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莨 对 健 全 袈 业 银 亍 部 握 灼 启 ；肉
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口 黄 光 源
内部 控 制 删 沦 的 发 展 据 总体 目标 而建立 的 ，目的在于 帮 取代 了 《 审计准则公告 第 ５ 号 ） 也 ５ ） ｏ 内部 控制理论 发展经历 了内部 助企 业的经 营活动合理 化 ，具有经 就是 目前理论 界认 为较 为成熟 的 内 牵制 、内部 控制制度 、内部控制结 济性 、效率性 和效果性 ；保 证管理 部控制 理论 ，即内部控制结 构和 内 构 、内 部 控制 整体 框 架 等 几 个 阶 决 策的贯彻 ；维护资产 和资源 的安 部控 制整体 架构理 论 。Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ报告 段。 全 ；保 证会 计记 录的准 确 和完整 ， 提 出 ：“ 内部控制 是由企业董事会 、 内部控制 ，作 为一个专用名词 并提 供及时 、可靠的财务 和管理信 经理 当局以及其他 成员为达 到财务
一
、
和完整概念 ， 直到本世 纪 ３ 年代 才 息 ” ０ 。这个 概念 相 当的宽泛 ，几乎 报告 的可靠性 、经营活动 的效 率和 被人们提 出 、认识 和接受 。１ ３ 年 达 到 无 所 不包 的地 步 。 １ ８ ９４ ９ ８年 ， 效果 、相关法律法规 的遵循等 三个 美国 《 证券 交易法 》使用 “ 内部会 ＡＩ Ｐ Ｃ Ａ发 布 《 审计 准则公 告第 ５ 目标 而 提供合 理 保证 的过 程 ” 同 ５ 。 计控制 ”的术语 ，作 为根除 “ 大危 号 》 ，将 内部控 制 界定 为 “ 为合 理 时提 出内部控制 内容具体包括 五个 机 ”中虚假 会计信息 泛滥的根本措 保证 企业特定 目标 的实现 而建立 的 方面 ：第 一 ，控制环 境 。包括 管理 施之一 。１４ 年 ，美 国注册会计 师 各 种政 策 和程 序 ” ９９ ，在 结构 上 由控 组织结 构 、管理理念 、人事政 策和 协会 （ Ｉ Ｐ 在一份特别报告 中 ， 制环 境 、会计制 度和控制程 序三个 员工素 质 、外部环境 等 。第 二 ，风 Ａ Ｃ Ａ） 首次将 内部 控制界定 为 “ 一个企业 要素 组成 ，该 文告首次 以内部控制 险评 估 。包 括对 风 险点进 行选 择 、 为保护 资产 完整 、保证 会计数据 的 结构 一词取代原有 的 “ 内部 控制” 识别 、 ， 分析 和评 估的全过程 。 三 ， 第 正确 和可靠 、提高经 营效率 、贯彻 而且 文告提 出的内部控制 内容 比以 控制活 动。确保管理 方针得 以实 现 管理 部 门既定 决 策 ，所制 订政 策 、 前更 为实在 ，条理 更加清楚 。该文 的一 系列 制度 程 序和 措施 。第 四 ， 程 序 、方 法 和措施 ” 。按 照这
个 定 告 的颁 布和实施可 视为 内部 控制理 信息与沟通 。包括 内外部 、上下层 义 ，内部控 制 已开始 突破财务会计 论 研 究 的 一 个 新 的 突 破 性 成 果 。 和各 部 门间 的信 息 的获取 和交 流 。 范围 ， 包括 了成 本 、 预算等项 内容。 １９ 年 ，美 国反对虚假 财务报告委 第五 ，监管 。是为保证 内部控制 的 ９２ １５ 年 ，美 国审计程序委员会 又发 员会 所属 的内部控制专 门研 究委员 有效性 、充分性 、可行 性而对 内部 ９３ 布了 《 审计程序公 告第 １ ９号 》 ，对 会发起 机构 委员会 （ Ｏ Ｏ） Ｃ Ｓ 在进行 控制制度进 行 的持续性 的评价和单
内部 控制 作 了如 下划分 ：“ 广义地 专 门研 究后 提 出专题 报 告 ：《 内部 向制度 的分 别评价 。Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ报告提 说 ，内部控 制按其热点 可以划分 为 控制—— 整体架构 》 ，也称 Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ报 出 的内部控 制 的整体架 构得到 了普 Ｃ＇ ｌ － 会 计 控制 和管 理控 制 … …” ，这就 告 。后 经过修改提 出ｘ Ｊ 报告 的修 遍 的认可 ，成为迄今最权威 的内部 是内部控制制度 “ 二分 法” ９ ６ 。１ ８ 年 改 篇 ，扩大 了内部 控制 涵盖 范 围 ， 控制 的概念 。１９ 年 ，巴塞尔委员 ９７
ＩＴ Ｓ Ｉ Ｎ Ｏ Ａ 在第 １ 届 国际审计会议上 增 加 了与 保 障 资 产 安 全 有 关 的控 会发布 《 行组织 中内控制度 的框 ２ 银 发表 《 声 明 》 总 ，赋予 内部控制 新 制 ，得 到 了美 国审计署 的认 可。与 架 》的报 告 ，将 Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ报 告提 出的 的涵义 ，即 “ 作为完整 的财务和其 此 同时 ，美 国注册 会计师协会 全面 内控制度 的整体框架 成功地应 用于 他 控制体 系 ， 括组 织结 构 、方法 接受 了 Ｃ Ｓ 包 Ｏ Ｏ报 告的 内容 ，于 １９ 银行业 ，并 演绎 出适合 银行业 的具 ９５ 程序和 内部 审计 。它是由管理者根 年发 布了 《 审计 准则公告第 ７ 号 》 ８ ， 有一 定普遍 性 的 十三条 原则 。
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－ 、农 二
的 问 题
内部控制 巾仔
法 ，无法借助 银行家市 场的力量来 分析较多 ，经验管理偏 重 ，技术运 促 进农 业银 行 的治 理改 善 。
一
从 农 业 银行 现行 内控 制 度来
说 ，一个显而 易见 的问题就是 内部
