审计工作底稿编制指引—交易性金融资产
一、会计记录概况
ABC股份公司交易性金融资产期初余额为12,097,800.00元，本期增加 6,955,563.75 元，本期减少1,302,563.75元，期末余额为17,750,800.00 元。具体数据见 “交易性金融资产明细表”（底稿见索引ZB003）。
二、审计步骤
第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料； 第二步：获取或编制交易性金融资产明细表并复核；
第三步：询问并核实管理层将投资划分为交易性金融资产的意图并获取审计证据； 第四步：获取并查验开立股票、债券、基金等账户手续及相关文件、查验账户的合法性； 第五步：获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账核对，必要时进行盘点或发函询证；
第六步：获取股票、债券、基金等账户流水单，与明细账核对； 第七步：复核交易性金融资产计价方法；
第八步：抽查交易性金融资产增加或减少的记账凭证； 第九步：检查有无变现存在重大限制的交易性金融资产； 第十步：与其它相关科目核对，编制交叉索引； 第十一步：与报表附注进行核对； 第十二步：其他需执行的程序。
三、审计程序及审计过程介绍
（一）审计程序：获取或编制交易性金融资产明细表并复核。
审计目标：计价与分摊 审计过程：
1、审计人员向客户获取交易性金融资产明细表，如客户未提供，也可由审计人员自行编制，并编制核查表（底稿见索引ZB004）。
2、复核加计是否正确。
3、将该表与总账数和明细账数核对是否相符，相符则用红色标记“B”“G” “S”。 4、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额和折算汇率，或单独编制外币余额明细表。
5、检查其使用折算汇率是否为2008年12月31日的外汇牌价，及折算是否正确。 ABC股份公司无外币余额的明细账户，本程序不适用。 审计结论：
除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况（底稿见索引ZB003\004）。
（二）审计程序：询问并核实管理层将投资划分为交易性金融资产的意图。
审计目标：权利和义务、列报 审计过程：
1、审计人员取得并复印被审计单位管理层将投资划分为交易性金融资产意图的审计证据，如董事会纪要、总经理办公会纪要等。用彩色笔在复印件相关文字处标记。
2、询问管理层，并形成询问记录，并要求被询问者签字（底稿见索引ZB005）。 3、复核包括预算、会议纪要等在内的书面计划和其他文件记录。核实下列内容： 管理层以前所述的对于划分为交易性金融资产的意图的实际实施情况如何？ 管理层在既定经济环境下是否具备实施特定措施的能力？
将核实情况或相应文件的索引号索引到询问/核实记录表上（底稿见索引ZB005）。
审计结论：
经审计，未发现重大异常情况。 提示：
询问管理层，可选择董事会秘书、投资部经理、财务总监作为询问对象。
（三）审计程序：获取并查验开立股票、债券、基金等账户手续及相关文件、查验账户的合法性。
审计目标：存在、权利和义务 审计过程：
1、获取并查验开立股票、债券等账户手续及相关文件、查验账户合法性，形成查验记录（底稿见索引ZB006）；
（1）要求公司提供所有在证券公司营业部开立的资金账户（资金卡）及证券账户（也称股东卡）信息和开户资料；
（2）查验开立账户有无经董事会或管理当局的授权批准； （3）核对资金账户和证券账户的客户名称是否均为公司。
经核对，公司在招商证券上海陆家嘴营业部的证券投资账户开户合法（底稿见索引ZB006）。
2、请公司书面列明开户清单并出具证券投资声明，承诺除此之外没有其它在证券公司开立的账户（底稿见索引ZB006-1）。
审计结论：
经审计，未发现重大异常情况。 提示：
1、若为连续审计,以前年度已经查验过开立股票、债券等账户手续及相关文件、查验账户合法性并已形成相应底稿，且本期内账户数量未发生增减变动,则本期该程序可以简化，但必须有相关情况描述的底稿。
2、要求公司提供所有在证券公司营业部开立的资金卡和股东卡，包括期末账面余额为零但尚未销户的账户；股东卡需查看原件，以防伪造。
3、开立账户若没有董事会或管理当局的授权批准开立了资金账户或证券账户，则需进一步追查资金存取与证券交易行为的合法性以及账户内的资金及证券的所有权。
4、在中国境内以同一个投资者的名义所拥有的合法证券账户最多只能是上海证券交易所和深圳证券交易所各1个；
5、若存在以他人名义的资金账户或证券账户，则需进一步确认账户内的资金及证券的所有权；
6、还应关注与证券公司等单位有无其他特殊约定。
7、如果查验开户信息均无异常，也可以不单独开立本底稿，直接在复印的开户资料上用文字说明。
（四）审计程序：获取期末股票、债券、基金账户对账单，与明细账核对，并实施函证和盘点。
审计目标：存在、权利和义务、列报 审计过程：
1、获取期末股票、债券账户对账单，与明细账核对，发函询证。
（1）获取期末有各开户的证券公司营业部盖章的对账单（包括资金账户与证券账户）原件，复印并写明“已与原件核对一致”，并请公司加盖公章。
（2）将对账单上的客户名称、资金账号、股东账号等用彩色笔标注的审计信息，与开户资料相核对。
审计人员核对相符，在对账单下方注明“经核对，对账单上的客户名称、资金账号、股东账号等审计信息与开户资料相符。” （底稿见索引ZB007）。
（3）将对账单上的期末有价证券的种类、数量与明细账核对。
审计人员核对相符，在对账单下方注明“经核对，对账单上的期末有价证券的种类、数量与明细账相符。”（底稿见索引ZB007）。
（4）取得各开户的证券公司营业部地址，由审计人员向其发 “证券投资询证函”，应在询证函上明确回函请直接寄回会计师事务所。
收到回函表明数据相符（底稿见索引ZB007-1）；编制交易性金融资产函证情况汇总表（底稿见索引ZB009）。
2、获取期末基金账户对账单，与明细账核对，发函询证，形成查验记录（底稿见索引ZB007）。
（1）审计人员在向公司索取对账单时发现客户无法提供。 审计人员进一步追查，核对中行的代理基金申购/认购申请表。
发现问题：中行代理基金申购/认购申请表上显示持有0份额，只有认购资金存入100,000.00元。
（2）审计人员进一步向基金管理公司发函； 收到回函，确认“数据不符”（底稿见索引ZB007-2）。
审计人员由此判断此项投资并没有真实发生，应予以调整（底稿见索引ZB008）。
3、会同被审计单位主管会计人员盘点库存有价证券，编制 ‘库存有价证券盘点表’。
经询问和查验，ABC股份公司不存在库存有价证券，本程序不适用。 4、对在外保管的有价证券，查阅有关保管的证明文件，向保管人函证。
经询问和查验，ABC股份公司不存在在外保管的有价证券，本程序不适用。 审计结论：
除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。 提示：
1、获取期末各股票、债券、基金账户对账单原件，应复印并写明“已与原件核对一致”，并请公司加盖公章，并编制相应的底稿索引；如果是请公司人员复印，还需实施核对原件程序。本案例底稿ZB008即对账单，为纸质底稿，未提供电子版样本。
2、函证由审计人员亲自发出，回函均是被函证方直接寄给事务所；也可以亲自到被函方实施函证。
3、寄发函证的邮寄小票应保存在底稿中，收到回函的提倡将回函信封保存在底稿中（以证明注册会计师对函证实施了控制）。
4、回函收到传真件直至整理底稿未能收到原件的，若是本所传真号收到的一般不需补充实施程序，若是客户的传真号收到的，需要在传真件上注明“本人直接接收”。
5、若有库存有价证券，则需确定一个时点，会同被审计单位主管会计人员盘点库存有价证券，编制“库存有价证券盘点表”，并对盘点过程形成记录；盘点时需注意核对所持有人是否本公司；若存在盘盈盘亏，还需进一步查明原因，再作处理。
6、若有在外保管的有价证券，需查阅并取得有关保管的证明文件，如保管协议、托管凭证等有关保管的书面证明文件资料，用彩色笔标注主要要素，核对是否相符；向保管人函证，函证中需注明是否存在抵押、出借情况；根据回函情况，分析判断在外保管的有价证券是否存在和完整；形成查验记录。
（五）审计程序：获取股票、债券、基金等账户流水单，与明细账核对，确定交易性金融资产的会计记录是否完整。
审计目标：完整性、权利和义务 审计过程：
1、获取全套证券资金账户的资金流水（包括交易流水）清单（或对账单）（底稿见索引ZB011）；
2、复核全年资金存取记录，与公司银行存款、其它货币资金等项目的相关会计记录核对是否相符，形成核对记录（底稿见索引ZB011）。
审计结论：
经审计，未发现重大异常情况。 提示：
取得流水单后，需按“上日余额加/减当日卖出/买入记录,是否与当日余额相符”，浏览日期及记录是否连续。
（六）审计程序：确定交易性金融资产的计价是否正确。
审计目标：存在、权利和义务、计价与分摊 审计过程：
1、复核交易性金融资产计价方法，检查其是否按公允价值计量，前后期是否一致（底稿见索引ZB014）。
2、复核公允价值取得依据是否充分，公允价值与账面价值的差额是否计入公允价值变动损益科目（底稿见索引ZB014）。
3、对股票交易成本及公允价值变动进行计价测试（底稿见索引ZB010）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示：
按实际情况，可选取某一个或几个证券品种进行计价测试。
（七）审计程序：抽查增加或减少的记账凭证。
审计目标：存在、计价与分摊
审计过程：审计人员抽查了交易性金融资产增加或减少的记账凭证，以查验原始凭证是否合法、完整，会计处理是否正确，形成抽查记录（底稿见索引ZB011）。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
（八）审计程序：检查有无变现存在重大限制的交易性金融资产，如有，则查明情况,并做适当调整。
审计目标：权利和义务。
审计过程：审计人员从各种查验记录、回函和查询结果分析，未发现ABC股份公司有抵押、质押事项，或变现受到限制的情况，记录在核查表上（底稿见索引ZB004）。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示：
1、可以通过以下方法判断是否存在质押事项：向客户询问有价证券是否存在抵押情况；根据客户提供的声明书中有关资产抵押、质押的描述；通过相应负债项目质押合同的取得了解；通过询证或检查原始单据的存在；
2、如存在上述事项，需进一步取得董事会决议、会议记录等授权批准资料，并作出必要的描述；同时需关注有价证券的可收回性。
（九）审计程序：检查交易性金融资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
审计目标：列报。
审计过程：检查交易性金融资产列报是否恰当（底稿见ZB002）。
（十）关于交易性金融资产科目的重要提示 除前述各项提示外，还需注意以下提示及说明：
