天 津 大 学 网 络 教 育 学 院
专科毕业论文
题目：我国商业银行管理会计的应用研究
完成期限：2016年1月8日 至 2016年4月20日
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我国商业银行管理会计的应用研究
第一章 商业银行管理会计的定位及作用
1. 定义及定位 管理会计是基于现代化管理科学方法论，在经济组织内运用专业的技术方法，把财务会计和其他有关数据资料做为依据, 加以搜集、汇总、分析形成各种经济信息的报告，用于预测和规划、制定计划、对经营业务进行过程控制、对经营业绩进行考核和评价，并辅助作出合理决策的一整套信息处理系统。管理会计的宗旨是利用科学的管理方法，来完善企业的经营管理手段，进而提高企业的经济效益。商业银行管理会计涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容，是会计学与现代管理学的巧妙结合，所以它除了具有财务会计的核算和监督职能以外，最重要的是还具有其他四大职能：辅助经营决策、策划经营目标、控制经营过程、考评经营绩效。世界先进银行的经验表明，管理会计是建立业绩一流银行的基本前提，施行管理会计有利于商业银行管理水平和竞争能力的提高。
（1） 规划与决策职能
“规划”指事前明确目标并制定具体措施以实现目标的过程，“决策”指经营过程中, 分析比较是否在未来采取某种行动或在几种备选的可行性方案中进行抉择的过程，“规划与决策”服务于商业银行的未来。
（2） 经营控制与业绩考评职能
“控制”是通过一定的手段, 对实际发生的或尚未发生的经济活动施加影响，使之能按原定的目标或预算进行的过程。“业绩考评”是根据经济责任制的要求，通过对各个责任单位履行经营责任的实际数与预算数进行对比来分析差异形成的原因，并确定其经济责任以便对各个责任单位的实绩和成果进行恰当的评价和考核的过程。
2. 作用及重要性
（1） 有利于商业银行实现集约化经营加强成本核算
随着商业银行市场同业竞争加剧，外延扩张型经营模式带来的效益提升越来
越低甚至出现负值导致经营风险加剧，集约化经营慢慢受到青睐，管理会计主张业务垂直管理、强调责任成本，利于商业银行降成本、挖潜力。针对服务费用、运营费用和利息支出做到分别控制，并且细化到部门、客户、产品和相关责任人，改变只是进行止损、节流的成本维持管理，实现真正意义的成本管控的高级形态。充分发挥管理会计的考评经营绩效、策划经营目标、控制经营活动、管理经济信息等重要作用，挖掘银行企业内部潜力，把财务工作的重心从过去的费用核算和控制，调整到全行全面追求实现最大效益、成本控制和绩效考评上面，实现商业银行集约化经营。
（2） 有助于商业银行进行科学的业绩考评
商业银行只有建立一套科学合理的激励机制，对其经营业绩进行考核并实行相应的奖惩，才能充分调动各部门和全体员工的积极性，促进商业银行长期稳定发展。如果商业银行作出的决策不能得到下属公司或部门的有效的贯彻执行，那么就算再正确的决策也只能是一纸空文。与此同时，随着商业银行管理方式的转变和规模的不断扩大，作为总行对分行及其各个部门的控制和评价就显得更加重要了。所以现代商业银行必须利用科学、高效的激励约束机制来实现银行在纵、横两个方向都能得到有效控制。管理会计中涉及的业绩考评及责任会计、全面预算等方法就为建立和健全激励约束机制提供了一个有效的技术和手段，实现对各个分行及其所属部门有效控制的要求。
（3） 有利于商业银行提高经营管理水平
国外先进银行的经验表明，作为内部控制的支柱的管理会计体系能够有效地控制企业经营者和管理者的行为，给决策提供有力的支持，给控制提供科学的标准，并且有助于形成奖优罚劣的机制，使企业充满活力和效率。银行管理会计一方面通过实时掌控银行的日常经营及管理中各环节、全过程的业务绩效状况，始终围绕实现企业总体绩效进行不断调控和完善；另一方面强化成本控制、加强对各种成本对象的绩效考核，通过应用最新的成本控制技术手段，为银行在当前及未来的激烈市场竞争中获得成本优势，帮助银行实现战略目标。
（4） 有利于商业银行决策科学化 管理会计作为银行内部的管理信息系统，不仅能够加工处理商业银行的财务信息、生产出可直接支持决策的、系统化的有效信息，而且也是构建商业银行的决策支持系统所需要的重要内容。此外，在管理会计中的投入产出分析、弹性预
算、本量利分析、边际分析方法，也是促使商业银行在各个网点的设立、营业费用的控制、资金成本的控制等诸多方面实现投资决策科学化的一个有效保证。
