税务筹划 “ 营改增＂ 产 生 的效应与应 对措施 佛 山职 业技 术 学院 刘世 云 摘要 ： “ 营改增” 的实施 能够减 少重复纳税的情 况， 降低 企业的税 负 与 成本 。但是在 实行之初 却会 对地 方政 府的 财政收入 带来 巨大的影 响， 对地方政府 的支付能 力带来挑 战。文 中主要 就“ 营 改增” 所产生的 效 应 与应 对措 施 进 行 探 讨 。 关键词： “ 营 改 增 ” 财 政 税 收 经 济 营业税改为增值 税能让房地产业 的发展以及房价 回归理性 ， 摆脱当前 这种缺乏理性的房产市场现象。通过“ 营改增” 能够让金融保 险业进行 进一步的分工协作 ， 让金融创 新能够 取得进一 步的发展 。通过改革 ， 能 够促进度汇率制度的改革 ， 对重复征税的情 况进行 消除， 使得社会再生 产各个环节 的税 负与成本都得 到改善 ， 能够对通胀 的情 况以及物价进 行改善。 （ 二） 从 上 下级 财政 体 制 分 析 “ 营改增 ” 是我 国在 “ 十二五” 期间所制定的一项非常重要的结构性 减税措 施 。该项措 施的实行对 许多行业都产 生了影响 ， 其初 衷是为 了 能够降低企业 的税 负 ， 激活企业发展的动力 ， 带动地方经济的发展 。但 是在 其实行之初 却会对地方 财政带来 巨大 的影 响 ， 这些都需 要地方政 府分析清其 中的利 弊 ， 用正确的政策去进行引导 ， 否则改革难以取得其 应有 的效果 。 “ 营 改增 ” 的原 因 “ 营改增 ” 指 的就是 以前缴纳 营业税 的应税 项 目改成 了缴 纳增值 税， 增值税 指的就是 对成品或者是服务的增值部 门进行纳税 ， 能够减少 重复纳税 的环节 。 “ 营改增 ” 的主要原 因有 以下的两个方面 ： 从 市场经济 的发 展来看 ， 原有的税制结 构已经开始显 现出 了不合 理性 。税 制的不合理 ， 原有的税制在征收范围上存在一定 的局 限性 ， 抵 扣链 条断裂 ， 例如对于制造 企业所缴纳 的购进营业税 劳务不能进行抵 扣等 ， 并 且是 全额计 征 ， 有着较为严 重的重复征税情况 。导致专业化发 展 障碍 ， 当前很多企业都是服务生产 内部化 ， 特别是一些传统 的制造企 业甚 至是会成立 起 自己的物 流公司 ， 这样就 不利于对 服务 业的专业化 细 分以及服务 外包行业 的发 展。导致 ｍ 口的竞争力不 足 ， 我国要进行 服 务 口， 需要交 纳一定 的税 款 ， 让企业 的税 负变重 ， 这样 不利于企业 的国际竞 争。税收的征管较为 困难 ， 主要表现在传统商 品服务化 ， 商品 与 服务的 区别 变得越来越模糊 ， 使得税 收的征管面临新 的问题 。正 因 为上述 的这些原 因促使 了“ 营改增 ” 的颁布与实施 。 从“ 营改增” 的意义来看 ， 在我 围的税制改革 中， 营业税 改增值税是 相 当关键 的一步 ， 对于我 国经济发展方式 的转变 、 产业结构 的调整 以及 税 制体制 的完善 都有着相 当重要的影响 。 “ 营改增 ” 能够促 进增值税体 系的完善 ， 并 增加增值税 收入。通过 “ 营改 增” 能够 帮助试 点城市与地 区获取 制度 分割收益 ， 对相关产业的分工与专业化进行改善 ， 进～步提 高 自身的竞争力。 “ 营改增” 能够对重复征税的情况进行改善 ， 让社会再 生产 的各个环节的税负都得到改善 ， 使得企业 的成本下降 ， 促进整体物 价水 平的降低。 二、 “ 营改增” 产生的效应 （ 一） 从 宏观财税经济分析 我国所实行 的是 以流转税 为主 的税制 ， 其最大 的问题就是容易 出 现重复 征税 的情况 。在 １ ９ ９ ４年进 行改 革时 ， 增值 税变 为了最 大 的税 种， 但是却 只是对某一个 行业的增 加值 部分进行征税 。 由于 当时 的服 务 业的规模并不是很大 ， 为 了对 当时 的主要矛盾进行解决 ， 遗 留下来 的 一、“ 营改增 ” 本就是 １ ９ ９ ４年分税制 改革所遗 留下来 的问题 。