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如 何 在 审 计 中 适 用 重 要 牲 概 念
一 武 昕
审 杂 。在 成 本—— 效 益 的 庞
计 人 员面 临 的 信 息 资料 很
理 的 判 断 。 因此 , 计 人 员应 透 审
总 的 错 报 或 漏 报 ) 否 影 响 会 计 是
彻 地 了解 有 关 重 要 性 运 用 的 步
骤 及 应 注 意 的 问题 。
报表使 用者判断和 决策的标志。
重 要 性 的 运 用 步 骤 应 包括 如 下
原则下 , 审计 人 员 既 无 必要 也 没
有 可 能 去 审 查 被 审 计 单 位 所 有 的 资 料 、 实 所 有 的 事 实 , 只 核 而
在 审 计 过 程 中 运 用 重 要 性
概 念 的 目的 主要 在 于 : 是 为 了 一
几步 :
二 能对 重要 的 事 项 进 行 抽 查 , 即在 提 高审 计 效 率 。 是 为 了保 证 审 制 度 审 计 的基 础 上 , 取 抽 样 的 计 质 量 。 采
方 法 。 为此 。 们 提 出 了 重要 性 人
对 重要 性 作 出初 步 判 断 就 是 对 会 计 报 表 中 允 许 出 现 的
一
、
( 即可 容 忍 的 )错 误 作 出上 限 规
定 ,对 于超 过 上 限规 定 的错 误 , 即被 认 为 是 重 要 错 误 , 不 能 被 接
在审计过程 中, 需要 运 用 重 要 性 概 念 的 情 形 有 二 : 是 在 确 一 定 审 计 程 序 的性 质 、 间和 范 围 时 时 , 要 性 被 看 作 是 审计 所 允 许 重
的 可 能 或 潜 在 的 未 发 现 错 误 或
概 念 , 对 它进 行 研 究和 规 范 。 并
重 要 性 是 会 计 报 表 中 存 在
的 导 致 会 计 信 息 使 用 者 改 变 其 决 策 的错 误 程 度 , 重要 性 水 平 是
可 以容 忍 错 误 的 上 限 . 可 以容 不
受 。一般 来说 ,在 实 际工 作 中 对
重要 性 作初 步 判 断 时要 考 虑 以 下
几个 因素 : 1 企 业 规 模 。 业 规 模 的 大 、 企
漏报 的程 度 , 审计 人 员 在 运 用 即 审 计 程 序 以检 查 会 计 报 表 的 错
报 或 漏报 是 所 允许 的 误 差 范 围 。
一
忍错 误 的 下 限 。 审计 人 员 的 责任 在 于 确 认 会 计 报 表 中 是 否 存 在
小 对 重 要 性 的 判 断 有 重要 影 响 。 般 来说 , 模 大 的 企 业 , 要 规 重
性 的 绝 对 数 较 大 。相 对数 较 小 :
规 模 小 的 企 业 。 要 性 的 绝 对 数 重
重 大错 误 ,并 作 出相 应 的报 告 , 以 利 于 会 计 报 表 使 用 者 作 出 合
二 是 在 评 价 审计 结 果 时 。 要 性 重
被 看 作 是 某 一错 报 或 漏 报 ( 汇 或
五 、 构 建 和 谐 社 会 中营 造 新 环 境 在
和 谐 社 会 相 适 应 。要 在 不 断 减 少 审 计 成 本 的 基 础 上 , 提
审 计
要 在 构 建 和 谐 社 会 中 发 挥 作 用 ,离 不 开 人 民 群 众 和 社 会 各 界 的参 与 ,这 是 营 造 和 谐 的 审 计 环 境 的 前 提 。 人 民 群 众 和社 会 各 界 参 与 需 要 不 断 增 强 审 计 工 作 的透 明度 , 行 审 计 结 果 公 告 制 度 。审 计 机 关 作 为 政 实
府组成 部门之一 , 方面要通 过审计结果公告 制度 , 一 推 进 政 务 公 开 , 审 计 监 督 与群 众 监 督 、 论 监 督 有 机 结 把 舆
高审 计 工作 效 率 和 质 量 。要 加强 审计 质 量 控 制 、 强审 加 计 复 核 制 度 , 行 关 口前 移 , 审 计 风 险 降 到 最 低 。 同 实 把