用不足 ，还 没有完全脱 离经验型 管 ３ ．尚未建立 真正 的 内控文 化 。 理 的模式 ，容易 因人 为的 因素带 来 定 的偏 差 和决策 失误 个强有 力的内部控 制文化 的关 键
一
（ ）控制 活动
。控制 活动能 三 制制度 之间 的相互 脱节 ，整体 执行 履行职责 ，若发现运行 中的任 何问 使 农 业银 行 保 证 控 制 目标 有 效 实 题 、不符 合行为准则 的现象或 其他 现 。它包括 经营活 动的复查 、业 务 情 况不 理想 。
控制 制度本身 的不完 善 以及部 门控 在于使全 体员工都认识 必须有 效地 （ ） 一 控制环境 。ｃ ｓ Ｏ ｏ指出控 违 反 政 策 和 法 律 、规 章 制 度 的行 活动 的批 准和授权 、责任分离 、保 制环境包括单 位的组织结构 ，董事 为 ，均 应 向相应 的管理层报告 。通 证 对 资 产 记 录 的 接 触 和 使 用 的 安 会及其专 门委 员会 （ 计委员会 和 过 内控 文化的建设 提高农业银 行员 全 、独立稽 核等 。近几年来 ，随着 审
风险评估委员会 ） 的关 注和要求 ， 管 【队伍 的 素 质 ，加 强 职 业 道 德 建 商业化 改革的推进 ，农业银行制 度 理部 门的经营理念和风 格 ，员工 的 设 ，建 立起 内在 自律机制 ，形 成 良 建设成效 明显 ，初 步形 成 了一套 较 正直 、职业 道德 和进取 心 ，对企业 好 的约 束环境 。 目前 ，农业银 行 的 为完整 的规章制度 体系 ，基本上 适
经营产 生影响的外部 因素等 。良好 内控 文化还未真正 形成 ，部分人员 应 了经 营管理 的需 要 ，但也还存 在 的控制 环境 是 内部控制 系统有效运 还未 充分认识 到内控和风 险管理 的 着一 些 问题 。 １ 制度体 系与体制改革 、技 术 ． 行 的基 础 ，决定着其 他控制要素 能 内涵 ，更 多地是 看重完成业 务 目标 否发挥 作用 ，直接影 响控制 目标 的 和业务运作 的结 果 ，对 内控管理相 发展不 配套 ，在 一些 环节上存 在无 实现。 从农业银行 的实际情况看 ， 控 对缺乏热情 ，这就可能诱 发滥用 资 章可循 的现象 。如扁平化管理是 近 制环境 有待改善 。主要表 现在 ： 源或 隐瞒不 良效 应 ，有 可能会 为难 年 来农 总行 提 出的一 项 改革措 施 ，
１ 产权结构 主体单一 ，责 权不 以觉察 的失误 或不正 当行 为的产生 但 由于缺乏统一 的制度安排 ，使 得 ． 该项 改革难 以达 到预期的 目的。 目 明。长期 以来 ，农业银行建立 在全 创造 条件 。
（ ）风险评估 。随着业务 的 前 主要限于机构 调整 ，配 套的人 事 二 制 ，产权单一 ，缺乏活力 ，这 种现 发展 ，交 易类 型 和工 具 日新 月 异 ， 管理 制度 、财 务管理制度 、授权 管 状严重制约 了农 业银行 的进 一步发 金融衍生 产品使人应接 不暇 。环
境 理 规定 、内控管 理制度等相关制 度 展。正是 因为这 一点 ，农业银 行要 的 变 化 使 农 业 银 行 的 经 营 风 险 增 的修 订 、调整都 未能及时全 面地 跟 进行股份制 改造 ，从根 本上解决农 大 ，农业 银行 必 须设 立可 以辨 认 、 进 。业务规范 和管理制度 中对岗位 业银行主体结 构 问题 ，使农业银行 分析 和管 理风险 的机 制 ，以确认 各 的明确分工 、职责界定 、绩 效考核 民所有制基础上 ，适应计划经 济体 发展成 为在国际金融市 场上具有较 种风 险因素如资 产风险 、经 营活动 与 目前分 支行 推行 的扁 平化 改革 、 强竞 争力 的现 代化商 业银 行 。 风 险 、内外环境风 险 、信息 系统 风 减 员增效机 制不衔接 ，实 际工作 中 ２ 公 司法人 治理结 构不 完善 。 险 、合 法性风险 等 ，并确定风 险因 存 在着 矛盾 。 ． ２ 控 制分散 与控制 不足 并存 。 ． 与真 正 市场 化 的货 币金 融 企 业 相 素 的重 要程 度 ，确定 高 风 险区域 。 比， 目前农 业银行 尚未 建立符合 现 从 现时看 ，农业 银行 的风 险评估 能 农 行规章 制度数量庞大 ，但分散 于 各类文件 中 ，缺少整合性 。由于检 代银行制 度要求 的公 司法人治理结 力 不 足 。 １风 险管理理念落后 。未设立 查 和责任 追究的力度 不够 ，制度执 ． 构 ，与之相适应 的 自我 约束和 自我 发展机制 不够完 善。农业银行作 为 专 门的风 险管理 部 门，风 险管理分 行 的效果 不理想 ，执行 质量有待 提
国家独 资银 行 ，其所 有 者是 国家 。 散 在 不 同的部 门 ，存 在多 头管 理 ， 高 ，有章 不循 、违 规操 作 的现象 时 国家作 为监督人 既不拥有剩余索 取 不利于发现 问题 。 同时缺 乏全面正 有发生 。具体表现 在 ：一方面 ，为 权 ，也 不承担 资本 损失 的风 险 ，这 确 的风险管理理 念 ，表 现在计划经 获取较 高的资产 收益和资产增长 速 必 然导 致监 督人 监督 目标 的扭 曲。 济体制下 的完 全漠视 到现 在强化风 度 ，部 分分支行压 低价格 和放 宽条 同时 ，在激励与 约束机制方 面 ，我 险管理 和责任下对风 险采 取过度规 件 发放 贷款 ，使银 行资金 营运风 险 国的银行 家市场 尚未形成 ，银行 职 避 ，而过度 规避影 响了业 务 的正 常 度 加大 。另一方 面 ，制度 建设 尚不 健 全 ，在激 烈的金融竞争 中 ，为扩 业 管理 人才无 法通过人才市 场来 发 发展 。 ２ 风 险评估 的方 法技 术落后 。 大 市场份额 ，各种 金
融新 产品和新 ． 现 、挖掘 和流动 ，特别是农业 银行
实行 的是行政级 别 ，管理人 才的选 在资产管 理 、投资 决策 、风 险控 制 业 务迅速产 生 ，使得银行 在不知不 派任用采取行政 官员选拔 任用的办 等方 面的管理定量 分析较少 ，定性 觉 中承担 了各种 潜在 风 险 。
２Ｏ Ｏ６
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１ 总第 ２ ８ １期
