2012年注册税务师考试《财务与会计》试题(单选题部分)
一、单项选择题(本题型共40题，每小题1分，共40分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)
1.王某2012年初需出国工作三年，拟在银行存入一笔钱请朋友分次取出正好付清三年房屋的物业费，每年6月末和12月末各支付3000元，若存款年利率为6%，那么2011年末王某应在银行存入( )元。(PVA3%，6=5.4172，PVA6%,6=4.9173，PVA6%,3=2.6730) A.14751.90 B.16038.00 C.16251.60 D.18000.00
2.某公司一新投资项目的经营期望收益率为12%，其标准差为0.06，风险报酬系数为40%，则该项目的风险报酬率为( )。 A.5% B.12% C.20% D.40%
3.某公司2011年年初存货为68万元，年末有关财务数据为：流动负债为50万元，流动比率为2.8，速动比率为1.6，全年销售成本为640万元。假设该公司2011年年末流动资产中除速动资产外仅有存货一项，则该公司2011年存货周转次数为( )次。 A.6.4 B.8.0 C.10.0 D.12.0
4.下列不属于稀释性潜在普通股的是( )。 A.配股增加的股份 B.可转换公司债券 C.认股权证 D.股票期权 正确答案：A
5.某公司只生产一种产品，2011年度销售量为2000件，单位售价为180元，固定成本总额56000元，公司当年实现净利润45000元，适用企业所得税税率为25%，假
定不存在纳税调整事项，则该公司产品的单位边际贡献为( )元。 A.47.0 B.50.0 C.50.5 D.58.0
6.下列预算中，不属于生产预算范围的是( )。
A.直接材料预算 B.制造费用预算 C.销售预算
D.销售费用预算
7.与普通股筹资方式相比，优先股筹资方式的优点是( )。
A.能获得财务杠杆利益 B.财务风险较低
C.企业的控制权不易分散 D.资金成本低
8.某公司当前的普通股股价为16元/股，每股筹资费用率为3%，其上年度支付的每股股利为2元，预计股利每年增长5%，今年的股利将于近期支付，则该公司保留盈余的资金成本是( )。 A.17.50% B.18.13% C.18.78% D.19.21%
9.某公司当前总资本为32600万元,其中债务资本20000万元(年利率6%)、普通股5000万股(每股面值1元，当前市价6元)、资本公积2000万元，留存收益5600万元。公司准备扩大经营规模，需追加资金6000万元，现有两个筹资方案可供选择：甲方案为发行1000万股普通股、每股发行价5元，同时向银行借款1000万元、年利率8%;乙方案为按面值发行5200万元的公司债、票面利率10%，同时向银行借款800万元、年利率8%。假设不考虑股票与债券的发行费用，公司适用企业所得税税率25%，则上述两方案每股收益无差别点息税前利润为( )万元。 A.2420 B.4304 C.4364
D.4502
10.既可以维持股价稳定、又有利于优化资金结构的股利分配政策是( )。 A.剩余股利政策 B.固定股利政策
C.固定股利支付率政策
D.低正常股利加额外股利政策
11.负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，其采用的会计计量属性是( )。 A.重置成本 B.可变现净值 C.历史成本 D.现值
12.下列会计事项中，不应在“其他应收款”科目核算的是( )。 A.租入包装物支付的押金
B.企业划出用于交易性金融资产投资的款项
C.应收出租包装物的租金 D.拨付的定额备用金
13.某企业2011年12月31日银行存款日记账余额为10万元，经查无记账差错，但发现：(1)企业期末计提了12月1日至31日的定期存款利息2万元;(2)银行支付了水电费5万元，但企业尚未入账;(3)企业已转账支付购买办公用品款1万元，但银行尚未入账。则该企业12月31日可动用的银行存款实有数额为( )万元。 A.4 B.5 C.7 D.10
14.甲公司4月29日以117000元(含税)出售一批产品给乙公司，并收到乙公司交来的出票日为5月1日、面值为117000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。甲公司于6月1日持该票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本项贴现业务不满足金融资产终止确认条件，则甲公司收到银行贴现款时应贷记( )元。
A.应收票据114660 B.应收票据117000 C.短期借款114660
D.短期借款117000
15.某公司按应收款项余额的5%计提坏账准备。2010年12月31日应收款项余额为240万元。2011年发生坏账损失30万元，收回已核销的应收款项10万元，2011年12月31日应收款项余额为220万元。则该公司2011年末应计提的坏账准备金额为( )万元。
A.-29 B.-9 C.19 D.49
16.下列关于金融资产的说法中，错误的是( )。
A.金融资产包含从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利
B.金融资产包含持有的其他单位的权益工具
C.金融资产若在初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该指定必须可以完全消除由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况 D.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
17.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2011年11月18日，公司与华山公司签订销售合同，约定于2012年2月1日向华山公司销售某类机器1000台，每台售价1.5万元(不含增值税)。2011年12月31日，公司库存该类机器1300台，每台成本1.4万元。2011年资产负债表日该机器的市场销售价格为每台1.3万元(不含增值税)，预计销售税费为每台0.05万元。则2011年12月31日甲公司该批机器在资产负债表“存货”中应列示的金额为( )万元。 A.1625 B.1775 C.1820 D.1885
18.甲公司系增值税一般纳税人，购入原材料750公斤，收到的增值税专用发票注
明价款4500万元、增值税税额765万元;发生运输费用9万元(运费的7%可作为增值税进项税额抵扣)、包装费3万元、途中保险费用2.7万元。原材料运达后，验收入库数量为748公斤，差额部分为运输途中发生的合理损耗。则该批原材料入账价值为( )万元。 B.借：管理费用 8000
贷：周转材料—摊销 8000 C.借：管理费用 7000 周转材料—摊销 8000 原材料 1000
贷：周转材料—在用 16000 A.4511.70 B.4513.35 C.4514.07 D.4514.70
19.下列有关原材料核算的说法中，错误的是( )。
A.对原材料采用计划成本法进行日常核算，则原材料科目借方余额反映企业库存材料的计划成本
B.对外进行来料加工装配业务而收到的原材料等应直接在“委托加工物资”科目核算
C.采用计划成本法对原材料进行日常核算的企业，其原材料计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致，并应当尽可能地接近实际
D.材料明细账可以由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的管理人员登记 20.某公司月初结存乙材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元;当月入库乙材料的计划成本为550万元，当月材料成本差异为节约85万元;当月生产车间领用乙材料的计划成本为600万元，则当月生产车间领用乙材料的实际成本为( )万元。
A.502.5 C.630.0 B.570.0 D.697.5
21.某公司对低值易耗品采用“五五摊销法”核算。2011年10月公司管理部门领用一批低值易耗品，实际成本为16000元;2011年11月底，该批低值易耗品全部报废，收回残料1000元。报废时，该公司应作的正确会计分录为( )。 A.借：管理费用 8000 周转材料—摊销 8000
贷：周转材料—在用 16000
D.借：制造费用 8000
贷：周转材料—摊销 8000
22.某公司采用实际成本法对存货进行核算，2011年年末盘点存货时发现某项原材料盘亏，盘亏原材料账面成本为100万元，其已抵扣的增值税进项税额为17万元，已计提20万元存货跌价准备。根据盘点结果，该公司应作的正确会计分录是( )。
A.借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1000000
贷：原材料 1000000
B.借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1170000
贷：原材料 1000000
应交税费—应交增值税(进项税额转出) 170000
C.借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 970000
存货跌价准备 200000 贷：原材料 1000000
应交税费—应交增值税(进项税额转出) 170000
D.借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 936000
存货跌价准备 200000 贷：原材料 1000000
应交税费—应交增值税(进项税额转出) 136000
23.对在建工程业务核算时，下列各项不通过“在建工程—待摊支出”科目核算的是( )。
A.在建工程发生的临时设施费
B.在建工程建设期间发生的符合资本化条件的借款费用
C.在建工程试车形成的对外销售产品的成本
D.在建工程由于自然灾害造成的净损失
24.某公司于2008年12月购入一台设备，成本为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。该公司采用双倍余额递减法计提折旧，则在2011年12月31日.该设备累计计提的折旧额为( )元。 A.30000 B.38000 C.39200 D.40000
25.甲公司于2008年1月2日购入一项专利权，成本为90000元。该专利权的剩余有效期为15年，但根据对产品市场技术发展的分析，该专利权的使用寿命为10年。2011年12月31日，由于政府新法规的出台使得使用该技术生产的产品无法再销售，并且该专利权无其他任何用途。则2011年因该专利权的摊销和报废对公司利润总额的影响为( )元。 A.9000 B.54000 C.63000 D.72000
26.某公司在2009年6月1日购买一台设备，成本为10000元，预计使用年限为10年，预计净残值为500元，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，减值测试表明其可收回金额为3000元。则该公司应在2011年资产负债表日确认的资产减值损失为( )元。 A.4150 B.4625 C.4750 D.6500
27.甲公司于2009年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2009年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2010年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2011年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2011年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记( )。
A.“资产减值损失”账户250万元 B.“公允价值变动损益”账户125万元 C.“资本公积—其他资本公积”账户250万元 D.“资本公积—其他资本公积”账户125万元
28.甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本法核算原材料。2011年12月委托黄河公司(一般纳税人)加工应税消费品一批，收回后直接对外销售。甲公司发出原材料成本为100000元，支付的加工费为35000元(不含增值税)，黄河公司代收代缴的消费税为15000元，该批应税消费品已经加工完成并验收入库。假定甲、乙公司均适用增值税税率17%、消费税税率10%，则甲公司将委托加工消费品收回时，其入账成本为( )元。 A.135000 B.150000 C.152000 D.155950
29.按照企业会计准则的规定，一般工业企业发生的下列税费应通过“营业税金及附加”科目核算的是( )。 A.房产税 B.车船税
C.矿产资源补偿费 D.教育费附加
30.2011年12月1日，某公司在全国银行间债券市场发行了50000万元人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为5.8%，每张面值为100元，到期一次还本付息，发生交易费用35万元。若该公司将该短期融资券指定为交易性金融负债，则支付的交易费用应借记“( )”账户。 A.财务费用 B.投资收益
C.交易性金融负债(本金) D.营业外支出
31.某公司于2010年7月1日从银行取得专门借款5000万元用于新建一座厂房，年利率为5%，利息分季支付，借款期限2年。2010年10月1日正式开始建设厂房，预计工期15个月，采用出包方式建设。该公司于开始建设日、2010年12月31日和
2011年5月1日分别向承包方付款1200万元、1000万元和1500万元。由于可预见的冰冻气候，工程在2011年1月12日到3月12日期间暂停。2011年12月31日工程达到预定可使用状态，并向承包方支付了剩余工程款800万元，该公司从取得专门借款开始，将闲置的借款资金投资于月收益率为0.4%的固定收益债券。若不考虑其他因素， 34.黄山公司2010年5月5日购入乙公司普通股股票一批，成本为2300万元，将其划分为可供出售金融资产。2010年末黄山公司持有的乙公司股票的公允价值为2900万元;2011年末，该批股票的公允价值为2600万元。黄山公司适用企业所得税税率为25%。若不考虑其他因素，2011年黄山公司应确认的递延所得税负债为( )万元。 该公司在2011年应予资本化的上述专门借款费用为( )万元。 A.121.93 B.163.60 C.205.20 D.250.00
32.某公司2011年实现销售收入5000万元。公司产品质量保证合同条款规定，在产品售出后一年内公司负责免费保修。根据以往的产品维修经验，小质量问题导致的修理费用预计为销售收入的1%;大质量问题导致的维修费用预计为销售收入的2%。2011年度出售的产品中估计80%不会出现质量问题，15%将发生小质量问题，5%将发生大质量问题。则该公司在2011年度因上述产品质量保证应确认的预计负债为( )万元。 A.5.0 B.7.5 C.12.5 D.150.0
33.甲公司2006年初的所有者权益总额为1250万元，2006年亏损70万元，2007年亏损30万元，2008年到2010年的税前利润每年均为0，2011年公司实现税前利润300万元。公司章程规定，法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例均为10%。公司董事会提出2011年度分配利润70万元，但尚未提交股东大会审议。假设公司2006～2011年不存在纳税调整和其他导致所有者权益变动的事项，适用企业所得税税率为25%。则甲公司2011年末所有者权益总额为( )万元。
A.1330 B.1360 C.1375 D.1400
A.-75 B.-25 C.0 D.300
35.2011年12月31日，甲公司对外出租的一栋办公楼(作为投资性房地产核算)的账面原值为7000万元，已提折旧为200万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2012年1月1日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为8800万元，适用企业所得税税率为25%。对此项变更，甲公司应调整留存收益的金额为( )万元。 A.500 B.1350 C.1500 D.2000
36.甲公司在2011年1月1日将某项管理用固定资产的折旧方法从年限平均法改为年数总和法，预计使用年限从20年改为10年。在未进行变更前，该固定资产每年计提折旧230万元(与税法规定相同);变更后，2011年该固定资产计提折旧350万元。假设甲公司适用企业所得税税率为25%，变更日该固定资产的账面价值与计税基础相同，则甲公司下列会计处理中错误的是( )。 A.预计使用年限变化按会计估计变更处理
B.折旧方法变化按会计政策变更处理 C.2011年因变更增加的固定资产折旧120万元应计入当期损益
D.2011年因该项变更应确认递延所得税资产30万元
37.下列关于会计调整的说法中，错误的是( )。
A.会计政策包括企业采用的会计计量
基础
B.会计政策变更可能是因为赖以估计的基础发生了变化
C.前期差错包括应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响