第二章 我国商业银行管理会计的应用现状
1. 我国商业银行会计运行流程与特点
商业银行经营模式的设计原则是以效益为目标，合理地划分经营性业务和管理性业务。经营性业务是指银行对客户开办的各种银行业务和服务，它直接面对客户，是银行业务的前台，强调业务的规范化和服务性，对信息处理的实时性要求较高，但对数据的计算和分析较为简单；管理性业务是指对经营性业务进行决策、控制、管理和保障的业务，它偏重于决策管理，是银行业务的后台，强调业务的科学化和指导性，对信息处理的实时性要求不很高，但对数据的计算和分析较为复杂。对于管理性业务，应该充分简化流程、提高管理效率；对于经营性业务，应该合理组织、降低成本，以最少的成本换取最大的利润。
随着商业银行的发展，金融产品和服务种类不断增多，为了向用户提供统一的产品和服务，向银行管理者提供及时一致的管理信息，提高管理的力度，就要加强经营管理的规范化、标准化。会计核算作为经营管理的基础性工作，它的集中和统一就成为关键。因此在业务系统模型中，应把集中统一的会计核算作为业务运作的基础。
商业银行的经营是建立在客户的各种存款及其他借入款基础上的，其最显著的特点是负债经营。这种特殊的经营方式使银行在经营活动中的每时每刻都在承受风险，从而决定了风险管理在建设银行的经营管理中具有十分重要而突出的地位。从而使风险得到防范。就应加强对信息的全过程动态管理和全过程跟踪反馈控制，由静态的事后管理向动态的预测和管理发展。
我国商业银行会计运行流程与特点：层级管理，最底层的网点为基础，业务前后台一体化为核心的业务处理方式。网点受理业务，网点柜员对客户提交的业务凭证进行审核后完成记账核算等操作，其中大额或特殊业务还需由授权人员进行事中审核和授权，然后打印凭证给客户签章确认，最后将业务凭证送至监督机构进行事后监督。
2. 我国商业银行管理会计应用现状 我国部分商业银行经过这几年的商业化改革，在实施管理会计工作方面已经具备了一定的条件，部分商业银行也进行了以下几项尝试：
⑴ 建立以财务报表及其他有关信息资料为基础的财务分析制度。运用管理会计对银行的经营目标进行规划，需要借助于历史资料，只有通过对过去期间已发生的财务状况及经营成果进行分析，才能使银行的经营管理目标建立在科学可靠的基础上。因此对财务分析工作制度的建立是必须的。
⑵ 进行本一量一利分析。本一量一利分析是对成本、产量、利润之间相互关系进行分析的一种简称，又称CVP 分析。这一分析方法是具体研究销量、价格、变动成本、固定成本和利润等变量之间的内在规律性联系，为企业的预测、决策、计划和控制诸多方面提供必要的信息，是企业进行计划和决策十分有用的工具，它对于商业银行进行科学管理、提高经营绩效起着非常重要的作用。
⑶ 全面预算。全面预算使用数量形式集中而系统地反映企业在未来一定期间的全部经济活动及其成果，通常表现为一整套预计的财务报表及其他附表。全面预算是在预测基础上，按照既定的目标对企业未来的销售、生产、成本、现金流入于流出等方面通过计划的形式具体而系统地反映出来，是经营决策方案在全面预算中得以体现和落实。同时，预算还是一种业绩评价体系，它可以作为企业的业绩奖惩系统，预算差异可以反映经理人员是否达到了预期的业绩指标。上层领导可根据产生的差异对企业是否有利来决定经理人员的过时。
⑷ 制定高效合理的决策机制。商业银行管理会计通过对金融产品生产、营销、服务、管理等业务载体的全方位、多角度的实时数据透析，选出对银行最有利的方案，帮助银行不断加强业务拓展，实行金融创新。银行管理会计决策内容主要包括：信贷规模及结构的决策，负责规模及结构的决策，资金合理运用的决策，利率决策，长短期投资的决策等。
⑸ 通过责任会计来规范内部管理。作为管理会计的重要组成部分, 责任会计通过划分责任单位来规范内部管理，以权、责、利相统一的原则，在商业银行内部按各部门所承担的经济责任，划分成若干不同种类、不同层次的不同主题，并对它们的分工责任的经济活动进行规划、核算、控制和考核。从而保障银行各分支机构与全行经营目标的一致性，促进经营目标的实现。
⑹ 制定合理、高效的绩效考评体系。商业银行内部各部门价值的实现程度决定了商业银行总价值的实现程度，因此，为了更客观的评价各部门的价值实现程度，商业银行在责任会计的基础上建立了绩效考评系统。以效益为中心进行考评，需要管理会计提供网点营业情况、部门盈利情况等，这将促进管理会计工作与全行各项业务活动相结合。该系统的建立起到了即可鼓励先进又可鞭策落后的作用。
3. 我国商业银行管理会计应用普遍存在的问题