－
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３ 制度 跟踪反馈和效果评 价机 题 ，但行 长熟视无 睹 ，甚至 亲 自带 之上 ，具有 高风险高 收益 、低风 险 ． 低收益 、无 风险无 收益的特点 。农 制不 完善 。农行 现行制度体 系没有 头操 作 ，形成 了巨大 的风 险 。 涉及 到制度 发布后的跟踪 反馈和考 ２ 内部审计技 术落后 ，范围过 业银行就是 经营风险 的行业 ，为了 ． 核评 价 ，制度 反馈 渠道不 畅通 。同 窄 。 目前农行 的内部 审计基 本还处 确保银行经 营活动 的正常进行 和获 时 ，对制度定期 清理和修改 也未形 于对账 目基础审计 阶段 ，主要依赖 取适 当 的 利 润 ，银 行 必 须 接 受 风 成相 应 的机 制 。
审计 者个 人经验判 断 ，与 国际银行 险 ；对风 险管理采取 集 中监控 、分
（ ）信息和沟通 。保持经营 业通 行 的风 险基 础 审计方 式 相 比 ， 散管理方式 。建议 总行设立专 门的 四 信息畅通 ，减少 由于信息不 对称导 存在较 大差距 。这 使得 内部 审计 随 风险控制部 ，集 中检 测各类风 险指
致经营管理 成本的提高 。在这方面 意性较 大 ，不能避 免审计风 险 ，成 标 ，研究 风险检测计 量的方法和模 农行 还存在 不 小 的差 距 。 本高 ，效率低 下 。 型 。各个业 务部 门内部 设立风 险管 １农业 银行管理层级过 多 ，四 ． ３ 对 分 支 机构 内控 制度 的 检 理部 ， ． 对各 种风险进行管理 。另外 ，
级管理 ， 一级经 营 ， 管理半径过长 ， 查 、评 价不足 。农 行对 内部控 制的 由于风 险识 别 、评估 是一 门技 术性 管理层 与客户的距离较远 ，从而使 检查频 率和深度 不能 与银行 机构的 非常强 、非常复杂 的工作 ，其 采用 管理 的效 率下 降 。有 时一 笔业 务 ， 风险程 度相适应 ，在一定程 度上影 的定量分析法 与我 国传统应用 的定 从 基层 支行 到总 行 要 花 很 长 的 时 响 了 内部控 制作用 的效 力 。 性分析法存 在很大差 异 ，应注 意这 间 ，影 响和制约 了业务 的发展 。虽 一 、对健 全农行 内部控 制制度 方 面管理 技 术人 才 的培养 与 吸纳 ， 然
计 算 机 网 络 消除 了许 多时 滞 因 的 启 示 积极与 国外优秀银行 交流 ，向他们
素 ，但信 息上行下达过 程中 出现 的
通过对 内部控 制理论 发展的概 学 习经验 、技 术 。 ３ 树立稳健经 营意识。在我 国 ． 人 为拖延 、理解偏差 ，导致高层 与 述和农 业银行 内部控 制存在 问题的 基层 行 动步调 不一 致 。 分析 ，认识到 内部控 制是一 套完整 信用体制还 不完善 的情 况下 ，部 分
２ 会计信息失 真。 由于各种 客 的体 系 ，是一项 与实践 紧密联 系的 企业逃避银 行债务 ，将 经营风 险转 ． 观和 主观的原 因 ，农 行会计要 素经 管理 手段 。因此 ，应从分析 自身的 嫁到银行 ，使我 国金 融业的风险越
常 出现错 漏现象 。更 严重的是一 些 控制 环境开始 ，真正建立一套 符合 聚越高 。为了保证金 融业稳定 、安
全 、高效地运 行 ，必须 树立稳健经 分支行 机构为 了显示业绩 而 随意修 农 行发 展实 际的 内部控 制 制度 。 １ 着力培 育 内部控制文化 。鉴 营意识 。一要 充分认 识到完善 的内 ． 改 会计 报表 、作 假账 、违 规操 作 。 这 与我 国会 计制 度存 在缺 陷有 关 ， 于 目前农行对 内控 文化建设 存在的 控机制 是金融机构安 全 、有序运作 也与人员的素质有关 ，更与监 管不 种种偏差 ，当务之急是全行 上下要 的前提 和基础 ，是 防范金融风险 的
力 有关 。
进一 步加强对企 业 内控文化 本质 的 关键 。转 变观念 ，改 变思想上存在
（ ）内部监 督 。内部控 制应 认识 ，充分认识 加强企业 内控文化 的 内控 太 严 、发 展 受 制 的偏 颇认 五
是一 种实时过程 ，与经营管理 活动 建设 的重要意 义。在统一 思想 、提 识 。二 要 全 面 理 解 内控 机 制 的 含 内控机制就 紧密结合 ，随 时进 行 自我评估 和 内 高认 识 的基础 上 ，把企业 内控文化 义 、特点 ，纠正那种 “ 、“ 部监督 。农行 内部应 由有关 管理人 建 设作为本行 发展战略 的重 要组成 是规章 制度” 内部控制 只是 检查 员和职员定期 、独立地 自上 而下地 部 分来研究 和实施 ，对企 业 内控文 人员 的任 务” 的片面认 识 ，建 立起 对各 部 门的控 制进 行评估 、内部监 化建设 进 行 总体 和战 略上 的规划 。 既规范 可行又顺应金 融发展规律 的
督 。然 而——
在 日常工作 中 ，通过培训 、建立赏 现代商 业银行 内控机 制 。三要处 理
１ 对监 督缺乏正确 的认识 ，因 罚机制 、领 导 以身作则 、广泛宣传
好改革 、发展 与管理 三者之 间的关 ．
业务经营压力 大 ，对各种检 查产生 等 手段 ，培 养 职 工 良好 的 职 业 道 系 ，实 行集约化经 营 ，优化资 产负 廉洁 、 守法 、 服务 、 敬 债结构 ，积极 发展 中间业务 ，向管 逆反 心理 。 正是 因为经 营 压力大 ， 德 ，以诚信 、 加之农 行 长期 以来 的粗 放式 管理 ， 业 、勤勉 、协 作作为标 准来 要求员 理要 效益 ，在 稳定 中求 发展 。 ４ 加强 内控 制度建设 。农 业银 ． 使得 违规在某 种意义上成 了一种习 工 ，熟悉 岗位 工作 的职责要 求 ，理
