原材料的核算
原材料是生产经营过程中的劳动对象，其特点是：一次性的参加生产经营，经过一个生产周期就要全部消耗掉或改变其原有的实物形态；同时其价值随实物的消耗，一次性的全部转移到产品价值中去，通过产品销售，价值得到一次性补偿。
一、原材料的分类
制造业的原材料按其在生产经营过程中不同作用，一般分为：
1、原料及主要材料
2、外购半成品
3、辅助材料
4、燃料
5、修理用备件
6、包装材料：一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等。
二、按实际成本计价进行的日常核算
实际成本计价进行的日常核算就是指从材料的收发凭证到明细分类账和总账均以实际成本来反映材料的收、发、结存情况。
（一）材料收发的凭证
材料收入的凭证：收料单、入库单以及退料单。
材料发出的凭证：领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单
（二）总分类核算的账户
（1）“原材料”账户：核算企业库存的各种材料的收发与结存情况。 借方登记验收入库的原材料的实际成本。
贷方登记发出的各种原料的实际成本。
期末余额在借方，表示月末企业库存原材料的实际成本。
（2）“在途物资”账户：核算实际成本法下，企业尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户按供应单位和物资品种设置明细账户。
借方登记企业购入的在途物资的实际成本。
贷方登记验收入库的原材料的实际成本。
期末余额在借方，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。
（3）“应交税费－应交增值税（进项税）”账户。企业在购货时向供应单位支付的增值税，用以抵扣销项税额，与货款同时支付。
（三）总分类核算
1.材料收入业务的总分类核算。
①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 （或其他货币资金、应付票据等）
【例题8：】企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12600元，增值税额为2142元，发票等结算凭证已经收到，货款已经通过银行转账支付，材料已经验收入库，编制会计分录：
借：原材料 12600
应交税费—应交增值税（进项税额） 2142
贷：银行存款 14742
②货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
收到材料时，
借：原材料
贷：在途物资
【例题9：】依据例10－4购入材料的业务，假定发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到，企业于收到结算凭证时：分录为
借：在途物资 12600
应交税费—应交增值税（进项税额） 2142
贷：银行存款 14742
上述材料到达验收入库时，
借：原材料 12600
贷：在途物资 12600
【例题10】企业购入材料一批，买价80 000元，增值税额13 600元，对方代垫运费1 600元（运费的增值税略）。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，材料尚未入库。答案：
借：在途物资 81600
应交税费——应交增值税（进项税额） 13600
贷：银行存款 95200
【例题11】企业购入钢材一批，买价65000元，增值税11050元，对方代垫运费2100元（增值税略）。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，钢材验收入库答案：
借：原材料 67100
应交税费－应交增值税（进项税额）11050
贷：银行存款 78150
③货款尚未支付，材料已经验收入库
如果发票账单已到，但由于企业的银行存款不足而暂未付款，按发票账单所记载有关金额记账；
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
【例题12：】企业从外地西江钢铁厂购入甲种材料2000公斤，买价4000元，增值税发票上的增值税额为680元，供应单位代垫运杂费400元。材料已经到达并验收入库，但货款尚未支付。
分录：
借：原材料 4400
应交税费—应交增值税（进项税额） 680
贷：应付账款 5080
如果材料已到，但供应单位发票账单未到，而货款尚未支付。应按照双方合同价格或计划价格暂估入账。下月初做相反的会计分录予以冲回，收到发票账
单后再按照实际金额记账。
暂估： 借：原材料
贷：应付账款――暂估应付账款
冲回：做相反的会计分录。
【例题13：】假设上述购入材料的业务，材料已经运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设暂估价为4500元。有关会计处理如下：
借：原材料——辅助材料 4500
贷：应付账款——暂估应付账款 4500
待下月初，冲回
借：应付账款——暂估应付账款 4500
贷：原材料——辅助材料 4500
【例题14】从新华工厂购入辅助材料一批，根据货站通知办理提货手续，并验收入库，月末结算结算凭证仍未到达，按合同价格4000元暂估入账，作会计分录如下：
借：原材料——辅助材料 4000
贷：应付账款——暂估应付账款 4000
待下月初，冲回
借：应付账款——暂估应付账款 4000
贷：原材料——辅助材料 4000
收到该批材料结算凭证时，按实际支付的辅助材料买价3950元、运杂费100元，以及实际支付的增值税671.5元。作会计分录如下：
借：原材料——辅助材料 4050.00
应交税费——应交增值税（进项税额） 671.50
贷：银行存款 4721.50
2．材料发出的总分类核算。
为简化总分类核算工作，实际工作中是通过编制“发料凭证汇总表”来进行总分类核算的。
材料发出的核算（注意：生产车间为生产某种产品领用材料计入“生产成本”；
车间一般物料消耗或机物料消耗领用材料计入“制造费用”；行政管理部分领用材料计入“管理费用”；在建工程领用材料计入“在建工程”；）
会计分录：
借：生产成本
制造费用
管理费用
在建工程等
贷：原材料
【例题15】根据本月
答案：
借：生产成本——基本生产成本 70000
制造费用 986
管理费用 2800
在建工程 35000
贷：原材料 108786
存货的清查
一、存货清查概述
企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。
存货清查通常采用实地盘点的方法。对于账实不符的存货，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，应在期末前查明造成盘亏毁损的原因，并据以编制“存货盘点报告表”，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
二、存货清查的核算
1、存货的盘盈、盘亏，须报经审批后才能处理，在未经批准前，通过设置“待处理财产损益”总分类账户进行核算。
“待处理财产损益”账户从其性质和结构看，具有双重性质。
借方登记发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额，
贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额。
期末借方余额为尚未处理的各种财产物资的净损失；
期末贷方余额为尚未处理的各种财产物资的净溢余。
盘盈分录：按存货的计划成本或估计价值
借：库存商品（原材料等科目）
贷：待处理财产损益
盘亏分录：按存货的账面成本
借：待处理财产损益
贷：库存商品（原材料等科目）
2、对于存货清查结果的处理，应该分别盘盈和盘亏进行处理：
（1）对于盘盈的存货，一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，故应相应的冲减管理费用。
分录：借：待处理财产损益
贷：管理费用
（2）对于盘亏和损失的存货
①属于定额内的自然损耗，经批准后借记“管理费用”；
②属于过失人责任造成的损失，应扣除残料价值，借记“原材料”、“其他应收款”账户；
③应向保险公司收取赔偿金，计入“其他应收款－保险公司”；
④剩余净损失或未参加保险部分的损失，借记“营业外支出-非常损失”，若损失中有一般经营损失部分，借记“管理费用”。
【例题15：】某企业进行存货清查时，发现某产品盘盈100公斤，计划单位成本为9.5元，计950元。
报批前分录：
借：库存商品950
贷：待处理财产损益950
经查该项盘盈属于收发计量错误造成。
报批后分录：
借：待处理财产损益950
贷：管理费用950
【例题16：】某企业进行存货清查时，发现材料短缺5000千克，其单位成本为3.6元，计18000元。
审批前分录：
借：待处理财产损益18000
贷：原材料18000
经查，该项短缺分别由多种原因造成，经批准，分别进行转销
1． 材料短缺中属于责任过失人造成2000元损失，应由其予以赔偿 借：其他应收款－××2000
贷：待处理财产损益2000
2． 材料短缺中，属于定额内合理损耗部分，价值500元；
借：管理费用500
贷：待处理财产损益500
3.材料短缺中，属于非常损失部分，价值15500元，其中收回残料200元，保险公司给予赔款15000元，剩余300元为净损失.