据市场调研得知，我国商业银行的管理会计应用的真正水平基本停留在成本和财务管理的阶段，尽管近年来部分商业银行在经营过程中对管理会计的应用作了一些尝试，但由于只限于管理会计技术和方法的使用，而没有在实际上形成一个相对完善的框架体系。商业银行经营者的目标考核的设计仍旧偏向于规模的增长，内部的控制仍然着眼于资金的安全和保障，即对资产风险和会计风险的防范。在会计核算体系中仅以经济内容，例如会计科目的设置作为单一标志的分类方法，在商业银行内部管理中所需要的对经营过程等多重标志分类并不存在，经营和管理方式相对比较落后，经营相对比较粗放，经营管理还处于因果分析，最多也就是投入产出分析的管理阶段。
管理会计对会计人员素质要求相当高，从事管理会计工作的人员又很少。一些商业银行的经营者对于管理会计在商业银行经营和管理中的作用认识程度不够，并没有设置专业的管理会计机构，从而造成目前商业银行的会计人员缺乏管理会计的观念，进而对全面预算、长期投资决策方法、量分析、风险分析、企业员工业绩评价等知识都知之甚少，能够有能力专业从事管理会计的人员很少。
第三章 我国商业银行提高管理会计应用水平的对策建议 目前，全球化及市场经济机制下我国商业银行面临着最现实和严峻的挑战，银行会计工作出现问题，直接间接威胁银行资金安全，进而扰乱金融秩序甚至社会经济秩序，导致银行资金损失或发生支付危机，动摇社会经济平稳运行的重要基础。为了适者生存，商业银行内部管理制度也逐渐调整，包括核心的人事制度和激励约束制度、风险控制制度、各项业务管理制度、内部人际关系、工作环境、工作条件、企业文化等，这些也倒逼着商业银行必须从资金、人才、技术、业务等方面提升自身的竞争力。
因此，推行管理会计是商业银行当前提高竞争力、加强风险管理、提升经营管理水平的迫切需要，在现阶段，我国商业银行建立与发展管理会计制度具有很强的现实意义。
1. 商业银行实施管理会计的一般程序
管理会计是为商业银行内部经营管理服务的，因此商业银行经营管理程序的每个步骤都要求管理会计采取相应的措施与之配合，具体如下：
（一）财务报表分析，商业银行财务报表是商业银行经营与管理的概括与反映这些报表以规范的归类方法不仅向商业银行的股东、客户和金融监管当局反映
商业银行的经营成果而且也为商业银行内部管理人员提供分析和衡量经营业绩、控制经营行为的依据。
（二）预测分析、决策分析和编制全面预算，针对银行日常经营活动中的一次性重大问题采用灵活多样的预测分析和决策分析的方法、技术帮助银行管理当局在若干备选方案中确定下来然后再通过编制全面预算的方法把预测和决策所确定的目标和任务用表格和数量形式反映出来。
（三）建立责任会计制度，根据各银行的具体情况和管理的要求首先在银行内部划分若干责任单位（亦称责任中心）然后再按责、权、利紧密结合的原则和行为科学激励理论的原理建立责任会计制度并把全面预算的综合指标按照总行、分行、支行、分理处等设置机构进行层层分解为每个责任单位编制责任预算以便对它们的经济活动进行调控和考评。
（四）积累预算执行情况的财务成本数据和调控业务活动，要对各责任中心的执行情况进行追踪、计量和登记然后根据本企业内部管理的实际需要定期编制业绩报告把实际数与预算数的差异及时反馈给各责任单位以便调节和控制它们的经济活动。
（五）差异分析，根据各责任单位定期编制的业绩报告细致地进行差异分析首先找出偏差发生的原因并用来评价和考核各责任单位的工作实绩与业务成果其次指出他们取得的成就和存在的问题以便奖优罚劣激励职工积极向上争取获得最佳的经济效益和社会效益。
2. 现阶段商业银行推行管理会计存在的障碍及主要解决措施
（1） 决策者思想认识上存在偏差
目前仍有部分国有商业银行的高层对管理会计看不上，坚持管理会计无用论，这直接影响了管理会计是否在商业银行普遍应用，所以要加强培养经营管理人员的管理会计意识。
（2） 组织结构的制约
国外商业银行大都实行扁平化管理的事业部制，按照产品和业务实行事业部制的管理方式，能够为银行分析评价各责任中心的利润贡献，提供了详细的数据报告。而我国国有商业银行实行总、分、支三级管理机构只能供机构核算的数据，信息很难按照各业务、各产品实施精细考核和业绩评价。如果总行按业务和产品设立职能部门，由总行的职能部门统一管理各分支机构相应的业务和产品，在各分支机构根据各地区的经济发展水平和各分支机构的地理位置等因素，综合考虑
是否设立相应的业务和产品，因此可以考虑弱化或者取消对各分支行的业绩评价，而加大对各事业部控制和业绩评价的力度，这样设置的好处是银行的经营管理向更加专业化和精细化的方向发展，增强银行的竞争力。