巴塞尔协议 》 《 、 银行业 惯 。一些分支 机构总是喜欢 打擦边 解和掌握 内部控制要 点 ，积极努 力 行应根 据 《 球 ，以为 只要能 把 计划 任务 完成 ， 地去发 现问题和风险 ，使农业银 行 有效 监管 的核 心原则 》和 中国人 民 银行 发布 的 《 加强金融机构 内部控 经 营效益搞上去 ，就可 以 “ 一俊遮 拥有 一个 较好 的 内部控 制氛 围 。 ２ 健全风 险评估 体系。农业 银 制的指 导原 则 》 ． ，对 现有 的各 种规 些 分 支机 构 存 在 重 大 违 规 经 营 问 行的一切 经营活动建 立在市场基 础 章 制度 进行认 真研究 整理 ，借 鉴 国
百丑” 违规好像也不是 大问题 。有 ，
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口王 星
资产证券化 （ ｓｔ ｅｕｉｚ ｔ ｎ） ２ Ａｓ ｃｒ ｉ ｉ 是 ０世纪金融 的优 势和灵 活性 。可见 ，信用提 高是 资产证券 化能否 ｅＳ ｔａｏ 领域 最重大 的创新 活动之一 ，它的优越 之处在 于可 以 成功 实施 的关 键 ，信用 提高技 术是资 产证券 化核心技 为发起 人 （ ｒ ｉａｏ ）提供更加有 效 、低成 本的筹 资 术 之 一 。… ｏｉ ｎ ｔｒ ｇ 渠道 。通过 资产证 券化筹 资 比通 过银行 或其它 资本市 信用 提高 的形 式有 多种 ，主要分 为两大类 ：内部 场筹 资 的成 本要低许 多 ，这主要 是 因为发起人 通过 资 信用提高形 式 （ｎｅｎ ｌ ｒｄｔ ｎ ａ ｃｍｅ ｔ 和外部信 ｉｔ ａ ｃｅｉｅ ｈ ｎｅ ｎ ） ｒ 用提高形式 （ ｘｅ ａｃｅ ｉｅｈ ｎｅ ｎ ｅ ｔ ｌ ｒｄ ａ ｃｍｅｔｏ ｎ ｒ ｔｎ 产证 券化发行 的证券 具有 比其他 长期信 用工具 更高 的
信用 等级 ，信用等级 越 高 ，发起 人支付 给投资 者 的利 息 就越 低 ，从 而 降 低筹 资 成 本 。 由于资 产 支 持证 券
ｆ 、。 ‘ ＿
、
：一
内部信 用提高形 式是指 通过 资产 发起人 自身 的努
（ ｓｅ－ａｋｄＳｃｒｉｓ Ａ ｓｔ ｃｅ ｅｕｉｅ ）的违约 、拖 欠或偿付期 与特 力来保 障投 资者 的利 益 、降低证 券风险 的一种 信用提 Ｂ ｔ
设机构 （ Ｐ ｃ ｌ ｕＰ ｓ ｅ ｉ ｅ Ｓ ｅｉ ｒｏｅ ｈｃ ，简称 Ｓ Ｖ） ａＰ Ｖ ｌ Ｐ 安排 的偿 高形 式 。它主要 包括 以下 几种技 术 ： （ ） 一 破产 隔离 （ ａｋｕ ｔｙ ｅ ｔ ｅｓｏ破广 隔 ｂｎ ｒｐｃ ｍｏｅ ｓ ｒ ｎ 付期 不相配合 都会 给投资 者带来损 失 ，此时经 信用评
级 ，该证券得 到 的信 用级 别往往 并不理想 ，因而很难 离是 资产证券 化 的基 础 ，若 不进行 破产 隔离 ，所有 的 以一 个理想 的价格 在证 券市场上 销售 ，因此需 要对 资 信用 提高形式 都会 变得毫无 意义 。也就 是说 ，破产 隔 产 支持证 券进行信用提 高 （ ｒｄｔ ｎ ａｃ ｍ ｎ ｃ ｉｅ ｈｎ ｅ ｅ ｔｏ经过 离是 信用提 高 的必要 前提 ，同时也是资 产证券 化 区别 ｅ 信 用 提 高 的 资产 支 持 证券 可 明 显 提高 定 价 和 上 市 能 于其 它融资方 式 的显 著特征 之一 。之所 以把破 产隔离
力， 降低发行成本 。特别是在 国际高档资本市场上 ，资 技术 纳入 内部 信用 提高形式 ，是 因为它 是通过 发起人 真实 出售”（ｒｅ ａ 证券化 资产而实现的 。所 ｔ ｌ ｕ ｓ ｅ） 信级 别甚 至可能 高于 国家主权级 ，这 与公 司债 券等传 自己 “ 真实 出售 ” 是指资产发起人 与Ｓ Ｖ签订交易合约 ， ， Ｐ 统融 资工具 受 国家 主权级 限制 的特性相 比，具 有 明显 谓 “ 外商业银 行 内控制度 建设 的成功经 的协 调性和科学性 。三是确 保规章 职责不力造成 不 良后果 的要 追究责 验 ，统一 制定业务管 理制度和操作 制度 在全行得 到严 格执行 ，即制度 任 。责任追究 制度一经确立 必须贯 规程 ，从 根本上解决农 行制度过 多 的严 肃性和强 制性 。 同时 ，要打破 彻始终 ，坚 守制度信念 ，尤其需要 而流 于形 式的 问题 。在制度建设过 以往 条条框框 的管理模式 ，实现规 领导干部 身体 力行 ，躬 亲实践 ，严 ① 程 中要高度重视并 充分发挥合 规管 章制度 的制定 以业 务流 程 为 中心 ， 格遵 守 。 （ 作者单位 ：农行贵 州省 分行 理 在控 制经 营风 险 中 的重要作 用 ， 紧跟流 程过 程 、变革及 业 务创新 。 作 Ａ学 员 ） ） 使农 业银行 的经 营管理活动 与国家 对原有过时 、僵化 、不完 善的规定 （ 者 系贵 州大
学 ＭＢ （ 任编辑 ：李 洪贵 ） 责 的法 律法规 、监 管部 门的政策 和管 进 行全 面检 查修 改 、完善 或废 除 。 ．
制措 施 以及行业协会 的 自律要求 相
一
５ 加大责任追究力度 。为保证 参考文献 ．
１ Ｏ Ｏ委 员会 ：“ ｔｒａ Ｃ ｎｒｌ ． Ｓ Ｃ ｎ ｎ Ｉ ｅ ｌ ｏｔ － ｏ
Ｉｔｇａｅ ｒｍｗｏｋ ．ＯＳ ｎｅ ｒｔｄ ａ Ｆ ｒ ” Ｃ Ｏ报 告
致 。以控 制法 律 、政 策 、道德 、 内控制度 的有 效执行 ，必须 加强业 名誉 、操作 等风 险 ，实现银行 自身 务 自律监管 和检查 监督 ，完善现有 效益 最大化的经 营 目标 。合规 管理 责任 追究制度 ，加大责任 追究和处 要解 决三个问题 ：一 是确保商业银 罚力度 ，对发 现的问题要及 时依法 行 的规章制度合乎法 律法规 ，即制 依 规处理 。责 任追究制度应 当 明确 度合法合 规性 。二是 确保商业银行 每个岗位和业 务流程 的各 个环节 的
２ 《巴塞 尔银行监 管委 员会文献汇 ，
编》 ，中国金 融 出版社 ２ ０ ０２年版 ３《 ． 商业银 行管理 》 ，经济科 学出版
社 １９ 年版 ９９
４ 《 行 内部控 制原理与评价 》 ．银 ，东
内部 规章制度 之间不 冲突 ，即制度 责任界定 ，严 格执行 ，对在 岗履行 北财 经 大 学 出 版社 ２０ 年 版 ０２
２０ ０６ １
・
总第
２ １期 ８