1、本项目审计重点在于查验各项投资的存在性和所有权，以及投资行为的合法合规性。 2、本项目较为重要的查验程序为：
（1）证券账户的合法性、内部控制的有效性；
（2）函证和查询，特别是证券公司及中登公司的回函和查询记录。函证必须是审计人员亲自发出，回函必须是被函证方直接寄给事务所；也可以亲自到被函方实施函证。要求函证时由证券公司或中登公司提供该证券账户审计期间所有的交易流水，在分析性复核时还需对公司提供的交易流水与回函的交易流水进行核对。
（3）分析性复核，主要是股票、债券投资的交易流水、交割单与会计记录进行对照分析，入账成本、公允价值的复核计算，确认相应的公允价值变动损益、投资收益。
3、若审计证券公司，可以向中国证券登记结算有限责任公司（简称中登公司或登记公司）上海分公司和深圳分公司查询期末客户持有证券的种类、数量、所有权状态等，并与明细账核对。若向中登公司查询结果表明有“冻结数量”，则需进一步取证有关冻结事由和对是否可能被执行的判断证据等资料后，再作处理。
四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计工作底稿
交易性金融资产计划实施的实质性程序
被审计单位： ABC股份公司财务报表截止日：2008-12-31
编制： 李四复核：JACK
日期： 2009-1-19日期： 2009-1-22
索引号： ZB000项目：交易性金融资产
财务报表认定
项 目
评估的重大错报风险水平（注1）
控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）需从实质性程序获取的保证程度计划实施的实质性程序（注3）
1.获取或编制交易性金融资产明细表
索引号执行人
√√
张三
√√
存在
完整性
权利和义务计价和分摊
列报
（1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。ZB003（2）检查非记账本位币交易性金融资产的折算汇率/ZB004及折算是否正确。
（3）与被审计单位讨论以确定划分为交易性金融资产是否符合企业会计准则的规定。
2. 获取被审计单位管理层将投资确定划分为交易性金融资产的意图的审计证据，并考虑管理层实施该意图的能力。应向管理层询问，并通过下列方式对管理层的答复予以印证：
（1）考虑管理层以前所述的对于划分为交易性金融资产的意图的实际实施情况。ZB005（2）复核包括预算、会议纪要等在内的书面计划和其他文件记录。
（3）考虑管理层选择划分为交易性金融资产的理由。
（4）考虑管理层在既定经济环境下实施特定措施的能力。
3.获取并查验开立股票、债券、基金等账户手续及ZB006相关文件、查验账户的合法性
4.确定交易性金融资产余额正确及存在：
（1） 获取股票、债券、基金等账户对账单，与明ZB007细账余额核对，作出记录或进行适当调整。
（2）被审计单位人员盘点交易性金融资产，编制交易性金融资产盘点表，审计人员实施监盘并检查交易性金融资产名称、数量、票面价值、票面利率等内容，同时与相关账户余额进行核对；如有差异，查明原因，作出记录或进行适当调整。
（3）如交易性金融资产在审计工作日已售出或兑换，则追查至相关原始凭证，以确认其在资产负债表日存在。
（4）在外保管的交易性金融资产等应查阅有关保管的文件，必要时可向保管人函证，复核并纪录函证结果。了解在外保管的交易性金融资产实质上是否为委托理财，如是，则应详细记录，分析资金的安全性和可收回性，提请被审计单位重新分类，并充分披露。
√√
√
李四
√√√
李四
√√
张三
√
√√√
√√√√
√√
√√√
√√√
√√√
交易性金融资产计划实施的实质性程序
被审计单位： ABC股份公司财务报表截止日：2008-12-31
编制： 李四复核：JACK
日期： 2009-1-19日期： 2009-1-22
索引号： ZB000项目：交易性金融资产
财务报表认定
项 目
5.确定交易性金融资产的会计记录是否完整，并确定所购入交易性金融资产归被审计单位拥有：
（1）取得有关账户流水单，对照检查账面记录是否ZB007完整。检查购入交易性金融资产是否为被审计单位拥有。
（2）向相关机构发函，并确定是否存在变现限制，ZB007同时记录函证过程。
ZB008-6.确定交易性金融资产的计价是否正确：
010
（1） 复核交易性金融资产计价方法，检查其是否按公允价值计量，前后期是否一致。
（2） 复核公允价值取得依据是否充分，公允价值与账面价值的差额是否计入公允价值变动损益科目。
7.抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查ZB011其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：（1）抽取交易性金融资产增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定。
（2）抽取交易性金融资产减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确；注意出售交易性金融资产时其成本结转是否正确。
8．检查有无变现存在重大限制的交易性金融资产，ZB004如有，则查明情况,并做适当调整。
9．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
10.检查交易性金融资产是否已按照企业会计准则的
ZB002
规定在财务报表中作出恰当列报。注：1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。
3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
存在
完整性√
张三张三张三
√√
权利和义务计价和分摊
√√√
√√√
张三
√√
√√
√√
列报
√
张三
√
√
√
张三√
交易性金融资产审定表
被审计单位： ABC股份公司财务报表截止日：2008-12-31
编制： 李四复核：JACK
日期： 2009-1-19日期： 2009-1-22
索引号： ZB001
项目：交易性金融资产审定表
项目名称交易性金融资产
合 计
审计说明：1、调整分录如下：
期末未审数 5,880,293.75
账项调整借方
货方 100,000.00
重分类调整借方
贷方
期末审定数上期末审定数
5,780,293.75 1,485,000.00 - - ZB003 5,780,293.75 1,485,000.00
5,880,293.75 - 100,000.00 -
调整存出投资款（底稿索引见ZB008)借： 其它货币资金-存出投资款 100,000.00 贷： 交易性金融资产 100,000.00
2、交易性金融资产期末余额比期初余额增加5,267,400.00元，主要系股票投资公允价值变动本期增加4,636,493.75元。审计结论：除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。
交易性金融资产披露表
被审计单位： ABC股份公司编制： 李四日期： 2009-1-19索引号： ZB002
财务报表截止日：2008-12-31
复核：JACK
日期： 2009-1-22
项目：交易性金融资产披露表
项 目
期末公允价值期初公允价值交易性债券投资
交易性权益工具投资
17,365,200.00 12,097,800.00
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
衍生金融资产其 他
合 计
17,365,200.00 12,097,800.00
（1）交易性金融资产投资变现如存在重大限制，应说明相应原因；如无重大限制应注明“上述交易性金融资产投资变现无重大限制。”
上述交易性金融资产投资变现无重大限制。
（2）期末交易性金融资产数据变动幅度达30%（含30%）以上，且占公司期末资产总额5%（含5%）以上的，应当说明变动原因。
交易性金融资产期末余额比期初余额增加5,267,400.00元，变动幅度为43.54%，主要系股票投资公允价值变动本期增加4,636,493.75元。
43
交易性金融资产明细表
被审计单位： ABC股份公司编制： 李四日期： 2009-1-19索引号： ZB003
财务报表截止日：2008-12-31
复核：JACK
日期： 2009-1-22
项目：交易性金融资产明细表
项目名称分类
审定期初数
本期增加
本期减少
未审期末数
期末调整数审定期末数索引号
备注
嘉实基金交易性权益工具投资
-100,000.00 - 100,000.00
S -100,000.00
-九龙电力
交易性权益工具投资 12,097,800.00
6,497,548.00
17,365,200.00S
17,365,200.00
合计 12,097,800.00
B6,597,548.00
17,465,200.00G
-100,000.00 17,365,200.00
TB
ZB001
审计说明:
调整分录见底稿索引ZB008。
审计结论:除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。
44
交易性金融资产核查表
被审计单位： ABC股份公司财务报表截止日：2008-12-31
编制： 李四复核：JACK
日期： 2009-1-19日期： 2009-1-22
索引号： ZB004
项目：交易性金融资产核查表
或变现受到
审计调整 期末审定数限制情况
数量
嘉实基金
交易性权益工具
投资
九龙电力
小计
数量
600292成本
公允价值变动
序号分类资产名称代码明细数量成本
公允价值变动
期初余额期末未审数
--------
1交易性债券投资
小计
累计
- -
- -
- -
-100,000.00100,000.00 -100,000.00100,000.00
100,000.00- -100,000.00 11,484,906.2510,612,800.00
17,365,200.0012,097,800.00
成本
公允价值变动
2
990,000.00 1,740,000.001,740,000.00
11,484,906.25 17,365,200.00
5,880,293.751,485,000.00 5,880,293.75 17,465,200.0012,097,800.00 -100,000.00 17,365,200.00
无
小计
累计
指定为以公允价
值计量且其变动计入当期损益的
金融资产
累计
数量
4
衍生金融资产
小计
累计
数量
5
其他
小计
累计合 计
成本
公允价值变动
数量成本
公允价值变动
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
---------------
3
小计
成本
公允价值变动
17,465,200.0012,097,800.00 -100,000.00 17,365,200.00
编制说明:1、根据公司的交易性金融资产明细账编制,并与提供的未审报表核对相符.
