最新企业所得税费用扣除一览表
序号
12
费用类别扣除标准/限额比例
据实
说明事项（限额比例的计算基
数，其他说明事项）
任职或受雇，合理支付残疾人员的工资工资薪金总额工资薪金总额
经认定的技术先进型服务企业软件生产企业的职工培训费用工资薪金总额
发生额的60%，销售或营业收入的5‰；股权投资业务企业分回的股息、红利及股权转让收入可作为收入计算基数
当年销售（营业）收入，超过部分向以后结转
当年销售（营业）收入；化妆品制作、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业
烟草企业的烟草广告费
年度利润（会计利润）总额；公益性捐赠；有捐赠票据，名单内所属年度内可扣，会计利润≤0不能算限额
职工工资
加计100%扣除
职工福利费
0.140.025
3职工教育经费0.08全额扣除
4职工工会经费0.02
5业务招待费MIN（60%，5‰）
0.15
6
广告费和业务宣传费
0.3不得扣除
7捐赠支出0.12
据实（非关联企业向金融企
非金融向金融借款
业借款）
非金融向非金融，不超过同期同类计
同期同类范围内可扣（非关
算数额，并提供“金融企业的同期同
联企业间借款）
利息支出（向企业借类贷款利率情况说明”款）
权益性投资5倍或2倍内可扣金融企业债权性投资不超过权益性投（关联企业借款）资的5倍内，其他业2倍内
据实扣（关联企业付给境内提供资料证明交易符合独立交易原则关联方的利息）或企业实际税负不高于境内关联方同期同类范围内可扣（无关
同期同类可扣并签订借款合同
联关系）
8
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序号
9
费用类别扣除标准/限额比例
说明事项（限额比例的计算基
数，其他说明事项）
利息支出（向自然人权益性投资5倍或2倍内可扣借款）（有关联关系自然人）
据实扣（有关联关系自然
人）
能证明关联交易符合独立交易原则不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额
利息支出（规定期限
10内未缴足应缴资本额部分不得扣除
的）
非银行企业内营业机
不得扣除
构间支付利息
据实
11
12住房公积金13
规定范围内
罚款、罚金和被没收
不得扣除
财物损失
不得扣除不得扣除
规定范围内工资总额工资总额
14税收滞纳金15赞助支出16
各类基本社会保障性
据实
缴款
0.050.05
17补充养老保险18补充医疗保险
19与取得收入无关支出不得扣除20
不征税收入用于支出
不得扣除
所形成费用
据实据实
按规提取，改变用途的不得扣除
21环境保护专项资金22财产保险23
特殊工种职工的人身
可以扣除
安全险
不得扣除
国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外
24其他商业保险
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序号
费用类别
扣除标准/限额比例
按租赁期均匀扣除分期扣除据实
说明事项（限额比例的计算基
数，其他说明事项）
经营租赁租入
融资租入构成融资租入固定资产价值的部分可提折旧合理
25
租入固定资产的租赁费
26劳动保护支出
企业间支付的管理费
27（如上缴总机构管理不得扣除
费）2829
企业内营业机构间支
不得扣除
付的租金
企业内营业机构间支
不得扣除
付的特许权使用费
向投资者支付的股息
30、红利等权益性投资不得扣除
收益31未经核定准备金32固定资产折旧
不得扣除规定范围内可扣
不超过最低折旧年限林木类10年，畜类3年一般无形资产投资或受让的无形资产自创商誉
与经营活动无关的无形资产1、已足额提取折旧的房屋建筑物改建支出，按预计尚可使用年限分摊2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同约定的剩余租赁期分摊3、固定资产大修理支出，按固定资产尚可使用年限分摊
4、其他长期待摊费用，摊销年限不低于3年
开始经营当年一次性扣除或作为长期待摊费用摊销
33生产性生物资产折旧规定范围内可扣
不低于10年分摊法律或合同约定年限分摊
34无形资产摊销
不可扣除不可扣除限额内可扣
35长期待摊费用
36开办费可以扣除
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序号
费用类别
扣除标准/限额比例