D.调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响 38.某公司2011年末有关科目余额如下：“发出商品”科目余额为250万元，“生产成本”科目余额为335万元，“原材料”科目余额为300万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目余额为100万元，“委托代销商品”科目余额为1200万元，“受托代销商品”科目余额为600万元，“受托代销商品款”科目余额为600万元，“工程施工”科目余额为400万元，“工程结算”科目余额为300万元。则该公司2011年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为( )万元。 A.1960 B.2060 C.2460 D.2485
39.某公司2011年营业收入为30000万元，营业成本为20000万元，营业税金及附加为300万元，销售费用为1000万元，管理费用为1500万元，财务费用为350万元，资产减值损失为100万元，公允价值变动收益为100万元，投资收益为250万元，营业外收入为250万元，营业外支出为25万元。则该公司2011年的营业利润为( )万元。 A.6800 B.7000 C.7100 D.7125
40.下列关于现金流量表编制方法的说法中，错误的是( )。
A.3个月内到期的短期债券投资属于现金等价物
B.企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更，如改变划分标准，应视为会计政策的变更 C.我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表
D.编制现金流量表的间接法是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量
二、多项选择题(本题型共30题，每小题2分，共60分。每小题备选答案中，至少有两个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)
41.下列各项属于《中央企业综合效绩评价实施细则》规定的基本指标的有( )。 A.净资产收益率 B.现金流动负债比率 C.资本保值增值率 D.流动资产周转率 E.销售(营业)利润率
42.下列关于杜邦分析体系各项评价指标的描述中，正确的有( )。
A.净资产利润率是核心指标，是所有者利润最大化的基本保证
B.净资产利润率=销售净利率×资产周转率，提高销售净利率是提高企业盈利能力的关键所在
C.资产周转率体现了企业经营期间全部资产从投入到产出的流转速度，往往企业销售能力越强，资产周转率越高
D.权益乘数主要受资产负债率影响，与资产负债率同方向变化
E.净资产利润率与企业销售规模、成本水平、资产运营、资本结构等构成一个相互依存的系统
43.如果企业欲降低某种产品的盈亏临界点销售量，在其他条件不变的情况下，可以采取的措施有( )。 A.增加产品销售数量 B.降低固定成本总额 C.提高产品销售单价
D.降低产品单位变动成本 E.降低产品单位边际贡献
44.在编制现金预算时，计算某一期间的现金余缺金额时应该考虑的直接因素有( )。
A.期初现金余额
B.预算期销售现金收入 C.预算期现金支出
D.预算期资金筹措与使用 E.预算期银行借款余额
45.下列有关短期借款的信用条件和利率中，会使短期借款名义利率低于实际利率的有( )。
A.周转信用协议 B.补偿余额 C.信用额度 D.贴现利率 E.加息利率
46.下列项目中，影响上市公司报告年度基本每股收益的有( )。 A.持有的已回购普通股 B.已实施的配股 C.已发行的认股权证 D.已派发的股票股利 E.已授予的股份期权
47.下列关于应收款项减值测试和确定的表述中，正确的有( )。
A.对于单项金额重大的应收款项，在资产负债表日应单独进行减值测试
B.对于单项金额非重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值
C.对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，无需再分析判断是否发生减值
D.若在资产负债表日有客观证据表明应收款项发生了减值，应将其账面价值减记至预计未来现金流量现值
E.单项金额重大的应收款项减值测试需预计该项应收款项未来现金流量现值的，可以采用现时折现率计算
48.企业发生的下列交易或事项产生的汇兑差额应计入当期损益的有( )。 A.买入外汇
B.接受外币资本投资
C.外币计价的交易性金融资产公允价值变动
D.卖出外汇
E.外币计价的可供出售金融资产公允价值变动 49.下列各项中，企业应作为存货核算的有( )。
A.购入周转使用的包装物 B.委托其他单位代销的商品 C.为自建生产线购入的材料
D.接受外来原材料加工制造的代制品 E.为外单位加工修理的代修品
50.下列各项存货中，其可变现净值为零的有( )。
A.己霉烂变质的存货
B.己过期且无转让价值的存货
C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 D.已发生毁损的存货 E.盘盈的存货
51.下列各项税费中，应计入委托加工物资成本的有( )。 A.支付的加工费
B.支付的收回后直接对外销售的委托加工物资的消费税
C.支付的收回后继续生产应税消费品的委托加工物资的消费税
D.支付的收回后继续生产非应税消费品的委托加工物资的消费税
E.支付的按加工费计算的增值税
52.下列有关固定资产初始计量的表述中，正确的有( )。
A.在确定固定资产成本时，无需考虑弃置费用
B.固定资产按照成本进行初始计量 C.投资者投入的固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确认
D.分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定
E.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应该按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，确认各项固定资产成本
53.下列各项中，能表明固定资产可能发生了减值的有( )。
A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌
B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经降低，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低
D.有证据表明资产己经陈旧过时或者其实体已经损坏
E.资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置
54.下列关于固定资产后续支出的表述中，正确的有( )。
A.固定资产发生的不符合资本化条件的更新改造支出应当在发生时计入当期管理费用、销售费用或制造费用
B.固定资产发生的不符合资本化条件的装修费用应当在发生时计入当期管理费用、销售费用或制造费用
C.固定资产的大修理费用和日常修理费用通常不符合资本化条件，应作为当期费用处理，不得采用预提或待摊方式处理 D.固定资产发生后续支出计入其成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值 E.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应予资本化，作为长期待摊费用核算
55.下列关于固定资产折旧的表述中，正确的有( )。
A.季节性停用的固定资产应当计提折旧
B.定期进行大修理停用的固定资产应当计提折旧
C.对于融资租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产确认条件的应在剩余租赁期间内计提折旧
D.提前报废的固定资产应补提折旧 E.已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧
56.下列关于内部开发无形资产所发生支出的会计处理中，正确的有( )。
A.将研究阶段的支出计入当期管理费用 B.若无法区分研究阶段和开发阶段支出，应将发生的全部研发支出费用化
C.研究阶段的支出，其资本化的条件是能够单独核算
D.开发阶段的支出在满足一定条件时，允许确认为无形资产
E.进入开发阶段并已开始资本化的研发项目，若因缺乏资金支持无法继续，将其已经资本化的金额全部转入营业外支出
57.下列关于资产公允价值发生变动时的账务处理中，正确的有( )。
A.持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，不应确认公允价值变动金额
B.可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额应全部计入资本公积
C.出售可供出售金融资产时，应将原计入资本公积的公允价值变动转出，计入投资收益
D.交易性金融资产在资产负债表日公允价值的变动应计入当期损益
E.以公允价值模式计量的投资性房地产在资产负债表日公允价值的变动应计入资本公积
58.下列各项会计处理中，正确的有( )。 A.印花税、耕地占用税不通过“应交税费”科目核算
B.企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资，按取得符合规定的普通发票上注明的价款和规定的扣除率计算进项税额予以抵扣
C.外购应税消费品用于生产非应税消费品的，按所含税额，借记“应交税费—应交消费税”，贷记“银行存款”等科目
D.转让无形资产所有权的，按规定应交的营业税，记入“营业外收入—出售无形资产收益”科目或“营业外支出—出售无形资产损失”
E.企业收购未税矿产品，按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”，货记“应交税费—应交资源税”科目
59.下列关于负债的表述中，正确的有( )。 A.交易性金融负债按照公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用直接计入当期损益
B.采用售后回购方式融资的，对于回购价格与原销售价格之间的差额，应在回购期间按期转销、确认利息费用，借记“其他应付款”科目，贷记“财务费用”科目
C.应付经营性租入固定资产的租金应该通过“其他应付款”科目核算
D.企业出售交易性金融负债时，应将针对该项交易性金融负债己经确认的公允价值变动损益转入投资收益
E.应付票据与应付账款虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据则是一种期票，是延期付款的证明
60.下列关于企业以现金结算的股份支付形成的负债的会计处理中，正确的有( )。 A.初始确认时按企业承担负债的公允价值计量
B.在资产负债表日，需按当日该负债的公允价值重新计量
C.等待期内所确认的负债金额计入相关成本或费用
D.在行权日，将行权部分负债的公允价值转入所有者权益
E.在行权日之后，负债的公允价值变动计入所有者权益
61.甲公司因无法偿还泰山公司4000万元货款，于2011年8月1日与泰山公司签定债务重组协议。协议规定甲公司增发1700万股普通股(每股面值1元)抵偿上述债务，股票发行价为2800万元。泰山公司已对该应收账款计提了360万元坏账准备，取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在2011年11月1日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有( )。
A.债务重组日为2011年8月1日
B.甲公司计入资本公积—股本溢价的金额为1100万元
C.甲公司计入股本的金额为1700万元 D.泰山公司计入营业外支出的金额为1200万元
E.甲公司计入营业外收入的金额为1200万元
62.下列关于可转换公司债券(不考虑发行费用)的会计处理中，正确的有( )。
A.发行时，按实际收到的款项记入“应付债券”科目
B.发行时，按实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值的差额记入“资本公积—其他资本公积”科目
C.未转换为股票之前，按照债券摊余成本和市场实际利率确认利息费用
D.存续期间，按债券面值和票面利率计算的应付利息记入“应付利息”科目
E.转换为股票时，按应付债券的面值与可转换的股票面值的差额记入“资本公积—股本溢价”科目
63.下列会计事项中,可能引起资本公积金额变动的有( )。 A.注销库存股
B.处置采用权益法核算的长期股权投资
C.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
D.用盈余公积分配现金股利
E.用以权益结算的股份支付换取职工服务.
64.下列关于收入确认的表述中，正确的有( )。
A.在某些情况下，商品所有权凭证转移并且实物交付后，商品所有权上的风险和报酬并未随之转移
B.建造合同收入包括合同规定的初始收入和因合同变更而形成的收入两部分，但不包含因索赔和奖励等形成的收入
C.在采用完工百分比法确认和计量的情况下，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入的金额
D.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入 E.无论是融资租赁还是经营租赁，出租人均应在实际收到或有租金时确认为租赁收入
65.若某公司未来期间有足够的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异，则下列交易
或事项中，会引起“递延所得税资产”科目余额增加的有( )。
A.本期发生净亏损，税法允许在以后5年内弥补
B.确认持有至到期投资发生的减值 C.预提产品质量保证金 D.转回存货跌价准备 E.确认国债利息收入
66.下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有( )。
A.发现上年度财务费用少计10万元 B.因固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，使当年折旧计提额比上年度增加150万元
C.研究开发项目已支出的200万元在上年度将费用化部分计入当期损益，本年度将其中符合资本化条件的部分确认为无形资产
D.投资性房地产后续计量方法由公允价值计量模式改为成本计量模式
E.盘盈一项重置价值为10万元的固定资产
67.甲公司2011年度财务报告批准报出日为2012年4月15日，公司发生的下列事项中，不属于资产负债表日后调整事项的有( )。
A.2012年1月5日因发生火灾，毁损上年购入的一批原材料 B.2012年2月1日，法院判决甲公司的诉讼案件败诉(为终审判决)，需赔付200万元，甲公司在上年末已就该诉讼确认预计负债50万元
C.公司董事会于2012年2月5日提出了2011年每10股分配0.5元的现金股利的利润分配预案
D.2012年2月9日公司向银行借入年利率7%的10000万元长期借款
E.2012年3月5日因产品质量问题退回一批2011年12月销售的商品
68.对关联方关系及其交易，公司必须在财务报表附注中披露的信息有( )。 A.交易类型 B.交易金额
C.未结算项目的金额、条款和条件 D.未结算应收项目的坏账准备金额 E.下一年度关联交易的定价政策
69.下列交易或事项会引起筹资活动现金流量发生变化的有( )。
A.出售可供出售金融资产收到的现金 B.以投资性房地产对外投资 C.向投资者分配现金股利 D.从银行取得短期借款资金 E.处置固定资产收到现金
70.下列各项中，无论是否重要，都必须在财务报表附注中披露的有( )。
A.财务报表编制所采用的记账本位币 B.与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额
C.会计政策变更的性质、内容和原因 D.货币资金增减及周转情况说明
E.资产负债表日后非调整事项 三、计算题
(一)甲公司生产某种产品，该产品单位售价160元，单位成本120元，2011年度销售360万件。2012年为扩大销售量、缩短平均收款期，甲公司拟实行“5/10、2/30、n/50”新的信用政策;采用该政策后，经测算：产品销售额将增加15%，占销售额40%的客户在10天内付款、占销售额30%的客户在30天内付款、占销售额20%的客户会在50天内付款、剩余部分的平均收款期为80天，逾期应收账款的收回需支出的收账费用及坏账损失占逾期账款金额的10%。甲公司2011年度采用“n/30”的信用政策，其平均收款期为50天，40%的销售额在信用期内未付款，逾期应收账款的坏账损失占逾期账款金额的4.5%，收款费用占逾期账款金额的3%。假设有价证券报酬率为8%，一年按360天计算，其他条件不变。
根据上述资料，回答以下各题：
71.在新的信用政策下，甲公司应收账款平均收款期为( )天。 A.23 B.26 C.30 D.31
72.在新的信用政策下，甲公司应收账款机会成本为( )万元。
A.382.72 B.395.80 C.456.32
D.588.80