通过分 税制 的改革 ， 使 得中央财政 的收入 得到 了改善 ， 在其 中 ， 营业 税主要是 归地方 ， 而增值税则是 由中央与地方按照 ７ ５ ： ２ ５ 的比例来进行分成 。但 是营业税 是地方 税 ， 是 由地方政 府所独享 的 ， 是地 方政府税 收中的大 头 。虽然 “ 营改增” 能够对 重复征税的现象进行消 除 ， 但是却会导致地 方的财政收入减少 ， 导致地方政府的很多丁作都会受 到影 响， 而这样使 得广东等省 对于“ 营改增” 的改 革并不是很积极 。 “ 营改增” 所遇到的 问 题， 也就是分税制实行以来 中国政府财税体制所出现的问题 ： 将 事权下 放， 将财权上收 。增加 了省市县级政府承担公共服务的成本 ， 但是所需 要的财源却上缴到 中央 。在分税制下 ， 财税体系的效 率不高， 这是一种 矛盾 ， 并且会 带来其他 的问题 ， 例如城镇化进程 中士地价格的飞涨 ， 就 是地方政府为了能够增加 自身的收入导致 的。 同时“ 营改增” 主要会涉及到共享税 、 地方税这两大税种 ， 对地方财 政收入 、 财政体制 的改革带来 了巨大的影 响。在 短期 内“ 营改增 ” 虽然 还不会对 中央与地方 的税 收划分产生阶段 的影 响 ， 但 是因为方案与税 制上存在一定的问题和矛盾 ， 如果想要从根本上来解决问题 ， 就需要一 套更加全 面的体制解决方案来 对地方与 中央 的收支重新 进行划分 ， 这 就涉及到了从根本上解决分税制体制 的改革和完善。 （ 三） 从企 业 自身 分 析 对于企 业来讲 ， “ 营改增 ” 可 能会对其税 负进行降低 ， 并 且能够有 效 的减少重 复征税 的情况 ， 使 得企业可 以更好 的对产品的成本节能型 控制 。 “ 营改增” 的改革促进 了税收监管 的改革 ， 使 其变得更加严格 ， 让 增值税的管理更加的成熟 ， 在“ 营改增” 实施以后 ， 将会 实行更加严格稽 核对 比制度 。同时需要注 意的是“ 营改增 ” 的改革 ， 会将营业税纳税人 改为增值税 纳税 人 ， 那 么纳税 申报表以及 防伪税 控系统都需要进行相 应的改革 ， 同时还需要对打印增值税发票的指定设 备进行重新购置 ， 这 些都需要投人大量的资金 ， 在短期 内会增加财政负担。 三、 “ 营改增” 带来的影响 （ －） ， １ 、 规 模 纳 税 人 的税 收 减少 问题 ， 就是 对服务业征 收营业税 ， 而 随着 汇率的进一步 改革 ， 就需要对 这个遗留的问题进行快速的解决 。增值税改革先从生产性增值税改为 消费增值税 ， 然后是将征税范 围进行 了扩大 ， 扩大 了原来 的营业税 征税 行业， 并逐步的扩大到对生产与服务 的所有环节进行覆 盖， 最后对 审查 与流动等 环节重复增税 问题进行解决 。因此 ， 在财税 改革 中“ 营改增 ” 是相当重要的一步 ， 对于宏 观金融体 系的改革有着相 当重要 的意义 。 对于宏观 财税经济来说 ， 通过“ 营改 增” 可 以进一 步的对增值税链 条进行完善 ， 而对于试点城市或者地 区来讲 ， 则 能够通过 “ 营改增 ” 来获 取制度分 割收益 ， 提 高地 区的整体竞争 力。将房地 产业以及建筑业 的 对于小规模纳税人来讲 ， 没有任何形式的抵扣 ， 统一的都是 实行 的 ３ ％的征 收率。 因为很 多实行“ 营改增 ” 的服务业 的原 营业税的税率都 是５ ％， 要高 于小 规模纳税人 的增 值税征收率 ， 所 以即便是不对价外税 因素 进行 考虑 ， 这些 服务业的增值税负担 也会 比原来征收营业税 时的 负担要低很 多 。虽然对 于交通运输也来讲 ， 其 营业税率与实行增值税 之后 的征收率都是相 同的， 都为 ３ ％， 但是增值税是价外税 ， 而营业税则 是指 的含税销售额 ， 在进行“ 营改增” 之后 ， 运输业的销售额则要换算成 不含税 销售额 ， 也就是 要从其销售额 中对 增值 税进行剔除之后来作 为 计征依据 ， 也正是 因为这样 ， 总体上来讲 ， 交通 运输业小规模纳税人 的 纳税负担要 比课征营业税时要低 。