2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第二十一章 租赁
知识点：承租人对融资租赁的会计处理● 详细描述：
例题：
1.2012年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8300万元，其中2012年年末应付租金3000万元，2013年年末应付租金3000万元，2014年年末应付租金2300万元。假定在租赁期开始日（2012年1月1日）最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值均为6934.64万元，租赁内含利率为10%。2012年12月31日，该项租赁应付本金余额为（）万元。
A.2090.91
B.4628.10
C.2300
D.5300
正确答案：B
解析：2012年12月31日应付本金余额=6934.64+6934.64×10%-3000=4628.10(万元）。
2.2013年1月1日，甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按70万元的价格销售给乙公司。处置日，该机器的公允价值为70万元，账面原价为100万元，已计提折旧40万元，未计提减值准备。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为5年。则2013年12月31日，甲公司应确认的递延收益
的余额为（）。
A.8万元
B.10万元
C.2万元
D.60万元
正确答案：A
解析：2013年1月1日甲公司应确认的递延收益＝70－(100－40)＝10(万元）；2013年12月31日，甲公司该项业务相关递延收益的余额
＝10－10÷5＝8(万元）。
3.2012年12月31日，长江公司将账面价值为4000万元的一项管理设备以6000万元出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该设备。此时，该设备尚可使用年限为12年，租赁协议规定租期为10年，期满后归还设备。假定长江公司租回时确定的该固定资产入账价值为5000万元，并按年限平均法计提折旧。该管理设备对长江公司2013年利润总额的影响金额为（）万元。
A.200
B.-300
C.500
D.-700
正确答案：B
解析：售后租回形成融资租赁，递延收益=售价6000-资产账面价值
4000=2000（万元），对2013年损益的影响=递延收益摊销200（2000÷10）-固定资产折旧费用500（5000÷10）=-300（万元）。
4.承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）
A.银行同期贷款利率
B.租赁合同中规定的利率
C.出租人出租资产的无风险利率
D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
正确答案：D解析：本题考查“租赁准则”中承租人对融资租赁的会计处理。承租人对融
资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是“使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率”。
5.下列各项中，应当计人相关资产初始确认金额的有（）。
A.采购原材料过程中发生的装卸费
B.取得持有至到期投资时发生的交易费用
C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税
D.融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用
正确答案：A,B,D
解析：使资产达到预定可使用状态的金额计入初始确认金额
6.承租人发生的事项中，可能会影响融资租入固定资产入账价值的因素有（）。
A.承租人按期支付的租金
B.承租人担保租赁资产余值
C.承租人签订融资租赁合同过程中发生的手续费
D.承租人在租赁期内为租赁资产支付的技术咨询费
E.承租人支付的租赁资产的安装费
正确答案：A,B,C,E
解析：承租入在租赁期内为租赁资产支付的技术咨询是履约成本应当在发生时计入当期损益，不影响融资租入固定资产入账价值。
7.某项融资租赁，起租日为年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2014年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2014年度应计提的折旧额为（）万元。
A.60
B.44
C.65.45
D.48
正确答案：A解析：该设备在2014年度应计提的折旧额=(700+20-60)/(12×6-
6)×6=60（万元）。
8.20x2年1月2日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定：（1）租赁期为10年，每年收取固定租金20万元；（2）除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1%提成，据测算平均每年提成约为2万元；（3）承租人提供的租赁资产担保余值为10万元；（4）与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用1万元。甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为（）。
A.200万元
B.206万元
C.216万元
D.236万元
正确答案：C
解析：甲公司租赁期开始人应确认的应收融资租赁款
=20×10+10+5+1=216（万元）。
9.20x2年1月1日，甲公司将公允价值为4400万元的办公楼以3600万元的价格出售给乙公司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同，租期为5年，年租金为240万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为4200万元，预计尚可使用30年；市场上租用同等办公楼的年租金为400万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司20x2年度利润总额的影响金额为（）。
A.-240万元
B.-360万元
C.-600万元
D.-840万元
正确答案：B
解析：此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，上述业务对甲公司20x2年度利润总额的影响金额=-240-(4200-3600)/5=-360（万元）。
10.甲公司2013年1月以融资租赁方式租入固定资产一台，租期5年，租赁期开始日为2013年1月1日，当日租赁资产公允价值为220万元，最低租赁付款额的现值为210万元，最低租赁付款额为260万元。租赁期满，租赁资产需返
还给出租人。甲公同另以银行存款支付租赁佣金5万元，租赁业务人员差旅费2万元，固定资产运杂费3万元，安装调试费用12万元。租赁设备于2013年2月20日达到预定可使用状态，该固定资产预计尚可使用年限为6年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲公司该项租入设备2013年应计提的折旧额是()万元。
A.41.72
B.48
C.40
D.38.79
正确答案：C
解析：固定资产入账价值=210+5+2+3+12=232（万元）。租赁期满，租赁资产需返还给出租人，应选择租赁期限作为计算折旧期间的基础，2013年2月达到可使用状态，总计应按58个月计提折旧；2013年计提折旧月份为10个月，所以该固定资产2013年；折旧额=232+58×10=40（万元）。
11.甲公司以融资租赁方式租入需要安装的设备一台，该设备的公允价值等于最低租赁付款额现值110万元，租赁合同规定的最低租赁付款额为150万元，发生的初始直接费用为5万元。设备租入后，共发生安装调试费5万元，其中，从仓库领用材料1万元。该设备租赁期为10年，租赁期满后归甲公司拥有，安装后预计使用年限为12年，预计净残值为零。若采用年限平均法计提折旧，则该设备每年应计提折旧额()万元。