73.在新的信用政策下，甲公司现金折扣成本为( )万元。 A.1324.80 B.1497.50 C.1684.48 D.1722.24 74.不考虑其他因素，甲公司实行新的信用政策能增加利润总额为( )万元。 A.1588.68 B.1687.04 C.16160.64 D.16560.00 (二)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司于2009年9月30日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货款为2340万元(含增值税)。乙公司同日开出一张期限为6个月，票面年
利率为8%的商业承兑汇票。在票据到期日，
乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票据
账面价值转入应收账款，并不再计提利息。
2010年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备300万元。由于乙公司财务困难，经协商，甲公司于2011年1月1日与乙公司签订以下债务重组协议：
(1)乙公司用一批资产抵偿甲公司部分
债务，乙公司相关资产的账面价值和公允价
值如下：
项目 账面价值 公允价值 库存商品
520万元
（已计提存货跌价准备20万元）
500万元
可供出售金融资产（系对X公司股票投资） 580万元 （取得时成本500万元） 600万元
土地使用权
600万元
800万元
(2)甲公司减免上述资产抵偿债务后剩余债务的30%，其余的债务在债务重组日后满2年付清，并按年利率3%收取利息;但若
乙公司2011年实现盈利，则2012年按5%收取利息， 估计乙公司2011年很可能实现盈利。 2011年1月2日，甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续，并开具增值税专用发票。甲公司取得乙公司商品后作为库存商品核算，取得X公司股票后作为交易性金融资产核算，取得土地使用权后作为无形资产核算并按50年平均摊销。2011年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量，转换日该土地使用权公允价值为1000万元。 假设除增值税外，不考虑其他相关税费。 根据上述资料，回答下列问题：
75.甲公司债务重组后应收账款的入账价值是( )万元。
A.106.50 B.248.50 C.314.02 D.373.52 76.在债务重组日，该项债务重组业务对甲公司当年利润总额的影响金额是( )万元。
A.-193.50 B.-165.42 C.165.42 D.193.50 77.在债务重组日，该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额是( )万元。
A.294.53 B.328.30 C.408.30 D.414.58 78.2011年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产时，应计入资本公积的金额是( )万元。
A.0 B.200.00 C.206.67
D.208.00
四、综合题
(一)甲、乙两公司属同一集团，甲公司为上市公司，2010～2012年发生的与投资相关的交易或事项如下：
(1)2010年7月1日，甲公司向X公司的控股股东Y公司以每股15元的发行价格定向增发本公司普通股股票500万股(每股面值1元)，取得X公司25%的股权。增发完成后，甲公司对X公司具有重大影响。 (2)2010年7月1日，X公司的可辨认净资产公允价值为32000万元(账面价值为31400万元)，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 项目
账面价值（万元） 公允价值（万元） 剩余使用年限（年） 库存商品S 1400 1200 无形资产 3200 4000 5
(3)2010年8月3日，X公司将成本为300万元的一批库存商品P以400万元的价格出售给甲公司;甲公司将取得的库存商品P作为库存商品核算，至2010年12月31日，甲公司对外出售60%。
(4)截止2010年12月31日，X公司已对外出售在7月1日持有的库存商品S的80%。
(5)2010年7～12月，X公司实现净利润500万元;按净利润的10%提取盈余公积。 (6)2011年4月5日，X公司宣告分配现金股利200万元，股票股利500万股(每股面值1元)，并于4月10日除权除息。 (7)2011年6月，X公司以300万元购入某公司股票作为可供出售金融资产核算;2011年12月31日，该股票的公允价值为400万元。
(8)2011年度，X公司全部对外出售其上年结存的库存商品S;实现净利润1800万元，按净利润的10%提取盈余公积。
(9)2011年度，甲公司全部对外出售其上年结存的库存商品P。
(10)2012年1月1日，甲公司以公允价值为10000万元的投资性房地产(一直以公允价值模式计量，其中：成本8000万元、公允价值变动2000万元)为对价，取得X公司30%的股权，并对X公司构成实际控制。 (11)2012年5月1日，甲公司将持有X公司55%股权转让给乙公司，乙公司向甲公司支付银行存款19000万元，并支付相关费用200万元。
根据上述资料，不考虑所得税和其他因素，回答下列问题：
79.2010年7月1日，甲公司取得对X公司长期股权投资时，下列会计处理正确的是( )。
A.确认“长期股权投资—成本”7500万元
B.确认营业外收入500万元 C.确认投资收益500万元 D.确认资本公积500万元
80.2010年末，甲公司确认对X公司的长期股权投资收益时，需对X公司实现的净利润进行调整，调整的事项有( )。
A.X公司在7月1日持有的无形资产的摊销部分
B.X公司在7月1日持有的库存商品S对外出售的部分
C.公司尚未对外销售的库存商品P D.X公司宣告分配现金股利
81.2010年12月31日，甲公司对X公司长期股权投资的账面价值为( )万元。 A.8040 B.8135 C.8145 D.8500
82.2011年4月，X公司实施分配现金股利和股票股利时，甲公司持有的X公司长期股权投资的账面价值( )。 A.不变
B.减少50万元 C.减少175万元 D.增加75万元
83.2011年12月31日，甲公司因对X公司的长期股权投资，应作的正确会计分录为( )。
A.借：长期股权投资—损益调整 3700000
贷：投资收益 3700000
B.借：长期股权投资—损益调整 (2)2011年2月27日，华天公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为3000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2011年12月31日，该写字楼公允价值跌至2800万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年。假设净残值率为0。 4300000
贷：投资收益 4300000
C.借：长期股权投资—损益调整 3950000
贷：投资收益 3700000
资本公积—其他资本公积 250000
D.借：长期股权投资—其他权益变动 250000
贷：资本公积—其他资本公积 250000 84.2012年5月1日，乙公司取得X公司55%股权时，下列表述正确的有( )。 A.该合并类型为同一控制下的企业合并
B.该合并类型为非同一控制下的企业合并
C.乙公司取得X公司55%股权时，其长期股权投资的初始投资成本为X公司净资产账面价值的55%
D.乙公司支付的相关费用200万元应计入管理费用
(二)华天公司为上市公司，适用企业所得税税率25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2011年初“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。该公司2011年实现会计利润9800万元，在申报2011年度企业所得税时涉及以下事项：
(1)2011年12月8日，华天公司向甲公司销售W产品300万件，不含税销售额1800万元，成本l200万元，适用增值税税率17%;合同约定，甲公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为15%。至2011年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。 (3)2011年1月1日，华天公司以521.64万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额500万元，票面年利率6%，实际利率为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。 (4)2011年度，华天公司发生广告费9000万元，其中2800万元尚未支付。公司当年实现销售收入56800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除;超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
(5)2011年度，华天公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金200万元，本期实际发生保修费用180万元。 (6)2011年度，华天公司计提工资薪金8600万元，实际发放8000万元，余下部分预计在下年发放;发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 华天公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。
根据上述资料，回答下列问题：
85.针对事项(1)，2011年度华天公司因销售W产品应确认的暂时性差异为( )。 A.可抵扣暂时性差异270万元 B.应纳税暂时性差异90万元 C.可抵扣暂时性差异90万元 D.应纳税暂时性差异600万元
86.针对事项(2)，2011年度华天公司因持有该项投资性房地产应确认的暂时性差异为( )。
A.应纳税暂时性差异62.50万元
B.可抵扣暂时性差异75万元 C.应纳税暂时性差异81.25万元 D.可抵扣暂时性差异81.25万元
87.华天公司2011年度应交所得税为( )万元。
A.2768.25 B.2198.75 C.2199.73 D.2499.73
88.华天公司2011年度应确认的所得税费用为( )万元。 A.2143.72 B.2153.48 C.2263.72 D.2443.48
89.华天公司2011年12月31日“递延所得税资产”科目的余额为( )万元。 A.376.25 B.396.25 C.456.25 D.636.25
90.假设华天公司2012年1月8日以增发市场价值为1400万元的本企业普通股为对价购入T公司100%的净资产，华天公司与T公司不存在关联关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且T公司原股东选择进行免税处理。购买日T公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为1200万元和1000万元。T公司适用企业所得税税率为25%，则华天公司因该项交易应确认的商誉为( )万元。 A.50 B.100 C.200
D.250 2012年注册税务师考试《财务与会计》试题答案解析(单选题部分)
一、单项选择题(本题型共40题，每小题1分，共40分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。) 1、正确答案：C 试题解析：
本题考点是普通年金现值计算，由于每半年计息一次，所以需要注意3年有6个半
年，利率按半年利率确定。2011年年末应在银行存入的金额为3000×PVA3%，6=3000×5.4172=16251.6(元)。 2、正确答案：C 试题解析：
本题考点是风险报酬率的确定。标准离差率=标准差/期望收益率=0.06/12%=0.5，风险报酬率=风险报酬系数×标准离差率=40%×0.5=20%
3、正确答案：C 试题解析：
本题的考点是财务比率指标的计算。因为流动比率=流动资产/流动负债，所以2.8=2011年年末流动资产/50，推出2011年年末流动资产=2.8×50=140(万元);又因为速动比率=速动资产/流动负债，所以1.6=(140-期末存货)/50，推出期末存货=60万元。2011年度存货周转次数=销货成本/平均存货 4、试题解析：
本题考点为稀释性潜在普通股的含义。稀释性潜在普通股包括可转换公司债券、认股权证和股票期权。配股会增加发行在外的股数，会影响基本每股收益，不是稀释潜在普通股。
5、正确答案：D 试题解析：
本题考点为本量利分析。因为：利润=边际贡献-固定成本，所以，边际贡献=固定成本+利润=56000+45000/(1-25%)=116000(元);又因为：边际贡献=单位边际贡献×销售数量，所以单位边际贡献=116000/2000=58(元)。 6、正确答案：C 试题解析：
本题考点是企业预算体系的构成。生产预算是根据销售预算确定的，生产预算包括直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用预算和管理费用预算等。 7、正确答案：C 试题解析：
本题考点是优先股筹资方式的优点。优先股票的股东一般没有投票权，不会分散企业的控制权。
8、正确答案：B 试题解析：
9、正确答案：B 试题解析：
本题考点为每股收益无差别点的计算。 该指定不是“必须可以完全消除”，而是“可以消除或明显减少”。 17、正确答案：B 试题解析：
有合同部分：存货的成本=1000×(EBIT-20000×6%-1000×8%)×(1-25%)/(5000+1000)=(EBIT-20000×6%-5200×10%-800×8%)×(1-25%)/5000，解得EBIT=4304(万元)。 10、正确答案：D 试题解析：
本题考点是低正常股利加额外股利政策的优缺点。采用低正常股利加额外股利政策，公司可以灵活掌握资金的调配，同时有利于股价的稳定。 11、正确答案：A 试题解析：
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
12、正确答案：B 试题解析：
企业划出用于交易性金融资产投资的款项，应通过“其他货币资金—存出投资款”科目核算。
13、正确答案：B 试题解析：
可动用的银行存款实有数额=10-5=5(万元)。
14、正确答案：D 试题解析：
企业持有未到期的应收票据贴现时，不满足金融资产终止确认条件，应按照实际收到的金额借记“银行存款”科目，按照商业汇票的票面金额贷记“短期借款”科目，差额计入财务费用。 15、正确答案：C 试题解析：
该公司2011年年末应计提的坏账准备=220×5%-(240×5%-30+10)=19(万元)。 16、正确答案：C 试题解析： 1.4=1400(万元)，可变现净值=(1.5-0.05)×1000=1450(万元)，账面价值为1400万元;无合同部分：存货的成本=300×1.4=420(万元)，可变现净值=(1.3-0.05)×300=375(万元)，账面价值为375万元。则甲公司2011年12月31日该批机器在资产负债表“存货”项目中应列示的金额=1400+375=1775(万元)。 18、正确答案：C 试题解析：
该批原材料的入账价值=4500+9×(1-7%)+3+2.7=4514.07(万元)。 19、正确答案：B 试题解析：
企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料等，不属于委托加工物资，应单独设置备查簿进行登记。 20、正确答案：B 试题解析：
材料成本差异率=(45-85)/(250+550)×100%=-5%(节约差异)，当月生产车间领用乙材料的实际成本=600×(1-5%)=570(万元)。 21、正确答案：C 试题解析：
(1)报废时摊销： 借：管理费用 8000
贷：周转材料—摊销 8000 (2)收回残料： 借：原材料 1000 贷：管理费用 1000 (3)将“摊销”和“在用”明细科目对冲： 借：周转材料—摊销 16000 贷：周转材料—在用 16000 22、正确答案：C 试题解析： 存货盘亏时，若存货已计提存货跌价准备，应当同时结转存货跌价准备科目余额。 23、正确答案：D 试题解析：
在建工程由于自然灾害造成的净损失，
借记“营业外支出”科目，贷记“在建工程—建筑工程”、“在建工程—安装工程”等科目，不冲减“在建工程—待摊支出”科目。 24、正确答案：C 试题解析：
该设备2009年计提的折旧=50000×2/5=20000(元)，2010年计提的折旧=(50000-20000)×2/5=12000(元)，2011年应计提的折旧=(50000-20000-12000)×2/5=7200(元)，则在2011年年末该设备累计计提的折旧额=20000+12000+7200=39200(元)。 25、正确答案：C 试题解析：
2011年因该专利权的摊销和报废对公司利润总额的影响=90000/10+(90000-90000/10×4)=63000(元)。 26、正确答案：B 试题解析：
2011年年末该设备的账面价值=10000-(10000-500)/10×2.5=7625(元)。则该公司应在2011年资产负债表日确认的资产减值损失=7625-3000=4625(元)。 27、正确答案：D 试题解析：
