预计负债的核算
1．预计负债的确认
如果与或有事项相关的义务同时符合以下3个条件，企业应将其确认为预计负债：
（1）该义务是企业承担的现时义务，而不是潜在义务。例如，在专利权使用纠纷中，判明本公司侵权了其他公司的专利权，就发生了现时义务。
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业。在对或有事项加以确认时，通常需要对其发生的概率加以分析和判断。一般情况下，发生的概率分为以下四个层次：
（3）该义务的金额能够可靠地计量。由于或有事项具有不确定性，或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应能够可靠估计。
应注意的是，估计或有事项相关现时义务的金额，应当考虑下列因素：
①企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，并在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。
②相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。未来应支付金额与其现值相差较大的，如30年后核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。
③企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，如未来技术进步、相关法规出台等。
④企业不应考虑预期处置相关资产的利得。
【例8】2008年12月25日甲公司因侵犯B企业的专利权被B企业起诉，要求赔偿100万元，至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为80%，最可能赔偿金额为60万元。则甲公司在年末会计处理如下：
借：营业外支出60
贷：预计负债 60
应注意的是，在实务中，不应当就未来经营亏损确认预计负债；不应当确认或有负债和或有资产。
2．预计负债的计量
或有事项的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得的补偿的处理。
（1）预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数按照如下方法确定： ①所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性是相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。如例1，假设甲公司认为很可能赔偿的金额在50万元—70万元之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则按其中间值确定预计负债60万元。
②在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：
a．或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。上述例8即为单个项目。
b．或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率确定（计算加权平均数）。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不只一个。如在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修义务，应根据发生质量问题的概率及相关的保修费用计算确定应予确认的负债金额（即计算加权平均数）。
【例9】甲公司2008年销售丁产品1000万元，将在产品保修期内对发生的质量问题免费维修。
按照以往经验，不发生质量问题的可能性为80%，无须支付维修费；发生较小质量问题的可能性为15%，发生较小质量问题后发生的维修费为销售收入的2%；发生较大质量问题的可能性为4%，发生较大质量问题后发生的维修费为销售收入的10%；发生严重质量问题的可能性为1%，发生严重质量问题后发生的维修费为销售收入的20%。
则2008年应计提的产品质量保证金=（1000 ×2%）×15%+（1000 ×10%）×4%+（1000 ×20%）×1%=3+4+2=9（万元）。甲公司的账务处理是：
借：销售费用9
贷：预计负债——产品质量保证金 9
（2）企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，而且确认的金额不能超过预计负债的金额。在确定补偿金额时应注意：
①补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认，即发生的概率在95%以上时才能做账，将补偿金额计入账内。
②补偿金额应单独确认为资产，即应计入“其他应收款”科目，不能直接冲减“预计负债”。③确认入账的金额不能超过预计负债的金额。如果确认补偿金的金额超过了预计负债的金额，将使利润出现正数，等于确认了或有资产，这违背了谨慎原则。
常见的预期可获得补偿的情况有：（1）发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的补偿；
（2）在某些索赔诉讼中，企业可通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；（3）在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。
【例10】2008年12月25日甲公司因侵犯B企业的专利权被B企业起诉，要求赔偿100万元，至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为80%，最大可能赔偿金额为60万元，甲公司确认了预计负债60万元。
如果上述侵权行为是由于甲公司委托的C公司在完成该专利项目时造成侵权，甲公司已向C公司索赔80万元，基本确定能获赔50万元，则甲公司会计处理如下：
借：其他应收款 50
贷：营业外支出 50（减少损失）
（3）企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。例如，前期对未决诉讼已确认预计负债500万元，现有确凿证据表明，赔偿的金额很可能是600万元，则应将预计负债调增100万元，同时确认损失100万元；调整后预计负债为600万元。
3．亏损合同、企业重组二个特殊事项的处理
（1）待执行合同变成亏损合同事项
待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。待执行合同变为亏损合同的，应当分为下列两种情况处理：
①待执行合同变成了亏损合同时，如果与该合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，不应确认预计负债。
②待执行合同变成亏损合同时，如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。
【例11】甲公司与乙公司于2008年8月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售设备50台，合同价格每台100万元（不含税）。该批设备在2009年1月25日交货。
至2008年末甲公司已生产40台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到102万元，本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。则甲公司对有标的部分应计提存货跌价准备，对没有标的部分确认预计负债。会计处理如下：
（1）有标的部分(40台)，合同为亏损合同，确认减值损失：
借：资产减值损失80
贷：存货跌价准备（40×2） 80
（2）无标的部分(10台)，合同为亏损合同，确认预计负债：
借：营业外支出20
贷：预计负债（10×2） 20
在产品生产出来后，将预计负债冲减成本：
借：预计负债20
贷：库存商品 20
这说明，待执行合同变成亏损合同的时候，就已经将损失反映在当期的损益中了。
（2）企业重组形成的或有事项的确认和计量
重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：出售或终止企业的部分业务；对企业的组织结构进行较大调整；关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
根据或有事项准则的规定，同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：
①有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；
②该重组计划已对外公告。
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
【例12】2008年12月甲公司因第五业务分部长期亏损，决定进行重大业务重组。按照重组计划，需要发生直接重组支出300万元。该重组业务所涉及到的人员，实施计划等详细计划已于2008年年末前对外公布。甲公司应按或有事项准则确认预计负债300万元，其账务处理如下：
借：管理费用300
贷：预计负债（应付职工薪酬） 300