A.10
B.11.5
C.12
D.15
正确答案：A
解析：甲公司融资租赁方式租入设备的入账价值=110+5+5=120（万元），因租赁期届满后设备归甲公司所有，折旧年限为该设备的预计使用年限，则该设备每年应计提折旧额=120÷12=10（万元）。
12.关于初始直接费用，下列说法中正确的有（）。
A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用
C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，通常计入当期损益
D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，通常计入当期损益E.出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用
正确答案：A,C,D
解析：承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值，选项B错误；出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入长期应收款，选项E错误。
13.下列各项中，应当计入相关资产初始确认金额的有（）。
A.采购原材料过程中发生的装卸费
B.取得持有至到期投资时发生的交易费用
C.融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用
D.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税
正确答案：A,B,C
解析：选项D，应计入管理费用。
14.20x7年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日：月租金为6万元，每年年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%，自次月起每月增加租金0.5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于20x7年1月5日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（）。
A.或有租金在实际发生时计入当期损益
B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益
C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产
D.经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧
E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用
正确答案：A,B,E
解析：或有租金在实际发生时记入“财务费用”科目；发生的初始直接费用记入“管理费用”科目；对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资
产的主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧；存在免租期的，免租期应确认租金费用。
15.确定融资租入资产入账价值时应考虑的因素有（）。
A.租赁开始日租赁资产的公允价值
B.最低租赁收款额现值
C.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用
D.租赁内含利率
正确答案：A,C,D
解析：融资租人资产应按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用入账，与最低租赁收款额现值无关。
2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第二十一章 租赁
知识点：承租人对融资租赁的会计处理● 详细描述：
例题：
1.2012年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8300万元，其中2012年年末应付租金3000万元，2013年年末应付租金3000万元，2014年年末应付租金2300万元。假定在租赁期开始日（2012年1月1日）最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值均为6934.64万元，租赁内含利率为10%。2012年12月31日，该项租赁应付本金余额为（）万元。
A.2090.91
B.4628.10
C.2300
D.5300
正确答案：B
解析：2012年12月31日应付本金余额=6934.64+6934.64×10%-3000=4628.10(万元）。
2.2013年1月1日，甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按70万元的价格销售给乙公司。处置日，该机器的公允价值为70万元，账面原价为100万元，已计提折旧40万元，未计提减值准备。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为5年。则2013年12月31日，甲公司应确认的递延收益
的余额为（）。
A.8万元
B.10万元
C.2万元
D.60万元
正确答案：A
解析：2013年1月1日甲公司应确认的递延收益＝70－(100－40)＝10(万元）；2013年12月31日，甲公司该项业务相关递延收益的余额
＝10－10÷5＝8(万元）。
3.2012年12月31日，长江公司将账面价值为4000万元的一项管理设备以6000万元出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该设备。此时，该设备尚可使用年限为12年，租赁协议规定租期为10年，期满后归还设备。假定长江公司租回时确定的该固定资产入账价值为5000万元，并按年限平均法计提折旧。该管理设备对长江公司2013年利润总额的影响金额为（）万元。
A.200
B.-300
C.500
D.-700
正确答案：B
解析：售后租回形成融资租赁，递延收益=售价6000-资产账面价值
4000=2000（万元），对2013年损益的影响=递延收益摊销200（2000÷10）-固定资产折旧费用500（5000÷10）=-300（万元）。
4.承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）
A.银行同期贷款利率
B.租赁合同中规定的利率
C.出租人出租资产的无风险利率
D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
正确答案：D解析：本题考查“租赁准则”中承租人对融资租赁的会计处理。承租人对融
资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是“使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率”。
5.下列各项中，应当计人相关资产初始确认金额的有（）。
A.采购原材料过程中发生的装卸费
B.取得持有至到期投资时发生的交易费用
C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税
D.融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用
正确答案：A,B,D
解析：使资产达到预定可使用状态的金额计入初始确认金额
6.承租人发生的事项中，可能会影响融资租入固定资产入账价值的因素有（）。
A.承租人按期支付的租金
B.承租人担保租赁资产余值
C.承租人签订融资租赁合同过程中发生的手续费