2、数量的计量单位：股票是“股”；债券是“张”；基金单位是“份”。审计说明：调整分录见底稿索引ZB008。
审计结论：除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。
询问/核实记录-交易性金融资产
被审计单位： ABC股份公司编制： 李四 日期： 2009-1-19索引号： ZB005财务报表截止日：2008-12-31
复核：JACK 日期： 2009-1-22
项目：交易性金融资产
一、审计目标：交易性金融资产的权利和义务、列报二、评估的重大错报风险水平：中三、选择询问对象：董事会秘书TOM
序号询问的事项或问题
询问记录/核实情况或索引号1
请问管理层将投资确定划分为交易性金融2007年ABC公司第六届董事会第三次会议第五条决议：本公司持有的股票和基金，资产的意图及理由是什么？均在二级市场有公开报价，且以在二级市场买入卖出获取利润为目的，故将股票投
资和基金投资划分为交易性金融资产。
2请问管理层实施该意图是否具备相应的能
公司具备足够的资金。力？
3管理层以前所述的对于划分为交易性金融实施情况与意图一致。
资产的意图的实际实施情况如何？4管理层在既定经济环境下是否具备实施特N/A定措施的能力？
5
划分为交易性金融资产是否符合企业会计符合。
准则的规定？
被询问人员签名及日期：TOM 2009-1-19
46
交易性金融资产－证券投资开户合法性查验记录
被审计单位： ABC股份公司财务报表截止日：2008-12-31
编制： 李四 日期： 2009-1-19复核：JACK 日期： 2009-1-22
索引号： ZB006
项目：证券投资开户合法性查验记录
查验说明：
一、查验股票、债券投资的资金账户及证券账户信息和开户资料
查验结果：开户资料显示，公司在招商证券公司开立了1个资金账户，是公司名义，且有董事会授权。二、查验证券账户开户合法性
查验结果：证券账户有1个
招商证券上海陆家嘴营业部的证券账号是B890663999，客户名为“ABC股份公司”，已查看到原件ZB006-2。结论：开户合法。
审计结论：
公司在招商证券上海陆家嘴营业部的证券投资账户开户合法。
证券投资情况声明
索引号： ZB006-1
天职国际会计师事务所有限公司：
本公司已委托贵所对本公司 2008 年度会计报表进行审计，现谨就有关证券投资事项声明如下： 本公司截至2008年12月31日有关证券投资的情况如下：
以本公司户名开户，由本公司使用的股票账户及证券资金账户如下： 股东账户编号：B890663999 户名：ABC股份公司
开户证券公司：招商证券上海陆家嘴营业部 资金账号：17089848
以上与证券投资有关的经济业务均已在本公司提供给贵所的会计报表、账簿、凭证等到资料中反映，无遗漏。除以上所述证券投资事项以外，本公司截至2008年12月31日未在其他证券公司从事其他证券投资业务，未借用其他公司股票帐户或证券资金帐户从事证券投资业务，也未将本公司的股票帐户及资金帐户租借与他人使用。 特此声明。
ABC股份公司（盖章）2009年1月20日
交易性金融资产函证情况汇总表
被审计单位： ABC股份公司财务报表截止日：2008-12-31
账面结存证券投资
项目名称九龙电力嘉实基金
数量
面值（单价）
总计
数量
编制： 李四 日期： 2009-1-19复核：JACK 日期： 2009-1-22
证券交易账户流水单
面值（单价）
总计
函证索引号ZB007-1ZB007-2
回函数量
回函金额
数量
索引号： ZB007
项目：交易性金融资产函证情况汇总表
差异金额 -情况说明及审计结论余额可确认说明2
1,740,000 9.98 17,365,200.00 1,740,000 9.98 17,365,200.00 100,000 1.00 100,000.00
1,740,000 17,365,200.00 - - -
-100,000 -100,000.00
审计说明：
1、对公司持有证券100%进行函证，100%收到回函。2、差异原因需进一步追查，见底稿索引ZB008。
49
索引号：ZB009-1
证券投资询证函
编号：01
招商证券上海陆家嘴营业部：
本公司聘请的天职国际会计师事务所有限公司正在对本公司2008年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的证券投资等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目；如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。如事务所直接来贵公司询证请核实其身份（姓名：李四 身份证号：XXX ），如来函，回函请直接寄至天职国际会计师事务所有限公司审计部。
回函地址：北京市海淀区车公庄西路19号华通大厦B座2层 邮编：100044电话：010-88018766转 传真：010----88018737 联系人：JACK1. 截至2008年12月31日，本公司的证券投资账项列示如下：
证券名称九龙电力
证券代码600292
数量（股）
期末市价
1,740,000 17,365,200.00
资金卡账户2008年12月31日的存款余额为：2,119,945.27元该资金账户余额的使用不受任何限制，可由本公司随时支取。2．其他事项
同时，请贵公司根据我公司投资的实际情况在下述事项中确认：
1、本公司在贵营业部以ABC股份公司股东账户名称开设17089848资金账号，此账号属于经纪类客户。在此账号中进行的投资行为均为本公司业务人员操作；从事的投资属于股票投资。2、该资金账号的资金余额调回不受任何限制。
3、本公司在此账号中的投资没有被贵公司做任何的质押和回购。
（被审计单位盖章）
2009年1月19日
结论：
1．信息证明无误。
2．信息不符，请列明不符项目及具体内容。
（招商证券上海陆家嘴营业部公司盖章）
2009年 1月 20 日
经办人：
（公司盖章）年 月 日经办人：
索引号：ZB009-2
基金投资询证函
编号：02
中国银行上海市第一营业部：
本公司聘请的天职国际会计师事务所有限公司正在对本公司2008年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的证券投资等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目；如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。如事务所直接来贵公司询证请核实其身份（姓名：张三 身份证号：XXX ），如来函，回函请直接寄至天职国际会计师事务所有限公司。
回函地址：北京市海淀区车公庄西路19号华通大厦B座2层 邮编：100044电话：010-88018766转 传真：010----88018737 联系人：李四1. 截至2008年12月31日，本公司的证券投资账项列示如下：
证券名称嘉实基金
证券代码
数量（份额）
期末市价
100,000.00 100,000.00
资金卡账户2008 年12月31日的存款余额为：0元
该资金账户余额的使用不受任何限制，可由本公司随时支取。2．其他事项
同时，请贵公司根据我公司投资的实际情况在下述事项中确认：1、该资金账号的资金余额调回不受任何限制。
2、本公司在此账号中的投资没有被贵公司做任何的质押和回购。
（被审计单位盖章）
2009年1月19日
结论：
1．信息证明无误。
2．信息不符，请列明不符项目及具体内容。申购10万份额，在2009年1月4日成交。
（公司盖章）年 月 日经办人：
（中国银行上海市第一营业部盖章）
2009年1月20日经办人：
招商证券上海陆家嘴营业部资金流水
资金账号：11010283 股东代码:B890663999 公司名称:ABC股份公司 开始日期:20080101 结束日期:20081231
索引号： ZB007-3
当前资金余额: 2,119,945.27可用余额: 2,119,945.27打印日期:2009年1月20日证券总市值: 17,365,200.00总资产: 19,485,145.27
内容：全部业务
发生日期流水号
业务名称证券代码股票名称
发生数量成交价格
发生额
资金余额
证券余额(数量)
2008-1-27存折取 -√ -20,000,000.00 2,609,997.59
-2008-5-12红股入账600098九龙电力
495000
2,609,997.59 1,485,000.00
2008-6-30利息归本 10,230.12 2,620,227.71
2008-8-31股息入账600098九龙电力◇
198,000.00 2,818,227.71 1,485,000.002008-8-31证券买入600098九龙电力415800 4.65◇ -1,933,470.00 884,757.71 1,900,800.002008-9-11证券卖出600098九龙电力135800 7.56◇ 1,026,648.00 1,911,405.71 1,765,000.002008-11-1证券卖出600098九龙电力25000 8.14◇ 203,500.00 2,114,905.71 1,740,000.00
2008-12-30
利息归本
5,039.56 2,119,945.27
审计说明： 1、已查看到原件，复印并加盖公司公章，与原件核对一致。检查人（签名）：李四 2009年1月20日
2、经浏览，资金流水的日期及记录连续；
3、标识符说明：√——表示资金存取抽查的会计记录（见索引ZA）与之相符。
◇——表示成本和收益入账的会计记录（见索引ZB009）与之相符。审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
52
股票投资交易与资金对照复核记录
被审计单位： ABC股份公司财务报表截止日：2008-12-31
编制： 李四 日期： 2009-1-19复核：JACK 日期： 2009-1-22
索引号： ZB007-4
项目：股票交易与资金对照复核记录
开户的证券公司：招商证券上海陆家嘴营业部资金账号：11010283
项目
期初资金余额加：证券卖出加：国债利息
加：本期“九龙电力”分利加：08.6.30结息 08.12.31结息减：证券买入减：账户取款期末资金余额
198,000.00见底稿索引ZB8-3 10,230.12 5,039.56
1,933,470.00见底稿索引ZB8-3
20,000,000.00见“其他货币资金”底稿索引ZA3 2,119,945.27函证确认（见索引ZB6-1）
∧
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
金额
22,609,997.59上年函证确认 1,230,148.00见底稿索引ZB8-3
证券账号：B890663999
备注
索引号：ZB007-5
中国证券登记结算有限责任公司上海分公司投资者记名证券持有数量
Securities Account Holdings Statement
Chine Securities Depository and Clearing Corporation Limited Shanghai Branch
持有人名称证券账户号证件代码开户日期查询条件
日期Date2008-12-31
Accout Name：Accout No：ID.No：
Opening Date：Inquiry Criteria：
证券代码Securities Code
600292
ABC股份公司B[***********]31282004-7-21
所属结算参与人当前席位与营业部账户状态
国债质押情况记录总数
股份性质Stocks Type普通股
权益类别Entitlement Type
Name of Participant：Seat аnd Branch：Accout Status：
T-bond Pledge Status：Total Records Number：
持有数量Holdings
1740000
招商证券股份有限公司
70606上海陆家嘴证券营业部正常2
其中冻结数量Frozen Balance
证券简称Securities Abbr.九龙电力
1、证券账户内股票单位是“股”；债券单位是“元”；基金单位是“份”。
Unit for stock,bond and fund is
2、由证券公司办理的涉及证券账户的相关事项，请至该账户指定交易的证券公司查询。
For matters related to securities account that are undertaken by the securities firms.Please refer to the designated securities fiems.