据实据实加计扣除可以扣除不得扣除不允许税前扣除
购进货物已经抵扣的增值税进项税额，这部分进项税额因不参与成本和损益的计算
从事国家规定项目的研发活动发生的研发费，年度汇算时向税局申请加扣所得税和增值税（有条件）不得扣除
说明事项（限额比例的计算基
数，其他说明事项）
37低值易耗品摊销38审计及公证费39研究开发费用40税金41所得税税款
购置固定资产未抵扣的增值税，进项
固定资产的折旧在所得税前
税额应计入固定资产的成本，随固定
扣除
资产的折旧在所得税前扣除可以扣除
42增值税进项
出口货物业务中，按税法规定计算的不得免征和抵扣的进项税额，进项税额应转入货物的销售成本
企业货物发生的损失（如盘亏、毁损、被盗等），因已经不可能用于生产，自然也无法对外销售或是视同销售。根据税法规定，其对应的增值税进项税额不得用于抵扣，应作进项税额转出。另外，损失的货物需要向税务机关申报，并经税务机关认证批准后作为税前列支事项，转出的进项税额也可随财产损失在所得税前扣除正常销售货物情况下，向购货方收取的增值税销项税额，这部分销项税额因其不参与成本和损益的计算，不允许在所得税前扣除
由自身承担的增值税销项税额。比如对外捐赠货物的销项税额，在整体捐赠成本没有超过捐赠限额的情况下，随捐赠成本在所得税前扣除
有条件扣除
不允许税前扣除
增值税销项税
有条件扣除
43
44咨询、诉讼费45差旅费
据实据实
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序号
费用类别
扣除标准/限额比例
据实据实
说明事项（限额比例的计算基
数，其他说明事项）
会议纪要等证明真实的材料
46会议费47工作服饰费用48
运输、装卸、包装费
据实
等费用
据实据实据实据实据实据实
并入福利费算限额据实据实
属职工福利费范畴，福利费超标需调增
49印刷费50咨询费51诉讼费52邮电费53租赁费54水电费
55取暖费/防暑降温费56公杂费57车船燃料费
2008年以前计入工资总额同时缴纳个
交通补贴及员工交通08年以前并入工资，08年以
税；2008年以后的则作为职工福利费58
费用后的并入福利费算限额
列支59电子设备转运费60修理费61安全防卫费62董事会费63绿化费
据实据实据实据实据实
按服务协议或合同确认的收入金额的5%算限额，企业须转账支付，否则不可扣
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序号
费用类别
扣除标准/限额比例
5%（一般企业）
说明事项（限额比例的计算基
数，其他说明事项）
电信企业手续费及佣金支出，仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的手续费及佣金支出按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%算限额
按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%算限额
为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金营业收入的0.5%～5%
贷款资产余额的1%；允许从事贷款业务，按规定范围提取
委托贷款等不承担风险和损失的资产不得提取贷款损失准备在税前扣除
64手续费和佣金支出
15%（财产保险企业）
10%（人身保险企业）不得扣除
65投资者保护基金
0.5%～5%0.01不得扣除
66
贷款损失准备金（金按比例扣除———关注类贷涉农贷款和中小企业（年销售额和资融企业）款2%产总额均不超过2亿元）贷款
———次级类贷款25%———可疑类贷款50%———损失类贷款100%
农业巨灾风险准备金
0.2567
（保险公司）68
担保赔偿准备（中小
0.01
企业信用担保机构）
本年保费收入的25%，适用经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种
当年年末担保责任余额
未到期责任准备（中69小企业信用担保机0.5
构）70交易所会员年费71交易席位费摊销72同业公会会费
据实按10年分摊据实
当年担保费收入票据
票据
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序号
费用类别
扣除标准/限额比例
据实据实收益性支出
75维简费支出
资本性支
当期费用税前扣除