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内部 控 制 删 沦 的 发 展 据 总体 目标 而建立 的 ，目的在于 帮 取代 了 《 审计准则公告 第 ５ 号 ） 也 ５ ） ｏ 内部 控制理论 发展经历 了内部 助企 业的经 营活动合理 化 ，具有经 就是 目前理论 界认 为较 为成熟 的 内 牵制 、内部 控制制度 、内部控制结 济性 、效率性 和效果性 ；保 证管理 部控制 理论 ，即内部控制结 构和 内 构 、内 部 控制 整体 框 架 等 几 个 阶 决 策的贯彻 ；维护资产 和资源 的安 部控 制整体 架构理 论 。Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ报告 段。 全 ；保 证会 计记 录的准 确 和完整 ， 提 出 ：“ 内部控制 是由企业董事会 、 内部控制 ，作 为一个专用名词 并提 供及时 、可靠的财务 和管理信 经理 当局以及其他 成员为达 到财务
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和完整概念 ， 直到本世 纪 ３ 年代 才 息 ” ０ 。这个 概念 相 当的宽泛 ，几乎 报告 的可靠性 、经营活动 的效 率和 被人们提 出 、认识 和接受 。１ ３ 年 达 到 无 所 不包 的地 步 。 １ ８ ９４ ９ ８年 ， 效果 、相关法律法规 的遵循等 三个 美国 《 证券 交易法 》使用 “ 内部会 ＡＩ Ｐ Ｃ Ａ发 布 《 审计 准则公 告第 ５ 目标 而 提供合 理 保证 的过 程 ” 同 ５ 。 计控制 ”的术语 ，作 为根除 “ 大危 号 》 ，将 内部控 制 界定 为 “ 为合 理 时提 出内部控制 内容具体包括 五个 机 ”中虚假 会计信息 泛滥的根本措 保证 企业特定 目标 的实现 而建立 的 方面 ：第 一 ，控制环 境 。包括 管理 施之一 。１４ 年 ，美 国注册会计 师 各 种政 策 和程 序 ” ９９ ，在 结构 上 由控 组织结 构 、管理理念 、人事政 策和 协会 （ Ｉ Ｐ 在一份特别报告 中 ， 制环 境 、会计制 度和控制程 序三个 员工素 质 、外部环境 等 。第 二 ，风 Ａ Ｃ Ａ） 首次将 内部 控制界定 为 “ 一个企业 要素 组成 ，该 文告首次 以内部控制 险评 估 。包 括对 风 险点进 行选 择 、 为保护 资产 完整 、保证 会计数据 的 结构 一词取代原有 的 “ 内部 控制” 识别 、 ， 分析 和评 估的全过程 。 三 ， 第 正确 和可靠 、提高经 营效率 、贯彻 而且 文告提 出的内部控制 内容 比以 控制活 动。确保管理 方针得 以实 现 管理 部 门既定 决 策 ，所制 订政 策 、 前更 为实在 ，条理 更加清楚 。该文 的一 系列 制度 程 序和 措施 。第 四 ， 程 序 、方 法 和措施 ” 。按 照这
个 定 告 的颁 布和实施可 视为 内部 控制理 信息与沟通 。包括 内外部 、上下层 义 ，内部控 制 已开始 突破财务会计 论 研 究 的 一 个 新 的 突 破 性 成 果 。 和各 部 门间 的信 息 的获取 和交 流 。 范围 ， 包括 了成 本 、 预算等项 内容。 １９ 年 ，美 国反对虚假 财务报告委 第五 ，监管 。是为保证 内部控制 的 ９２ １５ 年 ，美 国审计程序委员会 又发 员会 所属 的内部控制专 门研 究委员 有效性 、充分性 、可行 性而对 内部 ９３ 布了 《 审计程序公 告第 １ ９号 》 ，对 会发起 机构 委员会 （ Ｏ Ｏ） Ｃ Ｓ 在进行 控制制度进 行 的持续性 的评价和单
内部 控制 作 了如 下划分 ：“ 广义地 专 门研 究后 提 出专题 报 告 ：《 内部 向制度 的分 别评价 。Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ报告提 说 ，内部控 制按其热点 可以划分 为 控制—— 整体架构 》 ，也称 Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ报 出 的内部控 制 的整体架 构得到 了普 Ｃ＇ ｌ － 会 计 控制 和管 理控 制 … …” ，这就 告 。后 经过修改提 出ｘ Ｊ 报告 的修 遍 的认可 ，成为迄今最权威 的内部 是内部控制制度 “ 二分 法” ９ ６ 。１ ８ 年 改 篇 ，扩大 了内部 控制 涵盖 范 围 ， 控制 的概念 。１９ 年 ，巴塞尔委员 ９７
ＩＴ Ｓ Ｉ Ｎ Ｏ Ａ 在第 １ 届 国际审计会议上 增 加 了与 保 障 资 产 安 全 有 关 的控 会发布 《 行组织 中内控制度 的框 ２ 银 发表 《 声 明 》 总 ，赋予 内部控制 新 制 ，得 到 了美 国审计署 的认 可。与 架 》的报 告 ，将 Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ报 告提 出的 的涵义 ，即 “ 作为完整 的财务和其 此 同时 ，美 国注册 会计师协会 全面 内控制度 的整体框架 成功地应 用于 他 控制体 系 ， 括组 织结 构 、方法 接受 了 Ｃ Ｓ 包 Ｏ Ｏ报 告的 内容 ，于 １９ 银行业 ，并 演绎 出适合 银行业 的具 ９５ 程序和 内部 审计 。它是由管理者根 年发 布了 《 审计 准则公告第 ７ 号 》 ８ ， 有一 定普遍 性 的 十三条 原则 。
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－ 、农 二
的 问 题
内部控制 巾仔
法 ，无法借助 银行家市 场的力量来 分析较多 ，经验管理偏 重 ，技术运 促 进农 业银 行 的治 理改 善 。
一
从 农 业 银行 现行 内控 制 度来
说 ，一个显而 易见 的问题就是 内部
用不足 ，还 没有完全脱 离经验型 管 ３ ．尚未建立 真正 的 内控文 化 。 理 的模式 ，容易 因人 为的 因素带 来 定 的偏 差 和决策 失误 个强有 力的内部控 制文化 的关 键
一