借：原材料200
其他应收款15000
营业外支出300
贷：待处理财产损益15500
【例题17】盘亏和毁损的存货，如确实属于定额内的自然损耗造成的，经批准，可转作（）。
A．管理费用
B．其他应收款
C．营业外支出
D．其他业务支出
【答案】A
【解析】对于盘亏和损失的存货，如果是由于计量的误差或定额内的自然损耗，经批准后可列入“管理费用”
注意：
盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务报告事先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
【例题18】因意外灾害所造成的材料损失，按规定报经批准后所作的会计分录应是（）。
A.借记“待处理财产损溢”科目
B.借记“营业外支出”科目
C.贷记“待处理财产损溢”科目
D.贷记“原材料”科目
答案：BD
解析：自然灾害造成的材料净损失应计入“营业外支出”，分录是： 借：营业外支出
贷：待处理财产损益
固定资产的核算
固定资产概述 固定资产的取得
固定资产折旧
固定资产的处置
固定资产概述
一、固定资产的概念和特征
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，而不是直接用于出售，这是固定资产的最基本特征，从而使固定资产明显区别库存商品等流动资产。
（2）使用寿命超过一个会计年度，表明固定资产的收益期超过一年。
二、固定资产的确认
某一资产项目，要作为固定资产确认，首先要符合固定资产的定义；其次要同时满足下列条件的，才能予以确认。
1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。
在实务中，如何判断固定资产的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。
判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业，主要依据是是否取得固定资产的所有权。凡是所有权已经属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产，反之如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。但对于融资租入固定资产虽然所有权不属于租赁企业，但企业能够对该项固定资产有实质性的控制权，从而使得固定资产所包含的经济利益能够流入企业，因此也作为企业的固定资产加以确认。
2、该固定资产的成本能够可靠的计量。
注意：
（1）企业在确定固定资产成本时，有时需要进行合理估计，如企业已经达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算之前，需要根据工程预算、工程造价等资料，对固定资产的成本进行估计，按估计价值确定固定资产的入账价值。待办理竣工决算后，再按实际成本和暂估价的差额，调整固定资产的账面成本。
（2）固定资产的各组成部门具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。如写字楼中的电梯或中央空调，既可以和大楼一起作为固定资产，也可单列为一项固定资产
（3）与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
三、固定资产的分类
（一）按经济用途分类
1、生产经营用固定资产：直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备等。
2、非生产经营用固定资产：职工宿舍、食堂、浴室、理发师等使用的房屋、
设备等。
按照固定资产的经济用途分类，可以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理的配备固定资产，充分发挥其效用。
（二）按使用情况分类
1、使用中固定资产：
注：由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产；企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产，也属于使用中的固定资产。
2、未使用的固定资产：是指已经完工或已经购建尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。
3、不需用的固定资产：是指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。
按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况，便于分析固定资产的利用效率，挖掘使用潜力，促使企业合理使用固定资产。
（三）按所有权分类
1、自有固定资产
2、租入固定资产：是指融资租赁方式租入的固定资产。
（四）综合分类
1.生产经营用固定资产；
2.非生产经营用固定资产；
3.租出固定资产（在经营性租赁方式下出租的固定资产；）
4.不需用固定资产；
5.未使用固定资产；
6.土地（过去已经估价单独入账的土地，因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理）；
7.融资租入固定资产。
在实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。
四、固定资产核算的科目设置
企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”“固定资产清理”等科目核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。
1、 “固定资产”科目核算企业固定资产的原价。
固定资产
借 贷
增加的固定资产原价 减少的固定资产原价
余额：期末固定资产账面原价
企业除了设置“固定资产”总账科目，还应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。
（1）“固定资产”总账科目，总括反映固定资产原值的增减变动和结存情况。
（2）固定资产登记簿，即固定资产二级账。月末，应将固定资产登记簿与固定资产总账进行核算，各类固定资产登记簿的余额之和，应与“固定资产”总账科目余额核对相符。
（3）固定资产明细账。即固定资产卡片账。月末，应将固定资产卡片账与固定资产登记簿进行核算，各类固定资产卡片的原值合计数应与该类固定资产登记簿余额核对相符。
2、“累计折旧”是固定资产的备抵科目，核算企业提取的固定资产累计折旧。
累计折旧
借 贷
计提的固定资产折旧
期末实际存在的固定资产的累计折旧
3、“工程物资”科目核算企业为基建工程而准备的各种物资的实际成本，借方登记购入工程物资的实际成本，贷方登记领用工程物资的实际成本，余额在借方，反映企业为工程购入但尚未领用的专用物资的实际成本。
4、“在建工程”科目核算企业进行建造工程、安装工程等发生的实际支出，包括需要安装的设备的价值。借方登记各项工程的实际成本，贷方登记结转的完工工程转出的实际成本，余额在借方，反映企业尚未完工的在建工程发生的实际支出。
5、“固定资产清理”科目。
【例题1】固定资产账户的期末借方余额，反映期末实有固定资产的净值（）。 答案：×
解析：固定资产按历史成本计价，期末余额反映期末实际存在的固定资产原价
【例题2】“累计折旧”账户是“固定资产”帐户的备抵调整账户，其借方登记累计折旧的减少数，贷方登记累计折旧的增加数，余额在贷方，表示已计提的累计折旧数，因此该账户属于（）类账户。
A．资产
B．负债
C．成本
D．费用
答案：A
固定资产增加的核算
一、外购固定资产的核算
（一）外购固定资产成本的确定
企业外购的固定资产，应按实际支付的买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费和专业人员服务费等作为固定资产的入账价值。
1、购入不需要安装的固定资产：即购入不需要安装直接达到预定可使用状态的固定资产。
借：固定资产
应交税费-应交增值税(进项税)
贷：银行存款
2、购入需要安装的固定资产：需要安装才能达到预定可使用状态的固定资产。
购入需要安装的固定资产，应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为固定资产的入账价值。
购入需要安装的固定资产，应分为三步进行账务处理：
（1）．购入时，按实际支付的价款、增值税等，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户；
（2）．发生的安装调试费用，借记“在建工程”账户，贷记银行存款“账户；
（3）．安装完毕达到预定使用状态时，按在建工程的累计成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。
【例题6】企业购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为50000元，增值税为8500元，支付的运输费为1200元。设备由供货商安排，支付安装费4200元。编制相关会计分录：
1、 支付设备价款、税金以及运输费
借：在建工程 51200
应交税费-应交增值税(进项税) 8500
贷：银行存款 59700
2、 支付安装费
借：在建工程4200
贷：银行存款4200
3、 设备安装完毕交付使用
借：固定资产55400
贷：在建工程55400
投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值，作为固定资产的入账价值，编制会计分录为：
借：固定资产
贷：实收资本
【例题9】甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台。该设备按投资合同或协议确认的价值为62000元。