审计说明：已查看到原件，复印并加盖ABC股份公司公章，与原件核对一致。检查人（签名）：李四 2009年1月22日审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
54
短期投资－基金投资查验记录
被审计单位： ABC股份公司财务报表截止日：2008-12-31
编制： 李四 日期： 2009-1-19复核：JACK 日期： 2009-1-22
索引号： ZB008项目：基金追查记录
查验目的：确定存在性和所有权
查验过程：
1、发现：客户没有提供对账单？√
2、经核对，中行代理基金申购/认购申请表上显示持有基金份额为零，但有认购资金存入100,000.00元？√3、向基金管理公司发函
回函确认“数据不符”，公司申购了100,000.00份基金，在2009年1月4日成交（回函及信封见索引ZB007-2）。
审计意见：由于此项投资的权利与义务没有真实发生，应予以调整至“其它货币资金-存出投资款”项目。
调整分录： 调整存出投资款
借： 其它货币资金-存出投资款 100,000.00 贷： 交易性金融资产 100,000.00
审计结论：确认期末基金投资余额审定数为0元。
标识符说明：？——表示审计发现的问题，需进一步追查； √——表示经追查已能形成审计结论。
交易性金融资产－股票交易计价测试
被审计单位： ABC股份公司财务报表截止日：2008-12-31
资金账号：17089848证券账号：B890663999
一、各月交易成本及公允价值变动计价测试2007.12.31
期初余额
股数成本每股成本每股市价 990,000 10,612,800.0010.7212.22
期间
期初余额
金额 10,612,800.00 10,612,800.00 10,612,800.00 10,612,800.00 10,612,800.00 10,612,800.00 10,612,800.00 10,612,800.00 12,546,270.00 11,649,919.27 11,649,919.27 11,484,906.25
编制： 李四 日期： 2009-1-19复核：JACK 日期： 2009-1-22
索引号： ZB009
项目：股票交易计价测试－九龙电力
公允价值公允价值变动
12,097,800.00 1,485,000.00
本期买入
金额 -
上期公允价值变动损益
SH 1,485,000.00
账面实际结转
成本 - - - - - - - - 896,347.90 - 165,012.50 - 1,061,360.40
结转账面
成本差异 - - - - - - - - 2.83 - 0.52 - 3.35
期末余额
金额 10,612,800 10,612,800 10,612,800 10,612,800 10,612,800 10,612,800 10,612,800 12,546,270 11,649,919 11,649,919 11,484,906 11,484,906
账面应计投资收益
卖出股票 现金股利 - - - - - 198,000.00
- - - 333,997.27 - 75,986.98 - 409,984.25 198,000.00
股数每股成本
10.722008年1月 990,000
10.722008年2月 990,000
10.722008年3月 990,000
10.722008年4月 990,000
10.722008年5月 990,000
7.152008年6月 1,485,000
7.152008年7月 1,485,000
7.152008年8月 1,485,000
6.602008年9月 1,900,800
6.602008年10月 1,765,000
6.602008年11月 1,765,000
6.602008年12月 1,740,000
合计
注：2008年5月份九龙电力10送4派2元转赠1股。2008.12.31
股数成本
1,740,000 11,484,906.25
期末余额
每股成本每股市价
6.609.98
账面应结转成本期卖出
本股数每股市价股数金额每股市价
- - - - - - - - 495,000 - - - - - - 415,800 1,933,470.00 4.65 - - 135,800 1,026,648.00 7.56 896,350.73 - - 25,000 203,500.00 8.14 165,013.02 - - 910,800 1,933,470.00 160,800 1,230,148.00 1,061,363.75
股数
990,000 990,000 990,000 990,000 1,485,000 1,485,000 1,485,000 1,900,800 1,765,000 1,765,000 1,740,000 1,740,000成本
10.72 10.72 10.72 10.72 7.15 7.15 7.15 6.60 6.60 6.60 6.60 6.60
公允价值变动
损益转出 - - - - - - - - 203,700.00 - 37,500.00 241,200.00
公允价值公允价值变动本期公允价值变动损益
17,365,200.00 5,880,293.75 4,636,493.75SH
填表说明：
1、卖出股票时账面应计投资收益＝卖出股票收到的现金－账面结转成本＋原计入该股票的公允价值变动转出2、卖出股票时原计入该股票的公允价值变动转出＝（期初公允价值变动/期初股数）×本期卖出股数
3、公允价值变动损益本年度发生额＝期末公允价值－期末账面成本－期初公允价值变动＋本期公允价值变动转出二、交易数量复核账面股数变动复核：1、增加的持股数买入股票
九龙电力08年红股2、减少的持股数出售
910,800 415,800
495,000见后附九龙电力公告（底稿见索引ZB013-1） 160,800
160,800与资金流水、交割单核对一致
审计说明：
1、各月交易账务处理与资金流水、交割单核对一致。
2、经查，结转账面成本差异3.35元系计算尾差，金额小于SAD,可忽略。
3、账面应计投资收益与“投资收益-股票投资收益”金额差异3.35元，系计算尾差，金额小于SAD,可忽略。（底稿见索引SI）。
4、数量复核相符。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
交易性金融资产公允价值复核表
被审计单位： ABC股份公司财务报表截止日：2008-12-31
账面数
项目名称
期末数量
①
九龙电力
期末余额
②
公允单价
③
公允价值来源
编制： 李四 日期： 2009-1-19复核：JACK 日期： 2009-1-22
复核
证券公允价值④＝①×③
差异⑤＝②－④
差异原因
与上期计价方法是否一致
一致
备注
索引号： ZB010
项目：交易性金融资产公允价值复核表
1,740,000.00 17,365,200.00 9.98
网络查询最后一个
17,365,200.00 -交易日的收盘价
合计
审计说明：
1,740,000.00 17,365,200.00 17,365,200.00 -
经检查，股票公允价值取得依据充分，公允价值与账面价值的差额已计入公允价值变动损益科目。
审计结论:经审计，未发现重大异常情况。
57
交易性金融资产检查表
被审计单位： ABC股份公司财务报表截止日：2008-12-31
编制： 李四 日期： 2009-1-19复核：JACK 日期： 2009-1-22
索引号： ZB011
项目：交易性金融资产检查表 核 对 内 容23 √ √ √
√ √ √
√ √ √
备注
4
后附交割单
、交易申请审批单 审计说明1
日期2008-8-312008-9-112008-12-31
凭证编号 记-0214 记-0115 记-0248
业务内容
买入“九龙电力”415800股 卖出“九龙电力”135800股 结转公允价值变动损益
对应科目 其他货币资金 其他货币资金
金 额 1,933,470.00 √ 1,026,648.00 √
1
公允价值变动损益 4,636,493.75 √
核对内容说明：1.原始凭证是否齐全；2.记账凭证与原始凭证是否相符；3.账务处理是否正确；4.是否记录于恰当的会计期间
1,026,648.00其他货币资金
交易性金融资产－公允价值变动 203,700.00
896,347.90贷：交易性金融资产－成本
334,000.10投资收益
后附：①招商证券上海陆家嘴营业部9月11日证券交易成交报告单1张(复印件见索引ZB015-1) ②ABC股份公司投资部交易申请审批单1张审计结论:经审计，未发现重大异常情况。
审计说明：
1、该笔分录为：
借：
交易性金融资产监盘表
被审计单位：
财务报表截止日/期间：
盘点日实存交易性金融资产
项目名称
数量
面值
总计
票面利率
到期日
资产负债表日至盘点日增加（减少）数量
面值
数量
资产负债表日实存交易性金融资产面值
总计
票面利率
到期日
账面结存交易性金融资产数量
面值
总计
差异备注
编制：复核：
日期：日期：
索引号：
项目：交易性金融资产监盘表
出纳人员： 会计主管： 监盘地点： 监盘时间： 监盘人员：注：1.盘点时，需要与现金盘点同时进行，注册会计师不要单独接触交易性金融资产。
2.对放置在不同位置的的交易性金融资产要同时进行检查，以免交易性金融资产被移置影响检查的正确性。审计说明：
59
索引号：
由证券经销商之外第三方保管的交易性金融资产询证函
编号：
公司：
本公司聘请的天职国际会计师事务所有限公司正在对本公司2007年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司在贵公司代保管的交易性金融资产等事项。以下是根据本公司会计记录列出的信息，请与贵公司2007年12月31日代本公司保管的交易性金融资产进行核对，如与贵公司代保管记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目；如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。如事务所直接来贵公司询证，请核实其身份（姓名：张三 身份证号：XXX），如来函，回函请直接寄至天职国际会计师事务所有限公司审计部。
回函地址：北京市海淀区车公庄西路19号华通大厦B座2层 邮编：100044
电话：010-88018766转 传真：010----88018737 联系人：
1．以下列示的交易性金融资产于2007年12月31日归本公司拥有，并委托贵公司保管。本公司在贵公司代保管的交易性金融资产账项列示如下：证券名称
安全识别码
本金或面值
数量
总计
2．其他事项
（被审计单位盖章）
2008年×月×日
结论：
1．信息证明无误。
2．信息不符，请列明不符项目及具体内容。
（乙公司盖章）年 月 日 经办人：
（乙公司盖章）年 月 日经办人：
索引号：
对经销商保管的交易性金融资产询证函
编号：
丙公司：
本公司聘请的天职国际会计师事务所有限公司正在对本公司2007年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司在贵公司代保管的交易性金融资产等事项。以下是根据本公司会计记录列出的信息，请与贵公司2007年12月31日代本公司保管的交易性金融资产进行核对，如与贵公司代保管记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目；如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。如事务所直接来贵公司询证，请核实其身份（姓名：张三 身份证号：XXX ），如来函，回函请直接寄至天职国际会计师事务所有限公司审计部。