（ ）控制 活动
。控制 活动能 三 制制度 之间 的相互 脱节 ，整体 执行 履行职责 ，若发现运行 中的任 何问 使 农 业银 行 保 证 控 制 目标 有 效 实 题 、不符 合行为准则 的现象或 其他 现 。它包括 经营活 动的复查 、业 务 情 况不 理想 。
控制 制度本身 的不完 善 以及部 门控 在于使全 体员工都认识 必须有 效地 （ ） 一 控制环境 。ｃ ｓ Ｏ ｏ指出控 违 反 政 策 和 法 律 、规 章 制 度 的行 活动 的批 准和授权 、责任分离 、保 制环境包括单 位的组织结构 ，董事 为 ，均 应 向相应 的管理层报告 。通 证 对 资 产 记 录 的 接 触 和 使 用 的 安 会及其专 门委 员会 （ 计委员会 和 过 内控 文化的建设 提高农业银 行员 全 、独立稽 核等 。近几年来 ，随着 审
风险评估委员会 ） 的关 注和要求 ， 管 【队伍 的 素 质 ，加 强 职 业 道 德 建 商业化 改革的推进 ，农业银行制 度 理部 门的经营理念和风 格 ，员工 的 设 ，建 立起 内在 自律机制 ，形 成 良 建设成效 明显 ，初 步形 成 了一套 较 正直 、职业 道德 和进取 心 ，对企业 好 的约 束环境 。 目前 ，农业银 行 的 为完整 的规章制度 体系 ，基本上 适
经营产 生影响的外部 因素等 。良好 内控 文化还未真正 形成 ，部分人员 应 了经 营管理 的需 要 ，但也还存 在 的控制 环境 是 内部控制 系统有效运 还未 充分认识 到内控和风 险管理 的 着一 些 问题 。 １ 制度体 系与体制改革 、技 术 ． 行 的基 础 ，决定着其 他控制要素 能 内涵 ，更 多地是 看重完成业 务 目标 否发挥 作用 ，直接影 响控制 目标 的 和业务运作 的结 果 ，对 内控管理相 发展不 配套 ，在 一些 环节上存 在无 实现。 从农业银行 的实际情况看 ， 控 对缺乏热情 ，这就可能诱 发滥用 资 章可循 的现象 。如扁平化管理是 近 制环境 有待改善 。主要表 现在 ： 源或 隐瞒不 良效 应 ，有 可能会 为难 年 来农 总行 提 出的一 项 改革措 施 ，
１ 产权结构 主体单一 ，责 权不 以觉察 的失误 或不正 当行 为的产生 但 由于缺乏统一 的制度安排 ，使 得 ． 该项 改革难 以达 到预期的 目的。 目 明。长期 以来 ，农业银行建立 在全 创造 条件 。
（ ）风险评估 。随着业务 的 前 主要限于机构 调整 ，配 套的人 事 二 制 ，产权单一 ，缺乏活力 ，这 种现 发展 ，交 易类 型 和工 具 日新 月 异 ， 管理 制度 、财 务管理制度 、授权 管 状严重制约 了农 业银行 的进 一步发 金融衍生 产品使人应接 不暇 。环
境 理 规定 、内控管 理制度等相关制 度 展。正是 因为这 一点 ，农业银 行要 的 变 化 使 农 业 银 行 的 经 营 风 险 增 的修 订 、调整都 未能及时全 面地 跟 进行股份制 改造 ，从根 本上解决农 大 ，农业 银行 必 须设 立可 以辨 认 、 进 。业务规范 和管理制度 中对岗位 业银行主体结 构 问题 ，使农业银行 分析 和管 理风险 的机 制 ，以确认 各 的明确分工 、职责界定 、绩 效考核 民所有制基础上 ，适应计划经 济体 发展成 为在国际金融市 场上具有较 种风 险因素如资 产风险 、经 营活动 与 目前分 支行 推行 的扁 平化 改革 、 强竞 争力 的现 代化商 业银 行 。 风 险 、内外环境风 险 、信息 系统 风 减 员增效机 制不衔接 ，实 际工作 中 ２ 公 司法人 治理结 构不 完善 。 险 、合 法性风险 等 ，并确定风 险因 存 在着 矛盾 。 ． ２ 控 制分散 与控制 不足 并存 。 ． 与真 正 市场 化 的货 币金 融 企 业 相 素 的重 要程 度 ，确定 高 风 险区域 。 比， 目前农 业银行 尚未 建立符合 现 从 现时看 ，农业 银行 的风 险评估 能 农 行规章 制度数量庞大 ，但分散 于 各类文件 中 ，缺少整合性 。由于检 代银行制 度要求 的公 司法人治理结 力 不 足 。 １风 险管理理念落后 。未设立 查 和责任 追究的力度 不够 ，制度执 ． 构 ，与之相适应 的 自我 约束和 自我 发展机制 不够完 善。农业银行作 为 专 门的风 险管理 部 门，风 险管理分 行 的效果 不理想 ，执行 质量有待 提
国家独 资银 行 ，其所 有 者是 国家 。 散 在 不 同的部 门 ，存 在多 头管 理 ， 高 ，有章 不循 、违 规操 作 的现象 时 国家作 为监督人 既不拥有剩余索 取 不利于发现 问题 。 同时缺 乏全面正 有发生 。具体表现 在 ：一方面 ，为 权 ，也 不承担 资本 损失 的风 险 ，这 确 的风险管理理 念 ，表 现在计划经 获取较 高的资产 收益和资产增长 速 必 然导 致监 督人 监督 目标 的扭 曲。 济体制下 的完 全漠视 到现 在强化风 度 ，部 分分支行压 低价格 和放 宽条 同时 ，在激励与 约束机制方 面 ，我 险管理 和责任下对风 险采 取过度规 件 发放 贷款 ，使银 行资金 营运风 险 国的银行 家市场 尚未形成 ，银行 职 避 ，而过度 规避影 响了业 务 的正 常 度 加大 。另一方 面 ，制度 建设 尚不 健 全 ，在激 烈的金融竞争 中 ，为扩 业 管理 人才无 法通过人才市 场来 发 发展 。 ２ 风 险评估 的方 法技 术落后 。 大 市场份额 ，各种 金
融新 产品和新 ． 现 、挖掘 和流动 ，特别是农业 银行
实行 的是行政级 别 ，管理人 才的选 在资产管 理 、投资 决策 、风 险控 制 业 务迅速产 生 ，使得银行 在不知不 派任用采取行政 官员选拔 任用的办 等方 面的管理定量 分析较少 ，定性 觉 中承担 了各种 潜在 风 险 。
２Ｏ Ｏ６
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１ 总第 ２ ８ １期
－