（3） 管理者素质和专业水平偏低
由于历史原因，部分国有商业银行员工素质尤其是管理者素质仍旧偏低，为此要多渠道引入、培训一批具有金融、管理、信息技术等复合型人才，促进商业银行整体人才队伍结构的改善，才能够满足实施管理会计的需要。
（4） 管理会计基础信息的制约
目前我国商业银行会计信息系统普遍只是简单地模仿和照搬传统财务会计流程和原理，数据信息主体是按机构、会计科目进行核算，提供的会计信息只涉及财务会计方面的信息，忽略大量的管理会计管理信息，不能提供管理会计所需要的基础数据，更不能提供单一交易信息数据，从而无法实现管理会计以地区、部门、行业、产品、客户等多维度核算；从管理方式看还没有建立起科学的成本管理体系，不能科学地为管理者提供成本信息；从管理过程上看只重视某一环节或某一特定区域的成本控制，没有进行事前成本规划，不能反映经营过程各个环节所发生的成本及成本驱动因素等相关数据信息。
（5） 商业银行的成本核算体系还不够完善、不够科学
目前我国国有商业银行还没有建立起分部门、分产品、分行业、分客户的成本核算体系，这样管理会计的实施平台就无法搭建起来，很难进行有效的决策，更谈不上建立科学的控制与业绩评价体系，商业银行在建立成本核算体系的过程中，不应该将一种成本管理方法应用于所有的产品和业务，而是应该根据各金融产品的经营特点和不同管理要求的差别选用不同的成本管理方法。
3. 把握时代特征加强管理会计在商业银行经营管理中的应用
结合目前商业银行的经营管理实际及未来发展的管理需要下面就加强管理会计在商业银行经营管理中的应用策略做些粗浅探讨
（1） 优化组织架构, 建立责任中心
提供决策信息并不是决策本身，但是有关的管理会计人员和领导他们的财务
主管，通常会参与银行的决策并在决策过程中扮演重要的角色，结合目前国内商业银行组织架构，实际对于国有商业银行的一级分行，可在财务部门设管理会计岗位(或由财务分析人员兼职) ，承担管理会计相关职能管理，会计人员直接对财务主管负责财务主管，根据管理会计人员提供的信息，综合平衡其他信息，直接为决策层提供建设性建议和决策信息。管理会计在商业银行中应用的前提条件就是建立责任中心，即把商业银行所属的各部门、各基层单位及个人，按照各自目标大小和责任层次高低，划分为若干个单位，把责任单位视同相对独立、自负盈亏的核算单位，这些责任单位就是责任中心，责任中心应对其所控制的收入、成本、费用、利润等指标承担责任。
（2） 提供有力的管理会计理论
支持加强企业应用管理会计的理论指导，给企业应用管理会计提供强有力的理论支持，要紧密联系我国改革开放的实际并考虑建立社会主义市场经济体制的需要，对管理会计的理论结构运用马克思主义的立场观点进行深入探讨，为应用管理会计提供系统化、科学化的理论指导，其次要借鉴英美等西方发达国家已有的成功经验，吸收其有益的内容为我所用，另外学术界应深入实际努力增进对企业管理会计实际的了解，进行管理会计应用与发展的典型案例研究，并参与创新管理会计工作的实践，以及帮助解决其在推广应用过程中的具体问题。
（3） 更新观念积极培养管理会计的专门人才
管理会计是一门综合性的管理科学，涉及的内容广泛复杂、方法灵活多样，要求从事这项工作的人员有比较高的综合素质、果断的应变能力、较强的分析能力，所以商业银行的各级领导既要认识推广应用管理会计的必要性和迫切性，同时又要注重培养大量的管理会计的专门人才，培养一批掌握现代商业银行管理科学的、基本识熟悉国内外银行的各项业务的优秀人才，是管理会计能够顺利实行的关键。
（4） 建立健全会计信息系统
会计需要的数据主要来源于会计信息系统，通过对会计数据的采集、加工、整理，形成管理会计有用的信息，因此商业银行必须创造条件加快建立管理会计基础信息系统，为业务决策提供完整准确的各类数据。管理会计的信息系统主要有基础信息系统、管理信息系统、规划决策系统、业务控制系统、责任会计考评系统、评价分析系统等，同时建立金融信息系统即将日常收集到的金融数据进行
加工整理，使之成为一套完整的各个责任中心执行责任预算情况的信息系统，金融信息系统是商业银行控制业务经济活动的一个重要手段。
（5） 实行管理会计师考评制度
西方发达国家都设有管理会计师协会，这些组织推进了管理会计的发展，加强了管理会计师的社会地位，我国也要借鉴西方先进经验成立管理会计协会，建立管理会计师考评制度，让一些具备较高理论水平又有实践经验的人员参加考评，解决企业人才缺乏的问题，为企业尽快应用管理会计创造良好的条件。