但是需要注意的是一些交通 运输业 企业很难从部分加油站 、 修理店取得增值税发票 ， 进而不能够进行充分 的抵扣 ， 还有一些路桥收费点没有纳入到试点范同中去 ， 不能取得专用 发票 ， 这就导致 了税负没有减少反而增加。 （ 二） 一 般 纳 税 人 的税 收 有 所 下 降 ㈣ 抽 ∞ 财经界２ ６ ９ 税务筹划 在进行税改 之前 ， 服务业营 业税率为营业 收入的 ５ ％， 应该缴纳 的 营业税就等 于营业收入乘 以税 率。在进行改革之后 ， 有些现代服务业 可 以从 长远上 度地方振 幅短期 内所 产生 的损 失进行有效 的弥补 。同 时， 对 于税 负增加的企业可 以通过 财政补贴或者是退税 的方法来鼓励 其发 展 ， 虽然 也是 由地 方政府来 买单 ， 也可 以将其作 为改革 的必须成 本 。从长远上来看 ， “ 营改增” 并不会 对地方财政带来很大 的影响 ， 并且 在一个相对宽松的环境中 ， 企业能够更加积极 的去进行创造 ， 增强 自 身 的能力 与经营效 果 ， 而这 就能够 对地方 政府 的财 政增 收能力进 行改 善 。在 短时间内 ， 税收 的减 少 ， 就需要政府对财政进 行再平衡 ， 这就要 求地方政府对过去 的支 出模式进行改善。特别是当前财政收入出现 了 明显 的下滑趋势的情况下 ， 如果开始实行“ 营改增 ” ， 那 么地方政府 的支 付能力就会受到巨大的考 验。 ２ 、 对企业进行正确引导 ， 做好财政上的配套政策 地方政府需要 引导企业做好逐步开展“ 营改增 ” 准备＿ Ｔ作 。地方 政 府必须要制定 出整 套的配套扶持政策 ， 出台一系列的改革试点 行业 的 各种优惠政策 ， 通过税 费减免等多种措施 努力为现代企业发展 提供 一 个更好的 、 更加完善 的税制环境 。对 于那 些纳入到试点 的行业 要进行 详细的划分 ， 并要 对每一个 环节都进行重 视。地方政府还需要 对相关 行业企业中的管理 、 税务 、 财务 、 运营等人员进行培训 ， 帮助他们对增值 税产生正确 的认识 。 总之 ， 当前 “ 营改增 ” 只是在试点地 区和城市进行推广 ， 并没有从 全 国范 围 内来 进行 推广 ， 但是其 对地 区经济 所带来 的影 响是 相 当明显 的 。无论是从宏 观经济还是上下级财政体制 以及企业来看 ， “ 营改增” 的影响都是十分深 远的。为此 ， 在 面对 “ 营改增” 时， 地方政府与企业都 需要进行重视 ， 并要制定出相应 的应对措施 ， 只有这样才可 以有效的规 避其所带来 的负面影响 ， 并激发出“ 营改增 ” 的积极因素。 参考文献： （ １ 】 邱 峰． 结构 性减 税对 小微企 业 的支持 效应评 析 【 Ｊ ］ ． 青 海金 融 ， ２ ０ １ ２ ， （ ０ ４ ） 增值税的税率变为了 ６ ％， 虽然有所提高 ， 但 是因为增值税是价外税 ， 在 进行计算时 ， 需要进行价税的分离 ， 进而会导致其应该 承担 的税 负会 比 改革前差别不是很大 。但是纳税人基本都有外购项 目， 可以进 行抵扣 ， 例如外购 的机器设备 、 水费和电费所含的进项税额等的 。因此 ， 在进行 改革之后 ， 纳税人的税收负担在理论上是减少的。 四、 应对“ 营改增” 的措施 （ 一） 从企业来看 １ 、 企业建立“ 营改增” 财政 专项 资金 “ 营改 增” 从整体 上来看能够对企业 的税负 进行减少 ， 但 是对于部 分企业来讲却会增加一定 的税负 ， 面对这样的情况 ， 企业需要在事先就 建 立起专项资金 ， 以防止在改革之后 ， 不 能够应对突发情 况 ， 增强企业 的竞 争能力 。专项 资金的设立需要企业根 据 自身 的实 际情况来 确定 ， 例 如企业 未来 的投 资计划 以及在 改革 之后可 能出现 的税 负变化 等情 况。 ２ 、 企业需要对经营策略进行调整 企 业需要根据 自身的实际经 营情况 ， 对于税改可 能会 对企业 的业 务、 财务等方面所 带来的影 响进行 深入 的研究 ， 并根据研究来制定 出合 理的应对措施 ， 对企业 自身 的经 营管理进行改善 。企业 想要在税改之 后降低 自身的税负 ， 就需要从投 资与经营这两个方 面来进行综合考虑 和安排。在经营方面 ， 企业需要 对 自身的经营情况进行 明确 ， 并对增值 税可能会 带来 的影响进行分 析 ， 从而提 出具有较高可 行性的增值税筹 划建议 。在投 资上 ， 企业可 以在以及开始实行改革之 后再来看这 固定 资产 的购 买计划 ， 这样就 能够 形成进行抵扣 的进项 税。而对于本来就 是增值税纳税人的企业 ， 并且还需要从试 点行 业购人应税 服务 的 ， 则可 以将购买 应税服务 的行为推 迟到税改之后来进行 ， 这样就能够形成 可 以抵扣 的进项税 ， 这样可以对企业 的税负进行改善。 （ 二） 从地方政府来看 １ 、 地方政府需要正视“ 营改增 ” 所带来的暂时影响 【 ２ 】 刘佐 ， 等． 专家热评 “ 营改增” ［ Ｊ ］ ． 国际商务财会， ２ ０ １ ２ ， （ ０ ３ ） ［ ３ 】 周 敏． 营 业税 改增值 税对 企业 的影 响分析 ［ Ｊ 】 ． 现代 商 业 ， ２ ０ １ ２ ， （ １ １ ） “ 营改增 ” 的实施会对 地方财政收入 的当前 收益产生暂时 的影响 ， ［ ４ 】 刘 东辉． 试论 营业税 改征增值税 对不 同行 业的影 响【 经济 师 但是通 过这样 的方法来对 企业的发展活力 与盈 利能力进行改善 ， 从 而 ２ ０ １ ２ ， （ ０ ５ ） 让 企业与外来资金 能够共同积极 的去对 现代服务业进行积极 的开掘 ， 并 提高企业的积极性 与创 造性 。通过这样 的方法来形成一个宽税 基 ， （ 上接 第２ ５ ４页） 商标 、 商誉 和著作权 的业务活动。１ ０ ６ 号文延续 了该政策 ） 。 也就说从外部取 得的无形资产若属 于增值税应税服务项 目， 只要 值得注意的是 ， “ 营改增” 前， 外购无形资产的进项税 额是作 为成本 直接进入到无形资产账户， 而 营改增” 后外购无形资产的进项税额是 取得符合抵扣 条件的发票 ， 都可 以进行 抵扣 ， 提供现代 服务业 服务 （ 有 计入应交税费一应交增值税（ 进项税额） ， 可 作为销项税额的抵扣。 形动产租赁服务除外 ） ， 税率为 ６ ％； 否则购进 时支付 的增值税额计人无 总之 ， “ 营改增” 后对外购人资产的进项税额的构成及核算有一定 形资产成本。 的影响， 需要财会人员重视。 参 考 文献 ： 例４ ： ２ ０ １ ４ 年１ 月１ 日， 万友公司 （ 原增值税一 般纳税人 ） 因生产产 品需要 购人一项专 利权 ， 增值税 专用发票上 注明的价款 ２ Ｏ 万元， 增值 税１ ． ２ 万元 ， 款项通过银行存款支付 。 根据 １ ０ ６ 号文 的规定 ， 运杂 费是凭 增值税专用发票抵扣 ， 则 固定资 ［ １ 】 财 政部． 国家税务 总局． 关于将铁 路运输和 邮政 业纳入营业税 改 征增值税试 点的通知． 财税［ ２ ０ １ ３ １ １ ０ ６ 号， ２ ０ １ ３ — １ ２ — １ ２ ［ ２ ］ 张 星． “ 营 改增 ” 后 固定 资 产与 无形 资产 的核 算Ｕ 】 ． 财 会月 刊 ， ２ ０１ ４ 产成本 ２ ０ ０ ０ ０ ０ 元， 可抵扣的进项税额 １ ２ ０ ０ ０ 元。外购的会计会计分 录： 借： 无形 资产 ２ ０ ０ ０ ０ ０ ， 应 交税费— —应交增值税 （ 进项税额 ） ｌ ２ ０ Ｏ ０ ； 贷： 银行存款 ２ １ ２ ０ ０ ０ ［ ３ １ 杨博． “ 营改增” 后的无形资产核算【 Ｊ 】 ． 财会研究， ２ ０ １ ａ ； ｏ ６ ２ ７ ０’ 矗 强甍 ” 。 ｈ