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３ 制度 跟踪反馈和效果评 价机 题 ，但行 长熟视无 睹 ，甚至 亲 自带 之上 ，具有 高风险高 收益 、低风 险 ． 低收益 、无 风险无 收益的特点 。农 制不 完善 。农行 现行制度体 系没有 头操 作 ，形成 了巨大 的风 险 。 涉及 到制度 发布后的跟踪 反馈和考 ２ 内部审计技 术落后 ，范围过 业银行就是 经营风险 的行业 ，为了 ． 核评 价 ，制度 反馈 渠道不 畅通 。同 窄 。 目前农行 的内部 审计基 本还处 确保银行经 营活动 的正常进行 和获 时 ，对制度定期 清理和修改 也未形 于对账 目基础审计 阶段 ，主要依赖 取适 当 的 利 润 ，银 行 必 须 接 受 风 成相 应 的机 制 。
审计 者个 人经验判 断 ，与 国际银行 险 ；对风 险管理采取 集 中监控 、分
（ ）信息和沟通 。保持经营 业通 行 的风 险基 础 审计方 式 相 比 ， 散管理方式 。建议 总行设立专 门的 四 信息畅通 ，减少 由于信息不 对称导 存在较 大差距 。这 使得 内部 审计 随 风险控制部 ，集 中检 测各类风 险指
致经营管理 成本的提高 。在这方面 意性较 大 ，不能避 免审计风 险 ，成 标 ，研究 风险检测计 量的方法和模 农行 还存在 不 小 的差 距 。 本高 ，效率低 下 。 型 。各个业 务部 门内部 设立风 险管 １农业 银行管理层级过 多 ，四 ． ３ 对 分 支 机构 内控 制度 的 检 理部 ， ． 对各 种风险进行管理 。另外 ，
级管理 ， 一级经 营 ， 管理半径过长 ， 查 、评 价不足 。农 行对 内部控 制的 由于风 险识 别 、评估 是一 门技 术性 管理层 与客户的距离较远 ，从而使 检查频 率和深度 不能 与银行 机构的 非常强 、非常复杂 的工作 ，其 采用 管理 的效 率下 降 。有 时一 笔业 务 ， 风险程 度相适应 ，在一定程 度上影 的定量分析法 与我 国传统应用 的定 从 基层 支行 到总 行 要 花 很 长 的 时 响 了 内部控 制作用 的效 力 。 性分析法存 在很大差 异 ，应注 意这 间 ，影 响和制约 了业务 的发展 。虽 一 、对健 全农行 内部控 制制度 方 面管理 技 术人 才 的培养 与 吸纳 ， 然
计 算 机 网 络 消除 了许 多时 滞 因 的 启 示 积极与 国外优秀银行 交流 ，向他们
素 ，但信 息上行下达过 程中 出现 的
通过对 内部控 制理论 发展的概 学 习经验 、技 术 。 ３ 树立稳健经 营意识。在我 国 ． 人 为拖延 、理解偏差 ，导致高层 与 述和农 业银行 内部控 制存在 问题的 基层 行 动步调 不一 致 。 分析 ，认识到 内部控 制是一 套完整 信用体制还 不完善 的情 况下 ，部 分
２ 会计信息失 真。 由于各种 客 的体 系 ，是一项 与实践 紧密联 系的 企业逃避银 行债务 ，将 经营风 险转 ． 观和 主观的原 因 ，农 行会计要 素经 管理 手段 。因此 ，应从分析 自身的 嫁到银行 ，使我 国金 融业的风险越
常 出现错 漏现象 。更 严重的是一 些 控制 环境开始 ，真正建立一套 符合 聚越高 。为了保证金 融业稳定 、安
全 、高效地运 行 ，必须 树立稳健经 分支行 机构为 了显示业绩 而 随意修 农 行发 展实 际的 内部控 制 制度 。 １ 着力培 育 内部控制文化 。鉴 营意识 。一要 充分认 识到完善 的内 ． 改 会计 报表 、作 假账 、违 规操 作 。 这 与我 国会 计制 度存 在缺 陷有 关 ， 于 目前农行对 内控 文化建设 存在的 控机制 是金融机构安 全 、有序运作 也与人员的素质有关 ，更与监 管不 种种偏差 ，当务之急是全行 上下要 的前提 和基础 ，是 防范金融风险 的
力 有关 。
进一 步加强对企 业 内控文化 本质 的 关键 。转 变观念 ，改 变思想上存在
（ ）内部监 督 。内部控 制应 认识 ，充分认识 加强企业 内控文化 的 内控 太 严 、发 展 受 制 的偏 颇认 五
是一 种实时过程 ，与经营管理 活动 建设 的重要意 义。在统一 思想 、提 识 。二 要 全 面 理 解 内控 机 制 的 含 内控机制就 紧密结合 ，随 时进 行 自我评估 和 内 高认 识 的基础 上 ，把企业 内控文化 义 、特点 ，纠正那种 “ 、“ 部监督 。农行 内部应 由有关 管理人 建 设作为本行 发展战略 的重 要组成 是规章 制度” 内部控制 只是 检查 员和职员定期 、独立地 自上 而下地 部 分来研究 和实施 ，对企 业 内控文 人员 的任 务” 的片面认 识 ，建 立起 对各 部 门的控 制进 行评估 、内部监 化建设 进 行 总体 和战 略上 的规划 。 既规范 可行又顺应金 融发展规律 的
督 。然 而——
在 日常工作 中 ，通过培训 、建立赏 现代商 业银行 内控机 制 。三要处 理
１ 对监 督缺乏正确 的认识 ，因 罚机制 、领 导 以身作则 、广泛宣传
好改革 、发展 与管理 三者之 间的关 ．
业务经营压力 大 ，对各种检 查产生 等 手段 ，培 养 职 工 良好 的 职 业 道 系 ，实 行集约化经 营 ，优化资 产负 廉洁 、 守法 、 服务 、 敬 债结构 ，积极 发展 中间业务 ，向管 逆反 心理 。 正是 因为经 营 压力大 ， 德 ，以诚信 、 加之农 行 长期 以来 的粗 放式 管理 ， 业 、勤勉 、协 作作为标 准来 要求员 理要 效益 ，在 稳定 中求 发展 。 ４ 加强 内控 制度建设 。农 业银 ． 使得 违规在某 种意义上成 了一种习 工 ，熟悉 岗位 工作 的职责要 求 ，理
巴塞尔协议 》 《 、 银行业 惯 。一些分支 机构总是喜欢 打擦边 解和掌握 内部控制要 点 ，积极努 力 行应根 据 《 球 ，以为 只要能 把 计划 任务 完成 ， 地去发 现问题和风险 ，使农业银 行 有效 监管 的核 心原则 》和 中国人 民 银行 发布 的 《 加强金融机构 内部控 经 营效益搞上去 ，就可 以 “ 一俊遮 拥有 一个 较好 的 内部控 制氛 围 。 ２ 健全风 险评估 体系。农业 银 制的指 导原 则 》 ． ，对 现有 的各 种规 些 分 支机 构 存 在 重 大 违 规 经 营 问 行的一切 经营活动建 立在市场基 础 章 制度 进行认 真研究 整理 ，借 鉴 国