回函地址：北京市海淀区车公庄西路19号华通大厦B座2层 邮编：100044
电话：010-88018766转 传真：010----88018737 联系人：
1．以下列的交易性金融资产于2007年12月31日归本公司拥有，并委托贵公司保管。本公司在贵公司代保管的交易性金融资产账项列示如下：证券名称
本金或面值
数量
总计
2．委托理财事项3．未结算账款4．其他事项
（被审计单位盖章）
2008年×月×日
结论：
1．信息证明无误。
2．信息不符，请列明不符项目及具体内容。
（丙公司盖章）年 月 日经办人：
（丙公司盖章）年 月 日经办人：
审计工作底稿编制指引—交易性金融资产
一、会计记录概况
ABC股份公司交易性金融资产期初余额为12,097,800.00元，本期增加 6,955,563.75 元，本期减少1,302,563.75元，期末余额为17,750,800.00 元。具体数据见 “交易性金融资产明细表”（底稿见索引ZB003）。
二、审计步骤
第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料； 第二步：获取或编制交易性金融资产明细表并复核；
第三步：询问并核实管理层将投资划分为交易性金融资产的意图并获取审计证据； 第四步：获取并查验开立股票、债券、基金等账户手续及相关文件、查验账户的合法性； 第五步：获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账核对，必要时进行盘点或发函询证；
第六步：获取股票、债券、基金等账户流水单，与明细账核对； 第七步：复核交易性金融资产计价方法；
第八步：抽查交易性金融资产增加或减少的记账凭证； 第九步：检查有无变现存在重大限制的交易性金融资产； 第十步：与其它相关科目核对，编制交叉索引； 第十一步：与报表附注进行核对； 第十二步：其他需执行的程序。
三、审计程序及审计过程介绍
（一）审计程序：获取或编制交易性金融资产明细表并复核。
审计目标：计价与分摊 审计过程：
1、审计人员向客户获取交易性金融资产明细表，如客户未提供，也可由审计人员自行编制，并编制核查表（底稿见索引ZB004）。
2、复核加计是否正确。
3、将该表与总账数和明细账数核对是否相符，相符则用红色标记“B”“G” “S”。 4、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额和折算汇率，或单独编制外币余额明细表。
5、检查其使用折算汇率是否为2008年12月31日的外汇牌价，及折算是否正确。 ABC股份公司无外币余额的明细账户，本程序不适用。 审计结论：
除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况（底稿见索引ZB003\004）。
（二）审计程序：询问并核实管理层将投资划分为交易性金融资产的意图。
审计目标：权利和义务、列报 审计过程：
1、审计人员取得并复印被审计单位管理层将投资划分为交易性金融资产意图的审计证据，如董事会纪要、总经理办公会纪要等。用彩色笔在复印件相关文字处标记。
2、询问管理层，并形成询问记录，并要求被询问者签字（底稿见索引ZB005）。 3、复核包括预算、会议纪要等在内的书面计划和其他文件记录。核实下列内容： 管理层以前所述的对于划分为交易性金融资产的意图的实际实施情况如何？ 管理层在既定经济环境下是否具备实施特定措施的能力？
将核实情况或相应文件的索引号索引到询问/核实记录表上（底稿见索引ZB005）。
审计结论：
经审计，未发现重大异常情况。 提示：
询问管理层，可选择董事会秘书、投资部经理、财务总监作为询问对象。
（三）审计程序：获取并查验开立股票、债券、基金等账户手续及相关文件、查验账户的合法性。
审计目标：存在、权利和义务 审计过程：
1、获取并查验开立股票、债券等账户手续及相关文件、查验账户合法性，形成查验记录（底稿见索引ZB006）；
（1）要求公司提供所有在证券公司营业部开立的资金账户（资金卡）及证券账户（也称股东卡）信息和开户资料；
（2）查验开立账户有无经董事会或管理当局的授权批准； （3）核对资金账户和证券账户的客户名称是否均为公司。
经核对，公司在招商证券上海陆家嘴营业部的证券投资账户开户合法（底稿见索引ZB006）。
2、请公司书面列明开户清单并出具证券投资声明，承诺除此之外没有其它在证券公司开立的账户（底稿见索引ZB006-1）。
审计结论：
经审计，未发现重大异常情况。 提示：
1、若为连续审计,以前年度已经查验过开立股票、债券等账户手续及相关文件、查验账户合法性并已形成相应底稿，且本期内账户数量未发生增减变动,则本期该程序可以简化，但必须有相关情况描述的底稿。
2、要求公司提供所有在证券公司营业部开立的资金卡和股东卡，包括期末账面余额为零但尚未销户的账户；股东卡需查看原件，以防伪造。
3、开立账户若没有董事会或管理当局的授权批准开立了资金账户或证券账户，则需进一步追查资金存取与证券交易行为的合法性以及账户内的资金及证券的所有权。
4、在中国境内以同一个投资者的名义所拥有的合法证券账户最多只能是上海证券交易所和深圳证券交易所各1个；
5、若存在以他人名义的资金账户或证券账户，则需进一步确认账户内的资金及证券的所有权；
6、还应关注与证券公司等单位有无其他特殊约定。
7、如果查验开户信息均无异常，也可以不单独开立本底稿，直接在复印的开户资料上用文字说明。
（四）审计程序：获取期末股票、债券、基金账户对账单，与明细账核对，并实施函证和盘点。
审计目标：存在、权利和义务、列报 审计过程：
1、获取期末股票、债券账户对账单，与明细账核对，发函询证。
（1）获取期末有各开户的证券公司营业部盖章的对账单（包括资金账户与证券账户）原件，复印并写明“已与原件核对一致”，并请公司加盖公章。
（2）将对账单上的客户名称、资金账号、股东账号等用彩色笔标注的审计信息，与开户资料相核对。
审计人员核对相符，在对账单下方注明“经核对，对账单上的客户名称、资金账号、股东账号等审计信息与开户资料相符。” （底稿见索引ZB007）。
（3）将对账单上的期末有价证券的种类、数量与明细账核对。
审计人员核对相符，在对账单下方注明“经核对，对账单上的期末有价证券的种类、数量与明细账相符。”（底稿见索引ZB007）。
（4）取得各开户的证券公司营业部地址，由审计人员向其发 “证券投资询证函”，应在询证函上明确回函请直接寄回会计师事务所。
收到回函表明数据相符（底稿见索引ZB007-1）；编制交易性金融资产函证情况汇总表（底稿见索引ZB009）。
2、获取期末基金账户对账单，与明细账核对，发函询证，形成查验记录（底稿见索引ZB007）。
（1）审计人员在向公司索取对账单时发现客户无法提供。 审计人员进一步追查，核对中行的代理基金申购/认购申请表。
发现问题：中行代理基金申购/认购申请表上显示持有0份额，只有认购资金存入100,000.00元。
（2）审计人员进一步向基金管理公司发函； 收到回函，确认“数据不符”（底稿见索引ZB007-2）。
审计人员由此判断此项投资并没有真实发生，应予以调整（底稿见索引ZB008）。
3、会同被审计单位主管会计人员盘点库存有价证券，编制 ‘库存有价证券盘点表’。
经询问和查验，ABC股份公司不存在库存有价证券，本程序不适用。 4、对在外保管的有价证券，查阅有关保管的证明文件，向保管人函证。
经询问和查验，ABC股份公司不存在在外保管的有价证券，本程序不适用。 审计结论：
除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。 提示：
1、获取期末各股票、债券、基金账户对账单原件，应复印并写明“已与原件核对一致”，并请公司加盖公章，并编制相应的底稿索引；如果是请公司人员复印，还需实施核对原件程序。本案例底稿ZB008即对账单，为纸质底稿，未提供电子版样本。
2、函证由审计人员亲自发出，回函均是被函证方直接寄给事务所；也可以亲自到被函方实施函证。
3、寄发函证的邮寄小票应保存在底稿中，收到回函的提倡将回函信封保存在底稿中（以证明注册会计师对函证实施了控制）。
4、回函收到传真件直至整理底稿未能收到原件的，若是本所传真号收到的一般不需补充实施程序，若是客户的传真号收到的，需要在传真件上注明“本人直接接收”。
5、若有库存有价证券，则需确定一个时点，会同被审计单位主管会计人员盘点库存有价证券，编制“库存有价证券盘点表”，并对盘点过程形成记录；盘点时需注意核对所持有人是否本公司；若存在盘盈盘亏，还需进一步查明原因，再作处理。
6、若有在外保管的有价证券，需查阅并取得有关保管的证明文件，如保管协议、托管凭证等有关保管的书面证明文件资料，用彩色笔标注主要要素，核对是否相符；向保管人函证，函证中需注明是否存在抵押、出借情况；根据回函情况，分析判断在外保管的有价证券是否存在和完整；形成查验记录。
（五）审计程序：获取股票、债券、基金等账户流水单，与明细账核对，确定交易性金融资产的会计记录是否完整。
审计目标：完整性、权利和义务 审计过程：
1、获取全套证券资金账户的资金流水（包括交易流水）清单（或对账单）（底稿见索引ZB011）；
2、复核全年资金存取记录，与公司银行存款、其它货币资金等项目的相关会计记录核对是否相符，形成核对记录（底稿见索引ZB011）。
审计结论：
经审计，未发现重大异常情况。 提示：
取得流水单后，需按“上日余额加/减当日卖出/买入记录,是否与当日余额相符”，浏览日期及记录是否连续。
（六）审计程序：确定交易性金融资产的计价是否正确。
审计目标：存在、权利和义务、计价与分摊 审计过程：
1、复核交易性金融资产计价方法，检查其是否按公允价值计量，前后期是否一致（底稿见索引ZB014）。
2、复核公允价值取得依据是否充分，公允价值与账面价值的差额是否计入公允价值变动损益科目（底稿见索引ZB014）。
3、对股票交易成本及公允价值变动进行计价测试（底稿见索引ZB010）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示：
按实际情况，可选取某一个或几个证券品种进行计价测试。
（七）审计程序：抽查增加或减少的记账凭证。
审计目标：存在、计价与分摊
审计过程：审计人员抽查了交易性金融资产增加或减少的记账凭证，以查验原始凭证是否合法、完整，会计处理是否正确，形成抽查记录（底稿见索引ZB011）。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
（八）审计程序：检查有无变现存在重大限制的交易性金融资产，如有，则查明情况,并做适当调整。
审计目标：权利和义务。
审计过程：审计人员从各种查验记录、回函和查询结果分析，未发现ABC股份公司有抵押、质押事项，或变现受到限制的情况，记录在核查表上（底稿见索引ZB004）。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示：
1、可以通过以下方法判断是否存在质押事项：向客户询问有价证券是否存在抵押情况；根据客户提供的声明书中有关资产抵押、质押的描述；通过相应负债项目质押合同的取得了解；通过询证或检查原始单据的存在；
2、如存在上述事项，需进一步取得董事会决议、会议记录等授权批准资料，并作出必要的描述；同时需关注有价证券的可收回性。