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完成期限：2016年1月8日 至 2016年4月20日
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我国商业银行管理会计的应用研究
第一章 商业银行管理会计的定位及作用
1. 定义及定位 管理会计是基于现代化管理科学方法论，在经济组织内运用专业的技术方法，把财务会计和其他有关数据资料做为依据, 加以搜集、汇总、分析形成各种经济信息的报告，用于预测和规划、制定计划、对经营业务进行过程控制、对经营业绩进行考核和评价，并辅助作出合理决策的一整套信息处理系统。管理会计的宗旨是利用科学的管理方法，来完善企业的经营管理手段，进而提高企业的经济效益。商业银行管理会计涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容，是会计学与现代管理学的巧妙结合，所以它除了具有财务会计的核算和监督职能以外，最重要的是还具有其他四大职能：辅助经营决策、策划经营目标、控制经营过程、考评经营绩效。世界先进银行的经验表明，管理会计是建立业绩一流银行的基本前提，施行管理会计有利于商业银行管理水平和竞争能力的提高。
（1） 规划与决策职能
“规划”指事前明确目标并制定具体措施以实现目标的过程，“决策”指经营过程中, 分析比较是否在未来采取某种行动或在几种备选的可行性方案中进行抉择的过程，“规划与决策”服务于商业银行的未来。
（2） 经营控制与业绩考评职能
“控制”是通过一定的手段, 对实际发生的或尚未发生的经济活动施加影响，使之能按原定的目标或预算进行的过程。“业绩考评”是根据经济责任制的要求，通过对各个责任单位履行经营责任的实际数与预算数进行对比来分析差异形成的原因，并确定其经济责任以便对各个责任单位的实绩和成果进行恰当的评价和考核的过程。
2. 作用及重要性
（1） 有利于商业银行实现集约化经营加强成本核算
随着商业银行市场同业竞争加剧，外延扩张型经营模式带来的效益提升越来
越低甚至出现负值导致经营风险加剧，集约化经营慢慢受到青睐，管理会计主张业务垂直管理、强调责任成本，利于商业银行降成本、挖潜力。针对服务费用、运营费用和利息支出做到分别控制，并且细化到部门、客户、产品和相关责任人，改变只是进行止损、节流的成本维持管理，实现真正意义的成本管控的高级形态。充分发挥管理会计的考评经营绩效、策划经营目标、控制经营活动、管理经济信息等重要作用，挖掘银行企业内部潜力，把财务工作的重心从过去的费用核算和控制，调整到全行全面追求实现最大效益、成本控制和绩效考评上面，实现商业银行集约化经营。
（2） 有助于商业银行进行科学的业绩考评
商业银行只有建立一套科学合理的激励机制，对其经营业绩进行考核并实行相应的奖惩，才能充分调动各部门和全体员工的积极性，促进商业银行长期稳定发展。如果商业银行作出的决策不能得到下属公司或部门的有效的贯彻执行，那么就算再正确的决策也只能是一纸空文。与此同时，随着商业银行管理方式的转变和规模的不断扩大，作为总行对分行及其各个部门的控制和评价就显得更加重要了。所以现代商业银行必须利用科学、高效的激励约束机制来实现银行在纵、横两个方向都能得到有效控制。管理会计中涉及的业绩考评及责任会计、全面预算等方法就为建立和健全激励约束机制提供了一个有效的技术和手段，实现对各个分行及其所属部门有效控制的要求。
（3） 有利于商业银行提高经营管理水平
国外先进银行的经验表明，作为内部控制的支柱的管理会计体系能够有效地控制企业经营者和管理者的行为，给决策提供有力的支持，给控制提供科学的标准，并且有助于形成奖优罚劣的机制，使企业充满活力和效率。银行管理会计一方面通过实时掌控银行的日常经营及管理中各环节、全过程的业务绩效状况，始终围绕实现企业总体绩效进行不断调控和完善；另一方面强化成本控制、加强对各种成本对象的绩效考核，通过应用最新的成本控制技术手段，为银行在当前及未来的激烈市场竞争中获得成本优势，帮助银行实现战略目标。
（4） 有利于商业银行决策科学化 管理会计作为银行内部的管理信息系统，不仅能够加工处理商业银行的财务信息、生产出可直接支持决策的、系统化的有效信息，而且也是构建商业银行的决策支持系统所需要的重要内容。此外，在管理会计中的投入产出分析、弹性预
算、本量利分析、边际分析方法，也是促使商业银行在各个网点的设立、营业费用的控制、资金成本的控制等诸多方面实现投资决策科学化的一个有效保证。
