谈“借”“贷”的经济涵义及会计分录的编制
关于借贷记账法的争论已经很长时间了，八十年代以前，争议的焦点主要是其是否存在“阶级性”上；近几年，争议的焦点主要是“借”“贷”记账符号上，认为其“缺乏直感性”，“对初学者不易理解、难懂”，“在使用过程中，表现出一些难以弥补的缺陷”等诸多责难（注
1），主张改革记账符号。
对此，笔者认为：借贷记账法是国际上通行了500多年的一种记账方法，到目前为止，都未能有大的突破，足显其高度的科学性和顽强的生命力。那么借贷记账法中“借”“贷”二字中是否真的如某些人所说“缺乏直感性”，对初学者“难学、难懂”呢？下面从三个方面进行分析回答，并以实例阐述借贷记账法下会计分录的编制。
一、借贷记账法以“借”“贷”二字作为记账符号，并不是“纯粹的”“抽象的”记账符号，而是具有深刻经济内涵的、科学的记账符号。
从字面涵义上看，“借”“贷”二字的确是历史的产物，其最初的涵义同债权和债务有关。随着商品经济的发展，借贷记账法得到广泛的运用，记账对象不再局限于债权债务关系，而是扩大到要记录财产物资增减变化和计算经营损益。“借”“贷”二字已不能概括经济活动的全部内容。它表示的内容应该包括全部经济活动资金运动变化的来龙去脉，它们逐渐推动了原来字面上的涵义，并在原来涵义的基础上进一步升华，获得了新的经济涵义：
第一，代表账户中两个固定的部位。一切账户，均需设置两个部位记录某一具体经济事项数量上的增减变化（来龙去脉），账户的左方一律称为借方，账户的右方一律称为贷方。
第二，具有一定的、确切的、深刻的经济涵义。“贷”字表示资金运动的“起点”（出发点），即表示会计主体所拥有的资金（某一具
体财产物资的倾向表现）的“来龙”（资金从哪里来）；“借”资金表示资金运动的“驻点”（短暂停留点）（注2），即表示资金的“去脉”（资金的用途、去向或存在形态）。这是由资金运动的内在本质决定的，会计既然要全面反映与揭示会计主体的运动，在记账方法上就必须体现资金运动的本质要求。
二、借贷记账法下账户的结构具有理论的科学性和实务的简明性。
借贷记账法以“借”“贷”为记账符号，因而其账户的基本结构是左方为“借方”，右方为“贷方”。由于“借”“贷”二字比较深刻地把握了资金运动的内在本质，因而借贷记账法下账户的结构具有理论的科学性和实务的简明性；借方记录资金的用途、去向或存在形态，即资金到哪里去；贷方记录资金的来龙或来源，即资金从哪里来；余额可能在借方，也可能在贷方。如为借方余额，则表示某一时点会计主体实际能够控制或拥有的资金的存在形态，即会计上所称的“资产”；如为贷方余额，则表示某一时点上支撑着资产存在的资金来源，即会计上所称的“权益”，包括“负债”与“所有者权益”。
三、借贷记账法下会计分录的编制易学易用，对初学者不会造成任何困难。
许多人认为借贷记账法对初学者难学难懂，是因为没有让初学者把握“借”“贷”记账符号和账户结构的“真谛”所致。会计分录是把经济业务发生的原始数据转换为会计信息的第一步，是初学者会计入门的“门槛”。如果不交给初学者学习入门的真正“钥匙”，不告诉初学者使用“钥匙”的科学方法，而是让初学者“拐弯抹角”的“翻墙而入”（注3），初学者当然会感觉到晕车，“难学难懂”了。事实上，只要理解本文所述“借”“贷”符号的经济涵义，了解借贷记账法下账户的基本结构，采用借贷记账法编制会计分录就非常简单，易学易用。
请看下面实例：
【例1】大华公司接受明光集团的追加投资40万元，其中材料物资30万元，现金10万元。在这一项业务中，“资金从哪里来？”资金从明光集团来，反映所有者投资事项的会计科目（账户的名称）是“实收资本”；“资金到哪里去了？”一是表现为材料物资，二是表现为现金，反映材料物资和现金的会计科目分别为“原材料”和“现金”，所以记借方。故会计分录为：
借：原材料 300000
现金 100000
贷：实收资本 400000
【例2】购入材料20000元，材料已验收入库，货款尚未支付。在这一项经济业务中，资金从哪里来？资金为向对方赊来（负债），反映赊账事项的会计科目是“应付账款”，所以记贷方。这样应作如下会计分录：
借：原材料 20000
贷：应付账款 20000
【例3】用银行存款20000元偿还前欠货款。在这项业务中，资金从哪里来？资金从企业的银行存款中来，所以贷记“银行存款”科目；资金到哪里去了？资金用于偿还前欠货款了，反映货款结算事项的会计科目中“应付账款”，所以记借方。具体分录如下：
借：应付账款 20000
贷：银行存款 20000