预计负债的核算
1．预计负债的确认
如果与或有事项相关的义务同时符合以下3个条件，企业应将其确认为预计负债：
（1）该义务是企业承担的现时义务，而不是潜在义务。例如，在专利权使用纠纷中，判明本公司侵权了其他公司的专利权，就发生了现时义务。
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业。在对或有事项加以确认时，通常需要对其发生的概率加以分析和判断。一般情况下，发生的概率分为以下四个层次：
（3）该义务的金额能够可靠地计量。由于或有事项具有不确定性，或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应能够可靠估计。
应注意的是，估计或有事项相关现时义务的金额，应当考虑下列因素：
①企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，并在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。
②相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。未来应支付金额与其现值相差较大的，如30年后核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。
③企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，如未来技术进步、相关法规出台等。
④企业不应考虑预期处置相关资产的利得。
【例8】2008年12月25日甲公司因侵犯B企业的专利权被B企业起诉，要求赔偿100万元，至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为80%，最可能赔偿金额为60万元。则甲公司在年末会计处理如下：
借：营业外支出60
贷：预计负债 60
应注意的是，在实务中，不应当就未来经营亏损确认预计负债；不应当确认或有负债和或有资产。
2．预计负债的计量
或有事项的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得的补偿的处理。
（1）预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数按照如下方法确定： ①所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性是相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。如例1，假设甲公司认为很可能赔偿的金额在50万元—70万元之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则按其中间值确定预计负债60万元。
②在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：
a．或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。上述例8即为单个项目。
b．或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率确定（计算加权平均数）。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不只一个。如在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修义务，应根据发生质量问题的概率及相关的保修费用计算确定应予确认的负债金额（即计算加权平均数）。
【例9】甲公司2008年销售丁产品1000万元，将在产品保修期内对发生的质量问题免费维修。
按照以往经验，不发生质量问题的可能性为80%，无须支付维修费；发生较小质量问题的可能性为15%，发生较小质量问题后发生的维修费为销售收入的2%；发生较大质量问题的可能性为4%，发生较大质量问题后发生的维修费为销售收入的10%；发生严重质量问题的可能性为1%，发生严重质量问题后发生的维修费为销售收入的20%。
则2008年应计提的产品质量保证金=（1000 ×2%）×15%+（1000 ×10%）×4%+（1000 ×20%）×1%=3+4+2=9（万元）。甲公司的账务处理是：
借：销售费用9
贷：预计负债——产品质量保证金 9
（2）企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，而且确认的金额不能超过预计负债的金额。在确定补偿金额时应注意：
①补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认，即发生的概率在95%以上时才能做账，将补偿金额计入账内。
②补偿金额应单独确认为资产，即应计入“其他应收款”科目，不能直接冲减“预计负债”。③确认入账的金额不能超过预计负债的金额。如果确认补偿金的金额超过了预计负债的金额，将使利润出现正数，等于确认了或有资产，这违背了谨慎原则。
常见的预期可获得补偿的情况有：（1）发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的补偿；
（2）在某些索赔诉讼中，企业可通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；（3）在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。
【例10】2008年12月25日甲公司因侵犯B企业的专利权被B企业起诉，要求赔偿100万元，至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为80%，最大可能赔偿金额为60万元，甲公司确认了预计负债60万元。
如果上述侵权行为是由于甲公司委托的C公司在完成该专利项目时造成侵权，甲公司已向C公司索赔80万元，基本确定能获赔50万元，则甲公司会计处理如下：
借：其他应收款 50
贷：营业外支出 50（减少损失）
（3）企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。例如，前期对未决诉讼已确认预计负债500万元，现有确凿证据表明，赔偿的金额很可能是600万元，则应将预计负债调增100万元，同时确认损失100万元；调整后预计负债为600万元。
3．亏损合同、企业重组二个特殊事项的处理
（1）待执行合同变成亏损合同事项
待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。待执行合同变为亏损合同的，应当分为下列两种情况处理：
①待执行合同变成了亏损合同时，如果与该合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，不应确认预计负债。
②待执行合同变成亏损合同时，如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。
【例11】甲公司与乙公司于2008年8月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售设备50台，合同价格每台100万元（不含税）。该批设备在2009年1月25日交货。
至2008年末甲公司已生产40台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到102万元，本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。则甲公司对有标的部分应计提存货跌价准备，对没有标的部分确认预计负债。会计处理如下：
（1）有标的部分(40台)，合同为亏损合同，确认减值损失：
借：资产减值损失80
贷：存货跌价准备（40×2） 80
（2）无标的部分(10台)，合同为亏损合同，确认预计负债：
借：营业外支出20
贷：预计负债（10×2） 20
在产品生产出来后，将预计负债冲减成本：
借：预计负债20
贷：库存商品 20
这说明，待执行合同变成亏损合同的时候，就已经将损失反映在当期的损益中了。
（2）企业重组形成的或有事项的确认和计量
重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：出售或终止企业的部分业务；对企业的组织结构进行较大调整；关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
根据或有事项准则的规定，同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：
①有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；
②该重组计划已对外公告。
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
【例12】2008年12月甲公司因第五业务分部长期亏损，决定进行重大业务重组。按照重组计划，需要发生直接重组支出300万元。该重组业务所涉及到的人员，实施计划等详细计划已于2008年年末前对外公布。甲公司应按或有事项准则确认预计负债300万元，其账务处理如下：
借：管理费用300
贷：预计负债（应付职工薪酬） 300