会计分录：
借：固定资产62000
贷：实收资本62000
【例题10】投资者投入的固定资产应按（）作为其成本。
A市场价格
B投资各方确认的价值
C原始价值
D折余价值
答案：B
解析：投资者投入的固定资产应按投资各方确认的价值作为其成本
固定资产折旧的核算
一、固定资产折旧的概念
1、折旧： 折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
2、应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。已经计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产价值准备累计金额
应计提折旧额＝固定资产原值－预计净残值－固定资产减值准备
3、预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。由于计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用是人为估计的，所以净残值的确带有一定的主观性。
固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关的成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。
【例题11】固定资产应提折旧总额等于（ ）。
A.固定资产原值-清理费用
B.固定资产原值+清理费用
C.固定资产原值+预计净残值
D.固定资产原值-预计净残值
答案：D
解析：未计提固定资产减值准备的固定资产应提折旧额=固定资产原值-预计净残值
（二）影响固定资产折旧数额大小的因素
（1）固定资产原价，即固定资产的成本。
（2）固定资产的净残值；
（3）固定资产减值准备；是固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
（4）固定资产使用寿命。是企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
在确定固定资产使用寿命时，主要应当考虑下列因素：
（1）该资产的预计生产能力或实物产量；
（2）预计有形损耗：如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀。
（3）预计无形损耗：如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。
（4）法律或类似规定对该项资产使用的限制。
企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理的确定固定资产的使用寿命和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会或经理会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。
【例题12】影响固定资产折旧数额大小的因素是（ ）
A固定资产原值
B 累计折旧
C固定资产使用寿命
D 预计净残值
答案：ACD
三、固定资产折旧的范围
（一）折旧的空间范围：
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；
第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
注意：
（1） 融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧
（2） 融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧
（二）折旧的时间范围：
企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
（三）确定折旧范围时应注意的几点问题：
（1）已达到预定可适用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（2）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
（3）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。
【例题13】下列设备中，不应计提固定资产折旧的是（ ）。
A．大修理停用的大型设备
B．已提足折旧仍在使用的大型设备
C．以融资租赁方式租入的大型设备
D．以经营租赁方式租出的大型设备
【答案】B
【解析】考察考生是否能分清需要计提折旧和不需计提折旧的各种情形。
【例题15】企业大修理停用的固定资产也应提取折旧（ ）
答案：对
解析：大修理停用固定资产属于使用中的固定资产，依然要计提折旧
四、固定资产折旧的计算方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。
（一）年限平均法
年限平均法，又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。每期折旧额都是等额的，其计算公式为：
年折旧额=固定资产原值预计净残值 规定折旧年限
（1预计净残值/固定资产原值） =固定资产原值 规定折旧年限
=固定资产原值1预计净残值率 规定折旧年限
年折旧率＝1预计净残值率×100％ 规定折旧年限
月折旧率＝年折旧率/12
【例题16】企业有一设备，原值为200000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2％。该设备的月折旧率和月折旧额.
年折旧率＝（1－2％）÷10＝9.8％
月折旧率＝9.8％÷12＝0.82％
月折旧额＝200000×0.82％＝1640元
（二）工作量法
工作量法是根据实际工作量计提折旧的一种方法。这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的确定，其基本计算公式为：
每单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额
【例题17】企业一辆运输卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公理，其报废时的净残值率为5％，本月行驶4000公理，该辆汽车的月折旧额计算如下：
单位里程折旧额＝【100000×（1－5％）】÷500000＝0.19
本月折旧额＝4000×0.19＝760元
3.双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，其计算公式为：
年折旧率＝2/预计折旧年限×100％
月折旧率＝年折旧率/12
月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率
在使用双倍余额递减法时应特别注意，不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，所以双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
【例题18】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额。
折旧率＝2/5×100％＝40％
第1年折旧额＝80000×40%=32000元
第2年折旧额＝（80000-32000）×40％＝19200元
第3年折旧额＝（80000-32000-19200）×40％＝11520元
第4年年初固定资产的账面净值＝（80000-32000-19200-11520）＝17280元，
第4、5年应改为直线法计提折旧
第4年、5年折旧额＝（17280-3000）÷2＝7140元
（四）年数总和法
年数总和法是指固定资产应提折旧的总额乘以固定资产的变动折旧率计算折旧额的一种方法，其计算公式为：
固定资产各年折旧率 ＝固定资产各年初尚可使用年数100% 固定资产预计使用年限各年数字之和
=固定资产预计使用年限已使用年数100% 固定资产预计使用年限（预计使用年限1）2
固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率/12
固定资产月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率
【例题19】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额。
固定资产预计使用年限各年数字之和＝1+2+3+4+5＝5×（5＋1）÷2＝15 第1年折旧率＝5/15
第1年折旧额＝（80000-3000）×5/15=25666.67
第2年折旧率＝4/15
第2年的折旧额＝（80000-3000）×4/15=20533.33
依此类推。
双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法，其特点是在固定资产使用过程中前期多提折旧额、后期少提折旧额，这样可以使企业在较短时间内收回大部分固定投资，减少固定资产的无形损耗，并可加快固定资产的更新换代。但是运用加速折旧法，会造成企业固定资产使用前期少缴所得税，使用后期多缴所得税，虽然税款总额相同，但国家财政损失了缓缴所得税的时间价值。
【例题20】能使企业在较短时间内收回大部分固定资产投资的折旧方法是（ ）
A平均年限法
B 双倍余额递减法
C工作量法
D 年数总和法
答案：BD
五、固定资产折旧的账务处理
1.企业计提固定资产折旧时的会计分录：
借：制造费用 （基本生产车间使用的固定资产计提折旧）