（九）审计程序：检查交易性金融资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
审计目标：列报。
审计过程：检查交易性金融资产列报是否恰当（底稿见ZB002）。
（十）关于交易性金融资产科目的重要提示 除前述各项提示外，还需注意以下提示及说明：
1、本项目审计重点在于查验各项投资的存在性和所有权，以及投资行为的合法合规性。 2、本项目较为重要的查验程序为：
（1）证券账户的合法性、内部控制的有效性；
（2）函证和查询，特别是证券公司及中登公司的回函和查询记录。函证必须是审计人员亲自发出，回函必须是被函证方直接寄给事务所；也可以亲自到被函方实施函证。要求函证时由证券公司或中登公司提供该证券账户审计期间所有的交易流水，在分析性复核时还需对公司提供的交易流水与回函的交易流水进行核对。
（3）分析性复核，主要是股票、债券投资的交易流水、交割单与会计记录进行对照分析，入账成本、公允价值的复核计算，确认相应的公允价值变动损益、投资收益。
3、若审计证券公司，可以向中国证券登记结算有限责任公司（简称中登公司或登记公司）上海分公司和深圳分公司查询期末客户持有证券的种类、数量、所有权状态等，并与明细账核对。若向中登公司查询结果表明有“冻结数量”，则需进一步取证有关冻结事由和对是否可能被执行的判断证据等资料后，再作处理。
四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计工作底稿
交易性金融资产计划实施的实质性程序
被审计单位： ABC股份公司财务报表截止日：2008-12-31
编制： 李四复核：JACK
日期： 2009-1-19日期： 2009-1-22
索引号： ZB000项目：交易性金融资产
财务报表认定
项 目
评估的重大错报风险水平（注1）
控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）需从实质性程序获取的保证程度计划实施的实质性程序（注3）
1.获取或编制交易性金融资产明细表
索引号执行人
√√
张三
√√
存在
完整性
权利和义务计价和分摊
列报
（1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。ZB003（2）检查非记账本位币交易性金融资产的折算汇率/ZB004及折算是否正确。
（3）与被审计单位讨论以确定划分为交易性金融资产是否符合企业会计准则的规定。
2. 获取被审计单位管理层将投资确定划分为交易性金融资产的意图的审计证据，并考虑管理层实施该意图的能力。应向管理层询问，并通过下列方式对管理层的答复予以印证：
（1）考虑管理层以前所述的对于划分为交易性金融资产的意图的实际实施情况。ZB005（2）复核包括预算、会议纪要等在内的书面计划和其他文件记录。
（3）考虑管理层选择划分为交易性金融资产的理由。
（4）考虑管理层在既定经济环境下实施特定措施的能力。
3.获取并查验开立股票、债券、基金等账户手续及ZB006相关文件、查验账户的合法性
4.确定交易性金融资产余额正确及存在：
（1） 获取股票、债券、基金等账户对账单，与明ZB007细账余额核对，作出记录或进行适当调整。
（2）被审计单位人员盘点交易性金融资产，编制交易性金融资产盘点表，审计人员实施监盘并检查交易性金融资产名称、数量、票面价值、票面利率等内容，同时与相关账户余额进行核对；如有差异，查明原因，作出记录或进行适当调整。
（3）如交易性金融资产在审计工作日已售出或兑换，则追查至相关原始凭证，以确认其在资产负债表日存在。
（4）在外保管的交易性金融资产等应查阅有关保管的文件，必要时可向保管人函证，复核并纪录函证结果。了解在外保管的交易性金融资产实质上是否为委托理财，如是，则应详细记录，分析资金的安全性和可收回性，提请被审计单位重新分类，并充分披露。
√√
√
李四
√√√
李四
√√
张三
√
√√√
√√√√
√√
√√√
√√√
√√√
交易性金融资产计划实施的实质性程序
被审计单位： ABC股份公司财务报表截止日：2008-12-31
编制： 李四复核：JACK
日期： 2009-1-19日期： 2009-1-22
索引号： ZB000项目：交易性金融资产
财务报表认定
项 目
5.确定交易性金融资产的会计记录是否完整，并确定所购入交易性金融资产归被审计单位拥有：
（1）取得有关账户流水单，对照检查账面记录是否ZB007完整。检查购入交易性金融资产是否为被审计单位拥有。
（2）向相关机构发函，并确定是否存在变现限制，ZB007同时记录函证过程。
ZB008-6.确定交易性金融资产的计价是否正确：
010
（1） 复核交易性金融资产计价方法，检查其是否按公允价值计量，前后期是否一致。
（2） 复核公允价值取得依据是否充分，公允价值与账面价值的差额是否计入公允价值变动损益科目。
7.抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查ZB011其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：（1）抽取交易性金融资产增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定。
（2）抽取交易性金融资产减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确；注意出售交易性金融资产时其成本结转是否正确。
8．检查有无变现存在重大限制的交易性金融资产，ZB004如有，则查明情况,并做适当调整。
9．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
10.检查交易性金融资产是否已按照企业会计准则的
ZB002
规定在财务报表中作出恰当列报。注：1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。
3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
存在
完整性√
张三张三张三
√√
权利和义务计价和分摊
√√√
√√√
张三
√√
√√
√√
列报
√
张三
√
√
√
张三√
交易性金融资产审定表
被审计单位： ABC股份公司财务报表截止日：2008-12-31
编制： 李四复核：JACK
日期： 2009-1-19日期： 2009-1-22
索引号： ZB001
项目：交易性金融资产审定表
项目名称交易性金融资产
合 计
审计说明：1、调整分录如下：
期末未审数 5,880,293.75
账项调整借方
货方 100,000.00
重分类调整借方
贷方
期末审定数上期末审定数
5,780,293.75 1,485,000.00 - - ZB003 5,780,293.75 1,485,000.00
5,880,293.75 - 100,000.00 -
调整存出投资款（底稿索引见ZB008)借： 其它货币资金-存出投资款 100,000.00 贷： 交易性金融资产 100,000.00
2、交易性金融资产期末余额比期初余额增加5,267,400.00元，主要系股票投资公允价值变动本期增加4,636,493.75元。审计结论：除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。
交易性金融资产披露表
被审计单位： ABC股份公司编制： 李四日期： 2009-1-19索引号： ZB002
财务报表截止日：2008-12-31
复核：JACK
日期： 2009-1-22
项目：交易性金融资产披露表
项 目
期末公允价值期初公允价值交易性债券投资
交易性权益工具投资
17,365,200.00 12,097,800.00
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
衍生金融资产其 他
合 计
17,365,200.00 12,097,800.00
（1）交易性金融资产投资变现如存在重大限制，应说明相应原因；如无重大限制应注明“上述交易性金融资产投资变现无重大限制。”
上述交易性金融资产投资变现无重大限制。
（2）期末交易性金融资产数据变动幅度达30%（含30%）以上，且占公司期末资产总额5%（含5%）以上的，应当说明变动原因。
交易性金融资产期末余额比期初余额增加5,267,400.00元，变动幅度为43.54%，主要系股票投资公允价值变动本期增加4,636,493.75元。
43
交易性金融资产明细表
被审计单位： ABC股份公司编制： 李四日期： 2009-1-19索引号： ZB003
财务报表截止日：2008-12-31
复核：JACK
日期： 2009-1-22
项目：交易性金融资产明细表
项目名称分类
审定期初数
本期增加
本期减少
未审期末数
期末调整数审定期末数索引号
备注
嘉实基金交易性权益工具投资
-100,000.00 - 100,000.00
S -100,000.00
-九龙电力
交易性权益工具投资 12,097,800.00
6,497,548.00
17,365,200.00S
17,365,200.00
合计 12,097,800.00
B6,597,548.00
17,465,200.00G
-100,000.00 17,365,200.00
TB
ZB001
审计说明:
调整分录见底稿索引ZB008。
审计结论:除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。
44
交易性金融资产核查表
被审计单位： ABC股份公司财务报表截止日：2008-12-31
编制： 李四复核：JACK
日期： 2009-1-19日期： 2009-1-22
索引号： ZB004
项目：交易性金融资产核查表
或变现受到
审计调整 期末审定数限制情况
数量
嘉实基金
交易性权益工具
投资
九龙电力
小计
数量
600292成本
公允价值变动
序号分类资产名称代码明细数量成本
公允价值变动
期初余额期末未审数
--------
1交易性债券投资
小计
累计
- -
- -
- -
-100,000.00100,000.00 -100,000.00100,000.00
100,000.00- -100,000.00 11,484,906.2510,612,800.00
17,365,200.0012,097,800.00
成本
公允价值变动
2
990,000.00 1,740,000.001,740,000.00
11,484,906.25 17,365,200.00
5,880,293.751,485,000.00 5,880,293.75 17,465,200.0012,097,800.00 -100,000.00 17,365,200.00
无
小计
累计
指定为以公允价
值计量且其变动计入当期损益的
金融资产
累计
数量
4
衍生金融资产
小计
累计
数量
5
其他
小计
累计合 计
成本
公允价值变动
数量成本
公允价值变动
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
---------------
3
小计
成本
公允价值变动
17,465,200.0012,097,800.00 -100,000.00 17,365,200.00
编制说明:1、根据公司的交易性金融资产明细账编制,并与提供的未审报表核对相符.