税务筹划 “ 营改增＂ 产 生 的效应与应 对措施 佛 山职 业技 术 学院 刘世 云 摘要 ： “ 营改增” 的实施 能够减 少重复纳税的情 况， 降低 企业的税 负 与 成本 。但是在 实行之初 却会 对地 方政 府的 财政收入 带来 巨大的影 响， 对地方政府 的支付能 力带来挑 战。文 中主要 就“ 营 改增” 所产生的 效 应 与应 对措 施 进 行 探 讨 。 关键词： “ 营 改 增 ” 财 政 税 收 经 济 营业税改为增值 税能让房地产业 的发展以及房价 回归理性 ， 摆脱当前 这种缺乏理性的房产市场现象。通过“ 营改增” 能够让金融保 险业进行 进一步的分工协作 ， 让金融创 新能够 取得进一 步的发展 。通过改革 ， 能 够促进度汇率制度的改革 ， 对重复征税的情 况进行 消除， 使得社会再生 产各个环节 的税 负与成本都得 到改善 ， 能够对通胀 的情 况以及物价进 行改善。 （ 二） 从 上 下级 财政 体 制 分 析 “ 营改增 ” 是我 国在 “ 十二五” 期间所制定的一项非常重要的结构性 减税措 施 。该项措 施的实行对 许多行业都产 生了影响 ， 其初 衷是为 了 能够降低企业 的税 负 ， 激活企业发展的动力 ， 带动地方经济的发展 。但 是在 其实行之初 却会对地方 财政带来 巨大 的影 响 ， 这些都需 要地方政 府分析清其 中的利 弊 ， 用正确的政策去进行引导 ， 否则改革难以取得其 应有 的效果 。 “ 营 改增 ” 的原 因 “ 营改增 ” 指 的就是 以前缴纳 营业税 的应税 项 目改成 了缴 纳增值 税， 增值税 指的就是 对成品或者是服务的增值部 门进行纳税 ， 能够减少 重复纳税 的环节 。 “ 营改增 ” 的主要原 因有 以下的两个方面 ： 从 市场经济 的发 展来看 ， 原有的税制结 构已经开始显 现出 了不合 理性 。税 制的不合理 ， 原有的税制在征收范围上存在一定 的局 限性 ， 抵 扣链 条断裂 ， 例如对于制造 企业所缴纳 的购进营业税 劳务不能进行抵 扣等 ， 并 且是 全额计 征 ， 有着较为严 重的重复征税情况 。导致专业化发 展 障碍 ， 当前很多企业都是服务生产 内部化 ， 特别是一些传统 的制造企 业甚 至是会成立 起 自己的物 流公司 ， 这样就 不利于对 服务 业的专业化 细 分以及服务 外包行业 的发 展。导致 ｍ 口的竞争力不 足 ， 我国要进行 服 务 口， 需要交 纳一定 的税 款 ， 让企业 的税 负变重 ， 这样 不利于企业 的国际竞 争。税收的征管较为 困难 ， 主要表现在传统商 品服务化 ， 商品 与 服务的 区别 变得越来越模糊 ， 使得税 收的征管面临新 的问题 。正 因 为上述 的这些原 因促使 了“ 营改增 ” 的颁布与实施 。 从“ 营改增” 的意义来看 ， 在我 围的税制改革 中， 营业税 改增值税是 相 当关键 的一步 ， 对于我 国经济发展方式 的转变 、 产业结构 的调整 以及 税 制体制 的完善 都有着相 当重要的影响 。 “ 营改增 ” 能够促 进增值税体 系的完善 ， 并 增加增值税 收入。通过 “ 营改 增” 能够 帮助试 点城市与地 区获取 制度 分割收益 ， 对相关产业的分工与专业化进行改善 ， 进～步提 高 自身的竞争力。 “ 营改增” 能够对重复征税的情况进行改善 ， 让社会再 生产 的各个环节的税负都得到改善 ， 使得企业 的成本下降 ， 促进整体物 价水 平的降低。 二、 “ 营改增” 产生的效应 （ 一） 从 宏观财税经济分析 我国所实行 的是 以流转税 为主 的税制 ， 其最大 的问题就是容易 出 现重复 征税 的情况 。在 １ ９ ９ ４年进 行改 革时 ， 增值 税变 为了最 大 的税 种， 但是却 只是对某一个 行业的增 加值 部分进行征税 。 由于 当时 的服 务 业的规模并不是很大 ， 为 了对 当时 的主要矛盾进行解决 ， 遗 留下来 的 一、“ 营改增 ” 本就是 １ ９ ９ ４年分税制 改革所遗 留下来 的问题 。