管理费用 （管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧）
销售费用 （销售部门使用的固定资产计提的折旧）
在建工程 （自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧） 其他业务成本 （经营出租固定资产计提的折旧）
贷：累计折旧
【例题21】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2007年1月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间15000元，厂部管理部门6000元。编制会计分录：
借：制造费用 15000
管理费用 6000
贷：累计折旧 21000
【例题22】计提本月固定资产折旧，其中：基本生产车间22 000元，行政管理部门8 000元，专设销售机构1 600元。答案：
借：制造费用 22000
管理费用 8000
销售费用 1600
贷：累计折旧 31600
2、企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对固定资产
的增减情况进行调整后，计算当月计提的折旧额。
当月固定资产应计提折旧额
=上月固定资产应计提的折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额
【例题23】2月初企业固定资产账面原值为900 000元，2月份报废设备220 000元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为350 000元，企业采用年限平均法计提折旧，3月初计算应提折旧的固定资产原值是（ ）。
A、900000元
B、680000元
C、1250000元
D、1030000元
答案：D
解析：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
3月应计提折旧额的固定资产原值
=上月计提折旧额固定资产原值+上月增加固定资产-上月减少固定资产 =900000+350 000-220 000=1030000元
【例题24】瑞丰公司2009年2月应计提折旧额为120 000元，2月份增加固定资产应计提折旧额为10 000元，减少固定资产应计提折旧额为25 000元；2009年3月份增加固定资产应计提折旧额为28 000元，减少固定资产应计提折旧额为21 000元。瑞丰公司2009年3月份和4月份应计提折旧额分别为（ ）元。
A. 105 000
B. 127 000
C. 134 000
D. 112 000
答案：AD
解析：2009年3月份应计折旧额=120000+10000-25000=105000元
2009年4月份应计折旧额=105000+28000-21000=112000元
固定资产的处置
固定资产减少的方式主要有：出售、调出、报废、毁损、盘亏、投资转出或捐赠支
出。
本节主要介绍出售、报废和毁损的核算
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（1）该固定资产处于处置状态；
（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
注意：企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。账面价值是固定资产成本扣除累计折旧和累计减值准备后的金额。
一、固定资产出售、报废和毁损所设置的账户及核算流程
（一）设置的账户
“固定资产清理”核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及清理过程中所发生的清理费用和清理收入，借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理税费；贷方登记清理固定资产的变价收入、保险公司或者过失人的赔偿款。
清理完毕，结转净损益前，该科目余额如果在借方反映尚未结转的清理净损失，作为营业外支出从该科目的贷方转出；如果余额在贷方，反映尚未结转的清理净收益，应作为营业外收入从该科目的借方转出。
固定资产清理
借 贷
(1)转入清理的固定资产净值（1）固定资产变价收入
（2）发生的清理费用（2）保险公司或过失人赔偿款
（3）支付的相关税金 净损失净收益
结结
转转
“营业外支出”借方 “营业外收入”贷方
【例题27：多选】在“固定资产清理”账户借方登记的的是（ ）
A转入清理的固定资产净值
B转入清理的固定资产原值
C发生的清理费用
D由保险公司或过失人承担的损失
答案：AC
解析：D在贷方登记
（二）固定资产出售、报废、毁损的核算程序
企业出售、报废、毁损的固定资产，应通过“固定资产清理”账户进行核算，会计核算一般可以分为以下几个步骤：
1．固定资产转入清理。企业出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应净固定资产的净值转入固定资产清理，分录是：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
2．发生清理费用或税费。固定资产清理过程中发生的清理费用以及应交纳的税金，应按实际额，
借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税费
3．出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及残料变价收入等，
借：银行存款
原材料
贷：固定资产清理
4．保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失时，应冲减清理支出，
借：银行存款”或“其他应收款”
贷：固定资产清理
5．清理净损益的处理。固定资产清理后发生的净损益，应区别不同情况进行处理：
（1）固定资产清理后的净收益，属于生产经营期间的，应计入当期损益， 借：固定资产清理
贷：营业外收入—非流动资产处置利得
（2）固定资产清理后的净损失，
若属于自然灾害等原因造成的损失，借记“营业外支出——非流动资产处置损失”账户，贷记“固定资产清理”账户；
若属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——非流动资产处置损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。
【例题28：多选】固定资产报废会计处理中，最终的损益应作为（ ）处理。
A．资本公积
B．营业外收入
C．其他业务收入
D．营业外支出
【答案】BD
【解析】固定资产清理后发生的净损益，应区别不同情况分别计入营业外收入或营业外支出账户。
【例题29】固定资产清理净收益，属于生产经营期间的，贷记“其他业务收入”（ ）
答案：错
解析：固定资产清理净收益，属于生产经营期间的，贷记“营业外收入”
二、固定资产出售的核算
【例题30】宏远股份有限公司2006年12月份将一辆吉普车对外出售，收到款项84000元存入银行，该固定资产原价为125000元，已计提折旧36360元。根据销售发票、银行存款收款凭证等编制会计分录：
1、固定资产转入清理。
借：固定资产清理 88640
累计折旧 36360
贷：固定资产 125000
2、收到出售价款
借：银行存款 84000
贷：固定资产清理 84000
3、结转清理后净收益
清理净收益=84000-88640=-4640（净损失）
借：营业外支出—非流动资产处置损失 4640
贷：固定资产清理 4640
【例题31：】企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费10000元，出售收入为1900000元，营业税税率5％。编制相关会计分录
1、固定资产转入清理。
借：固定资产清理 1700000
累计折旧 300000
贷：固定资产 2000000
2、发生的清理费用。
借：固定资产清理 10000
贷：银行存款 10000
3．收到出售价款
借：银行存款 1900000
贷：固定资产清理1900000
4.计算应交营业税（对于转让不动产，要按照转让收入的5％计算应交营业税）
借：固定资产清理 95000（1900000×5％）
贷：应交税费－应交营业税 95000
5、清理净损益的处理。
1900000-（1700000+10000+95000）＝95000元
借：固定资产清理 95000
贷：营业外收入——非流动资产处置利得 95000
三、固定资产报废的核算
【例题32：】企业有旧厂房一幢，原值450000元，已提折旧435000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费12700元，拆除的残料一部分作价15000元，由仓库收作残料，另一部分变卖收入6800元存入银行。编制相关会计分录。
1． 固定资产转入清理。
借：固定资产清理 15000
累计折旧 435000
贷：固定资产 450000
2． 发生的清理费用。
借：固定资产清理 12700
贷：银行存款 12700
3．残料入库并收到变价收入
借：银行存款 6800
原材料 15000
贷：固定资产清理21800
4.清理净损益的处理。
15000+12700-21800＝5900
借：营业外支出——非流动资产处置损失 5900
贷：固定资产清理 5900
四、固定资产毁损的核算
【例题33：】公司的运输卡车一辆，原价150000元，已提折旧50000元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款80000元，卡车残料变卖收入5000元。均以银行存款转账存入。编制会计分录。