因预计该股票的价格的下跌是暂时的，所以不计提减值损失，做公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“资本公积—其他资本公积”科目的金额=(23.75-22.5)×100=125(万元)。
28、正确答案：B 试题解析：
甲公司将委托加工消费品收回后的入账成本=100000+35000+15000=150000(元)。 29、正确答案：D 试题解析：
选项A、B和C，均通过“管理费用”科目核算。
30、正确答案：B 试题解析：
交易性金融负债发生的交易费用记入“投资收益”科目。 31、正确答案：B 试题解析： 该公司在2011年应予资本化的专门借款利息费用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.60(万元)。 32、正确答案：C 试题解析：
该公司在2011年度因该产品质量保证应确认的预计负债=5000×(1%×15%+2%×5%)=12.5(万元)。
33、正确答案：D 试题解析：
甲公司2011年末所有者权益总额=1250-70-30+300-[300-(70+30)]×25%=1400(万元)。 注意：对于甲公司董事会提出的利润分配方案，因尚未提交股东大会审议，故无需进行任何账务处理，即不会减少2011年年末所有者权益总额。 34、正确答案：A 试题解析：
可供出售金融资产期末按照公允价值计量，期末资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。2011年年初应纳税暂时性差异余额=2900-2300=600(万元)，年末应纳税暂时性差异余额=2600-2300=300(万元)，2011年年末转回应纳税暂时性差异300万元，应确认的递延所得税负债=-300×25%=-75(万元)。 35、正确答案：C 试题解析：
甲公司应调整留存收益的金额=[8800-(7000-200)]×(1-25%)=1500(万元)。 36、正确答案：B 试题解析：
固定资产折旧方法的变化属于会计估计变更。
37、正确答案：B 试题解析：
赖以估计的基础发生了变化是会计估计变更，与会计政策变更无关。 38、正确答案：B 试题解析：
该公司2011年年末资产负债表中“存货”项目的金额=250+335+300-25-100+1200+(600-600)+(400
-300)=2060(万元)。 39、正确答案：C 试题解析：
该公司2011年的营业利润=30000-20000-300-1000-1500-350-100+100+250=7100(万元)。 40、正确答案：D 试题解析：
间接法是以净利润为起算点，经过调整，分需向金融机构支付承诺费，借款企业的负担加重，故实际利率高于名义利率，选项A正确;补偿余额和贴现付息使得实际可使用资金小于名义借款额，会导致实际利率高于名义利率，选项B、D正确;由于借款分期等额偿还，企业实际上只使用了借款的一部分，但要支付全部金额的利息，故企业负担的实际利率要高于名义利率，选项E正确;信用额度下银行不承担法律责任，企业也不需要额计算出经营活动产生的现金流量净额。 二、多项选择题(本题型共30题，每小题2分，共60分。每小题备选答案中，至少有两个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)
41、正确答案：A, C 试题解析：
本题考点是财务比率综合评价体系。选项B、D、E属于《中央企业综合效绩评价实施细则》规定的修正指标。 42、正确答案：A, C, D, E 试题解析：
本题考点是杜邦分析体系。净资产利润率=资产净利润率×权益乘数，资产净利润率=销售净利率×资产周转率，选项B错误。 43、正确答案：B, C, D 试题解析：
本题考点是盈亏临界分析。盈亏临界点的销售量=固定成本总额/(单价-单位变动成本)，从公式可以看出销售数量的变动不影响盈亏临界点的销售量，所以选项A错误;降低产品单位边际贡献将提高盈亏临界点的销售量，所以选项E错误。 44、正确答案：A, B, C 试题解析：
本题的考点是现金预算的内容。现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金余缺及资金的筹集与应用。现金收入包括期初余额和预算期销售现金收入。现金余缺=期初余额+现金收入-现金支出;期末现金余额=现金余缺+资金筹措-资金的使用。 45、正确答案：A, B, D, E 试题解析：
本题考点是短期借款利率。在周转信用协议下，借款企业若未使用借款，未使用部外支付费用，不影响实际利率，选项C错误。 46、正确答案：A, B, D 试题解析：
本题考点是基本每股收益的计算。选项C、E，属于稀释潜在普通股，不影响基本每股收益。
47、正确答案：A, B, D 试题解析：
选项C，对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值;选项E，单项金额重大的应收款项减值测试需要预计该项应收款项未来现金流量现值的，应采用应收款项发生时的初始折现率计算未来现金流量的现值。 48、正确答案：A, C, D 试题解析：
选项B，接受外币资本投资时，企业收到的以外币投入的资本，应采用交易发生日的即期汇率折算，不产生外币资本折算差额;选项E，外币计价的可供出售金融资产公允价值变动形成的汇兑差额计入资本公积。 49、正确答案：A, B, D 试题解析：
选项C，应作为“工程物资”核算，不属于存货。
50、正确答案：A, B, C 试题解析：
选项A、B和C应全额计提存货跌价准备，可变现净值为零;选项D，已发生毁损的存货可能还会有净残值，可变现净值不一定为零;选项E，存货盘盈说明存货价值增加，可变现净值不为零。
51、正确答案：A, B, D 试题解析：
选项C.支付的消费税可以抵扣，应记入“应交税费—应交消费税”的借方;选项E， 试题解析：
选项C，外购应税消费品不是用于继续支付的增值税可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。
52、正确答案：B, D 试题解析：
选项A，在确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用的因素;选项C，投资者投入的固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外;选项E，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产成本。
53、正确答案：A, B, D, E 试题解析：
选项C，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 54、正确答案：C, D, E 试题解析：
选项A和B均应在发生时计入当期管理费用或销售费用。
55、正确答案：A, B, E 试题解析：
选项C，对于融资租入固定资产发生的装修费用，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧;选项D，提前报废的固定资产不再补提折旧。
56、正确答案：A, B, D, E 试题解析： 选项C，研究阶段的支出应予以费用化，计入当期损益。
57、正确答案：A, C, D 试题解析：
选项B，可供出售金融资产持有期间的公允价值暂时性变动计入资本公积，若是公允价值持续下跌发生了减值，则应计入资产减值损失;选项E，以公允价值模式计量的投资性房地产在资产负债表日的公允价值变动应计入公允价值变动损益。 58、正确答案：A, B, D, E 生产应税消费品的，消费税应计入外购应税消费品成本。
59、正确答案：A, C, D, E 试题解析：
选项B，采用售后回购方式融资的，回购价格与原售价之间的差额，应在回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”，贷记“其他应付款”，回购时转销其他应付款的余额。
60、正确答案：A, B, C 试题解析：
选项D，以现金结算的股份支付在行权日，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”，不涉及将负债的公允价值转入所有者权益的处理;选项E，以现金结算的股份支付在可行权日之后，负债的公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目。 61、正确答案：B, C, E 试题解析：
选项A，债务重组日应为2011年11月1日;选项D，泰山公司计入营业外支出的金额=4000-360-2800=840(万元)。 62、正确答案：B, C 试题解析：
选项A，发行可转换公司债券，应当在初始确认该金融工具时将负债成份和权益成份进行分拆，按负债成份的公允价值记入“应付债券”科目，实际收到的款项扣除负债成份的公允价值后计入资本公积(其他资本公积);选项D，计提的利息可能计入应付利息，也可能计入应付债券(应计利息);选项E，转股时，应结转应付债券的账面价值和资本公积(其他资本公积)，扣除可转换的股票面值的差额计入资本公积(股本溢价)。 63、正确答案：A, B, C, E 试题解析：
选项D，借记“盈余公积”，贷记“应付股利”，不会引起资本公积金额的变动。 64、正确答案：A, C, D, E 试题解析：
选项B，建造合同收入包括初始合同收入、因合同变更形成的收入，还包括因索赔
和奖励等形成的收入。 65、正确答案：A, B, C 试题解析：
选项D，转回存货跌价准备是可抵扣暂时性差异的转回，会减少递延所得税资产的余额;选项E，国债利息收入不形成暂时性差异，不会引起递延所得税资产余额增加。 66、正确答案：A, E 试题解析：
选项B，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，不影响期初留存收益;选项C，将资本化的部分确认为无形资产，借记“无形资产”，贷记“研发支出—资本化支出”，不影响期初留存收益;选项D，投资性房地产的后续计量模式不能由公允价值模式改为成本模式，不影响期初留存收益。
67、正确答案：A, C, D 试题解析：
选项B和E属于资产负债表日后调整事项。
68、正确答案：A, B, C, D 试题解析：
选项E，下一年度关联交易的定价政策不需要在本期财务报表附注中披露。 69、正确答案：C, D 试题解析：
选项A、B和E，都会引起投资活动现金流量发生变化。
70、正确答案：A, B, C 试题解析：
选项D，无需在报表附注中披露;选项E，不重要的资产负债表日后非调整事项无需在报表附注中披露。 三、计算题
71、正确答案：D 试题解析：
应收账款平均收款期=10×40%+30×30%+50×20%+80×10%=31(天) 72、正确答案：C 试题解析：
73、正确答案：D 试题解析：
应收账款现金折扣金额=160×360×
(1+15%)×40%×5%+160×360×(1+15%)×30%×2%=1722.24(万元)。 74、正确答案：B 试题解析： 新政策 原政策 增加额 销售利润
（160-120）×360×（1+15%）=16560 （160-120）×360=14400 2160
信用成本： （1）机会成本 456.32 ×50×8%=640 -183.68
（2）坏账损失及收账费用
160×360×（1+15%）×10%×10%=662.4 160×360×40%×（4.5%+3%）=1728 -1065.6
（3）现金折扣金 1722.24 0
1722.24
利润=销售利润-信用成本合计 13719.04 12032 1687.04
75、正确答案：C 试题解析：
甲公司债务重组后应收账款的入账价值=[2340×(1+8%×6/12)-500×(1+17%)-600-800)]×(1-30%)=314.02(万元)。 76、正确答案：C 试题解析：
甲公司取得资产公允价值与增值税税额合计=500×(1+17%)+600+800=1985(万元)，重组后应收账款的入账价值为314.02万元，冲减的应收账款账面价值=2340×(1+8%×6/12)-300=2133.6(万元)，应冲减的资产减值损失=(1985+314.02)-2133.6=165.42(万元)，即使利润总额增加165.42万元。会计分录为：
借：库存商品 500
应交税费—应交增值税(进项税额) 85 交易性金融资产 600 无形资产 800 坏账准备 300
应收账款—债务重组 314.02
贷：应收账款 2433.06(2340+2340×8%×6/12)
资产减值损失 165.42 77、正确答案：C 试题解析：
或有应付金额应确认的预计负债金额=314.02×(5%-3%)=6.28(万元)。 乙公司相关会计分录为： 借：应付账款 2433.6
贷：主营业务收入 500
应交税费—应交增值税(销项税额) 85
可供出售金融资产—成本 500
—公允价值变动 80
无形资产 600 投资收益 20
营业外收入—非流动资产处置损益 200
应付账款—债务重组 314.02 预计负债 6.28
营业外收入—债务重组利得 128.3
借：主营业务成本 520 存货跌价准备 20
贷：库存商品 540 借：资本公积 80 贷：投资收益 80 根据上述分录，该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额=500+20+200+128.3-520+80=408.3(万元)。 78、正确答案：D 试题解析：
甲公司将土使用权作为投资性房地产时应计入资本公积的金额=1000-(800-800/50×6/12)=208(万元)。 四、综合题
79、正确答案：B 试题解析：
初始投资成本为7500(500×15)万元，享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额为8000(32000×25%)万元，初始投资成本小于享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额，所以应调增长期股权投资初始投资成本500万元(8000-7500)，同时确认营业外收入500万元。
80、正确答案：A, B, C 试题解析： 权益法下，应调整投资时被投资单位各项资产公允价值与账面价值的差额对当期损益的影响，还应调整内部交易的影响。因此，调整事项包括选项A、B和C。 81、正确答案：B 试题解析：
2010年12月31日，甲公司对X公司长期股权投资的账面价值=8000+[500-(1200-1400)×80%-(4000-3200)/5×1/2-(400-300)×(1-60%)]×25%=8135(万元)。 82、正确答案：B 试题解析： 权益法下，被投资方宣告分配现金股利时，投资方应按持股比例减少长期股权投资账面价值，甲公司持有的长期股权投资账面价值减少金额=200×25%=50(万元)。 83、正确答案：B, D 试题解析：
2011年X公司调整后的净利润=1800-(1200-1400)×20%-(4000-3200)/5+(400-300)×40%=1720(万元)，甲公司应确认的投资收益=1720×25%=430(万元).甲公司应确认的资本公积=(400-300)×25%=25(万元)。 84、正确答案：A, C, D 试题解析：
甲、乙公司属同一集团，甲公司控制X公司，所以在乙公司取得X公司股份前，乙公司与X公司也属于同一集团，乙公司取得X公司55%股权属于同一控制下的企业合并，选项A正确，选项B不正确;乙公司取得X公司55%股权实现同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本应当以享有的X
公司净资产账面价值份额确定，选项C正确;为企业合并支付的相关费用计入管理费用，选项D正确。
85、正确答案：C
试题解析：
2011年末，预计负债的账面价值=(1800-1200)×15%=90(万元)，计税基础为0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异90万元。
86、正确答案：B
试题解析：
2011年末，投资性房地产的账面价值为2800万元，计税基础=3000-3000/20×10/12=2875(万元)，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异75万元。
87、正确答案：D
试题解析：
华天公司2011年度的应纳税所得额=9800+90+75-521.64×5%+(9000-56800×15%)+200-180+(8600-8000)-20/25%-240/25%=9998.92(万元)，应交所得税=9998.92×25%=2499.73(万元)。
88、正确答案：D
试题解析：
当期应确认的递延所得税资产=(90+75+480+200-180+600-20/25%-240/25%)×25%=56.25(万元)，华天公司2011年度应确认的所得税费用=2499.73-56.25=2443.48(万元)。
89、正确答案：A
试题解析：
华天公司2011年12月31日“递延所得税资产”科目的余额=320+56.25=376.25(万元)。
90、正确答案：D
试题解析：
购买日T公司考虑递延所得税的可辨认净资产公允价值=1200-(1200-1000)×25%=1150(万元)，华天公司因该项交易应确认的商誉=1400-1150×100%=250(万元)。