通过分 税制 的改革 ， 使 得中央财政 的收入 得到 了改善 ， 在其 中 ， 营业 税主要是 归地方 ， 而增值税则是 由中央与地方按照 ７ ５ ： ２ ５ 的比例来进行分成 。但 是营业税 是地方 税 ， 是 由地方政 府所独享 的 ， 是地 方政府税 收中的大 头 。虽然 “ 营改增” 能够对 重复征税的现象进行消 除 ， 但是却会导致地 方的财政收入减少 ， 导致地方政府的很多丁作都会受 到影 响， 而这样使 得广东等省 对于“ 营改增” 的改 革并不是很积极 。 “ 营改增” 所遇到的 问 题， 也就是分税制实行以来 中国政府财税体制所出现的问题 ： 将 事权下 放， 将财权上收 。增加 了省市县级政府承担公共服务的成本 ， 但是所需 要的财源却上缴到 中央 。在分税制下 ， 财税体系的效 率不高， 这是一种 矛盾 ， 并且会 带来其他 的问题 ， 例如城镇化进程 中士地价格的飞涨 ， 就 是地方政府为了能够增加 自身的收入导致 的。 同时“ 营改增” 主要会涉及到共享税 、 地方税这两大税种 ， 对地方财 政收入 、 财政体制 的改革带来 了巨大的影 响。在 短期 内“ 营改增 ” 虽然 还不会对 中央与地方 的税 收划分产生阶段 的影 响 ， 但 是因为方案与税 制上存在一定的问题和矛盾 ， 如果想要从根本上来解决问题 ， 就需要一 套更加全 面的体制解决方案来 对地方与 中央 的收支重新 进行划分 ， 这 就涉及到了从根本上解决分税制体制 的改革和完善。 （ 三） 从企 业 自身 分 析 对于企 业来讲 ， “ 营改增 ” 可 能会对其税 负进行降低 ， 并 且能够有 效 的减少重 复征税 的情况 ， 使 得企业可 以更好 的对产品的成本节能型 控制 。 “ 营改增” 的改革促进 了税收监管 的改革 ， 使 其变得更加严格 ， 让 增值税的管理更加的成熟 ， 在“ 营改增” 实施以后 ， 将会 实行更加严格稽 核对 比制度 。同时需要注 意的是“ 营改增 ” 的改革 ， 会将营业税纳税人 改为增值税 纳税 人 ， 那 么纳税 申报表以及 防伪税 控系统都需要进行相 应的改革 ， 同时还需要对打印增值税发票的指定设 备进行重新购置 ， 这 些都需要投人大量的资金 ， 在短期 内会增加财政负担。 三、 “ 营改增” 带来的影响 （ －） ， １ 、 规 模 纳 税 人 的税 收 减少 问题 ， 就是 对服务业征 收营业税 ， 而 随着 汇率的进一步 改革 ， 就需要对 这个遗留的问题进行快速的解决 。增值税改革先从生产性增值税改为 消费增值税 ， 然后是将征税范 围进行 了扩大 ， 扩大 了原来 的营业税 征税 行业， 并逐步的扩大到对生产与服务 的所有环节进行覆 盖， 最后对 审查 与流动等 环节重复增税 问题进行解决 。因此 ， 在财税 改革 中“ 营改增 ” 是相当重要的一步 ， 对于宏 观金融体 系的改革有着相 当重要 的意义 。 对于宏观 财税经济来说 ， 通过“ 营改 增” 可 以进一 步的对增值税链 条进行完善 ， 而对于试点城市或者地 区来讲 ， 则 能够通过 “ 营改增 ” 来获 取制度分 割收益 ， 提 高地 区的整体竞争 力。将房地 产业以及建筑业 的 对于小规模纳税人来讲 ， 没有任何形式的抵扣 ， 统一的都是 实行 的 ３ ％的征 收率。 因为很 多实行“ 营改增 ” 的服务业 的原 营业税的税率都 是５ ％， 要高 于小 规模纳税人 的增 值税征收率 ， 所 以即便是不对价外税 因素 进行 考虑 ， 这些 服务业的增值税负担 也会 比原来征收营业税 时的 负担要低很 多 。虽然对 于交通运输也来讲 ， 其 营业税率与实行增值税 之后 的征收率都是相 同的， 都为 ３ ％， 但是增值税是价外税 ， 而营业税则 是指 的含税销售额 ， 在进行“ 营改增” 之后 ， 运输业的销售额则要换算成 不含税 销售额 ， 也就是 要从其销售额 中对 增值 税进行剔除之后来作 为 计征依据 ， 也正是 因为这样 ， 总体上来讲 ， 交通 运输业小规模纳税人 的 纳税负担要 比课征营业税时要低 。