D.承租人在租赁期内为租赁资产支付的技术咨询费
E.承租人支付的租赁资产的安装费
正确答案：A,B,C,E
解析：承租入在租赁期内为租赁资产支付的技术咨询是履约成本应当在发生时计入当期损益，不影响融资租入固定资产入账价值。
7.某项融资租赁，起租日为年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2014年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2014年度应计提的折旧额为（）万元。
A.60
B.44
C.65.45
D.48
正确答案：A解析：该设备在2014年度应计提的折旧额=(700+20-60)/(12×6-
6)×6=60（万元）。
8.20x2年1月2日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定：（1）租赁期为10年，每年收取固定租金20万元；（2）除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1%提成，据测算平均每年提成约为2万元；（3）承租人提供的租赁资产担保余值为10万元；（4）与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用1万元。甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为（）。
A.200万元
B.206万元
C.216万元
D.236万元
正确答案：C
解析：甲公司租赁期开始人应确认的应收融资租赁款
=20×10+10+5+1=216（万元）。
9.20x2年1月1日，甲公司将公允价值为4400万元的办公楼以3600万元的价格出售给乙公司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同，租期为5年，年租金为240万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为4200万元，预计尚可使用30年；市场上租用同等办公楼的年租金为400万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司20x2年度利润总额的影响金额为（）。
A.-240万元
B.-360万元
C.-600万元
D.-840万元
正确答案：B
解析：此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，上述业务对甲公司20x2年度利润总额的影响金额=-240-(4200-3600)/5=-360（万元）。
10.甲公司2013年1月以融资租赁方式租入固定资产一台，租期5年，租赁期开始日为2013年1月1日，当日租赁资产公允价值为220万元，最低租赁付款额的现值为210万元，最低租赁付款额为260万元。租赁期满，租赁资产需返
还给出租人。甲公同另以银行存款支付租赁佣金5万元，租赁业务人员差旅费2万元，固定资产运杂费3万元，安装调试费用12万元。租赁设备于2013年2月20日达到预定可使用状态，该固定资产预计尚可使用年限为6年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲公司该项租入设备2013年应计提的折旧额是()万元。
A.41.72
B.48
C.40
D.38.79
正确答案：C
解析：固定资产入账价值=210+5+2+3+12=232（万元）。租赁期满，租赁资产需返还给出租人，应选择租赁期限作为计算折旧期间的基础，2013年2月达到可使用状态，总计应按58个月计提折旧；2013年计提折旧月份为10个月，所以该固定资产2013年；折旧额=232+58×10=40（万元）。
11.甲公司以融资租赁方式租入需要安装的设备一台，该设备的公允价值等于最低租赁付款额现值110万元，租赁合同规定的最低租赁付款额为150万元，发生的初始直接费用为5万元。设备租入后，共发生安装调试费5万元，其中，从仓库领用材料1万元。该设备租赁期为10年，租赁期满后归甲公司拥有，安装后预计使用年限为12年，预计净残值为零。若采用年限平均法计提折旧，则该设备每年应计提折旧额()万元。
A.10
B.11.5
C.12
D.15
正确答案：A
解析：甲公司融资租赁方式租入设备的入账价值=110+5+5=120（万元），因租赁期届满后设备归甲公司所有，折旧年限为该设备的预计使用年限，则该设备每年应计提折旧额=120÷12=10（万元）。
12.关于初始直接费用，下列说法中正确的有（）。
A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用
C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，通常计入当期损益
D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，通常计入当期损益E.出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用
正确答案：A,C,D
解析：承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值，选项B错误；出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入长期应收款，选项E错误。
13.下列各项中，应当计入相关资产初始确认金额的有（）。
A.采购原材料过程中发生的装卸费
B.取得持有至到期投资时发生的交易费用
C.融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用
D.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税
正确答案：A,B,C
解析：选项D，应计入管理费用。
14.20x7年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日：月租金为6万元，每年年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%，自次月起每月增加租金0.5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于20x7年1月5日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（）。
A.或有租金在实际发生时计入当期损益
B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益
C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产
D.经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧
E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用
正确答案：A,B,E
解析：或有租金在实际发生时记入“财务费用”科目；发生的初始直接费用记入“管理费用”科目；对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资
产的主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧；存在免租期的，免租期应确认租金费用。
15.确定融资租入资产入账价值时应考虑的因素有（）。
A.租赁开始日租赁资产的公允价值
B.最低租赁收款额现值
C.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用
D.租赁内含利率
正确答案：A,C,D
解析：融资租人资产应按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用入账，与最低租赁收款额现值无关。