【例4】企业生产领用材料5000元。在这项经济业务中，资金从哪里来？资金从库存材料中来，所以贷记“原材料”科目；资金到哪里去了？资金投入到产品生产中去了，构成了产品的生产成本，反映产品成本形成过程、计算产品生产成本会计科目是“生产成本”，所以借记“生产成本”。分录如下：
借：生产成本 5000
贷：原材料 5000
【例5】计算企业本期应交的所得税18000元。这是一项涉及税金确认的业务。依法纳税是企业的义务。纳税的资金从哪来？当然应该从企业的银行存款账户中支付，资金在应付未付之前可以为企业实际利用，从而构成企业的一项资金来源，反映企业应交税金这一事项所用的会计科目是“应交税金”，所以贷记“应交税金”科目；资金到哪里去了？资金是用来缴税的，反映所得税数额所用的会计科目是“所得税”，反映所得税数额所用的会计科目是“所得税”，所以借记“所得税”科目。会计分录如下：
借：所得税 18000
贷：应交税金 18000
通过上述分析，结论是不言而喻的。
这里向初学者总结说明借贷记账法下编制会计分录的基本技巧如下：
第一步，分析一项经济业务所引起的资金运动的来龙去脉。“资金从哪里来”记贷方，“资金到哪里去”记借方。
第二步，确定所使用的会计科目。如“用银行存款购买材料”这一业务中，则需要使用“银行存款”和“原材料”两个会计科目。
第三步，结合第一步和第二步，做出正确的会计分录。如上述采购业务的会计分录就是：
借：原材料
贷：银行存款
此外，对于有些初学者一时难于确定是记借方还是记贷方的业务，根据记账规则，只要能确定一方科目记借方或记贷方，另一方科目就是记贷方或记借方了。
注1：最具有代表性的当推孙雅川先生的《改革统一会计复式记
账符号之我见——权、债》（《复式记账新解》，孙雅川著，中国商业出版社，1994年6月）和欧阳璞先生的《改“借”“贷”记账符号为“权”“责”记账符号的探讨》（《财会月刊》1995年第8期）。
注2：根据持续经营假设，资金运动是没有终点的，某一具体事项资金运动的短暂停留，又将成为新的一轮资金运动的“起点”，故本文将资金运动的短暂停留学生称为“驻点”。
注3：比如：将账户的结构分成四类，不同类型账户结构的表现形式在逻辑上互相矛盾，一会儿左边增加，一会儿右边也记增加；会计科目在性质上也要分为两类，不能互相混淆；同一个记账符号如“贷”字，既要表示“现金”，“银行存款”等数量上的减少，又要表示产品销售上增加，授人以攻击的把柄，从而造成初学者编制会计分录困难。
谈“借”“贷”的经济涵义及会计分录的编制
关于借贷记账法的争论已经很长时间了，八十年代以前，争议的焦点主要是其是否存在“阶级性”上；近几年，争议的焦点主要是“借”“贷”记账符号上，认为其“缺乏直感性”，“对初学者不易理解、难懂”，“在使用过程中，表现出一些难以弥补的缺陷”等诸多责难（注
1），主张改革记账符号。
对此，笔者认为：借贷记账法是国际上通行了500多年的一种记账方法，到目前为止，都未能有大的突破，足显其高度的科学性和顽强的生命力。那么借贷记账法中“借”“贷”二字中是否真的如某些人所说“缺乏直感性”，对初学者“难学、难懂”呢？下面从三个方面进行分析回答，并以实例阐述借贷记账法下会计分录的编制。
一、借贷记账法以“借”“贷”二字作为记账符号，并不是“纯粹的”“抽象的”记账符号，而是具有深刻经济内涵的、科学的记账符号。
从字面涵义上看，“借”“贷”二字的确是历史的产物，其最初的涵义同债权和债务有关。随着商品经济的发展，借贷记账法得到广泛的运用，记账对象不再局限于债权债务关系，而是扩大到要记录财产物资增减变化和计算经营损益。“借”“贷”二字已不能概括经济活动的全部内容。它表示的内容应该包括全部经济活动资金运动变化的来龙去脉，它们逐渐推动了原来字面上的涵义，并在原来涵义的基础上进一步升华，获得了新的经济涵义：
第一，代表账户中两个固定的部位。一切账户，均需设置两个部位记录某一具体经济事项数量上的增减变化（来龙去脉），账户的左方一律称为借方，账户的右方一律称为贷方。
第二，具有一定的、确切的、深刻的经济涵义。“贷”字表示资金运动的“起点”（出发点），即表示会计主体所拥有的资金（某一具
体财产物资的倾向表现）的“来龙”（资金从哪里来）；“借”资金表示资金运动的“驻点”（短暂停留点）（注2），即表示资金的“去脉”（资金的用途、去向或存在形态）。这是由资金运动的内在本质决定的，会计既然要全面反映与揭示会计主体的运动，在记账方法上就必须体现资金运动的本质要求。
二、借贷记账法下账户的结构具有理论的科学性和实务的简明性。