答案：
（1） 固定资产转入清理。
借：固定资产清理 100000
累计折旧 50000
贷：固定资产 150000
（2）收到过失人赔款及残料变卖收入
借：银行存款 85000
贷：固定资产清理85000
（3）清理净损益的处理。
100000-85000＝15000（净损失）
借：营业外支出——非常损失15000
贷：固定资产清理 15000
原材料的核算
原材料是生产经营过程中的劳动对象，其特点是：一次性的参加生产经营，经过一个生产周期就要全部消耗掉或改变其原有的实物形态；同时其价值随实物的消耗，一次性的全部转移到产品价值中去，通过产品销售，价值得到一次性补偿。
一、原材料的分类
制造业的原材料按其在生产经营过程中不同作用，一般分为：
1、原料及主要材料
2、外购半成品
3、辅助材料
4、燃料
5、修理用备件
6、包装材料：一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等。
二、按实际成本计价进行的日常核算
实际成本计价进行的日常核算就是指从材料的收发凭证到明细分类账和总账均以实际成本来反映材料的收、发、结存情况。
（一）材料收发的凭证
材料收入的凭证：收料单、入库单以及退料单。
材料发出的凭证：领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单
（二）总分类核算的账户
（1）“原材料”账户：核算企业库存的各种材料的收发与结存情况。 借方登记验收入库的原材料的实际成本。
贷方登记发出的各种原料的实际成本。
期末余额在借方，表示月末企业库存原材料的实际成本。
（2）“在途物资”账户：核算实际成本法下，企业尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户按供应单位和物资品种设置明细账户。
借方登记企业购入的在途物资的实际成本。
贷方登记验收入库的原材料的实际成本。
期末余额在借方，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。
（3）“应交税费－应交增值税（进项税）”账户。企业在购货时向供应单位支付的增值税，用以抵扣销项税额，与货款同时支付。
（三）总分类核算
1.材料收入业务的总分类核算。
①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 （或其他货币资金、应付票据等）
【例题8：】企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12600元，增值税额为2142元，发票等结算凭证已经收到，货款已经通过银行转账支付，材料已经验收入库，编制会计分录：
借：原材料 12600
应交税费—应交增值税（进项税额） 2142
贷：银行存款 14742
②货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
收到材料时，
借：原材料
贷：在途物资
【例题9：】依据例10－4购入材料的业务，假定发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到，企业于收到结算凭证时：分录为
借：在途物资 12600
应交税费—应交增值税（进项税额） 2142
贷：银行存款 14742
上述材料到达验收入库时，
借：原材料 12600
贷：在途物资 12600
【例题10】企业购入材料一批，买价80 000元，增值税额13 600元，对方代垫运费1 600元（运费的增值税略）。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，材料尚未入库。答案：
借：在途物资 81600
应交税费——应交增值税（进项税额） 13600
贷：银行存款 95200
【例题11】企业购入钢材一批，买价65000元，增值税11050元，对方代垫运费2100元（增值税略）。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，钢材验收入库答案：
借：原材料 67100
应交税费－应交增值税（进项税额）11050
贷：银行存款 78150
③货款尚未支付，材料已经验收入库
如果发票账单已到，但由于企业的银行存款不足而暂未付款，按发票账单所记载有关金额记账；
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
【例题12：】企业从外地西江钢铁厂购入甲种材料2000公斤，买价4000元，增值税发票上的增值税额为680元，供应单位代垫运杂费400元。材料已经到达并验收入库，但货款尚未支付。
分录：
借：原材料 4400
应交税费—应交增值税（进项税额） 680
贷：应付账款 5080
如果材料已到，但供应单位发票账单未到，而货款尚未支付。应按照双方合同价格或计划价格暂估入账。下月初做相反的会计分录予以冲回，收到发票账
单后再按照实际金额记账。
暂估： 借：原材料
贷：应付账款――暂估应付账款
冲回：做相反的会计分录。
【例题13：】假设上述购入材料的业务，材料已经运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设暂估价为4500元。有关会计处理如下：
借：原材料——辅助材料 4500
贷：应付账款——暂估应付账款 4500
待下月初，冲回
借：应付账款——暂估应付账款 4500
贷：原材料——辅助材料 4500
【例题14】从新华工厂购入辅助材料一批，根据货站通知办理提货手续，并验收入库，月末结算结算凭证仍未到达，按合同价格4000元暂估入账，作会计分录如下：
借：原材料——辅助材料 4000
贷：应付账款——暂估应付账款 4000
待下月初，冲回
借：应付账款——暂估应付账款 4000
贷：原材料——辅助材料 4000
收到该批材料结算凭证时，按实际支付的辅助材料买价3950元、运杂费100元，以及实际支付的增值税671.5元。作会计分录如下：
借：原材料——辅助材料 4050.00
应交税费——应交增值税（进项税额） 671.50
贷：银行存款 4721.50
2．材料发出的总分类核算。
为简化总分类核算工作，实际工作中是通过编制“发料凭证汇总表”来进行总分类核算的。
材料发出的核算（注意：生产车间为生产某种产品领用材料计入“生产成本”；
车间一般物料消耗或机物料消耗领用材料计入“制造费用”；行政管理部分领用材料计入“管理费用”；在建工程领用材料计入“在建工程”；）
会计分录：
借：生产成本
制造费用
管理费用
在建工程等
贷：原材料
【例题15】根据本月
答案：
借：生产成本——基本生产成本 70000
制造费用 986
管理费用 2800
在建工程 35000
贷：原材料 108786
存货的清查
一、存货清查概述
企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。
存货清查通常采用实地盘点的方法。对于账实不符的存货，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，应在期末前查明造成盘亏毁损的原因，并据以编制“存货盘点报告表”，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
二、存货清查的核算
1、存货的盘盈、盘亏，须报经审批后才能处理，在未经批准前，通过设置“待处理财产损益”总分类账户进行核算。
“待处理财产损益”账户从其性质和结构看，具有双重性质。
借方登记发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额，
贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额。
期末借方余额为尚未处理的各种财产物资的净损失；
期末贷方余额为尚未处理的各种财产物资的净溢余。
盘盈分录：按存货的计划成本或估计价值
借：库存商品（原材料等科目）
贷：待处理财产损益
盘亏分录：按存货的账面成本
借：待处理财产损益
贷：库存商品（原材料等科目）
2、对于存货清查结果的处理，应该分别盘盈和盘亏进行处理：
（1）对于盘盈的存货，一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，故应相应的冲减管理费用。
分录：借：待处理财产损益
贷：管理费用
（2）对于盘亏和损失的存货
①属于定额内的自然损耗，经批准后借记“管理费用”；
②属于过失人责任造成的损失，应扣除残料价值，借记“原材料”、“其他应收款”账户；
③应向保险公司收取赔偿金，计入“其他应收款－保险公司”；
④剩余净损失或未参加保险部分的损失，借记“营业外支出-非常损失”，若损失中有一般经营损失部分，借记“管理费用”。
【例题15：】某企业进行存货清查时，发现某产品盘盈100公斤，计划单位成本为9.5元，计950元。
报批前分录：
借：库存商品950
贷：待处理财产损益950
经查该项盘盈属于收发计量错误造成。
报批后分录：
借：待处理财产损益950
贷：管理费用950
【例题16：】某企业进行存货清查时，发现材料短缺5000千克，其单位成本为3.6元，计18000元。
审批前分录：
借：待处理财产损益18000
贷：原材料18000
经查，该项短缺分别由多种原因造成，经批准，分别进行转销
1． 材料短缺中属于责任过失人造成2000元损失，应由其予以赔偿 借：其他应收款－××2000
贷：待处理财产损益2000
2． 材料短缺中，属于定额内合理损耗部分，价值500元；
借：管理费用500
贷：待处理财产损益500
3.材料短缺中，属于非常损失部分，价值15500元，其中收回残料200元，保险公司给予赔款15000元，剩余300元为净损失.