第二章 我国商业银行管理会计的应用现状
1. 我国商业银行会计运行流程与特点
商业银行经营模式的设计原则是以效益为目标，合理地划分经营性业务和管理性业务。经营性业务是指银行对客户开办的各种银行业务和服务，它直接面对客户，是银行业务的前台，强调业务的规范化和服务性，对信息处理的实时性要求较高，但对数据的计算和分析较为简单；管理性业务是指对经营性业务进行决策、控制、管理和保障的业务，它偏重于决策管理，是银行业务的后台，强调业务的科学化和指导性，对信息处理的实时性要求不很高，但对数据的计算和分析较为复杂。对于管理性业务，应该充分简化流程、提高管理效率；对于经营性业务，应该合理组织、降低成本，以最少的成本换取最大的利润。
随着商业银行的发展，金融产品和服务种类不断增多，为了向用户提供统一的产品和服务，向银行管理者提供及时一致的管理信息，提高管理的力度，就要加强经营管理的规范化、标准化。会计核算作为经营管理的基础性工作，它的集中和统一就成为关键。因此在业务系统模型中，应把集中统一的会计核算作为业务运作的基础。
商业银行的经营是建立在客户的各种存款及其他借入款基础上的，其最显著的特点是负债经营。这种特殊的经营方式使银行在经营活动中的每时每刻都在承受风险，从而决定了风险管理在建设银行的经营管理中具有十分重要而突出的地位。从而使风险得到防范。就应加强对信息的全过程动态管理和全过程跟踪反馈控制，由静态的事后管理向动态的预测和管理发展。
我国商业银行会计运行流程与特点：层级管理，最底层的网点为基础，业务前后台一体化为核心的业务处理方式。网点受理业务，网点柜员对客户提交的业务凭证进行审核后完成记账核算等操作，其中大额或特殊业务还需由授权人员进行事中审核和授权，然后打印凭证给客户签章确认，最后将业务凭证送至监督机构进行事后监督。
2. 我国商业银行管理会计应用现状 我国部分商业银行经过这几年的商业化改革，在实施管理会计工作方面已经具备了一定的条件，部分商业银行也进行了以下几项尝试：
⑴ 建立以财务报表及其他有关信息资料为基础的财务分析制度。运用管理会计对银行的经营目标进行规划，需要借助于历史资料，只有通过对过去期间已发生的财务状况及经营成果进行分析，才能使银行的经营管理目标建立在科学可靠的基础上。因此对财务分析工作制度的建立是必须的。
⑵ 进行本一量一利分析。本一量一利分析是对成本、产量、利润之间相互关系进行分析的一种简称，又称CVP 分析。这一分析方法是具体研究销量、价格、变动成本、固定成本和利润等变量之间的内在规律性联系，为企业的预测、决策、计划和控制诸多方面提供必要的信息，是企业进行计划和决策十分有用的工具，它对于商业银行进行科学管理、提高经营绩效起着非常重要的作用。
⑶ 全面预算。全面预算使用数量形式集中而系统地反映企业在未来一定期间的全部经济活动及其成果，通常表现为一整套预计的财务报表及其他附表。全面预算是在预测基础上，按照既定的目标对企业未来的销售、生产、成本、现金流入于流出等方面通过计划的形式具体而系统地反映出来，是经营决策方案在全面预算中得以体现和落实。同时，预算还是一种业绩评价体系，它可以作为企业的业绩奖惩系统，预算差异可以反映经理人员是否达到了预期的业绩指标。上层领导可根据产生的差异对企业是否有利来决定经理人员的过时。
⑷ 制定高效合理的决策机制。商业银行管理会计通过对金融产品生产、营销、服务、管理等业务载体的全方位、多角度的实时数据透析，选出对银行最有利的方案，帮助银行不断加强业务拓展，实行金融创新。银行管理会计决策内容主要包括：信贷规模及结构的决策，负责规模及结构的决策，资金合理运用的决策，利率决策，长短期投资的决策等。
⑸ 通过责任会计来规范内部管理。作为管理会计的重要组成部分, 责任会计通过划分责任单位来规范内部管理，以权、责、利相统一的原则，在商业银行内部按各部门所承担的经济责任，划分成若干不同种类、不同层次的不同主题，并对它们的分工责任的经济活动进行规划、核算、控制和考核。从而保障银行各分支机构与全行经营目标的一致性，促进经营目标的实现。
⑹ 制定合理、高效的绩效考评体系。商业银行内部各部门价值的实现程度决定了商业银行总价值的实现程度，因此，为了更客观的评价各部门的价值实现程度，商业银行在责任会计的基础上建立了绩效考评系统。以效益为中心进行考评，需要管理会计提供网点营业情况、部门盈利情况等，这将促进管理会计工作与全行各项业务活动相结合。该系统的建立起到了即可鼓励先进又可鞭策落后的作用。
3. 我国商业银行管理会计应用普遍存在的问题