2012年注册税务师考试《财务与会计》试题(单选题部分)
一、单项选择题(本题型共40题，每小题1分，共40分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)
1.王某2012年初需出国工作三年，拟在银行存入一笔钱请朋友分次取出正好付清三年房屋的物业费，每年6月末和12月末各支付3000元，若存款年利率为6%，那么2011年末王某应在银行存入( )元。(PVA3%，6=5.4172，PVA6%,6=4.9173，PVA6%,3=2.6730) A.14751.90 B.16038.00 C.16251.60 D.18000.00
2.某公司一新投资项目的经营期望收益率为12%，其标准差为0.06，风险报酬系数为40%，则该项目的风险报酬率为( )。 A.5% B.12% C.20% D.40%
3.某公司2011年年初存货为68万元，年末有关财务数据为：流动负债为50万元，流动比率为2.8，速动比率为1.6，全年销售成本为640万元。假设该公司2011年年末流动资产中除速动资产外仅有存货一项，则该公司2011年存货周转次数为( )次。 A.6.4 B.8.0 C.10.0 D.12.0
4.下列不属于稀释性潜在普通股的是( )。 A.配股增加的股份 B.可转换公司债券 C.认股权证 D.股票期权 正确答案：A
5.某公司只生产一种产品，2011年度销售量为2000件，单位售价为180元，固定成本总额56000元，公司当年实现净利润45000元，适用企业所得税税率为25%，假
定不存在纳税调整事项，则该公司产品的单位边际贡献为( )元。 A.47.0 B.50.0 C.50.5 D.58.0
6.下列预算中，不属于生产预算范围的是( )。
A.直接材料预算 B.制造费用预算 C.销售预算
D.销售费用预算
7.与普通股筹资方式相比，优先股筹资方式的优点是( )。
A.能获得财务杠杆利益 B.财务风险较低
C.企业的控制权不易分散 D.资金成本低
8.某公司当前的普通股股价为16元/股，每股筹资费用率为3%，其上年度支付的每股股利为2元，预计股利每年增长5%，今年的股利将于近期支付，则该公司保留盈余的资金成本是( )。 A.17.50% B.18.13% C.18.78% D.19.21%
9.某公司当前总资本为32600万元,其中债务资本20000万元(年利率6%)、普通股5000万股(每股面值1元，当前市价6元)、资本公积2000万元，留存收益5600万元。公司准备扩大经营规模，需追加资金6000万元，现有两个筹资方案可供选择：甲方案为发行1000万股普通股、每股发行价5元，同时向银行借款1000万元、年利率8%;乙方案为按面值发行5200万元的公司债、票面利率10%，同时向银行借款800万元、年利率8%。假设不考虑股票与债券的发行费用，公司适用企业所得税税率25%，则上述两方案每股收益无差别点息税前利润为( )万元。 A.2420 B.4304 C.4364
D.4502
10.既可以维持股价稳定、又有利于优化资金结构的股利分配政策是( )。 A.剩余股利政策 B.固定股利政策
C.固定股利支付率政策
D.低正常股利加额外股利政策
11.负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，其采用的会计计量属性是( )。 A.重置成本 B.可变现净值 C.历史成本 D.现值
12.下列会计事项中，不应在“其他应收款”科目核算的是( )。 A.租入包装物支付的押金
B.企业划出用于交易性金融资产投资的款项
C.应收出租包装物的租金 D.拨付的定额备用金
13.某企业2011年12月31日银行存款日记账余额为10万元，经查无记账差错，但发现：(1)企业期末计提了12月1日至31日的定期存款利息2万元;(2)银行支付了水电费5万元，但企业尚未入账;(3)企业已转账支付购买办公用品款1万元，但银行尚未入账。则该企业12月31日可动用的银行存款实有数额为( )万元。 A.4 B.5 C.7 D.10
14.甲公司4月29日以117000元(含税)出售一批产品给乙公司，并收到乙公司交来的出票日为5月1日、面值为117000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。甲公司于6月1日持该票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本项贴现业务不满足金融资产终止确认条件，则甲公司收到银行贴现款时应贷记( )元。
A.应收票据114660 B.应收票据117000 C.短期借款114660
D.短期借款117000
15.某公司按应收款项余额的5%计提坏账准备。2010年12月31日应收款项余额为240万元。2011年发生坏账损失30万元，收回已核销的应收款项10万元，2011年12月31日应收款项余额为220万元。则该公司2011年末应计提的坏账准备金额为( )万元。
A.-29 B.-9 C.19 D.49
16.下列关于金融资产的说法中，错误的是( )。
A.金融资产包含从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利
B.金融资产包含持有的其他单位的权益工具
C.金融资产若在初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该指定必须可以完全消除由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况 D.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
17.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2011年11月18日，公司与华山公司签订销售合同，约定于2012年2月1日向华山公司销售某类机器1000台，每台售价1.5万元(不含增值税)。2011年12月31日，公司库存该类机器1300台，每台成本1.4万元。2011年资产负债表日该机器的市场销售价格为每台1.3万元(不含增值税)，预计销售税费为每台0.05万元。则2011年12月31日甲公司该批机器在资产负债表“存货”中应列示的金额为( )万元。 A.1625 B.1775 C.1820 D.1885
18.甲公司系增值税一般纳税人，购入原材料750公斤，收到的增值税专用发票注
明价款4500万元、增值税税额765万元;发生运输费用9万元(运费的7%可作为增值税进项税额抵扣)、包装费3万元、途中保险费用2.7万元。原材料运达后，验收入库数量为748公斤，差额部分为运输途中发生的合理损耗。则该批原材料入账价值为( )万元。 B.借：管理费用 8000
贷：周转材料—摊销 8000 C.借：管理费用 7000 周转材料—摊销 8000 原材料 1000
贷：周转材料—在用 16000 A.4511.70 B.4513.35 C.4514.07 D.4514.70
19.下列有关原材料核算的说法中，错误的是( )。
A.对原材料采用计划成本法进行日常核算，则原材料科目借方余额反映企业库存材料的计划成本
B.对外进行来料加工装配业务而收到的原材料等应直接在“委托加工物资”科目核算
C.采用计划成本法对原材料进行日常核算的企业，其原材料计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致，并应当尽可能地接近实际
D.材料明细账可以由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的管理人员登记 20.某公司月初结存乙材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元;当月入库乙材料的计划成本为550万元，当月材料成本差异为节约85万元;当月生产车间领用乙材料的计划成本为600万元，则当月生产车间领用乙材料的实际成本为( )万元。
A.502.5 C.630.0 B.570.0 D.697.5
21.某公司对低值易耗品采用“五五摊销法”核算。2011年10月公司管理部门领用一批低值易耗品，实际成本为16000元;2011年11月底，该批低值易耗品全部报废，收回残料1000元。报废时，该公司应作的正确会计分录为( )。 A.借：管理费用 8000 周转材料—摊销 8000
贷：周转材料—在用 16000
D.借：制造费用 8000
贷：周转材料—摊销 8000
22.某公司采用实际成本法对存货进行核算，2011年年末盘点存货时发现某项原材料盘亏，盘亏原材料账面成本为100万元，其已抵扣的增值税进项税额为17万元，已计提20万元存货跌价准备。根据盘点结果，该公司应作的正确会计分录是( )。
A.借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1000000
贷：原材料 1000000
B.借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1170000
贷：原材料 1000000
应交税费—应交增值税(进项税额转出) 170000
C.借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 970000
存货跌价准备 200000 贷：原材料 1000000
应交税费—应交增值税(进项税额转出) 170000
D.借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 936000
存货跌价准备 200000 贷：原材料 1000000
应交税费—应交增值税(进项税额转出) 136000
23.对在建工程业务核算时，下列各项不通过“在建工程—待摊支出”科目核算的是( )。
A.在建工程发生的临时设施费
B.在建工程建设期间发生的符合资本化条件的借款费用
C.在建工程试车形成的对外销售产品的成本
D.在建工程由于自然灾害造成的净损失
24.某公司于2008年12月购入一台设备，成本为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。该公司采用双倍余额递减法计提折旧，则在2011年12月31日.该设备累计计提的折旧额为( )元。 A.30000 B.38000 C.39200 D.40000
25.甲公司于2008年1月2日购入一项专利权，成本为90000元。该专利权的剩余有效期为15年，但根据对产品市场技术发展的分析，该专利权的使用寿命为10年。2011年12月31日，由于政府新法规的出台使得使用该技术生产的产品无法再销售，并且该专利权无其他任何用途。则2011年因该专利权的摊销和报废对公司利润总额的影响为( )元。 A.9000 B.54000 C.63000 D.72000
26.某公司在2009年6月1日购买一台设备，成本为10000元，预计使用年限为10年，预计净残值为500元，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，减值测试表明其可收回金额为3000元。则该公司应在2011年资产负债表日确认的资产减值损失为( )元。 A.4150 B.4625 C.4750 D.6500
27.甲公司于2009年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2009年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2010年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2011年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2011年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记( )。
A.“资产减值损失”账户250万元 B.“公允价值变动损益”账户125万元 C.“资本公积—其他资本公积”账户250万元 D.“资本公积—其他资本公积”账户125万元
28.甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本法核算原材料。2011年12月委托黄河公司(一般纳税人)加工应税消费品一批，收回后直接对外销售。甲公司发出原材料成本为100000元，支付的加工费为35000元(不含增值税)，黄河公司代收代缴的消费税为15000元，该批应税消费品已经加工完成并验收入库。假定甲、乙公司均适用增值税税率17%、消费税税率10%，则甲公司将委托加工消费品收回时，其入账成本为( )元。 A.135000 B.150000 C.152000 D.155950
29.按照企业会计准则的规定，一般工业企业发生的下列税费应通过“营业税金及附加”科目核算的是( )。 A.房产税 B.车船税
C.矿产资源补偿费 D.教育费附加
30.2011年12月1日，某公司在全国银行间债券市场发行了50000万元人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为5.8%，每张面值为100元，到期一次还本付息，发生交易费用35万元。若该公司将该短期融资券指定为交易性金融负债，则支付的交易费用应借记“( )”账户。 A.财务费用 B.投资收益
C.交易性金融负债(本金) D.营业外支出
31.某公司于2010年7月1日从银行取得专门借款5000万元用于新建一座厂房，年利率为5%，利息分季支付，借款期限2年。2010年10月1日正式开始建设厂房，预计工期15个月，采用出包方式建设。该公司于开始建设日、2010年12月31日和
2011年5月1日分别向承包方付款1200万元、1000万元和1500万元。由于可预见的冰冻气候，工程在2011年1月12日到3月12日期间暂停。2011年12月31日工程达到预定可使用状态，并向承包方支付了剩余工程款800万元，该公司从取得专门借款开始，将闲置的借款资金投资于月收益率为0.4%的固定收益债券。若不考虑其他因素， 34.黄山公司2010年5月5日购入乙公司普通股股票一批，成本为2300万元，将其划分为可供出售金融资产。2010年末黄山公司持有的乙公司股票的公允价值为2900万元;2011年末，该批股票的公允价值为2600万元。黄山公司适用企业所得税税率为25%。若不考虑其他因素，2011年黄山公司应确认的递延所得税负债为( )万元。 该公司在2011年应予资本化的上述专门借款费用为( )万元。 A.121.93 B.163.60 C.205.20 D.250.00
32.某公司2011年实现销售收入5000万元。公司产品质量保证合同条款规定，在产品售出后一年内公司负责免费保修。根据以往的产品维修经验，小质量问题导致的修理费用预计为销售收入的1%;大质量问题导致的维修费用预计为销售收入的2%。2011年度出售的产品中估计80%不会出现质量问题，15%将发生小质量问题，5%将发生大质量问题。则该公司在2011年度因上述产品质量保证应确认的预计负债为( )万元。 A.5.0 B.7.5 C.12.5 D.150.0
33.甲公司2006年初的所有者权益总额为1250万元，2006年亏损70万元，2007年亏损30万元，2008年到2010年的税前利润每年均为0，2011年公司实现税前利润300万元。公司章程规定，法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例均为10%。公司董事会提出2011年度分配利润70万元，但尚未提交股东大会审议。假设公司2006～2011年不存在纳税调整和其他导致所有者权益变动的事项，适用企业所得税税率为25%。则甲公司2011年末所有者权益总额为( )万元。
A.1330 B.1360 C.1375 D.1400
A.-75 B.-25 C.0 D.300
35.2011年12月31日，甲公司对外出租的一栋办公楼(作为投资性房地产核算)的账面原值为7000万元，已提折旧为200万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2012年1月1日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为8800万元，适用企业所得税税率为25%。对此项变更，甲公司应调整留存收益的金额为( )万元。 A.500 B.1350 C.1500 D.2000
36.甲公司在2011年1月1日将某项管理用固定资产的折旧方法从年限平均法改为年数总和法，预计使用年限从20年改为10年。在未进行变更前，该固定资产每年计提折旧230万元(与税法规定相同);变更后，2011年该固定资产计提折旧350万元。假设甲公司适用企业所得税税率为25%，变更日该固定资产的账面价值与计税基础相同，则甲公司下列会计处理中错误的是( )。 A.预计使用年限变化按会计估计变更处理
B.折旧方法变化按会计政策变更处理 C.2011年因变更增加的固定资产折旧120万元应计入当期损益
D.2011年因该项变更应确认递延所得税资产30万元
37.下列关于会计调整的说法中，错误的是( )。
A.会计政策包括企业采用的会计计量
基础
B.会计政策变更可能是因为赖以估计的基础发生了变化
C.前期差错包括应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响