借：原材料200
其他应收款15000
营业外支出300
贷：待处理财产损益15500
【例题17】盘亏和毁损的存货，如确实属于定额内的自然损耗造成的，经批准，可转作（）。
A．管理费用
B．其他应收款
C．营业外支出
D．其他业务支出
【答案】A
【解析】对于盘亏和损失的存货，如果是由于计量的误差或定额内的自然损耗，经批准后可列入“管理费用”
注意：
盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务报告事先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
【例题18】因意外灾害所造成的材料损失，按规定报经批准后所作的会计分录应是（）。
A.借记“待处理财产损溢”科目
B.借记“营业外支出”科目
C.贷记“待处理财产损溢”科目
D.贷记“原材料”科目
答案：BD
解析：自然灾害造成的材料净损失应计入“营业外支出”，分录是： 借：营业外支出
贷：待处理财产损益
固定资产的核算
固定资产概述 固定资产的取得
固定资产折旧
固定资产的处置
固定资产概述
一、固定资产的概念和特征
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，而不是直接用于出售，这是固定资产的最基本特征，从而使固定资产明显区别库存商品等流动资产。
（2）使用寿命超过一个会计年度，表明固定资产的收益期超过一年。
二、固定资产的确认
某一资产项目，要作为固定资产确认，首先要符合固定资产的定义；其次要同时满足下列条件的，才能予以确认。
1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。
在实务中，如何判断固定资产的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。
判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业，主要依据是是否取得固定资产的所有权。凡是所有权已经属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产，反之如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。但对于融资租入固定资产虽然所有权不属于租赁企业，但企业能够对该项固定资产有实质性的控制权，从而使得固定资产所包含的经济利益能够流入企业，因此也作为企业的固定资产加以确认。
2、该固定资产的成本能够可靠的计量。
注意：
（1）企业在确定固定资产成本时，有时需要进行合理估计，如企业已经达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算之前，需要根据工程预算、工程造价等资料，对固定资产的成本进行估计，按估计价值确定固定资产的入账价值。待办理竣工决算后，再按实际成本和暂估价的差额，调整固定资产的账面成本。
（2）固定资产的各组成部门具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。如写字楼中的电梯或中央空调，既可以和大楼一起作为固定资产，也可单列为一项固定资产
（3）与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
三、固定资产的分类
（一）按经济用途分类
1、生产经营用固定资产：直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备等。
2、非生产经营用固定资产：职工宿舍、食堂、浴室、理发师等使用的房屋、
设备等。
按照固定资产的经济用途分类，可以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理的配备固定资产，充分发挥其效用。
（二）按使用情况分类
1、使用中固定资产：
注：由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产；企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产，也属于使用中的固定资产。
2、未使用的固定资产：是指已经完工或已经购建尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。
3、不需用的固定资产：是指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。
按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况，便于分析固定资产的利用效率，挖掘使用潜力，促使企业合理使用固定资产。
（三）按所有权分类
1、自有固定资产
2、租入固定资产：是指融资租赁方式租入的固定资产。
（四）综合分类
1.生产经营用固定资产；
2.非生产经营用固定资产；
3.租出固定资产（在经营性租赁方式下出租的固定资产；）
4.不需用固定资产；
5.未使用固定资产；
6.土地（过去已经估价单独入账的土地，因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理）；
7.融资租入固定资产。
在实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。
四、固定资产核算的科目设置
企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”“固定资产清理”等科目核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。
1、 “固定资产”科目核算企业固定资产的原价。
固定资产
借 贷
增加的固定资产原价 减少的固定资产原价
余额：期末固定资产账面原价
企业除了设置“固定资产”总账科目，还应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。
（1）“固定资产”总账科目，总括反映固定资产原值的增减变动和结存情况。
（2）固定资产登记簿，即固定资产二级账。月末，应将固定资产登记簿与固定资产总账进行核算，各类固定资产登记簿的余额之和，应与“固定资产”总账科目余额核对相符。
（3）固定资产明细账。即固定资产卡片账。月末，应将固定资产卡片账与固定资产登记簿进行核算，各类固定资产卡片的原值合计数应与该类固定资产登记簿余额核对相符。
2、“累计折旧”是固定资产的备抵科目，核算企业提取的固定资产累计折旧。
累计折旧
借 贷
计提的固定资产折旧
期末实际存在的固定资产的累计折旧
3、“工程物资”科目核算企业为基建工程而准备的各种物资的实际成本，借方登记购入工程物资的实际成本，贷方登记领用工程物资的实际成本，余额在借方，反映企业为工程购入但尚未领用的专用物资的实际成本。
4、“在建工程”科目核算企业进行建造工程、安装工程等发生的实际支出，包括需要安装的设备的价值。借方登记各项工程的实际成本，贷方登记结转的完工工程转出的实际成本，余额在借方，反映企业尚未完工的在建工程发生的实际支出。
5、“固定资产清理”科目。
【例题1】固定资产账户的期末借方余额，反映期末实有固定资产的净值（）。 答案：×
解析：固定资产按历史成本计价，期末余额反映期末实际存在的固定资产原价
【例题2】“累计折旧”账户是“固定资产”帐户的备抵调整账户，其借方登记累计折旧的减少数，贷方登记累计折旧的增加数，余额在贷方，表示已计提的累计折旧数，因此该账户属于（）类账户。
A．资产
B．负债
C．成本
D．费用
答案：A
固定资产增加的核算
一、外购固定资产的核算
（一）外购固定资产成本的确定
企业外购的固定资产，应按实际支付的买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费和专业人员服务费等作为固定资产的入账价值。
1、购入不需要安装的固定资产：即购入不需要安装直接达到预定可使用状态的固定资产。
借：固定资产
应交税费-应交增值税(进项税)
贷：银行存款
2、购入需要安装的固定资产：需要安装才能达到预定可使用状态的固定资产。
购入需要安装的固定资产，应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为固定资产的入账价值。
购入需要安装的固定资产，应分为三步进行账务处理：
（1）．购入时，按实际支付的价款、增值税等，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户；
（2）．发生的安装调试费用，借记“在建工程”账户，贷记银行存款“账户；
（3）．安装完毕达到预定使用状态时，按在建工程的累计成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。
【例题6】企业购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为50000元，增值税为8500元，支付的运输费为1200元。设备由供货商安排，支付安装费4200元。编制相关会计分录：
1、 支付设备价款、税金以及运输费
借：在建工程 51200
应交税费-应交增值税(进项税) 8500
贷：银行存款 59700
2、 支付安装费
借：在建工程4200
贷：银行存款4200
3、 设备安装完毕交付使用
借：固定资产55400
贷：在建工程55400
投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值，作为固定资产的入账价值，编制会计分录为：
借：固定资产
贷：实收资本
【例题9】甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台。该设备按投资合同或协议确认的价值为62000元。
会计分录：
借：固定资产62000