但是需要注意的是一些交通 运输业 企业很难从部分加油站 、 修理店取得增值税发票 ， 进而不能够进行充分 的抵扣 ， 还有一些路桥收费点没有纳入到试点范同中去 ， 不能取得专用 发票 ， 这就导致 了税负没有减少反而增加。 （ 二） 一 般 纳 税 人 的税 收 有 所 下 降 ㈣ 抽 ∞ 财经界２ ６ ９ 税务筹划 在进行税改 之前 ， 服务业营 业税率为营业 收入的 ５ ％， 应该缴纳 的 营业税就等 于营业收入乘 以税 率。在进行改革之后 ， 有些现代服务业 可 以从 长远上 度地方振 幅短期 内所 产生 的损 失进行有效 的弥补 。同 时， 对 于税 负增加的企业可 以通过 财政补贴或者是退税 的方法来鼓励 其发 展 ， 虽然 也是 由地 方政府来 买单 ， 也可 以将其作 为改革 的必须成 本 。从长远上来看 ， “ 营改增” 并不会 对地方财政带来很大 的影响 ， 并且 在一个相对宽松的环境中 ， 企业能够更加积极 的去进行创造 ， 增强 自 身 的能力 与经营效 果 ， 而这 就能够 对地方 政府 的财 政增 收能力进 行改 善 。在 短时间内 ， 税收 的减 少 ， 就需要政府对财政进 行再平衡 ， 这就要 求地方政府对过去 的支 出模式进行改善。特别是当前财政收入出现 了 明显 的下滑趋势的情况下 ， 如果开始实行“ 营改增 ” ， 那 么地方政府 的支 付能力就会受到巨大的考 验。 ２ 、 对企业进行正确引导 ， 做好财政上的配套政策 地方政府需要 引导企业做好逐步开展“ 营改增 ” 准备＿ Ｔ作 。地方 政 府必须要制定 出整 套的配套扶持政策 ， 出台一系列的改革试点 行业 的 各种优惠政策 ， 通过税 费减免等多种措施 努力为现代企业发展 提供 一 个更好的 、 更加完善 的税制环境 。对 于那 些纳入到试点 的行业 要进行 详细的划分 ， 并要 对每一个 环节都进行重 视。地方政府还需要 对相关 行业企业中的管理 、 税务 、 财务 、 运营等人员进行培训 ， 帮助他们对增值 税产生正确 的认识 。 总之 ， 当前 “ 营改增 ” 只是在试点地 区和城市进行推广 ， 并没有从 全 国范 围 内来 进行 推广 ， 但是其 对地 区经济 所带来 的影 响是 相 当明显 的 。无论是从宏 观经济还是上下级财政体制 以及企业来看 ， “ 营改增” 的影响都是十分深 远的。为此 ， 在 面对 “ 营改增” 时， 地方政府与企业都 需要进行重视 ， 并要制定出相应 的应对措施 ， 只有这样才可 以有效的规 避其所带来 的负面影响 ， 并激发出“ 营改增 ” 的积极因素。 参考文献： （ １ 】 邱 峰． 结构 性减 税对 小微企 业 的支持 效应评 析 【 Ｊ ］ ． 青 海金 融 ， ２ ０ １ ２ ， （ ０ ４ ） 增值税的税率变为了 ６ ％， 虽然有所提高 ， 但 是因为增值税是价外税 ， 在 进行计算时 ， 需要进行价税的分离 ， 进而会导致其应该 承担 的税 负会 比 改革前差别不是很大 。但是纳税人基本都有外购项 目， 可以进 行抵扣 ， 例如外购 的机器设备 、 水费和电费所含的进项税额等的 。因此 ， 在进行 改革之后 ， 纳税人的税收负担在理论上是减少的。 四、 应对“ 营改增” 的措施 （ 一） 从企业来看 １ 、 企业建立“ 营改增” 财政 专项 资金 “ 营改 增” 从整体 上来看能够对企业 的税负 进行减少 ， 但 是对于部 分企业来讲却会增加一定 的税负 ， 面对这样的情况 ， 企业需要在事先就 建 立起专项资金 ， 以防止在改革之后 ， 不 能够应对突发情 况 ， 增强企业 的竞 争能力 。专项 资金的设立需要企业根 据 自身 的实 际情况来 确定 ， 例 如企业 未来 的投 资计划 以及在 改革 之后可 能出现 的税 负变化 等情 况。 ２ 、 企业需要对经营策略进行调整 企 业需要根据 自身的实际经 营情况 ， 对于税改可 能会 对企业 的业 务、 财务等方面所 带来的影 响进行 深入 的研究 ， 并根据研究来制定 出合 理的应对措施 ， 对企业 自身 的经 营管理进行改善 。企业 想要在税改之 后降低 自身的税负 ， 就需要从投 资与经营这两个方 面来进行综合考虑 和安排。在经营方面 ， 企业需要 对 自身的经营情况进行 明确 ， 并对增值 税可能会 带来 的影响进行分 析 ， 从而提 出具有较高可 行性的增值税筹 划建议 。在投 资上 ， 企业可 以在以及开始实行改革之 后再来看这 固定 资产 的购 买计划 ， 这样就 能够 形成进行抵扣 的进项 税。而对于本来就 是增值税纳税人的企业 ， 并且还需要从试 点行 业购人应税 服务 的 ， 则可 以将购买 应税服务 的行为推 迟到税改之后来进行 ， 这样就能够形成 可 以抵扣 的进项税 ， 这样可以对企业 的税负进行改善。 （ 二） 从地方政府来看 １ 、 地方政府需要正视“ 营改增 ” 所带来的暂时影响 【 ２ 】 刘佐 ， 等． 专家热评 “ 营改增” ［ Ｊ ］ ． 国际商务财会， ２ ０ １ ２ ， （ ０ ３ ） ［ ３ 】 周 敏． 营 业税 改增值 税对 企业 的影 响分析 ［ Ｊ 】 ． 现代 商 业 ， ２ ０ １ ２ ， （ １ １ ） “ 营改增 ” 的实施会对 地方财政收入 的当前 收益产生暂时 的影响 ， ［ ４ 】 刘 东辉． 试论 营业税 改征增值税 对不 同行 业的影 响【 经济 师 但是通 过这样 的方法来对 企业的发展活力 与盈 利能力进行改善 ， 从 而 ２ ０ １ ２ ， （ ０ ５ ） 让 企业与外来资金 能够共同积极 的去对 现代服务业进行积极 的开掘 ， 并 提高企业的积极性 与创 造性 。通过这样 的方法来形成一个宽税 基 ， （ 上接 第２ ５ ４页） 商标 、 商誉 和著作权 的业务活动。１ ０ ６ 号文延续 了该政策 ） 。 也就说从外部取 得的无形资产若属 于增值税应税服务项 目， 只要 值得注意的是 ， “ 营改增” 前， 外购无形资产的进项税 额是作 为成本 直接进入到无形资产账户， 而 营改增” 后外购无形资产的进项税额是 取得符合抵扣 条件的发票 ， 都可 以进行 抵扣 ， 提供现代 服务业 服务 （ 有 计入应交税费一应交增值税（ 进项税额） ， 可 作为销项税额的抵扣。 形动产租赁服务除外 ） ， 税率为 ６ ％； 否则购进 时支付 的增值税额计人无 总之 ， “ 营改增” 后对外购人资产的进项税额的构成及核算有一定 形资产成本。 的影响， 需要财会人员重视。 参 考 文献 ： 例４ ： ２ ０ １ ４ 年１ 月１ 日， 万友公司 （ 原增值税一 般纳税人 ） 因生产产 品需要 购人一项专 利权 ， 增值税 专用发票上 注明的价款 ２ Ｏ 万元， 增值 税１ ． ２ 万元 ， 款项通过银行存款支付 。 根据 １ ０ ６ 号文 的规定 ， 运杂 费是凭 增值税专用发票抵扣 ， 则 固定资 ［ １ 】 财 政部． 国家税务 总局． 关于将铁 路运输和 邮政 业纳入营业税 改 征增值税试 点的通知． 财税［ ２ ０ １ ３ １ １ ０ ６ 号， ２ ０ １ ３ — １ ２ — １ ２ ［ ２ ］ 张 星． “ 营 改增 ” 后 固定 资 产与 无形 资产 的核 算Ｕ 】 ． 财 会月 刊 ， ２ ０１ ４ 产成本 ２ ０ ０ ０ ０ ０ 元， 可抵扣的进项税额 １ ２ ０ ０ ０ 元。外购的会计会计分 录： 借： 无形 资产 ２ ０ ０ ０ ０ ０ ， 应 交税费— —应交增值税 （ 进项税额 ） ｌ ２ ０ Ｏ ０ ； 贷： 银行存款 ２ １ ２ ０ ０ ０ ［ ３ １ 杨博． “ 营改增” 后的无形资产核算【 Ｊ 】 ． 财会研究， ２ ０ １ ａ ； ｏ ６ ２ ７ ０’ 矗 强甍 ” 。 ｈ