D.调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响 38.某公司2011年末有关科目余额如下：“发出商品”科目余额为250万元，“生产成本”科目余额为335万元，“原材料”科目余额为300万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目余额为100万元，“委托代销商品”科目余额为1200万元，“受托代销商品”科目余额为600万元，“受托代销商品款”科目余额为600万元，“工程施工”科目余额为400万元，“工程结算”科目余额为300万元。则该公司2011年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为( )万元。 A.1960 B.2060 C.2460 D.2485
39.某公司2011年营业收入为30000万元，营业成本为20000万元，营业税金及附加为300万元，销售费用为1000万元，管理费用为1500万元，财务费用为350万元，资产减值损失为100万元，公允价值变动收益为100万元，投资收益为250万元，营业外收入为250万元，营业外支出为25万元。则该公司2011年的营业利润为( )万元。 A.6800 B.7000 C.7100 D.7125
40.下列关于现金流量表编制方法的说法中，错误的是( )。
A.3个月内到期的短期债券投资属于现金等价物
B.企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更，如改变划分标准，应视为会计政策的变更 C.我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表
D.编制现金流量表的间接法是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量
二、多项选择题(本题型共30题，每小题2分，共60分。每小题备选答案中，至少有两个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)
41.下列各项属于《中央企业综合效绩评价实施细则》规定的基本指标的有( )。 A.净资产收益率 B.现金流动负债比率 C.资本保值增值率 D.流动资产周转率 E.销售(营业)利润率
42.下列关于杜邦分析体系各项评价指标的描述中，正确的有( )。
A.净资产利润率是核心指标，是所有者利润最大化的基本保证
B.净资产利润率=销售净利率×资产周转率，提高销售净利率是提高企业盈利能力的关键所在
C.资产周转率体现了企业经营期间全部资产从投入到产出的流转速度，往往企业销售能力越强，资产周转率越高
D.权益乘数主要受资产负债率影响，与资产负债率同方向变化
E.净资产利润率与企业销售规模、成本水平、资产运营、资本结构等构成一个相互依存的系统
43.如果企业欲降低某种产品的盈亏临界点销售量，在其他条件不变的情况下，可以采取的措施有( )。 A.增加产品销售数量 B.降低固定成本总额 C.提高产品销售单价
D.降低产品单位变动成本 E.降低产品单位边际贡献
44.在编制现金预算时，计算某一期间的现金余缺金额时应该考虑的直接因素有( )。
A.期初现金余额
B.预算期销售现金收入 C.预算期现金支出
D.预算期资金筹措与使用 E.预算期银行借款余额
45.下列有关短期借款的信用条件和利率中，会使短期借款名义利率低于实际利率的有( )。
A.周转信用协议 B.补偿余额 C.信用额度 D.贴现利率 E.加息利率
46.下列项目中，影响上市公司报告年度基本每股收益的有( )。 A.持有的已回购普通股 B.已实施的配股 C.已发行的认股权证 D.已派发的股票股利 E.已授予的股份期权
47.下列关于应收款项减值测试和确定的表述中，正确的有( )。
A.对于单项金额重大的应收款项，在资产负债表日应单独进行减值测试
B.对于单项金额非重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值
C.对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，无需再分析判断是否发生减值
D.若在资产负债表日有客观证据表明应收款项发生了减值，应将其账面价值减记至预计未来现金流量现值
E.单项金额重大的应收款项减值测试需预计该项应收款项未来现金流量现值的，可以采用现时折现率计算
48.企业发生的下列交易或事项产生的汇兑差额应计入当期损益的有( )。 A.买入外汇
B.接受外币资本投资
C.外币计价的交易性金融资产公允价值变动
D.卖出外汇
E.外币计价的可供出售金融资产公允价值变动 49.下列各项中，企业应作为存货核算的有( )。
A.购入周转使用的包装物 B.委托其他单位代销的商品 C.为自建生产线购入的材料
D.接受外来原材料加工制造的代制品 E.为外单位加工修理的代修品
50.下列各项存货中，其可变现净值为零的有( )。
A.己霉烂变质的存货
B.己过期且无转让价值的存货
C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 D.已发生毁损的存货 E.盘盈的存货
51.下列各项税费中，应计入委托加工物资成本的有( )。 A.支付的加工费
B.支付的收回后直接对外销售的委托加工物资的消费税
C.支付的收回后继续生产应税消费品的委托加工物资的消费税
D.支付的收回后继续生产非应税消费品的委托加工物资的消费税
E.支付的按加工费计算的增值税
52.下列有关固定资产初始计量的表述中，正确的有( )。
A.在确定固定资产成本时，无需考虑弃置费用
B.固定资产按照成本进行初始计量 C.投资者投入的固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确认
D.分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定
E.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应该按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，确认各项固定资产成本
53.下列各项中，能表明固定资产可能发生了减值的有( )。
A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌
B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经降低，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低
D.有证据表明资产己经陈旧过时或者其实体已经损坏
E.资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置
54.下列关于固定资产后续支出的表述中，正确的有( )。
A.固定资产发生的不符合资本化条件的更新改造支出应当在发生时计入当期管理费用、销售费用或制造费用
B.固定资产发生的不符合资本化条件的装修费用应当在发生时计入当期管理费用、销售费用或制造费用
C.固定资产的大修理费用和日常修理费用通常不符合资本化条件，应作为当期费用处理，不得采用预提或待摊方式处理 D.固定资产发生后续支出计入其成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值 E.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应予资本化，作为长期待摊费用核算
55.下列关于固定资产折旧的表述中，正确的有( )。
A.季节性停用的固定资产应当计提折旧
B.定期进行大修理停用的固定资产应当计提折旧
C.对于融资租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产确认条件的应在剩余租赁期间内计提折旧
D.提前报废的固定资产应补提折旧 E.已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧
56.下列关于内部开发无形资产所发生支出的会计处理中，正确的有( )。
A.将研究阶段的支出计入当期管理费用 B.若无法区分研究阶段和开发阶段支出，应将发生的全部研发支出费用化
C.研究阶段的支出，其资本化的条件是能够单独核算
D.开发阶段的支出在满足一定条件时，允许确认为无形资产
E.进入开发阶段并已开始资本化的研发项目，若因缺乏资金支持无法继续，将其已经资本化的金额全部转入营业外支出
57.下列关于资产公允价值发生变动时的账务处理中，正确的有( )。
A.持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，不应确认公允价值变动金额
B.可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额应全部计入资本公积
C.出售可供出售金融资产时，应将原计入资本公积的公允价值变动转出，计入投资收益
D.交易性金融资产在资产负债表日公允价值的变动应计入当期损益
E.以公允价值模式计量的投资性房地产在资产负债表日公允价值的变动应计入资本公积
58.下列各项会计处理中，正确的有( )。 A.印花税、耕地占用税不通过“应交税费”科目核算
B.企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资，按取得符合规定的普通发票上注明的价款和规定的扣除率计算进项税额予以抵扣
C.外购应税消费品用于生产非应税消费品的，按所含税额，借记“应交税费—应交消费税”，贷记“银行存款”等科目
D.转让无形资产所有权的，按规定应交的营业税，记入“营业外收入—出售无形资产收益”科目或“营业外支出—出售无形资产损失”
E.企业收购未税矿产品，按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”，货记“应交税费—应交资源税”科目
59.下列关于负债的表述中，正确的有( )。 A.交易性金融负债按照公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用直接计入当期损益
B.采用售后回购方式融资的，对于回购价格与原销售价格之间的差额，应在回购期间按期转销、确认利息费用，借记“其他应付款”科目，贷记“财务费用”科目
C.应付经营性租入固定资产的租金应该通过“其他应付款”科目核算
D.企业出售交易性金融负债时，应将针对该项交易性金融负债己经确认的公允价值变动损益转入投资收益
E.应付票据与应付账款虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据则是一种期票，是延期付款的证明
60.下列关于企业以现金结算的股份支付形成的负债的会计处理中，正确的有( )。 A.初始确认时按企业承担负债的公允价值计量
B.在资产负债表日，需按当日该负债的公允价值重新计量
C.等待期内所确认的负债金额计入相关成本或费用
D.在行权日，将行权部分负债的公允价值转入所有者权益
E.在行权日之后，负债的公允价值变动计入所有者权益
61.甲公司因无法偿还泰山公司4000万元货款，于2011年8月1日与泰山公司签定债务重组协议。协议规定甲公司增发1700万股普通股(每股面值1元)抵偿上述债务，股票发行价为2800万元。泰山公司已对该应收账款计提了360万元坏账准备，取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在2011年11月1日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有( )。
A.债务重组日为2011年8月1日
B.甲公司计入资本公积—股本溢价的金额为1100万元
C.甲公司计入股本的金额为1700万元 D.泰山公司计入营业外支出的金额为1200万元
E.甲公司计入营业外收入的金额为1200万元
62.下列关于可转换公司债券(不考虑发行费用)的会计处理中，正确的有( )。
A.发行时，按实际收到的款项记入“应付债券”科目
B.发行时，按实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值的差额记入“资本公积—其他资本公积”科目
C.未转换为股票之前，按照债券摊余成本和市场实际利率确认利息费用
D.存续期间，按债券面值和票面利率计算的应付利息记入“应付利息”科目
E.转换为股票时，按应付债券的面值与可转换的股票面值的差额记入“资本公积—股本溢价”科目
63.下列会计事项中,可能引起资本公积金额变动的有( )。 A.注销库存股
B.处置采用权益法核算的长期股权投资
C.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
D.用盈余公积分配现金股利
E.用以权益结算的股份支付换取职工服务.
64.下列关于收入确认的表述中，正确的有( )。
A.在某些情况下，商品所有权凭证转移并且实物交付后，商品所有权上的风险和报酬并未随之转移
B.建造合同收入包括合同规定的初始收入和因合同变更而形成的收入两部分，但不包含因索赔和奖励等形成的收入
C.在采用完工百分比法确认和计量的情况下，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入的金额
D.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入 E.无论是融资租赁还是经营租赁，出租人均应在实际收到或有租金时确认为租赁收入
65.若某公司未来期间有足够的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异，则下列交易
或事项中，会引起“递延所得税资产”科目余额增加的有( )。
A.本期发生净亏损，税法允许在以后5年内弥补
B.确认持有至到期投资发生的减值 C.预提产品质量保证金 D.转回存货跌价准备 E.确认国债利息收入
66.下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有( )。
A.发现上年度财务费用少计10万元 B.因固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，使当年折旧计提额比上年度增加150万元
C.研究开发项目已支出的200万元在上年度将费用化部分计入当期损益，本年度将其中符合资本化条件的部分确认为无形资产
D.投资性房地产后续计量方法由公允价值计量模式改为成本计量模式
E.盘盈一项重置价值为10万元的固定资产
67.甲公司2011年度财务报告批准报出日为2012年4月15日，公司发生的下列事项中，不属于资产负债表日后调整事项的有( )。
A.2012年1月5日因发生火灾，毁损上年购入的一批原材料 B.2012年2月1日，法院判决甲公司的诉讼案件败诉(为终审判决)，需赔付200万元，甲公司在上年末已就该诉讼确认预计负债50万元
C.公司董事会于2012年2月5日提出了2011年每10股分配0.5元的现金股利的利润分配预案
D.2012年2月9日公司向银行借入年利率7%的10000万元长期借款
E.2012年3月5日因产品质量问题退回一批2011年12月销售的商品
68.对关联方关系及其交易，公司必须在财务报表附注中披露的信息有( )。 A.交易类型 B.交易金额
C.未结算项目的金额、条款和条件 D.未结算应收项目的坏账准备金额 E.下一年度关联交易的定价政策
69.下列交易或事项会引起筹资活动现金流量发生变化的有( )。
A.出售可供出售金融资产收到的现金 B.以投资性房地产对外投资 C.向投资者分配现金股利 D.从银行取得短期借款资金 E.处置固定资产收到现金
70.下列各项中，无论是否重要，都必须在财务报表附注中披露的有( )。
A.财务报表编制所采用的记账本位币 B.与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额
C.会计政策变更的性质、内容和原因 D.货币资金增减及周转情况说明
E.资产负债表日后非调整事项 三、计算题
(一)甲公司生产某种产品，该产品单位售价160元，单位成本120元，2011年度销售360万件。2012年为扩大销售量、缩短平均收款期，甲公司拟实行“5/10、2/30、n/50”新的信用政策;采用该政策后，经测算：产品销售额将增加15%，占销售额40%的客户在10天内付款、占销售额30%的客户在30天内付款、占销售额20%的客户会在50天内付款、剩余部分的平均收款期为80天，逾期应收账款的收回需支出的收账费用及坏账损失占逾期账款金额的10%。甲公司2011年度采用“n/30”的信用政策，其平均收款期为50天，40%的销售额在信用期内未付款，逾期应收账款的坏账损失占逾期账款金额的4.5%，收款费用占逾期账款金额的3%。假设有价证券报酬率为8%，一年按360天计算，其他条件不变。
根据上述资料，回答以下各题：
71.在新的信用政策下，甲公司应收账款平均收款期为( )天。 A.23 B.26 C.30 D.31
72.在新的信用政策下，甲公司应收账款机会成本为( )万元。
A.382.72 B.395.80 C.456.32
D.588.80