借贷记账法以“借”“贷”为记账符号，因而其账户的基本结构是左方为“借方”，右方为“贷方”。由于“借”“贷”二字比较深刻地把握了资金运动的内在本质，因而借贷记账法下账户的结构具有理论的科学性和实务的简明性；借方记录资金的用途、去向或存在形态，即资金到哪里去；贷方记录资金的来龙或来源，即资金从哪里来；余额可能在借方，也可能在贷方。如为借方余额，则表示某一时点会计主体实际能够控制或拥有的资金的存在形态，即会计上所称的“资产”；如为贷方余额，则表示某一时点上支撑着资产存在的资金来源，即会计上所称的“权益”，包括“负债”与“所有者权益”。
三、借贷记账法下会计分录的编制易学易用，对初学者不会造成任何困难。
许多人认为借贷记账法对初学者难学难懂，是因为没有让初学者把握“借”“贷”记账符号和账户结构的“真谛”所致。会计分录是把经济业务发生的原始数据转换为会计信息的第一步，是初学者会计入门的“门槛”。如果不交给初学者学习入门的真正“钥匙”，不告诉初学者使用“钥匙”的科学方法，而是让初学者“拐弯抹角”的“翻墙而入”（注3），初学者当然会感觉到晕车，“难学难懂”了。事实上，只要理解本文所述“借”“贷”符号的经济涵义，了解借贷记账法下账户的基本结构，采用借贷记账法编制会计分录就非常简单，易学易用。
请看下面实例：
【例1】大华公司接受明光集团的追加投资40万元，其中材料物资30万元，现金10万元。在这一项业务中，“资金从哪里来？”资金从明光集团来，反映所有者投资事项的会计科目（账户的名称）是“实收资本”；“资金到哪里去了？”一是表现为材料物资，二是表现为现金，反映材料物资和现金的会计科目分别为“原材料”和“现金”，所以记借方。故会计分录为：
借：原材料 300000
现金 100000
贷：实收资本 400000
【例2】购入材料20000元，材料已验收入库，货款尚未支付。在这一项经济业务中，资金从哪里来？资金为向对方赊来（负债），反映赊账事项的会计科目是“应付账款”，所以记贷方。这样应作如下会计分录：
借：原材料 20000
贷：应付账款 20000
【例3】用银行存款20000元偿还前欠货款。在这项业务中，资金从哪里来？资金从企业的银行存款中来，所以贷记“银行存款”科目；资金到哪里去了？资金用于偿还前欠货款了，反映货款结算事项的会计科目中“应付账款”，所以记借方。具体分录如下：
借：应付账款 20000
贷：银行存款 20000
【例4】企业生产领用材料5000元。在这项经济业务中，资金从哪里来？资金从库存材料中来，所以贷记“原材料”科目；资金到哪里去了？资金投入到产品生产中去了，构成了产品的生产成本，反映产品成本形成过程、计算产品生产成本会计科目是“生产成本”，所以借记“生产成本”。分录如下：
借：生产成本 5000
贷：原材料 5000
【例5】计算企业本期应交的所得税18000元。这是一项涉及税金确认的业务。依法纳税是企业的义务。纳税的资金从哪来？当然应该从企业的银行存款账户中支付，资金在应付未付之前可以为企业实际利用，从而构成企业的一项资金来源，反映企业应交税金这一事项所用的会计科目是“应交税金”，所以贷记“应交税金”科目；资金到哪里去了？资金是用来缴税的，反映所得税数额所用的会计科目是“所得税”，反映所得税数额所用的会计科目是“所得税”，所以借记“所得税”科目。会计分录如下：
借：所得税 18000
贷：应交税金 18000
通过上述分析，结论是不言而喻的。
这里向初学者总结说明借贷记账法下编制会计分录的基本技巧如下：
第一步，分析一项经济业务所引起的资金运动的来龙去脉。“资金从哪里来”记贷方，“资金到哪里去”记借方。
第二步，确定所使用的会计科目。如“用银行存款购买材料”这一业务中，则需要使用“银行存款”和“原材料”两个会计科目。
第三步，结合第一步和第二步，做出正确的会计分录。如上述采购业务的会计分录就是：
借：原材料
贷：银行存款
此外，对于有些初学者一时难于确定是记借方还是记贷方的业务，根据记账规则，只要能确定一方科目记借方或记贷方，另一方科目就是记贷方或记借方了。
注1：最具有代表性的当推孙雅川先生的《改革统一会计复式记
账符号之我见——权、债》（《复式记账新解》，孙雅川著，中国商业出版社，1994年6月）和欧阳璞先生的《改“借”“贷”记账符号为“权”“责”记账符号的探讨》（《财会月刊》1995年第8期）。
注2：根据持续经营假设，资金运动是没有终点的，某一具体事项资金运动的短暂停留，又将成为新的一轮资金运动的“起点”，故本文将资金运动的短暂停留学生称为“驻点”。
注3：比如：将账户的结构分成四类，不同类型账户结构的表现形式在逻辑上互相矛盾，一会儿左边增加，一会儿右边也记增加；会计科目在性质上也要分为两类，不能互相混淆；同一个记账符号如“贷”字，既要表示“现金”，“银行存款”等数量上的减少，又要表示产品销售上增加，授人以攻击的把柄，从而造成初学者编制会计分录困难。