《企业会计准则解释第6号》讲解
主讲老师 周春利
财政部关于印发《企业会计准则解释第6号》的通知（财会〔2014〕1号）
国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：
为了深入贯彻实施企业会计准则，解决执行中出现的问题，同时，实现企业会计准则持续趋同和等效，我部制定了《企业会计准则解释第6号》，现予印发，请遵照执行。
财政部
2014年1月17日
一、企业因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动的，应当如何进行会计处理？ 答：企业应当进一步规范关于固定资产弃置费用的会计核算，根据《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南的规定，对固定资产的弃置费用进行会计处理。
本解释所称的弃置费用形成的预计负债在确认后，按照实际利率法计算的利息费用应当确认为财务费用；由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：
1．对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
2．对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
【案例分析题1】甲公司是一家核电能源企业，根据法律规定，甲公司应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。
20×9年12月3l日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共22 890万元，预计使用寿命12年，预计弃置费用为2 500万元，采用年限平均法计提折旧。
由于技术进步与市场环境变化等原因，2×14年1月l日，甲公司预计该项设备的履行弃置义务预计支出金额为2 000万元，预计使用寿命与折旧方法保持不变。假定适用的折现率为7%。
已知：（P/F，7%，12）=0.444；（P/F，7%，8）=0.582；（F/P，7%，12）=2.2522；（F/P，7%，8）=1.7182。至2×14年12月3l日，该核电站未发生减值。 要求：做出处理。
【答案】
预计负债调整前，甲公司该项设备的原值
=22 890+2 500×（P/F，7%，12）=24 000（万元），
2×14年1月l日该项设备的账面价值
=24 000-24 000/12×4=16 000（万元）。
预计负债调整后的账面价值及以后的折旧：
甲公司该项设备2×14年应计提的折旧额
=[16 000-（2 500-2 000）×（P/F，7%，8）]/8 =1 963.63（万元）。
二、在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时，应如何确定被合并方资产、负债的账面价值？
根据《企业会计准则第20号——企业合并》，在同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时，应如何确定被合并方资产、负债的账面价值？
答：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。
合并方编制财务报表时，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。
本解释发布前同一控制下的企业合并未按照上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。
【案例分析题2】甲公司系乙公司的母公司。20×7年1月1日，甲公司以银行存款6 000万元从本集团外部购入丁公司100%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策。购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元。
丁公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额系由一项管理用固定资产所致，该固定资产账面价值1 000万元，公允价值2 500万元（该固定资产自购买日尚可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零），其余可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。不考虑其他因素。
20×9年1月1日，乙公司支付4 000万元，购入甲公司所持丁公司的100%股权，形成同一控制下的企业合并。20×7年1月1日至20×8年12月31日，丁公司按照购买日净资产的账面价值计算实现的净利润为1 500万元，无其他所有者权益变动。
要求：乙公司取得丁公司股权的入账价值。
【答案】
①20×8年12月31日丁公司按照购买日账面价值计算的净资产=3 500＋1 500=5 000（万元）。
②20×9年1月1日乙公司购入丁公司100%股权的初始投资成本
= {5 000＋[1 500-（2 500-1 000）/10×2 ]} ×100%+ (6 000-5 000×100%)=7 400（万元）。
借：长期股权投资 7 400
贷：银行存款 4 000
资
3 400
【案例分析题3】甲公司系乙公司的母公司。20×7年1月1日，甲公司以银行存款4 000万元从本集团外部购入丁公司100%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司本公积
的财务和经营政策。购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元。
丁公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额系由一项管理用固定资产所致，该固定资产账面价值1 000万元，公允价值2 500万元（该固定资产自购买日尚可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零），其余可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。不考虑其他因素。
20×9年1月1日，乙公司支付4 000万元购入甲公司所持丁公司的100%股权，形成同一控制下的企业合并。20×7年1月1日至20×8年12月31日，丁公司按照购买日净资产的账面价值计算实现的净利润为1 500万元，无其他所有者权益变动。
要求：乙公司取得丁公司股权的入账价值。
【答案】
①20×8年12月31日丁公司按照购买日账面价值计算的净资产=3 500＋1 500=5 000（万元）。
②20×9年1月1日乙公司购入丁公司100%股权的初始投资成本
= {5 000＋[1 500-（2 500-1 000）/10×2 ]} ×100%- (4 000-5 000×100%)=5 400（万元）。
借：长期股权投资 5 400
贷：银行存款 4 000
资
1 400