据市场调研得知，我国商业银行的管理会计应用的真正水平基本停留在成本和财务管理的阶段，尽管近年来部分商业银行在经营过程中对管理会计的应用作了一些尝试，但由于只限于管理会计技术和方法的使用，而没有在实际上形成一个相对完善的框架体系。商业银行经营者的目标考核的设计仍旧偏向于规模的增长，内部的控制仍然着眼于资金的安全和保障，即对资产风险和会计风险的防范。在会计核算体系中仅以经济内容，例如会计科目的设置作为单一标志的分类方法，在商业银行内部管理中所需要的对经营过程等多重标志分类并不存在，经营和管理方式相对比较落后，经营相对比较粗放，经营管理还处于因果分析，最多也就是投入产出分析的管理阶段。
管理会计对会计人员素质要求相当高，从事管理会计工作的人员又很少。一些商业银行的经营者对于管理会计在商业银行经营和管理中的作用认识程度不够，并没有设置专业的管理会计机构，从而造成目前商业银行的会计人员缺乏管理会计的观念，进而对全面预算、长期投资决策方法、量分析、风险分析、企业员工业绩评价等知识都知之甚少，能够有能力专业从事管理会计的人员很少。
第三章 我国商业银行提高管理会计应用水平的对策建议 目前，全球化及市场经济机制下我国商业银行面临着最现实和严峻的挑战，银行会计工作出现问题，直接间接威胁银行资金安全，进而扰乱金融秩序甚至社会经济秩序，导致银行资金损失或发生支付危机，动摇社会经济平稳运行的重要基础。为了适者生存，商业银行内部管理制度也逐渐调整，包括核心的人事制度和激励约束制度、风险控制制度、各项业务管理制度、内部人际关系、工作环境、工作条件、企业文化等，这些也倒逼着商业银行必须从资金、人才、技术、业务等方面提升自身的竞争力。
因此，推行管理会计是商业银行当前提高竞争力、加强风险管理、提升经营管理水平的迫切需要，在现阶段，我国商业银行建立与发展管理会计制度具有很强的现实意义。
1. 商业银行实施管理会计的一般程序
管理会计是为商业银行内部经营管理服务的，因此商业银行经营管理程序的每个步骤都要求管理会计采取相应的措施与之配合，具体如下：
（一）财务报表分析，商业银行财务报表是商业银行经营与管理的概括与反映这些报表以规范的归类方法不仅向商业银行的股东、客户和金融监管当局反映
商业银行的经营成果而且也为商业银行内部管理人员提供分析和衡量经营业绩、控制经营行为的依据。
（二）预测分析、决策分析和编制全面预算，针对银行日常经营活动中的一次性重大问题采用灵活多样的预测分析和决策分析的方法、技术帮助银行管理当局在若干备选方案中确定下来然后再通过编制全面预算的方法把预测和决策所确定的目标和任务用表格和数量形式反映出来。
（三）建立责任会计制度，根据各银行的具体情况和管理的要求首先在银行内部划分若干责任单位（亦称责任中心）然后再按责、权、利紧密结合的原则和行为科学激励理论的原理建立责任会计制度并把全面预算的综合指标按照总行、分行、支行、分理处等设置机构进行层层分解为每个责任单位编制责任预算以便对它们的经济活动进行调控和考评。
（四）积累预算执行情况的财务成本数据和调控业务活动，要对各责任中心的执行情况进行追踪、计量和登记然后根据本企业内部管理的实际需要定期编制业绩报告把实际数与预算数的差异及时反馈给各责任单位以便调节和控制它们的经济活动。
（五）差异分析，根据各责任单位定期编制的业绩报告细致地进行差异分析首先找出偏差发生的原因并用来评价和考核各责任单位的工作实绩与业务成果其次指出他们取得的成就和存在的问题以便奖优罚劣激励职工积极向上争取获得最佳的经济效益和社会效益。
2. 现阶段商业银行推行管理会计存在的障碍及主要解决措施
（1） 决策者思想认识上存在偏差
目前仍有部分国有商业银行的高层对管理会计看不上，坚持管理会计无用论，这直接影响了管理会计是否在商业银行普遍应用，所以要加强培养经营管理人员的管理会计意识。
（2） 组织结构的制约
国外商业银行大都实行扁平化管理的事业部制，按照产品和业务实行事业部制的管理方式，能够为银行分析评价各责任中心的利润贡献，提供了详细的数据报告。而我国国有商业银行实行总、分、支三级管理机构只能供机构核算的数据，信息很难按照各业务、各产品实施精细考核和业绩评价。如果总行按业务和产品设立职能部门，由总行的职能部门统一管理各分支机构相应的业务和产品，在各分支机构根据各地区的经济发展水平和各分支机构的地理位置等因素，综合考虑
是否设立相应的业务和产品，因此可以考虑弱化或者取消对各分支行的业绩评价，而加大对各事业部控制和业绩评价的力度，这样设置的好处是银行的经营管理向更加专业化和精细化的方向发展，增强银行的竞争力。