2、数量的计量单位：股票是“股”；债券是“张”；基金单位是“份”。审计说明：调整分录见底稿索引ZB008。
审计结论：除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。
询问/核实记录-交易性金融资产
被审计单位： ABC股份公司编制： 李四 日期： 2009-1-19索引号： ZB005财务报表截止日：2008-12-31
复核：JACK 日期： 2009-1-22
项目：交易性金融资产
一、审计目标：交易性金融资产的权利和义务、列报二、评估的重大错报风险水平：中三、选择询问对象：董事会秘书TOM
序号询问的事项或问题
询问记录/核实情况或索引号1
请问管理层将投资确定划分为交易性金融2007年ABC公司第六届董事会第三次会议第五条决议：本公司持有的股票和基金，资产的意图及理由是什么？均在二级市场有公开报价，且以在二级市场买入卖出获取利润为目的，故将股票投
资和基金投资划分为交易性金融资产。
2请问管理层实施该意图是否具备相应的能
公司具备足够的资金。力？
3管理层以前所述的对于划分为交易性金融实施情况与意图一致。
资产的意图的实际实施情况如何？4管理层在既定经济环境下是否具备实施特N/A定措施的能力？
5
划分为交易性金融资产是否符合企业会计符合。
准则的规定？
被询问人员签名及日期：TOM 2009-1-19
46
交易性金融资产－证券投资开户合法性查验记录
被审计单位： ABC股份公司财务报表截止日：2008-12-31
编制： 李四 日期： 2009-1-19复核：JACK 日期： 2009-1-22
索引号： ZB006
项目：证券投资开户合法性查验记录
查验说明：
一、查验股票、债券投资的资金账户及证券账户信息和开户资料
查验结果：开户资料显示，公司在招商证券公司开立了1个资金账户，是公司名义，且有董事会授权。二、查验证券账户开户合法性
查验结果：证券账户有1个
招商证券上海陆家嘴营业部的证券账号是B890663999，客户名为“ABC股份公司”，已查看到原件ZB006-2。结论：开户合法。
审计结论：
公司在招商证券上海陆家嘴营业部的证券投资账户开户合法。
证券投资情况声明
索引号： ZB006-1
天职国际会计师事务所有限公司：
本公司已委托贵所对本公司 2008 年度会计报表进行审计，现谨就有关证券投资事项声明如下： 本公司截至2008年12月31日有关证券投资的情况如下：
以本公司户名开户，由本公司使用的股票账户及证券资金账户如下： 股东账户编号：B890663999 户名：ABC股份公司
开户证券公司：招商证券上海陆家嘴营业部 资金账号：17089848
以上与证券投资有关的经济业务均已在本公司提供给贵所的会计报表、账簿、凭证等到资料中反映，无遗漏。除以上所述证券投资事项以外，本公司截至2008年12月31日未在其他证券公司从事其他证券投资业务，未借用其他公司股票帐户或证券资金帐户从事证券投资业务，也未将本公司的股票帐户及资金帐户租借与他人使用。 特此声明。
ABC股份公司（盖章）2009年1月20日
交易性金融资产函证情况汇总表
被审计单位： ABC股份公司财务报表截止日：2008-12-31
账面结存证券投资
项目名称九龙电力嘉实基金
数量
面值（单价）
总计
数量
编制： 李四 日期： 2009-1-19复核：JACK 日期： 2009-1-22
证券交易账户流水单
面值（单价）
总计
函证索引号ZB007-1ZB007-2
回函数量
回函金额
数量
索引号： ZB007
项目：交易性金融资产函证情况汇总表
差异金额 -情况说明及审计结论余额可确认说明2
1,740,000 9.98 17,365,200.00 1,740,000 9.98 17,365,200.00 100,000 1.00 100,000.00
1,740,000 17,365,200.00 - - -
-100,000 -100,000.00
审计说明：
1、对公司持有证券100%进行函证，100%收到回函。2、差异原因需进一步追查，见底稿索引ZB008。
49
索引号：ZB009-1
证券投资询证函
编号：01
招商证券上海陆家嘴营业部：
本公司聘请的天职国际会计师事务所有限公司正在对本公司2008年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的证券投资等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目；如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。如事务所直接来贵公司询证请核实其身份（姓名：李四 身份证号：XXX ），如来函，回函请直接寄至天职国际会计师事务所有限公司审计部。
回函地址：北京市海淀区车公庄西路19号华通大厦B座2层 邮编：100044电话：010-88018766转 传真：010----88018737 联系人：JACK1. 截至2008年12月31日，本公司的证券投资账项列示如下：
证券名称九龙电力
证券代码600292
数量（股）
期末市价
1,740,000 17,365,200.00
资金卡账户2008年12月31日的存款余额为：2,119,945.27元该资金账户余额的使用不受任何限制，可由本公司随时支取。2．其他事项
同时，请贵公司根据我公司投资的实际情况在下述事项中确认：
1、本公司在贵营业部以ABC股份公司股东账户名称开设17089848资金账号，此账号属于经纪类客户。在此账号中进行的投资行为均为本公司业务人员操作；从事的投资属于股票投资。2、该资金账号的资金余额调回不受任何限制。
3、本公司在此账号中的投资没有被贵公司做任何的质押和回购。
（被审计单位盖章）
2009年1月19日
结论：
1．信息证明无误。
2．信息不符，请列明不符项目及具体内容。
（招商证券上海陆家嘴营业部公司盖章）
2009年 1月 20 日
经办人：
（公司盖章）年 月 日经办人：
索引号：ZB009-2
基金投资询证函
编号：02
中国银行上海市第一营业部：
本公司聘请的天职国际会计师事务所有限公司正在对本公司2008年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的证券投资等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目；如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。如事务所直接来贵公司询证请核实其身份（姓名：张三 身份证号：XXX ），如来函，回函请直接寄至天职国际会计师事务所有限公司。
回函地址：北京市海淀区车公庄西路19号华通大厦B座2层 邮编：100044电话：010-88018766转 传真：010----88018737 联系人：李四1. 截至2008年12月31日，本公司的证券投资账项列示如下：
证券名称嘉实基金
证券代码
数量（份额）
期末市价
100,000.00 100,000.00
资金卡账户2008 年12月31日的存款余额为：0元
该资金账户余额的使用不受任何限制，可由本公司随时支取。2．其他事项
同时，请贵公司根据我公司投资的实际情况在下述事项中确认：1、该资金账号的资金余额调回不受任何限制。
2、本公司在此账号中的投资没有被贵公司做任何的质押和回购。
（被审计单位盖章）
2009年1月19日
结论：
1．信息证明无误。
2．信息不符，请列明不符项目及具体内容。申购10万份额，在2009年1月4日成交。
（公司盖章）年 月 日经办人：
（中国银行上海市第一营业部盖章）
2009年1月20日经办人：
招商证券上海陆家嘴营业部资金流水
资金账号：11010283 股东代码:B890663999 公司名称:ABC股份公司 开始日期:20080101 结束日期:20081231
索引号： ZB007-3
当前资金余额: 2,119,945.27可用余额: 2,119,945.27打印日期:2009年1月20日证券总市值: 17,365,200.00总资产: 19,485,145.27
内容：全部业务
发生日期流水号
业务名称证券代码股票名称
发生数量成交价格
发生额
资金余额
证券余额(数量)
2008-1-27存折取 -√ -20,000,000.00 2,609,997.59
-2008-5-12红股入账600098九龙电力
495000
2,609,997.59 1,485,000.00
2008-6-30利息归本 10,230.12 2,620,227.71
2008-8-31股息入账600098九龙电力◇
198,000.00 2,818,227.71 1,485,000.002008-8-31证券买入600098九龙电力415800 4.65◇ -1,933,470.00 884,757.71 1,900,800.002008-9-11证券卖出600098九龙电力135800 7.56◇ 1,026,648.00 1,911,405.71 1,765,000.002008-11-1证券卖出600098九龙电力25000 8.14◇ 203,500.00 2,114,905.71 1,740,000.00
2008-12-30
利息归本
5,039.56 2,119,945.27
审计说明： 1、已查看到原件，复印并加盖公司公章，与原件核对一致。检查人（签名）：李四 2009年1月20日
2、经浏览，资金流水的日期及记录连续；
3、标识符说明：√——表示资金存取抽查的会计记录（见索引ZA）与之相符。
◇——表示成本和收益入账的会计记录（见索引ZB009）与之相符。审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
52
股票投资交易与资金对照复核记录
被审计单位： ABC股份公司财务报表截止日：2008-12-31
编制： 李四 日期： 2009-1-19复核：JACK 日期： 2009-1-22
索引号： ZB007-4
项目：股票交易与资金对照复核记录
开户的证券公司：招商证券上海陆家嘴营业部资金账号：11010283
项目
期初资金余额加：证券卖出加：国债利息
加：本期“九龙电力”分利加：08.6.30结息 08.12.31结息减：证券买入减：账户取款期末资金余额
198,000.00见底稿索引ZB8-3 10,230.12 5,039.56
1,933,470.00见底稿索引ZB8-3
20,000,000.00见“其他货币资金”底稿索引ZA3 2,119,945.27函证确认（见索引ZB6-1）
∧
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
金额
22,609,997.59上年函证确认 1,230,148.00见底稿索引ZB8-3
证券账号：B890663999
备注
索引号：ZB007-5
中国证券登记结算有限责任公司上海分公司投资者记名证券持有数量
Securities Account Holdings Statement
Chine Securities Depository and Clearing Corporation Limited Shanghai Branch
持有人名称证券账户号证件代码开户日期查询条件
日期Date2008-12-31
Accout Name：Accout No：ID.No：
Opening Date：Inquiry Criteria：
证券代码Securities Code
600292
ABC股份公司B[***********]31282004-7-21
所属结算参与人当前席位与营业部账户状态
国债质押情况记录总数
股份性质Stocks Type普通股
权益类别Entitlement Type
Name of Participant：Seat аnd Branch：Accout Status：
T-bond Pledge Status：Total Records Number：
持有数量Holdings
1740000
招商证券股份有限公司
70606上海陆家嘴证券营业部正常2
其中冻结数量Frozen Balance
证券简称Securities Abbr.九龙电力
1、证券账户内股票单位是“股”；债券单位是“元”；基金单位是“份”。
Unit for stock,bond and fund is
2、由证券公司办理的涉及证券账户的相关事项，请至该账户指定交易的证券公司查询。
For matters related to securities account that are undertaken by the securities firms.Please refer to the designated securities fiems.