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《企业会计准则解释第6号》讲解
主讲老师 周春利
财政部关于印发《企业会计准则解释第6号》的通知（财会〔2014〕1号）
国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：
为了深入贯彻实施企业会计准则，解决执行中出现的问题，同时，实现企业会计准则持续趋同和等效，我部制定了《企业会计准则解释第6号》，现予印发，请遵照执行。
财政部
2014年1月17日
一、企业因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动的，应当如何进行会计处理？ 答：企业应当进一步规范关于固定资产弃置费用的会计核算，根据《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南的规定，对固定资产的弃置费用进行会计处理。
本解释所称的弃置费用形成的预计负债在确认后，按照实际利率法计算的利息费用应当确认为财务费用；由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：
1．对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
2．对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
【案例分析题1】甲公司是一家核电能源企业，根据法律规定，甲公司应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。
20×9年12月3l日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共22 890万元，预计使用寿命12年，预计弃置费用为2 500万元，采用年限平均法计提折旧。
由于技术进步与市场环境变化等原因，2×14年1月l日，甲公司预计该项设备的履行弃置义务预计支出金额为2 000万元，预计使用寿命与折旧方法保持不变。假定适用的折现率为7%。
已知：（P/F，7%，12）=0.444；（P/F，7%，8）=0.582；（F/P，7%，12）=2.2522；（F/P，7%，8）=1.7182。至2×14年12月3l日，该核电站未发生减值。 要求：做出处理。
【答案】
预计负债调整前，甲公司该项设备的原值
=22 890+2 500×（P/F，7%，12）=24 000（万元），
2×14年1月l日该项设备的账面价值
=24 000-24 000/12×4=16 000（万元）。
预计负债调整后的账面价值及以后的折旧：
甲公司该项设备2×14年应计提的折旧额
=[16 000-（2 500-2 000）×（P/F，7%，8）]/8 =1 963.63（万元）。
二、在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时，应如何确定被合并方资产、负债的账面价值？
根据《企业会计准则第20号——企业合并》，在同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时，应如何确定被合并方资产、负债的账面价值？
答：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。
合并方编制财务报表时，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。
本解释发布前同一控制下的企业合并未按照上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。
【案例分析题2】甲公司系乙公司的母公司。20×7年1月1日，甲公司以银行存款6 000万元从本集团外部购入丁公司100%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策。购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元。
丁公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额系由一项管理用固定资产所致，该固定资产账面价值1 000万元，公允价值2 500万元（该固定资产自购买日尚可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零），其余可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。不考虑其他因素。
20×9年1月1日，乙公司支付4 000万元，购入甲公司所持丁公司的100%股权，形成同一控制下的企业合并。20×7年1月1日至20×8年12月31日，丁公司按照购买日净资产的账面价值计算实现的净利润为1 500万元，无其他所有者权益变动。
要求：乙公司取得丁公司股权的入账价值。
【答案】
①20×8年12月31日丁公司按照购买日账面价值计算的净资产=3 500＋1 500=5 000（万元）。
②20×9年1月1日乙公司购入丁公司100%股权的初始投资成本
= {5 000＋[1 500-（2 500-1 000）/10×2 ]} ×100%+ (6 000-5 000×100%)=7 400（万元）。
借：长期股权投资 7 400
贷：银行存款 4 000
资
3 400
【案例分析题3】甲公司系乙公司的母公司。20×7年1月1日，甲公司以银行存款4 000万元从本集团外部购入丁公司100%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司本公积
的财务和经营政策。购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元。
丁公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额系由一项管理用固定资产所致，该固定资产账面价值1 000万元，公允价值2 500万元（该固定资产自购买日尚可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零），其余可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。不考虑其他因素。
20×9年1月1日，乙公司支付4 000万元购入甲公司所持丁公司的100%股权，形成同一控制下的企业合并。20×7年1月1日至20×8年12月31日，丁公司按照购买日净资产的账面价值计算实现的净利润为1 500万元，无其他所有者权益变动。
要求：乙公司取得丁公司股权的入账价值。
【答案】
①20×8年12月31日丁公司按照购买日账面价值计算的净资产=3 500＋1 500=5 000（万元）。
②20×9年1月1日乙公司购入丁公司100%股权的初始投资成本
= {5 000＋[1 500-（2 500-1 000）/10×2 ]} ×100%- (4 000-5 000×100%)=5 400（万元）。
借：长期股权投资 5 400
贷：银行存款 4 000
资
1 400
东奥会计在线 版权所有 本公积