贷：实收资本62000
【例题10】投资者投入的固定资产应按（）作为其成本。
A市场价格
B投资各方确认的价值
C原始价值
D折余价值
答案：B
解析：投资者投入的固定资产应按投资各方确认的价值作为其成本
固定资产折旧的核算
一、固定资产折旧的概念
1、折旧： 折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
2、应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。已经计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产价值准备累计金额
应计提折旧额＝固定资产原值－预计净残值－固定资产减值准备
3、预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。由于计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用是人为估计的，所以净残值的确带有一定的主观性。
固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关的成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。
【例题11】固定资产应提折旧总额等于（ ）。
A.固定资产原值-清理费用
B.固定资产原值+清理费用
C.固定资产原值+预计净残值
D.固定资产原值-预计净残值
答案：D
解析：未计提固定资产减值准备的固定资产应提折旧额=固定资产原值-预计净残值
（二）影响固定资产折旧数额大小的因素
（1）固定资产原价，即固定资产的成本。
（2）固定资产的净残值；
（3）固定资产减值准备；是固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
（4）固定资产使用寿命。是企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
在确定固定资产使用寿命时，主要应当考虑下列因素：
（1）该资产的预计生产能力或实物产量；
（2）预计有形损耗：如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀。
（3）预计无形损耗：如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。
（4）法律或类似规定对该项资产使用的限制。
企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理的确定固定资产的使用寿命和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会或经理会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。
【例题12】影响固定资产折旧数额大小的因素是（ ）
A固定资产原值
B 累计折旧
C固定资产使用寿命
D 预计净残值
答案：ACD
三、固定资产折旧的范围
（一）折旧的空间范围：
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；
第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
注意：
（1） 融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧
（2） 融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧
（二）折旧的时间范围：
企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
（三）确定折旧范围时应注意的几点问题：
（1）已达到预定可适用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（2）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
（3）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。
【例题13】下列设备中，不应计提固定资产折旧的是（ ）。
A．大修理停用的大型设备
B．已提足折旧仍在使用的大型设备
C．以融资租赁方式租入的大型设备
D．以经营租赁方式租出的大型设备
【答案】B
【解析】考察考生是否能分清需要计提折旧和不需计提折旧的各种情形。
【例题15】企业大修理停用的固定资产也应提取折旧（ ）
答案：对
解析：大修理停用固定资产属于使用中的固定资产，依然要计提折旧
四、固定资产折旧的计算方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。
（一）年限平均法
年限平均法，又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。每期折旧额都是等额的，其计算公式为：
年折旧额=固定资产原值预计净残值 规定折旧年限
（1预计净残值/固定资产原值） =固定资产原值 规定折旧年限
=固定资产原值1预计净残值率 规定折旧年限
年折旧率＝1预计净残值率×100％ 规定折旧年限
月折旧率＝年折旧率/12
【例题16】企业有一设备，原值为200000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2％。该设备的月折旧率和月折旧额.
年折旧率＝（1－2％）÷10＝9.8％
月折旧率＝9.8％÷12＝0.82％
月折旧额＝200000×0.82％＝1640元
（二）工作量法
工作量法是根据实际工作量计提折旧的一种方法。这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的确定，其基本计算公式为：
每单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额
【例题17】企业一辆运输卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公理，其报废时的净残值率为5％，本月行驶4000公理，该辆汽车的月折旧额计算如下：
单位里程折旧额＝【100000×（1－5％）】÷500000＝0.19
本月折旧额＝4000×0.19＝760元
3.双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，其计算公式为：
年折旧率＝2/预计折旧年限×100％
月折旧率＝年折旧率/12
月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率
在使用双倍余额递减法时应特别注意，不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，所以双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
【例题18】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额。
折旧率＝2/5×100％＝40％
第1年折旧额＝80000×40%=32000元
第2年折旧额＝（80000-32000）×40％＝19200元
第3年折旧额＝（80000-32000-19200）×40％＝11520元
第4年年初固定资产的账面净值＝（80000-32000-19200-11520）＝17280元，
第4、5年应改为直线法计提折旧
第4年、5年折旧额＝（17280-3000）÷2＝7140元
（四）年数总和法
年数总和法是指固定资产应提折旧的总额乘以固定资产的变动折旧率计算折旧额的一种方法，其计算公式为：
固定资产各年折旧率 ＝固定资产各年初尚可使用年数100% 固定资产预计使用年限各年数字之和
=固定资产预计使用年限已使用年数100% 固定资产预计使用年限（预计使用年限1）2
固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率/12
固定资产月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率
【例题19】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额。
固定资产预计使用年限各年数字之和＝1+2+3+4+5＝5×（5＋1）÷2＝15 第1年折旧率＝5/15
第1年折旧额＝（80000-3000）×5/15=25666.67
第2年折旧率＝4/15
第2年的折旧额＝（80000-3000）×4/15=20533.33
依此类推。
双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法，其特点是在固定资产使用过程中前期多提折旧额、后期少提折旧额，这样可以使企业在较短时间内收回大部分固定投资，减少固定资产的无形损耗，并可加快固定资产的更新换代。但是运用加速折旧法，会造成企业固定资产使用前期少缴所得税，使用后期多缴所得税，虽然税款总额相同，但国家财政损失了缓缴所得税的时间价值。
【例题20】能使企业在较短时间内收回大部分固定资产投资的折旧方法是（ ）
A平均年限法
B 双倍余额递减法
C工作量法
D 年数总和法
答案：BD
五、固定资产折旧的账务处理
1.企业计提固定资产折旧时的会计分录：
借：制造费用 （基本生产车间使用的固定资产计提折旧）
管理费用 （管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧）
销售费用 （销售部门使用的固定资产计提的折旧）