（3） 管理者素质和专业水平偏低
由于历史原因，部分国有商业银行员工素质尤其是管理者素质仍旧偏低，为此要多渠道引入、培训一批具有金融、管理、信息技术等复合型人才，促进商业银行整体人才队伍结构的改善，才能够满足实施管理会计的需要。
（4） 管理会计基础信息的制约
目前我国商业银行会计信息系统普遍只是简单地模仿和照搬传统财务会计流程和原理，数据信息主体是按机构、会计科目进行核算，提供的会计信息只涉及财务会计方面的信息，忽略大量的管理会计管理信息，不能提供管理会计所需要的基础数据，更不能提供单一交易信息数据，从而无法实现管理会计以地区、部门、行业、产品、客户等多维度核算；从管理方式看还没有建立起科学的成本管理体系，不能科学地为管理者提供成本信息；从管理过程上看只重视某一环节或某一特定区域的成本控制，没有进行事前成本规划，不能反映经营过程各个环节所发生的成本及成本驱动因素等相关数据信息。
（5） 商业银行的成本核算体系还不够完善、不够科学
目前我国国有商业银行还没有建立起分部门、分产品、分行业、分客户的成本核算体系，这样管理会计的实施平台就无法搭建起来，很难进行有效的决策，更谈不上建立科学的控制与业绩评价体系，商业银行在建立成本核算体系的过程中，不应该将一种成本管理方法应用于所有的产品和业务，而是应该根据各金融产品的经营特点和不同管理要求的差别选用不同的成本管理方法。
3. 把握时代特征加强管理会计在商业银行经营管理中的应用
结合目前商业银行的经营管理实际及未来发展的管理需要下面就加强管理会计在商业银行经营管理中的应用策略做些粗浅探讨
（1） 优化组织架构, 建立责任中心
提供决策信息并不是决策本身，但是有关的管理会计人员和领导他们的财务
主管，通常会参与银行的决策并在决策过程中扮演重要的角色，结合目前国内商业银行组织架构，实际对于国有商业银行的一级分行，可在财务部门设管理会计岗位(或由财务分析人员兼职) ，承担管理会计相关职能管理，会计人员直接对财务主管负责财务主管，根据管理会计人员提供的信息，综合平衡其他信息，直接为决策层提供建设性建议和决策信息。管理会计在商业银行中应用的前提条件就是建立责任中心，即把商业银行所属的各部门、各基层单位及个人，按照各自目标大小和责任层次高低，划分为若干个单位，把责任单位视同相对独立、自负盈亏的核算单位，这些责任单位就是责任中心，责任中心应对其所控制的收入、成本、费用、利润等指标承担责任。
（2） 提供有力的管理会计理论
支持加强企业应用管理会计的理论指导，给企业应用管理会计提供强有力的理论支持，要紧密联系我国改革开放的实际并考虑建立社会主义市场经济体制的需要，对管理会计的理论结构运用马克思主义的立场观点进行深入探讨，为应用管理会计提供系统化、科学化的理论指导，其次要借鉴英美等西方发达国家已有的成功经验，吸收其有益的内容为我所用，另外学术界应深入实际努力增进对企业管理会计实际的了解，进行管理会计应用与发展的典型案例研究，并参与创新管理会计工作的实践，以及帮助解决其在推广应用过程中的具体问题。
（3） 更新观念积极培养管理会计的专门人才
管理会计是一门综合性的管理科学，涉及的内容广泛复杂、方法灵活多样，要求从事这项工作的人员有比较高的综合素质、果断的应变能力、较强的分析能力，所以商业银行的各级领导既要认识推广应用管理会计的必要性和迫切性，同时又要注重培养大量的管理会计的专门人才，培养一批掌握现代商业银行管理科学的、基本识熟悉国内外银行的各项业务的优秀人才，是管理会计能够顺利实行的关键。
（4） 建立健全会计信息系统
会计需要的数据主要来源于会计信息系统，通过对会计数据的采集、加工、整理，形成管理会计有用的信息，因此商业银行必须创造条件加快建立管理会计基础信息系统，为业务决策提供完整准确的各类数据。管理会计的信息系统主要有基础信息系统、管理信息系统、规划决策系统、业务控制系统、责任会计考评系统、评价分析系统等，同时建立金融信息系统即将日常收集到的金融数据进行
加工整理，使之成为一套完整的各个责任中心执行责任预算情况的信息系统，金融信息系统是商业银行控制业务经济活动的一个重要手段。
（5） 实行管理会计师考评制度
西方发达国家都设有管理会计师协会，这些组织推进了管理会计的发展，加强了管理会计师的社会地位，我国也要借鉴西方先进经验成立管理会计协会，建立管理会计师考评制度，让一些具备较高理论水平又有实践经验的人员参加考评，解决企业人才缺乏的问题，为企业尽快应用管理会计创造良好的条件。