审计说明：已查看到原件，复印并加盖ABC股份公司公章，与原件核对一致。检查人（签名）：李四 2009年1月22日审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
54
短期投资－基金投资查验记录
被审计单位： ABC股份公司财务报表截止日：2008-12-31
编制： 李四 日期： 2009-1-19复核：JACK 日期： 2009-1-22
索引号： ZB008项目：基金追查记录
查验目的：确定存在性和所有权
查验过程：
1、发现：客户没有提供对账单？√
2、经核对，中行代理基金申购/认购申请表上显示持有基金份额为零，但有认购资金存入100,000.00元？√3、向基金管理公司发函
回函确认“数据不符”，公司申购了100,000.00份基金，在2009年1月4日成交（回函及信封见索引ZB007-2）。
审计意见：由于此项投资的权利与义务没有真实发生，应予以调整至“其它货币资金-存出投资款”项目。
调整分录： 调整存出投资款
借： 其它货币资金-存出投资款 100,000.00 贷： 交易性金融资产 100,000.00
审计结论：确认期末基金投资余额审定数为0元。
标识符说明：？——表示审计发现的问题，需进一步追查； √——表示经追查已能形成审计结论。
交易性金融资产－股票交易计价测试
被审计单位： ABC股份公司财务报表截止日：2008-12-31
资金账号：17089848证券账号：B890663999
一、各月交易成本及公允价值变动计价测试2007.12.31
期初余额
股数成本每股成本每股市价 990,000 10,612,800.0010.7212.22
期间
期初余额
金额 10,612,800.00 10,612,800.00 10,612,800.00 10,612,800.00 10,612,800.00 10,612,800.00 10,612,800.00 10,612,800.00 12,546,270.00 11,649,919.27 11,649,919.27 11,484,906.25
编制： 李四 日期： 2009-1-19复核：JACK 日期： 2009-1-22
索引号： ZB009
项目：股票交易计价测试－九龙电力
公允价值公允价值变动
12,097,800.00 1,485,000.00
本期买入
金额 -
上期公允价值变动损益
SH 1,485,000.00
账面实际结转
成本 - - - - - - - - 896,347.90 - 165,012.50 - 1,061,360.40
结转账面
成本差异 - - - - - - - - 2.83 - 0.52 - 3.35
期末余额
金额 10,612,800 10,612,800 10,612,800 10,612,800 10,612,800 10,612,800 10,612,800 12,546,270 11,649,919 11,649,919 11,484,906 11,484,906
账面应计投资收益
卖出股票 现金股利 - - - - - 198,000.00
- - - 333,997.27 - 75,986.98 - 409,984.25 198,000.00
股数每股成本
10.722008年1月 990,000
10.722008年2月 990,000
10.722008年3月 990,000
10.722008年4月 990,000
10.722008年5月 990,000
7.152008年6月 1,485,000
7.152008年7月 1,485,000
7.152008年8月 1,485,000
6.602008年9月 1,900,800
6.602008年10月 1,765,000
6.602008年11月 1,765,000
6.602008年12月 1,740,000
合计
注：2008年5月份九龙电力10送4派2元转赠1股。2008.12.31
股数成本
1,740,000 11,484,906.25
期末余额
每股成本每股市价
6.609.98
账面应结转成本期卖出
本股数每股市价股数金额每股市价
- - - - - - - - 495,000 - - - - - - 415,800 1,933,470.00 4.65 - - 135,800 1,026,648.00 7.56 896,350.73 - - 25,000 203,500.00 8.14 165,013.02 - - 910,800 1,933,470.00 160,800 1,230,148.00 1,061,363.75
股数
990,000 990,000 990,000 990,000 1,485,000 1,485,000 1,485,000 1,900,800 1,765,000 1,765,000 1,740,000 1,740,000成本
10.72 10.72 10.72 10.72 7.15 7.15 7.15 6.60 6.60 6.60 6.60 6.60
公允价值变动
损益转出 - - - - - - - - 203,700.00 - 37,500.00 241,200.00
公允价值公允价值变动本期公允价值变动损益
17,365,200.00 5,880,293.75 4,636,493.75SH
填表说明：
1、卖出股票时账面应计投资收益＝卖出股票收到的现金－账面结转成本＋原计入该股票的公允价值变动转出2、卖出股票时原计入该股票的公允价值变动转出＝（期初公允价值变动/期初股数）×本期卖出股数
3、公允价值变动损益本年度发生额＝期末公允价值－期末账面成本－期初公允价值变动＋本期公允价值变动转出二、交易数量复核账面股数变动复核：1、增加的持股数买入股票
九龙电力08年红股2、减少的持股数出售
910,800 415,800
495,000见后附九龙电力公告（底稿见索引ZB013-1） 160,800
160,800与资金流水、交割单核对一致
审计说明：
1、各月交易账务处理与资金流水、交割单核对一致。
2、经查，结转账面成本差异3.35元系计算尾差，金额小于SAD,可忽略。
3、账面应计投资收益与“投资收益-股票投资收益”金额差异3.35元，系计算尾差，金额小于SAD,可忽略。（底稿见索引SI）。
4、数量复核相符。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
交易性金融资产公允价值复核表
被审计单位： ABC股份公司财务报表截止日：2008-12-31
账面数
项目名称
期末数量
①
九龙电力
期末余额
②
公允单价
③
公允价值来源
编制： 李四 日期： 2009-1-19复核：JACK 日期： 2009-1-22
复核
证券公允价值④＝①×③
差异⑤＝②－④
差异原因
与上期计价方法是否一致
一致
备注
索引号： ZB010
项目：交易性金融资产公允价值复核表
1,740,000.00 17,365,200.00 9.98
网络查询最后一个
17,365,200.00 -交易日的收盘价
合计
审计说明：
1,740,000.00 17,365,200.00 17,365,200.00 -
经检查，股票公允价值取得依据充分，公允价值与账面价值的差额已计入公允价值变动损益科目。
审计结论:经审计，未发现重大异常情况。
57
交易性金融资产检查表
被审计单位： ABC股份公司财务报表截止日：2008-12-31
编制： 李四 日期： 2009-1-19复核：JACK 日期： 2009-1-22
索引号： ZB011
项目：交易性金融资产检查表 核 对 内 容23 √ √ √
√ √ √
√ √ √
备注
4
后附交割单
、交易申请审批单 审计说明1
日期2008-8-312008-9-112008-12-31
凭证编号 记-0214 记-0115 记-0248
业务内容
买入“九龙电力”415800股 卖出“九龙电力”135800股 结转公允价值变动损益
对应科目 其他货币资金 其他货币资金
金 额 1,933,470.00 √ 1,026,648.00 √
1
公允价值变动损益 4,636,493.75 √
核对内容说明：1.原始凭证是否齐全；2.记账凭证与原始凭证是否相符；3.账务处理是否正确；4.是否记录于恰当的会计期间
1,026,648.00其他货币资金
交易性金融资产－公允价值变动 203,700.00
896,347.90贷：交易性金融资产－成本
334,000.10投资收益
后附：①招商证券上海陆家嘴营业部9月11日证券交易成交报告单1张(复印件见索引ZB015-1) ②ABC股份公司投资部交易申请审批单1张审计结论:经审计，未发现重大异常情况。
审计说明：
1、该笔分录为：
借：
交易性金融资产监盘表
被审计单位：
财务报表截止日/期间：
盘点日实存交易性金融资产
项目名称
数量
面值
总计
票面利率
到期日
资产负债表日至盘点日增加（减少）数量
面值
数量
资产负债表日实存交易性金融资产面值
总计
票面利率
到期日
账面结存交易性金融资产数量
面值
总计
差异备注
编制：复核：
日期：日期：
索引号：
项目：交易性金融资产监盘表
出纳人员： 会计主管： 监盘地点： 监盘时间： 监盘人员：注：1.盘点时，需要与现金盘点同时进行，注册会计师不要单独接触交易性金融资产。
2.对放置在不同位置的的交易性金融资产要同时进行检查，以免交易性金融资产被移置影响检查的正确性。审计说明：
59
索引号：
由证券经销商之外第三方保管的交易性金融资产询证函
编号：
公司：
本公司聘请的天职国际会计师事务所有限公司正在对本公司2007年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司在贵公司代保管的交易性金融资产等事项。以下是根据本公司会计记录列出的信息，请与贵公司2007年12月31日代本公司保管的交易性金融资产进行核对，如与贵公司代保管记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目；如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。如事务所直接来贵公司询证，请核实其身份（姓名：张三 身份证号：XXX），如来函，回函请直接寄至天职国际会计师事务所有限公司审计部。
回函地址：北京市海淀区车公庄西路19号华通大厦B座2层 邮编：100044
电话：010-88018766转 传真：010----88018737 联系人：
1．以下列示的交易性金融资产于2007年12月31日归本公司拥有，并委托贵公司保管。本公司在贵公司代保管的交易性金融资产账项列示如下：证券名称
安全识别码
本金或面值
数量
总计
2．其他事项
（被审计单位盖章）
2008年×月×日
结论：
1．信息证明无误。
2．信息不符，请列明不符项目及具体内容。
（乙公司盖章）年 月 日 经办人：
（乙公司盖章）年 月 日经办人：
索引号：
对经销商保管的交易性金融资产询证函
编号：
丙公司：
本公司聘请的天职国际会计师事务所有限公司正在对本公司2007年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司在贵公司代保管的交易性金融资产等事项。以下是根据本公司会计记录列出的信息，请与贵公司2007年12月31日代本公司保管的交易性金融资产进行核对，如与贵公司代保管记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目；如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。如事务所直接来贵公司询证，请核实其身份（姓名：张三 身份证号：XXX ），如来函，回函请直接寄至天职国际会计师事务所有限公司审计部。
回函地址：北京市海淀区车公庄西路19号华通大厦B座2层 邮编：100044
电话：010-88018766转 传真：010----88018737 联系人：
1．以下列的交易性金融资产于2007年12月31日归本公司拥有，并委托贵公司保管。本公司在贵公司代保管的交易性金融资产账项列示如下：证券名称
本金或面值
数量
总计
2．委托理财事项3．未结算账款4．其他事项
（被审计单位盖章）
2008年×月×日
结论：
1．信息证明无误。
2．信息不符，请列明不符项目及具体内容。
（丙公司盖章）年 月 日经办人：
（丙公司盖章）年 月 日经办人：