在建工程 （自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧） 其他业务成本 （经营出租固定资产计提的折旧）
贷：累计折旧
【例题21】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2007年1月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间15000元，厂部管理部门6000元。编制会计分录：
借：制造费用 15000
管理费用 6000
贷：累计折旧 21000
【例题22】计提本月固定资产折旧，其中：基本生产车间22 000元，行政管理部门8 000元，专设销售机构1 600元。答案：
借：制造费用 22000
管理费用 8000
销售费用 1600
贷：累计折旧 31600
2、企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对固定资产
的增减情况进行调整后，计算当月计提的折旧额。
当月固定资产应计提折旧额
=上月固定资产应计提的折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额
【例题23】2月初企业固定资产账面原值为900 000元，2月份报废设备220 000元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为350 000元，企业采用年限平均法计提折旧，3月初计算应提折旧的固定资产原值是（ ）。
A、900000元
B、680000元
C、1250000元
D、1030000元
答案：D
解析：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
3月应计提折旧额的固定资产原值
=上月计提折旧额固定资产原值+上月增加固定资产-上月减少固定资产 =900000+350 000-220 000=1030000元
【例题24】瑞丰公司2009年2月应计提折旧额为120 000元，2月份增加固定资产应计提折旧额为10 000元，减少固定资产应计提折旧额为25 000元；2009年3月份增加固定资产应计提折旧额为28 000元，减少固定资产应计提折旧额为21 000元。瑞丰公司2009年3月份和4月份应计提折旧额分别为（ ）元。
A. 105 000
B. 127 000
C. 134 000
D. 112 000
答案：AD
解析：2009年3月份应计折旧额=120000+10000-25000=105000元
2009年4月份应计折旧额=105000+28000-21000=112000元
固定资产的处置
固定资产减少的方式主要有：出售、调出、报废、毁损、盘亏、投资转出或捐赠支
出。
本节主要介绍出售、报废和毁损的核算
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（1）该固定资产处于处置状态；
（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
注意：企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。账面价值是固定资产成本扣除累计折旧和累计减值准备后的金额。
一、固定资产出售、报废和毁损所设置的账户及核算流程
（一）设置的账户
“固定资产清理”核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及清理过程中所发生的清理费用和清理收入，借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理税费；贷方登记清理固定资产的变价收入、保险公司或者过失人的赔偿款。
清理完毕，结转净损益前，该科目余额如果在借方反映尚未结转的清理净损失，作为营业外支出从该科目的贷方转出；如果余额在贷方，反映尚未结转的清理净收益，应作为营业外收入从该科目的借方转出。
固定资产清理
借 贷
(1)转入清理的固定资产净值（1）固定资产变价收入
（2）发生的清理费用（2）保险公司或过失人赔偿款
（3）支付的相关税金 净损失净收益
结结
转转
“营业外支出”借方 “营业外收入”贷方
【例题27：多选】在“固定资产清理”账户借方登记的的是（ ）
A转入清理的固定资产净值
B转入清理的固定资产原值
C发生的清理费用
D由保险公司或过失人承担的损失
答案：AC
解析：D在贷方登记
（二）固定资产出售、报废、毁损的核算程序
企业出售、报废、毁损的固定资产，应通过“固定资产清理”账户进行核算，会计核算一般可以分为以下几个步骤：
1．固定资产转入清理。企业出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应净固定资产的净值转入固定资产清理，分录是：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
2．发生清理费用或税费。固定资产清理过程中发生的清理费用以及应交纳的税金，应按实际额，
借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税费
3．出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及残料变价收入等，
借：银行存款
原材料
贷：固定资产清理
4．保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失时，应冲减清理支出，
借：银行存款”或“其他应收款”
贷：固定资产清理
5．清理净损益的处理。固定资产清理后发生的净损益，应区别不同情况进行处理：
（1）固定资产清理后的净收益，属于生产经营期间的，应计入当期损益， 借：固定资产清理
贷：营业外收入—非流动资产处置利得
（2）固定资产清理后的净损失，
若属于自然灾害等原因造成的损失，借记“营业外支出——非流动资产处置损失”账户，贷记“固定资产清理”账户；
若属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——非流动资产处置损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。
【例题28：多选】固定资产报废会计处理中，最终的损益应作为（ ）处理。
A．资本公积
B．营业外收入
C．其他业务收入
D．营业外支出
【答案】BD
【解析】固定资产清理后发生的净损益，应区别不同情况分别计入营业外收入或营业外支出账户。
【例题29】固定资产清理净收益，属于生产经营期间的，贷记“其他业务收入”（ ）
答案：错
解析：固定资产清理净收益，属于生产经营期间的，贷记“营业外收入”
二、固定资产出售的核算
【例题30】宏远股份有限公司2006年12月份将一辆吉普车对外出售，收到款项84000元存入银行，该固定资产原价为125000元，已计提折旧36360元。根据销售发票、银行存款收款凭证等编制会计分录：
1、固定资产转入清理。
借：固定资产清理 88640
累计折旧 36360
贷：固定资产 125000
2、收到出售价款
借：银行存款 84000
贷：固定资产清理 84000
3、结转清理后净收益
清理净收益=84000-88640=-4640（净损失）
借：营业外支出—非流动资产处置损失 4640
贷：固定资产清理 4640
【例题31：】企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费10000元，出售收入为1900000元，营业税税率5％。编制相关会计分录
1、固定资产转入清理。
借：固定资产清理 1700000
累计折旧 300000
贷：固定资产 2000000
2、发生的清理费用。
借：固定资产清理 10000
贷：银行存款 10000
3．收到出售价款
借：银行存款 1900000
贷：固定资产清理1900000
4.计算应交营业税（对于转让不动产，要按照转让收入的5％计算应交营业税）
借：固定资产清理 95000（1900000×5％）
贷：应交税费－应交营业税 95000
5、清理净损益的处理。
1900000-（1700000+10000+95000）＝95000元
借：固定资产清理 95000
贷：营业外收入——非流动资产处置利得 95000
三、固定资产报废的核算
【例题32：】企业有旧厂房一幢，原值450000元，已提折旧435000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费12700元，拆除的残料一部分作价15000元，由仓库收作残料，另一部分变卖收入6800元存入银行。编制相关会计分录。
1． 固定资产转入清理。
借：固定资产清理 15000
累计折旧 435000
贷：固定资产 450000
2． 发生的清理费用。
借：固定资产清理 12700
贷：银行存款 12700
3．残料入库并收到变价收入
借：银行存款 6800
原材料 15000
贷：固定资产清理21800
4.清理净损益的处理。
15000+12700-21800＝5900
借：营业外支出——非流动资产处置损失 5900
贷：固定资产清理 5900
四、固定资产毁损的核算
【例题33：】公司的运输卡车一辆，原价150000元，已提折旧50000元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款80000元，卡车残料变卖收入5000元。均以银行存款转账存入。编制会计分录。
答案：
（1） 固定资产转入清理。
借：固定资产清理 100000
累计折旧 50000
贷：固定资产 150000
（2）收到过失人赔款及残料变卖收入
借：银行存款 85000
贷：固定资产清理85000
（3）清理净损益的处理。
100000-85000＝15000（净损失）
借：营业外支出——非常损失15000
贷：固定资产清理 15000