百丑” 违规好像也不是 大问题 。有 ，
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资产证券化 （ ｓｔ ｅｕｉｚ ｔ ｎ） ２ Ａｓ ｃｒ ｉ ｉ 是 ０世纪金融 的优 势和灵 活性 。可见 ，信用提 高是 资产证券 化能否 ｅＳ ｔａｏ 领域 最重大 的创新 活动之一 ，它的优越 之处在 于可 以 成功 实施 的关 键 ，信用 提高技 术是资 产证券 化核心技 为发起 人 （ ｒ ｉａｏ ）提供更加有 效 、低成 本的筹 资 术 之 一 。… ｏｉ ｎ ｔｒ ｇ 渠道 。通过 资产证 券化筹 资 比通 过银行 或其它 资本市 信用 提高 的形 式有 多种 ，主要分 为两大类 ：内部 场筹 资 的成 本要低许 多 ，这主要 是 因为发起人 通过 资 信用提高形 式 （ｎｅｎ ｌ ｒｄｔ ｎ ａ ｃｍｅ ｔ 和外部信 ｉｔ ａ ｃｅｉｅ ｈ ｎｅ ｎ ） ｒ 用提高形式 （ ｘｅ ａｃｅ ｉｅｈ ｎｅ ｎ ｅ ｔ ｌ ｒｄ ａ ｃｍｅｔｏ ｎ ｒ ｔｎ 产证 券化发行 的证券 具有 比其他 长期信 用工具 更高 的
信用 等级 ，信用等级 越 高 ，发起 人支付 给投资 者 的利 息 就越 低 ，从 而 降 低筹 资 成 本 。 由于资 产 支 持证 券
ｆ 、。 ‘ ＿
、
：一
内部信 用提高形 式是指 通过 资产 发起人 自身 的努
（ ｓｅ－ａｋｄＳｃｒｉｓ Ａ ｓｔ ｃｅ ｅｕｉｅ ）的违约 、拖 欠或偿付期 与特 力来保 障投 资者 的利 益 、降低证 券风险 的一种 信用提 Ｂ ｔ
设机构 （ Ｐ ｃ ｌ ｕＰ ｓ ｅ ｉ ｅ Ｓ ｅｉ ｒｏｅ ｈｃ ，简称 Ｓ Ｖ） ａＰ Ｖ ｌ Ｐ 安排 的偿 高形 式 。它主要 包括 以下 几种技 术 ： （ ） 一 破产 隔离 （ ａｋｕ ｔｙ ｅ ｔ ｅｓｏ破广 隔 ｂｎ ｒｐｃ ｍｏｅ ｓ ｒ ｎ 付期 不相配合 都会 给投资 者带来损 失 ，此时经 信用评
级 ，该证券得 到 的信 用级 别往往 并不理想 ，因而很难 离是 资产证券 化 的基 础 ，若 不进行 破产 隔离 ，所有 的 以一 个理想 的价格 在证 券市场上 销售 ，因此需 要对 资 信用 提高形式 都会 变得毫无 意义 。也就 是说 ，破产 隔 产 支持证 券进行信用提 高 （ ｒｄｔ ｎ ａｃ ｍ ｎ ｃ ｉｅ ｈｎ ｅ ｅ ｔｏ经过 离是 信用提 高 的必要 前提 ，同时也是资 产证券 化 区别 ｅ 信 用 提 高 的 资产 支 持 证券 可 明 显 提高 定 价 和 上 市 能 于其 它融资方 式 的显 著特征 之一 。之所 以把破 产隔离
力， 降低发行成本 。特别是在 国际高档资本市场上 ，资 技术 纳入 内部 信用 提高形式 ，是 因为它 是通过 发起人 真实 出售”（ｒｅ ａ 证券化 资产而实现的 。所 ｔ ｌ ｕ ｓ ｅ） 信级 别甚 至可能 高于 国家主权级 ，这 与公 司债 券等传 自己 “ 真实 出售 ” 是指资产发起人 与Ｓ Ｖ签订交易合约 ， ， Ｐ 统融 资工具 受 国家 主权级 限制 的特性相 比，具 有 明显 谓 “ 外商业银 行 内控制度 建设 的成功经 的协 调性和科学性 。三是确 保规章 职责不力造成 不 良后果 的要 追究责 验 ，统一 制定业务管 理制度和操作 制度 在全行得 到严 格执行 ，即制度 任 。责任追究 制度一经确立 必须贯 规程 ，从 根本上解决农 行制度过 多 的严 肃性和强 制性 。 同时 ，要打破 彻始终 ，坚 守制度信念 ，尤其需要 而流 于形 式的 问题 。在制度建设过 以往 条条框框 的管理模式 ，实现规 领导干部 身体 力行 ，躬 亲实践 ，严 ① 程 中要高度重视并 充分发挥合 规管 章制度 的制定 以业 务流 程 为 中心 ， 格遵 守 。 （ 作者单位 ：农行贵 州省 分行 理 在控 制经 营风 险 中 的重要作 用 ， 紧跟流 程过 程 、变革及 业 务创新 。 作 Ａ学 员 ） ） 使农 业银行 的经 营管理活动 与国家 对原有过时 、僵化 、不完 善的规定 （ 者 系贵 州大
学 ＭＢ （ 任编辑 ：李 洪贵 ） 责 的法 律法规 、监 管部 门的政策 和管 进 行全 面检 查修 改 、完善 或废 除 。 ．
制措 施 以及行业协会 的 自律要求 相
一
５ 加大责任追究力度 。为保证 参考文献 ．
１ Ｏ Ｏ委 员会 ：“ ｔｒａ Ｃ ｎｒｌ ． Ｓ Ｃ ｎ ｎ Ｉ ｅ ｌ ｏｔ － ｏ
Ｉｔｇａｅ ｒｍｗｏｋ ．ＯＳ ｎｅ ｒｔｄ ａ Ｆ ｒ ” Ｃ Ｏ报 告
致 。以控 制法 律 、政 策 、道德 、 内控制度 的有 效执行 ，必须 加强业 名誉 、操作 等风 险 ，实现银行 自身 务 自律监管 和检查 监督 ，完善现有 效益 最大化的经 营 目标 。合规 管理 责任 追究制度 ，加大责任 追究和处 要解 决三个问题 ：一 是确保商业银 罚力度 ，对发 现的问题要及 时依法 行 的规章制度合乎法 律法规 ，即制 依 规处理 。责 任追究制度应 当 明确 度合法合 规性 。二是 确保商业银行 每个岗位和业 务流程 的各 个环节 的
２ 《巴塞 尔银行监 管委 员会文献汇 ，
编》 ，中国金 融 出版社 ２ ０ ０２年版 ３《 ． 商业银 行管理 》 ，经济科 学出版
社 １９ 年版 ９９
４ 《 行 内部控 制原理与评价 》 ．银 ，东
内部 规章制度 之间不 冲突 ，即制度 责任界定 ，严 格执行 ，对在 岗履行 北财 经 大 学 出 版社 ２０ 年 版 ０２
２０ ０６ １
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总第
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