应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除
说明事项（限额比例的计算基
数，其他说明事项）
73信息披露费74公告费
76其他视情况而定
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序号
12
费用类别扣除标准/限额比例
据实
说明事项（限额比例的计算基
数，其他说明事项）
任职或受雇，合理支付残疾人员的工资工资薪金总额工资薪金总额
经认定的技术先进型服务企业软件生产企业的职工培训费用工资薪金总额
发生额的60%，销售或营业收入的5‰；股权投资业务企业分回的股息、红利及股权转让收入可作为收入计算基数
当年销售（营业）收入，超过部分向以后结转
当年销售（营业）收入；化妆品制作、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业
烟草企业的烟草广告费
年度利润（会计利润）总额；公益性捐赠；有捐赠票据，名单内所属年度内可扣，会计利润≤0不能算限额
职工工资
加计100%扣除
职工福利费
0.140.025
3职工教育经费0.08全额扣除
4职工工会经费0.02
5业务招待费MIN（60%，5‰）
0.15
6
广告费和业务宣传费
0.3不得扣除
7捐赠支出0.12
据实（非关联企业向金融企
非金融向金融借款
业借款）
非金融向非金融，不超过同期同类计
同期同类范围内可扣（非关
算数额，并提供“金融企业的同期同
联企业间借款）
利息支出（向企业借类贷款利率情况说明”款）
权益性投资5倍或2倍内可扣金融企业债权性投资不超过权益性投（关联企业借款）资的5倍内，其他业2倍内
据实扣（关联企业付给境内提供资料证明交易符合独立交易原则关联方的利息）或企业实际税负不高于境内关联方同期同类范围内可扣（无关
同期同类可扣并签订借款合同
联关系）
8
最新企业所得税费用扣除一览表
序号
9
费用类别扣除标准/限额比例
说明事项（限额比例的计算基
数，其他说明事项）
利息支出（向自然人权益性投资5倍或2倍内可扣借款）（有关联关系自然人）
据实扣（有关联关系自然
人）
能证明关联交易符合独立交易原则不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额
利息支出（规定期限
10内未缴足应缴资本额部分不得扣除
的）
非银行企业内营业机
不得扣除
构间支付利息
据实
11
12住房公积金13
规定范围内
罚款、罚金和被没收
不得扣除
财物损失
不得扣除不得扣除
规定范围内工资总额工资总额
14税收滞纳金15赞助支出16
各类基本社会保障性
据实
缴款
0.050.05
17补充养老保险18补充医疗保险
19与取得收入无关支出不得扣除20
不征税收入用于支出
不得扣除
所形成费用
据实据实
按规提取，改变用途的不得扣除
21环境保护专项资金22财产保险23
特殊工种职工的人身
可以扣除
安全险
不得扣除
国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外
24其他商业保险
最新企业所得税费用扣除一览表
序号
费用类别
扣除标准/限额比例
按租赁期均匀扣除分期扣除据实
说明事项（限额比例的计算基
数，其他说明事项）
经营租赁租入
融资租入构成融资租入固定资产价值的部分可提折旧合理
25
租入固定资产的租赁费
26劳动保护支出
企业间支付的管理费
27（如上缴总机构管理不得扣除
费）2829
企业内营业机构间支
不得扣除
付的租金
企业内营业机构间支
不得扣除
付的特许权使用费
向投资者支付的股息
30、红利等权益性投资不得扣除
收益31未经核定准备金32固定资产折旧
不得扣除规定范围内可扣
不超过最低折旧年限林木类10年，畜类3年一般无形资产投资或受让的无形资产自创商誉
与经营活动无关的无形资产1、已足额提取折旧的房屋建筑物改建支出，按预计尚可使用年限分摊2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同约定的剩余租赁期分摊3、固定资产大修理支出，按固定资产尚可使用年限分摊
4、其他长期待摊费用，摊销年限不低于3年
开始经营当年一次性扣除或作为长期待摊费用摊销
33生产性生物资产折旧规定范围内可扣
不低于10年分摊法律或合同约定年限分摊
34无形资产摊销
不可扣除不可扣除限额内可扣
35长期待摊费用
36开办费可以扣除
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序号