73.在新的信用政策下，甲公司现金折扣成本为( )万元。 A.1324.80 B.1497.50 C.1684.48 D.1722.24 74.不考虑其他因素，甲公司实行新的信用政策能增加利润总额为( )万元。 A.1588.68 B.1687.04 C.16160.64 D.16560.00 (二)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司于2009年9月30日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货款为2340万元(含增值税)。乙公司同日开出一张期限为6个月，票面年
利率为8%的商业承兑汇票。在票据到期日，
乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票据
账面价值转入应收账款，并不再计提利息。
2010年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备300万元。由于乙公司财务困难，经协商，甲公司于2011年1月1日与乙公司签订以下债务重组协议：
(1)乙公司用一批资产抵偿甲公司部分
债务，乙公司相关资产的账面价值和公允价
值如下：
项目 账面价值 公允价值 库存商品
520万元
（已计提存货跌价准备20万元）
500万元
可供出售金融资产（系对X公司股票投资） 580万元 （取得时成本500万元） 600万元
土地使用权
600万元
800万元
(2)甲公司减免上述资产抵偿债务后剩余债务的30%，其余的债务在债务重组日后满2年付清，并按年利率3%收取利息;但若
乙公司2011年实现盈利，则2012年按5%收取利息， 估计乙公司2011年很可能实现盈利。 2011年1月2日，甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续，并开具增值税专用发票。甲公司取得乙公司商品后作为库存商品核算，取得X公司股票后作为交易性金融资产核算，取得土地使用权后作为无形资产核算并按50年平均摊销。2011年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量，转换日该土地使用权公允价值为1000万元。 假设除增值税外，不考虑其他相关税费。 根据上述资料，回答下列问题：
75.甲公司债务重组后应收账款的入账价值是( )万元。
A.106.50 B.248.50 C.314.02 D.373.52 76.在债务重组日，该项债务重组业务对甲公司当年利润总额的影响金额是( )万元。
A.-193.50 B.-165.42 C.165.42 D.193.50 77.在债务重组日，该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额是( )万元。
A.294.53 B.328.30 C.408.30 D.414.58 78.2011年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产时，应计入资本公积的金额是( )万元。
A.0 B.200.00 C.206.67
D.208.00
四、综合题
(一)甲、乙两公司属同一集团，甲公司为上市公司，2010～2012年发生的与投资相关的交易或事项如下：
(1)2010年7月1日，甲公司向X公司的控股股东Y公司以每股15元的发行价格定向增发本公司普通股股票500万股(每股面值1元)，取得X公司25%的股权。增发完成后，甲公司对X公司具有重大影响。 (2)2010年7月1日，X公司的可辨认净资产公允价值为32000万元(账面价值为31400万元)，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 项目
账面价值（万元） 公允价值（万元） 剩余使用年限（年） 库存商品S 1400 1200 无形资产 3200 4000 5
(3)2010年8月3日，X公司将成本为300万元的一批库存商品P以400万元的价格出售给甲公司;甲公司将取得的库存商品P作为库存商品核算，至2010年12月31日，甲公司对外出售60%。
(4)截止2010年12月31日，X公司已对外出售在7月1日持有的库存商品S的80%。
(5)2010年7～12月，X公司实现净利润500万元;按净利润的10%提取盈余公积。 (6)2011年4月5日，X公司宣告分配现金股利200万元，股票股利500万股(每股面值1元)，并于4月10日除权除息。 (7)2011年6月，X公司以300万元购入某公司股票作为可供出售金融资产核算;2011年12月31日，该股票的公允价值为400万元。
(8)2011年度，X公司全部对外出售其上年结存的库存商品S;实现净利润1800万元，按净利润的10%提取盈余公积。
(9)2011年度，甲公司全部对外出售其上年结存的库存商品P。
(10)2012年1月1日，甲公司以公允价值为10000万元的投资性房地产(一直以公允价值模式计量，其中：成本8000万元、公允价值变动2000万元)为对价，取得X公司30%的股权，并对X公司构成实际控制。 (11)2012年5月1日，甲公司将持有X公司55%股权转让给乙公司，乙公司向甲公司支付银行存款19000万元，并支付相关费用200万元。
根据上述资料，不考虑所得税和其他因素，回答下列问题：
79.2010年7月1日，甲公司取得对X公司长期股权投资时，下列会计处理正确的是( )。
A.确认“长期股权投资—成本”7500万元
B.确认营业外收入500万元 C.确认投资收益500万元 D.确认资本公积500万元
80.2010年末，甲公司确认对X公司的长期股权投资收益时，需对X公司实现的净利润进行调整，调整的事项有( )。
A.X公司在7月1日持有的无形资产的摊销部分
B.X公司在7月1日持有的库存商品S对外出售的部分
C.公司尚未对外销售的库存商品P D.X公司宣告分配现金股利
81.2010年12月31日，甲公司对X公司长期股权投资的账面价值为( )万元。 A.8040 B.8135 C.8145 D.8500
82.2011年4月，X公司实施分配现金股利和股票股利时，甲公司持有的X公司长期股权投资的账面价值( )。 A.不变
B.减少50万元 C.减少175万元 D.增加75万元
83.2011年12月31日，甲公司因对X公司的长期股权投资，应作的正确会计分录为( )。
A.借：长期股权投资—损益调整 3700000
贷：投资收益 3700000
B.借：长期股权投资—损益调整 (2)2011年2月27日，华天公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为3000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2011年12月31日，该写字楼公允价值跌至2800万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年。假设净残值率为0。 4300000
贷：投资收益 4300000
C.借：长期股权投资—损益调整 3950000
贷：投资收益 3700000
资本公积—其他资本公积 250000
D.借：长期股权投资—其他权益变动 250000
贷：资本公积—其他资本公积 250000 84.2012年5月1日，乙公司取得X公司55%股权时，下列表述正确的有( )。 A.该合并类型为同一控制下的企业合并
B.该合并类型为非同一控制下的企业合并
C.乙公司取得X公司55%股权时，其长期股权投资的初始投资成本为X公司净资产账面价值的55%
D.乙公司支付的相关费用200万元应计入管理费用
(二)华天公司为上市公司，适用企业所得税税率25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2011年初“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。该公司2011年实现会计利润9800万元，在申报2011年度企业所得税时涉及以下事项：
(1)2011年12月8日，华天公司向甲公司销售W产品300万件，不含税销售额1800万元，成本l200万元，适用增值税税率17%;合同约定，甲公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为15%。至2011年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。 (3)2011年1月1日，华天公司以521.64万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额500万元，票面年利率6%，实际利率为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。 (4)2011年度，华天公司发生广告费9000万元，其中2800万元尚未支付。公司当年实现销售收入56800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除;超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
(5)2011年度，华天公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金200万元，本期实际发生保修费用180万元。 (6)2011年度，华天公司计提工资薪金8600万元，实际发放8000万元，余下部分预计在下年发放;发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 华天公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。
根据上述资料，回答下列问题：
85.针对事项(1)，2011年度华天公司因销售W产品应确认的暂时性差异为( )。 A.可抵扣暂时性差异270万元 B.应纳税暂时性差异90万元 C.可抵扣暂时性差异90万元 D.应纳税暂时性差异600万元
86.针对事项(2)，2011年度华天公司因持有该项投资性房地产应确认的暂时性差异为( )。
A.应纳税暂时性差异62.50万元
B.可抵扣暂时性差异75万元 C.应纳税暂时性差异81.25万元 D.可抵扣暂时性差异81.25万元
87.华天公司2011年度应交所得税为( )万元。
A.2768.25 B.2198.75 C.2199.73 D.2499.73
88.华天公司2011年度应确认的所得税费用为( )万元。 A.2143.72 B.2153.48 C.2263.72 D.2443.48
89.华天公司2011年12月31日“递延所得税资产”科目的余额为( )万元。 A.376.25 B.396.25 C.456.25 D.636.25
90.假设华天公司2012年1月8日以增发市场价值为1400万元的本企业普通股为对价购入T公司100%的净资产，华天公司与T公司不存在关联关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且T公司原股东选择进行免税处理。购买日T公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为1200万元和1000万元。T公司适用企业所得税税率为25%，则华天公司因该项交易应确认的商誉为( )万元。 A.50 B.100 C.200
D.250 2012年注册税务师考试《财务与会计》试题答案解析(单选题部分)
一、单项选择题(本题型共40题，每小题1分，共40分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。) 1、正确答案：C 试题解析：
本题考点是普通年金现值计算，由于每半年计息一次，所以需要注意3年有6个半
年，利率按半年利率确定。2011年年末应在银行存入的金额为3000×PVA3%，6=3000×5.4172=16251.6(元)。 2、正确答案：C 试题解析：
本题考点是风险报酬率的确定。标准离差率=标准差/期望收益率=0.06/12%=0.5，风险报酬率=风险报酬系数×标准离差率=40%×0.5=20%
3、正确答案：C 试题解析：
本题的考点是财务比率指标的计算。因为流动比率=流动资产/流动负债，所以2.8=2011年年末流动资产/50，推出2011年年末流动资产=2.8×50=140(万元);又因为速动比率=速动资产/流动负债，所以1.6=(140-期末存货)/50，推出期末存货=60万元。2011年度存货周转次数=销货成本/平均存货 4、试题解析：
本题考点为稀释性潜在普通股的含义。稀释性潜在普通股包括可转换公司债券、认股权证和股票期权。配股会增加发行在外的股数，会影响基本每股收益，不是稀释潜在普通股。
5、正确答案：D 试题解析：
本题考点为本量利分析。因为：利润=边际贡献-固定成本，所以，边际贡献=固定成本+利润=56000+45000/(1-25%)=116000(元);又因为：边际贡献=单位边际贡献×销售数量，所以单位边际贡献=116000/2000=58(元)。 6、正确答案：C 试题解析：
本题考点是企业预算体系的构成。生产预算是根据销售预算确定的，生产预算包括直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用预算和管理费用预算等。 7、正确答案：C 试题解析：
本题考点是优先股筹资方式的优点。优先股票的股东一般没有投票权，不会分散企业的控制权。
8、正确答案：B 试题解析：
9、正确答案：B 试题解析：
本题考点为每股收益无差别点的计算。 该指定不是“必须可以完全消除”，而是“可以消除或明显减少”。 17、正确答案：B 试题解析：
有合同部分：存货的成本=1000×(EBIT-20000×6%-1000×8%)×(1-25%)/(5000+1000)=(EBIT-20000×6%-5200×10%-800×8%)×(1-25%)/5000，解得EBIT=4304(万元)。 10、正确答案：D 试题解析：
本题考点是低正常股利加额外股利政策的优缺点。采用低正常股利加额外股利政策，公司可以灵活掌握资金的调配，同时有利于股价的稳定。 11、正确答案：A 试题解析：
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
12、正确答案：B 试题解析：
企业划出用于交易性金融资产投资的款项，应通过“其他货币资金—存出投资款”科目核算。
13、正确答案：B 试题解析：
可动用的银行存款实有数额=10-5=5(万元)。
14、正确答案：D 试题解析：
企业持有未到期的应收票据贴现时，不满足金融资产终止确认条件，应按照实际收到的金额借记“银行存款”科目，按照商业汇票的票面金额贷记“短期借款”科目，差额计入财务费用。 15、正确答案：C 试题解析：
该公司2011年年末应计提的坏账准备=220×5%-(240×5%-30+10)=19(万元)。 16、正确答案：C 试题解析： 1.4=1400(万元)，可变现净值=(1.5-0.05)×1000=1450(万元)，账面价值为1400万元;无合同部分：存货的成本=300×1.4=420(万元)，可变现净值=(1.3-0.05)×300=375(万元)，账面价值为375万元。则甲公司2011年12月31日该批机器在资产负债表“存货”项目中应列示的金额=1400+375=1775(万元)。 18、正确答案：C 试题解析：
该批原材料的入账价值=4500+9×(1-7%)+3+2.7=4514.07(万元)。 19、正确答案：B 试题解析：
企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料等，不属于委托加工物资，应单独设置备查簿进行登记。 20、正确答案：B 试题解析：
材料成本差异率=(45-85)/(250+550)×100%=-5%(节约差异)，当月生产车间领用乙材料的实际成本=600×(1-5%)=570(万元)。 21、正确答案：C 试题解析：
(1)报废时摊销： 借：管理费用 8000
贷：周转材料—摊销 8000 (2)收回残料： 借：原材料 1000 贷：管理费用 1000 (3)将“摊销”和“在用”明细科目对冲： 借：周转材料—摊销 16000 贷：周转材料—在用 16000 22、正确答案：C 试题解析： 存货盘亏时，若存货已计提存货跌价准备，应当同时结转存货跌价准备科目余额。 23、正确答案：D 试题解析：
在建工程由于自然灾害造成的净损失，
借记“营业外支出”科目，贷记“在建工程—建筑工程”、“在建工程—安装工程”等科目，不冲减“在建工程—待摊支出”科目。 24、正确答案：C 试题解析：
该设备2009年计提的折旧=50000×2/5=20000(元)，2010年计提的折旧=(50000-20000)×2/5=12000(元)，2011年应计提的折旧=(50000-20000-12000)×2/5=7200(元)，则在2011年年末该设备累计计提的折旧额=20000+12000+7200=39200(元)。 25、正确答案：C 试题解析：
2011年因该专利权的摊销和报废对公司利润总额的影响=90000/10+(90000-90000/10×4)=63000(元)。 26、正确答案：B 试题解析：
2011年年末该设备的账面价值=10000-(10000-500)/10×2.5=7625(元)。则该公司应在2011年资产负债表日确认的资产减值损失=7625-3000=4625(元)。 27、正确答案：D 试题解析：
