类企业存货品种多、进出频繁，实际成本计价法下，核算手续繁琐，而且当时以手工记账为主，出错概率也很大，故企业开始采用计划成本计价法。（李叶强 小议计划成本法在成本分析中的作用）
存货采用计划成本法核算是指对存货的日常收入、发出、结存按预先制定的计划成本计价，并设置“成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异，月末再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种方法。
计划成本法可以简化日常核算手续，提高月末结算效率，通过对成本差异的分析，为成本管理、成本控制和部门考核提供依据。（李涛 如何运用计划成本法来进行产品的核算）计划成本法一般适用于与国外母公司进行关联交易的加工贸易类企业。这类企业的特点是材料价格稳定，但受汇率波动的影响，企业议价能力很弱。缺点是企业成本主要在生产制造部门发生，所以控制成本的手段也主要在在制造部门。企业在一定条件下可将计划成本的应用范围扩大到其它部门。
（李叶强 小议计划成本法在成本分析中的作用）随着电子计算机的运用与普及，在计划成本计价法与实际成本计价法的选择上产生了分歧，李叶强认为计划成本法的优势被消弱，实际成本法占据主导地位。但是薛飞（信息化环境下计划成本法的适用性分析）认为即使在信息化环境下，计划成本法在会计核算中依然保持着明显的优势，但是否适合本企业却不能一概而论。总之，使用计划成本法，一定要从本企业实际出发，计划成本与实际成本计算口径一致，使计划成本尽可能接近实际成本。
（四）倒逼成本管理法
“倒逼成本管理法”是山东诸城四达绝缘材料股份有限公司为适市场竞争的需要，根据本企业实际经营情况，在实践中创出来的一套行之有效的成本管理方法。
“倒逼成本管理法”就是企业在进行成本计划时，首先根据市场上最有竞争力的企业的产品价格和本计划期内的产品产量，计算出本期的总收入，然后和传统的先减成本、再减利润的做法不同的是，优先扣除应上交的国家税金和企业预期利润，最后再对其它成本项目逐项进行扣除。若最后的结果是收支相等或收大于支，则企业可能达到预定目标。否则说明企业的成本已有问题，必须对企业生产经营各环节进行诊断，压缩成本支出，直到达到预定目标。其次在运用“倒逼成本管理法”时，必须通过“计划—实施—检查—改进”这样一个不断循环的过程，调动一切积极因素，运用一切控制手段，以达到降低成本的目的。（窦宝荣 实行“倒逼成本管理法”提高企业经意效益）
“倒逼成本管理法”具有市场性、竞争性、全员性、公开性、“法”制性的特点，把企业成本管理与市场直接地联系在一起，增强企业竞争力，将成本控制落实到每一个员工，使成本控制变成全员的责任，实现了企业管理的公开性，避免了管理的主观随意性，增强了管理力度，减轻了管理难度。（邬宏传 倒逼成本
管理法的特征及应用）
（五）责任成本管理法
在新的经济形势下，原有的制造成本法核算方法已不适应当前的经济体制改革的要求，其突出的弊端之一就是分不清生产经营过程中的每个环节、每个步骤直至每个人的经济责任。因此，引进责任成本管理十分有必要。（现代企业引入责任成本管理探究 宁宇）
责任成本管理是将直接发生成本的各作业单元划分给项目结构若干个责任中心，根据各责任中心可控制的责任范围、企业定额、取费标准和结算价格将“标前预算”编织成责任成本预算，然后逐层分解，采取合同（承诺）的形式逐级分包，实现的责任利润由企业和职工分成，以充分调动全体职工降低成本的积极性，是实现全员参与、全过程控制成本的一种管理方式。（郭照金 郭莹 项目责任成本管理之我见）
责任成本管理有利于企业内部经济责任制的贯彻和落实、有利于成本控制、有利于成本分析的深化、有利于成本管理。（现代企业引入责任成本管理探究 宁宇）使企业成本控制有了主动力，更具可操作性，可以更新企业成本管理理念，对企业成本管理具有重大意义。
责任成本管理制度的建立和实施是一项大的工程，需要动用各方面的力量。同时市场经济的发展、科技环境的改善等外部环境的变化，也对责任成本管理的完善和有效实施也在施加重大影响。（浅析责任成本管理在企业的应用 张雪萍 惠宁 张磊）
（六）全面预算成本控制法
全面预算成本控制法,是将全面预算贯彻于企业成本管理过程的各环节,它通过对以前的有关数据的分析、比较和对目标成本的规划,提出切实可行的目标预算方案,对企业生产经营过程的成本管理实行事前预算、事中控制、事后分析。采取事前事中控制的方法,使企业彻底改变事后算账的失控状态,实现企业成本的最低和经济效益的最大,增强企业在行业的竞争能力。、
全面预算成本控制法包括战略成本管理与控制资金筹集成本的控制、产品设计阶段的成本控制、采购阶段的成本控制、产品生产阶段的成本控制、产品销售和售后阶段的成本控制、物流阶段的成本控制、管理费用和财务费用的控制、人力资源成本的控制九个方面。（全面预算成本控制法在企业中的应用 林琪）
二、小结
随着我国经济的发展和对外贸易的加强，企业面临的市场竞争越来越激烈。企业为应对外部环境的改变，必须充分认识成本管理的重要性，积极主动地加强企业成本管理，并结合自身的实际情况，采用科学合理的方法提高成本管理质量，以增强企业竞争力，使企业立于不败之地。