费用类别
扣除标准/限额比例
据实据实加计扣除可以扣除不得扣除不允许税前扣除
购进货物已经抵扣的增值税进项税额，这部分进项税额因不参与成本和损益的计算
从事国家规定项目的研发活动发生的研发费，年度汇算时向税局申请加扣所得税和增值税（有条件）不得扣除
说明事项（限额比例的计算基
数，其他说明事项）
37低值易耗品摊销38审计及公证费39研究开发费用40税金41所得税税款
购置固定资产未抵扣的增值税，进项
固定资产的折旧在所得税前
税额应计入固定资产的成本，随固定
扣除
资产的折旧在所得税前扣除可以扣除
42增值税进项
出口货物业务中，按税法规定计算的不得免征和抵扣的进项税额，进项税额应转入货物的销售成本
企业货物发生的损失（如盘亏、毁损、被盗等），因已经不可能用于生产，自然也无法对外销售或是视同销售。根据税法规定，其对应的增值税进项税额不得用于抵扣，应作进项税额转出。另外，损失的货物需要向税务机关申报，并经税务机关认证批准后作为税前列支事项，转出的进项税额也可随财产损失在所得税前扣除正常销售货物情况下，向购货方收取的增值税销项税额，这部分销项税额因其不参与成本和损益的计算，不允许在所得税前扣除
由自身承担的增值税销项税额。比如对外捐赠货物的销项税额，在整体捐赠成本没有超过捐赠限额的情况下，随捐赠成本在所得税前扣除
有条件扣除
不允许税前扣除
增值税销项税
有条件扣除
43
44咨询、诉讼费45差旅费
据实据实
最新企业所得税费用扣除一览表
序号
费用类别
扣除标准/限额比例
据实据实
说明事项（限额比例的计算基
数，其他说明事项）
会议纪要等证明真实的材料
46会议费47工作服饰费用48
运输、装卸、包装费
据实
等费用
据实据实据实据实据实据实
并入福利费算限额据实据实
属职工福利费范畴，福利费超标需调增
49印刷费50咨询费51诉讼费52邮电费53租赁费54水电费
55取暖费/防暑降温费56公杂费57车船燃料费
2008年以前计入工资总额同时缴纳个
交通补贴及员工交通08年以前并入工资，08年以
税；2008年以后的则作为职工福利费58
费用后的并入福利费算限额
列支59电子设备转运费60修理费61安全防卫费62董事会费63绿化费
据实据实据实据实据实
按服务协议或合同确认的收入金额的5%算限额，企业须转账支付，否则不可扣
最新企业所得税费用扣除一览表
序号
费用类别
扣除标准/限额比例
5%（一般企业）
说明事项（限额比例的计算基
数，其他说明事项）
电信企业手续费及佣金支出，仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的手续费及佣金支出按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%算限额
按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%算限额
为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金营业收入的0.5%～5%
贷款资产余额的1%；允许从事贷款业务，按规定范围提取
委托贷款等不承担风险和损失的资产不得提取贷款损失准备在税前扣除
64手续费和佣金支出
15%（财产保险企业）
10%（人身保险企业）不得扣除
65投资者保护基金
0.5%～5%0.01不得扣除
66
贷款损失准备金（金按比例扣除———关注类贷涉农贷款和中小企业（年销售额和资融企业）款2%产总额均不超过2亿元）贷款
———次级类贷款25%———可疑类贷款50%———损失类贷款100%
农业巨灾风险准备金
0.2567
（保险公司）68
担保赔偿准备（中小
0.01
企业信用担保机构）
本年保费收入的25%，适用经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种
当年年末担保责任余额
未到期责任准备（中69小企业信用担保机0.5
构）70交易所会员年费71交易席位费摊销72同业公会会费
据实按10年分摊据实
当年担保费收入票据
票据
最新企业所得税费用扣除一览表
序号
费用类别
扣除标准/限额比例
据实据实收益性支出
75维简费支出
资本性支
当期费用税前扣除
应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除
说明事项（限额比例的计算基
数，其他说明事项）
73信息披露费74公告费
76其他视情况而定