因预计该股票的价格的下跌是暂时的，所以不计提减值损失，做公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“资本公积—其他资本公积”科目的金额=(23.75-22.5)×100=125(万元)。
28、正确答案：B 试题解析：
甲公司将委托加工消费品收回后的入账成本=100000+35000+15000=150000(元)。 29、正确答案：D 试题解析：
选项A、B和C，均通过“管理费用”科目核算。
30、正确答案：B 试题解析：
交易性金融负债发生的交易费用记入“投资收益”科目。 31、正确答案：B 试题解析： 该公司在2011年应予资本化的专门借款利息费用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.60(万元)。 32、正确答案：C 试题解析：
该公司在2011年度因该产品质量保证应确认的预计负债=5000×(1%×15%+2%×5%)=12.5(万元)。
33、正确答案：D 试题解析：
甲公司2011年末所有者权益总额=1250-70-30+300-[300-(70+30)]×25%=1400(万元)。 注意：对于甲公司董事会提出的利润分配方案，因尚未提交股东大会审议，故无需进行任何账务处理，即不会减少2011年年末所有者权益总额。 34、正确答案：A 试题解析：
可供出售金融资产期末按照公允价值计量，期末资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。2011年年初应纳税暂时性差异余额=2900-2300=600(万元)，年末应纳税暂时性差异余额=2600-2300=300(万元)，2011年年末转回应纳税暂时性差异300万元，应确认的递延所得税负债=-300×25%=-75(万元)。 35、正确答案：C 试题解析：
甲公司应调整留存收益的金额=[8800-(7000-200)]×(1-25%)=1500(万元)。 36、正确答案：B 试题解析：
固定资产折旧方法的变化属于会计估计变更。
37、正确答案：B 试题解析：
赖以估计的基础发生了变化是会计估计变更，与会计政策变更无关。 38、正确答案：B 试题解析：
该公司2011年年末资产负债表中“存货”项目的金额=250+335+300-25-100+1200+(600-600)+(400
-300)=2060(万元)。 39、正确答案：C 试题解析：
该公司2011年的营业利润=30000-20000-300-1000-1500-350-100+100+250=7100(万元)。 40、正确答案：D 试题解析：
间接法是以净利润为起算点，经过调整，分需向金融机构支付承诺费，借款企业的负担加重，故实际利率高于名义利率，选项A正确;补偿余额和贴现付息使得实际可使用资金小于名义借款额，会导致实际利率高于名义利率，选项B、D正确;由于借款分期等额偿还，企业实际上只使用了借款的一部分，但要支付全部金额的利息，故企业负担的实际利率要高于名义利率，选项E正确;信用额度下银行不承担法律责任，企业也不需要额计算出经营活动产生的现金流量净额。 二、多项选择题(本题型共30题，每小题2分，共60分。每小题备选答案中，至少有两个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)
41、正确答案：A, C 试题解析：
本题考点是财务比率综合评价体系。选项B、D、E属于《中央企业综合效绩评价实施细则》规定的修正指标。 42、正确答案：A, C, D, E 试题解析：
本题考点是杜邦分析体系。净资产利润率=资产净利润率×权益乘数，资产净利润率=销售净利率×资产周转率，选项B错误。 43、正确答案：B, C, D 试题解析：
本题考点是盈亏临界分析。盈亏临界点的销售量=固定成本总额/(单价-单位变动成本)，从公式可以看出销售数量的变动不影响盈亏临界点的销售量，所以选项A错误;降低产品单位边际贡献将提高盈亏临界点的销售量，所以选项E错误。 44、正确答案：A, B, C 试题解析：
本题的考点是现金预算的内容。现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金余缺及资金的筹集与应用。现金收入包括期初余额和预算期销售现金收入。现金余缺=期初余额+现金收入-现金支出;期末现金余额=现金余缺+资金筹措-资金的使用。 45、正确答案：A, B, D, E 试题解析：
本题考点是短期借款利率。在周转信用协议下，借款企业若未使用借款，未使用部外支付费用，不影响实际利率，选项C错误。 46、正确答案：A, B, D 试题解析：
本题考点是基本每股收益的计算。选项C、E，属于稀释潜在普通股，不影响基本每股收益。
47、正确答案：A, B, D 试题解析：
选项C，对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值;选项E，单项金额重大的应收款项减值测试需要预计该项应收款项未来现金流量现值的，应采用应收款项发生时的初始折现率计算未来现金流量的现值。 48、正确答案：A, C, D 试题解析：
选项B，接受外币资本投资时，企业收到的以外币投入的资本，应采用交易发生日的即期汇率折算，不产生外币资本折算差额;选项E，外币计价的可供出售金融资产公允价值变动形成的汇兑差额计入资本公积。 49、正确答案：A, B, D 试题解析：
选项C，应作为“工程物资”核算，不属于存货。
50、正确答案：A, B, C 试题解析：
选项A、B和C应全额计提存货跌价准备，可变现净值为零;选项D，已发生毁损的存货可能还会有净残值，可变现净值不一定为零;选项E，存货盘盈说明存货价值增加，可变现净值不为零。
51、正确答案：A, B, D 试题解析：
选项C.支付的消费税可以抵扣，应记入“应交税费—应交消费税”的借方;选项E， 试题解析：
选项C，外购应税消费品不是用于继续支付的增值税可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。
52、正确答案：B, D 试题解析：
选项A，在确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用的因素;选项C，投资者投入的固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外;选项E，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产成本。
53、正确答案：A, B, D, E 试题解析：
选项C，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 54、正确答案：C, D, E 试题解析：
选项A和B均应在发生时计入当期管理费用或销售费用。
55、正确答案：A, B, E 试题解析：
选项C，对于融资租入固定资产发生的装修费用，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧;选项D，提前报废的固定资产不再补提折旧。
56、正确答案：A, B, D, E 试题解析： 选项C，研究阶段的支出应予以费用化，计入当期损益。
57、正确答案：A, C, D 试题解析：
选项B，可供出售金融资产持有期间的公允价值暂时性变动计入资本公积，若是公允价值持续下跌发生了减值，则应计入资产减值损失;选项E，以公允价值模式计量的投资性房地产在资产负债表日的公允价值变动应计入公允价值变动损益。 58、正确答案：A, B, D, E 生产应税消费品的，消费税应计入外购应税消费品成本。
59、正确答案：A, C, D, E 试题解析：
选项B，采用售后回购方式融资的，回购价格与原售价之间的差额，应在回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”，贷记“其他应付款”，回购时转销其他应付款的余额。
60、正确答案：A, B, C 试题解析：
选项D，以现金结算的股份支付在行权日，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”，不涉及将负债的公允价值转入所有者权益的处理;选项E，以现金结算的股份支付在可行权日之后，负债的公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目。 61、正确答案：B, C, E 试题解析：
选项A，债务重组日应为2011年11月1日;选项D，泰山公司计入营业外支出的金额=4000-360-2800=840(万元)。 62、正确答案：B, C 试题解析：
选项A，发行可转换公司债券，应当在初始确认该金融工具时将负债成份和权益成份进行分拆，按负债成份的公允价值记入“应付债券”科目，实际收到的款项扣除负债成份的公允价值后计入资本公积(其他资本公积);选项D，计提的利息可能计入应付利息，也可能计入应付债券(应计利息);选项E，转股时，应结转应付债券的账面价值和资本公积(其他资本公积)，扣除可转换的股票面值的差额计入资本公积(股本溢价)。 63、正确答案：A, B, C, E 试题解析：
选项D，借记“盈余公积”，贷记“应付股利”，不会引起资本公积金额的变动。 64、正确答案：A, C, D, E 试题解析：
选项B，建造合同收入包括初始合同收入、因合同变更形成的收入，还包括因索赔
和奖励等形成的收入。 65、正确答案：A, B, C 试题解析：
选项D，转回存货跌价准备是可抵扣暂时性差异的转回，会减少递延所得税资产的余额;选项E，国债利息收入不形成暂时性差异，不会引起递延所得税资产余额增加。 66、正确答案：A, E 试题解析：
选项B，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，不影响期初留存收益;选项C，将资本化的部分确认为无形资产，借记“无形资产”，贷记“研发支出—资本化支出”，不影响期初留存收益;选项D，投资性房地产的后续计量模式不能由公允价值模式改为成本模式，不影响期初留存收益。
67、正确答案：A, C, D 试题解析：
选项B和E属于资产负债表日后调整事项。
68、正确答案：A, B, C, D 试题解析：
选项E，下一年度关联交易的定价政策不需要在本期财务报表附注中披露。 69、正确答案：C, D 试题解析：
选项A、B和E，都会引起投资活动现金流量发生变化。
70、正确答案：A, B, C 试题解析：
选项D，无需在报表附注中披露;选项E，不重要的资产负债表日后非调整事项无需在报表附注中披露。 三、计算题
71、正确答案：D 试题解析：
应收账款平均收款期=10×40%+30×30%+50×20%+80×10%=31(天) 72、正确答案：C 试题解析：
73、正确答案：D 试题解析：
应收账款现金折扣金额=160×360×
(1+15%)×40%×5%+160×360×(1+15%)×30%×2%=1722.24(万元)。 74、正确答案：B 试题解析： 新政策 原政策 增加额 销售利润
（160-120）×360×（1+15%）=16560 （160-120）×360=14400 2160
信用成本： （1）机会成本 456.32 ×50×8%=640 -183.68
（2）坏账损失及收账费用
160×360×（1+15%）×10%×10%=662.4 160×360×40%×（4.5%+3%）=1728 -1065.6
（3）现金折扣金 1722.24 0
1722.24
利润=销售利润-信用成本合计 13719.04 12032 1687.04
75、正确答案：C 试题解析：
甲公司债务重组后应收账款的入账价值=[2340×(1+8%×6/12)-500×(1+17%)-600-800)]×(1-30%)=314.02(万元)。 76、正确答案：C 试题解析：
甲公司取得资产公允价值与增值税税额合计=500×(1+17%)+600+800=1985(万元)，重组后应收账款的入账价值为314.02万元，冲减的应收账款账面价值=2340×(1+8%×6/12)-300=2133.6(万元)，应冲减的资产减值损失=(1985+314.02)-2133.6=165.42(万元)，即使利润总额增加165.42万元。会计分录为：
借：库存商品 500
应交税费—应交增值税(进项税额) 85 交易性金融资产 600 无形资产 800 坏账准备 300
应收账款—债务重组 314.02
贷：应收账款 2433.06(2340+2340×8%×6/12)
资产减值损失 165.42 77、正确答案：C 试题解析：
或有应付金额应确认的预计负债金额=314.02×(5%-3%)=6.28(万元)。 乙公司相关会计分录为： 借：应付账款 2433.6
贷：主营业务收入 500
应交税费—应交增值税(销项税额) 85
可供出售金融资产—成本 500
—公允价值变动 80
无形资产 600 投资收益 20
营业外收入—非流动资产处置损益 200
应付账款—债务重组 314.02 预计负债 6.28
营业外收入—债务重组利得 128.3
借：主营业务成本 520 存货跌价准备 20
贷：库存商品 540 借：资本公积 80 贷：投资收益 80 根据上述分录，该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额=500+20+200+128.3-520+80=408.3(万元)。 78、正确答案：D 试题解析：
甲公司将土使用权作为投资性房地产时应计入资本公积的金额=1000-(800-800/50×6/12)=208(万元)。 四、综合题
79、正确答案：B 试题解析：
初始投资成本为7500(500×15)万元，享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额为8000(32000×25%)万元，初始投资成本小于享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额，所以应调增长期股权投资初始投资成本500万元(8000-7500)，同时确认营业外收入500万元。
80、正确答案：A, B, C 试题解析： 权益法下，应调整投资时被投资单位各项资产公允价值与账面价值的差额对当期损益的影响，还应调整内部交易的影响。因此，调整事项包括选项A、B和C。 81、正确答案：B 试题解析：
2010年12月31日，甲公司对X公司长期股权投资的账面价值=8000+[500-(1200-1400)×80%-(4000-3200)/5×1/2-(400-300)×(1-60%)]×25%=8135(万元)。 82、正确答案：B 试题解析： 权益法下，被投资方宣告分配现金股利时，投资方应按持股比例减少长期股权投资账面价值，甲公司持有的长期股权投资账面价值减少金额=200×25%=50(万元)。 83、正确答案：B, D 试题解析：
2011年X公司调整后的净利润=1800-(1200-1400)×20%-(4000-3200)/5+(400-300)×40%=1720(万元)，甲公司应确认的投资收益=1720×25%=430(万元).甲公司应确认的资本公积=(400-300)×25%=25(万元)。 84、正确答案：A, C, D 试题解析：
甲、乙公司属同一集团，甲公司控制X公司，所以在乙公司取得X公司股份前，乙公司与X公司也属于同一集团，乙公司取得X公司55%股权属于同一控制下的企业合并，选项A正确，选项B不正确;乙公司取得X公司55%股权实现同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本应当以享有的X
公司净资产账面价值份额确定，选项C正确;为企业合并支付的相关费用计入管理费用，选项D正确。
85、正确答案：C
试题解析：
2011年末，预计负债的账面价值=(1800-1200)×15%=90(万元)，计税基础为0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异90万元。
86、正确答案：B
试题解析：
2011年末，投资性房地产的账面价值为2800万元，计税基础=3000-3000/20×10/12=2875(万元)，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异75万元。
87、正确答案：D
试题解析：
华天公司2011年度的应纳税所得额=9800+90+75-521.64×5%+(9000-56800×15%)+200-180+(8600-8000)-20/25%-240/25%=9998.92(万元)，应交所得税=9998.92×25%=2499.73(万元)。
88、正确答案：D
试题解析：
当期应确认的递延所得税资产=(90+75+480+200-180+600-20/25%-240/25%)×25%=56.25(万元)，华天公司2011年度应确认的所得税费用=2499.73-56.25=2443.48(万元)。
89、正确答案：A
试题解析：
华天公司2011年12月31日“递延所得税资产”科目的余额=320+56.25=376.25(万元)。
90、正确答案：D
试题解析：
购买日T公司考虑递延所得税的可辨认净资产公允价值=1200-(1200-1000)×25%=1150(万元)，华天公司因该项交易应确认的商誉=1400-1150×100%=250(万元)。