时 , 要 不 断 推 广 和 运 用计 算 机 前 沿 技 术 , 强 审 计 工 还 增 作科技含量 。 七 、 构 建 和谐 社 会 中 培 养 新 文 化 在
合 起 来 。另 一 方 面 , 自身 审 计 行 为公 开 和审 计 结 果 公 其
开 , 是 实 行 “ 光 审 计 ” 提 升 审 计 质 量 和 水 平 的需 也 阳 , 要。 与此 同 时 , 强 与纪 检 、 察 、 安 、 织 、 事 等 部 加 检 公 组 人 门的 协 调 包是 营 造 和 谐 环 境 的需 要 。 六 、 构 建 和谐 社 会 中 搭 建 新 平 台 在 审 计 工 作 的顺 利 开 展 , 要 一 个 良好 的 管 理 平 台 。 需 为构 建 和 谐 社 会 服 务 , 计 任 务 越 来 越 重 , 度 越 来 越 审 难 大 。 在 目前 人 员 编 制 已 定 的 情 况 下 ,如 何 提 升 管 理 水
在 我 国 进 入 构 建 和 谐 社 会 的 历 史 背 景 下 , 培 养 和
谐 向上 的 审 计 文 化 是 审 计 事 业 发 展 的需 要 。 审 计 机 关 只有 内部 和谐 了 , 能 推 动 社 会 和谐 。树 立 正确 的 荣辱 才 观 , 是 社 会 和 谐 之 源 , 是 审 计 精 神 的 集 中 体 现 。 守 这 也
住 廉政 这 条 生 命 线 , 就 守 住 了 审 计 职 业 道 德 之 本 。实 也 事 求 是 、客 观 公 正 是 审 计 与 被 审 计 单 位 建 立 良好 互 动 关 系 的 基 础 。形式 多 样 , 有 审 计 特 色 的 文 娱 活 动 也 有 具
利 于 提 升 审 计 文 化 品位 。培 养 和 谐 向上 的审 计 文 化 。 必 须 体 现 人 本 思 想 , 须 以 创 建 学 习 型 、 新 型 和 服 务 型 必 创
平 , 合 审 计 资 源 , 是 一 个 主 要 的突 破 口 。当 前 , 整 就 审计
计 划 管 理 、 计 成 本 管 理 、 计 现 场 管 理 都 必 须 与 构 建 审 审
审 计 干 部 队伍 为 载体 。
( 者单位 : 西省审计厅 ) 作 江
…
.
I6 r 宙计与理财2 .… … … … … … … . n 9 .
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较 小, 对数较 大。 相
1
2 0个 明 细 账 。 审 计 人 员通
过 统 5 计 抽 样 方 法 , 审 查 了其 中 5 0个
明 细 账 , 金 额 为 100 万 元 , 0 从
2 审 计 项 目。 对 于 不 同项 l 、 目, 有 不 同 的 重要 性 标 准 。 审 l 就
计 人 员 在 对 重 要 性 作 出初 步 判 一
断 时 , 对数 额 高 、 动 幅 度 大、 应 波 会 计 报 表 使 用 者 比较 关 心 的 项
目, 严 制 定 重 要 性 水 平 。 需要 从
中发 现 高 估错 误 3 0万 元 。至此 ,
审 计 人 员 可 以采 取 以 下 步 骤 推 断 存 货 项 目错 误 总额 : 1 计 算样 本金 额 错 误 率 。样 、 本金 额 错 误 率 等 于样 本错 误 额 除
以项 目总额 。 据 上 例 , 货样 本 根 存
金 额 错 误 率 为 3 (0÷1 0 ) % 3 0。 0 2 推 断 项 目错 误 总 额 。 项 目 、
说 明 的 是 , 于会 计报 表 各 项 目 由
之 间是 相 互联 系的 , 管 我 们 可 尽
以 对 不 同 的 项 目 作 出 不 同 的 判
断 , 用 不 同 的 重要 性 标 准 来评 并
价 不 同的 错 误 , 如 果 某项 错 误 但
错 误 总额 等 于项 目总额 乘 以样 本 金 额错 误 率 。根 据 上 例 ,存 货项
目错 误 总 额 为 4 万 元 ( 0 5 15 0× 3 ) % 。
涉及 不 同 的 项 目, 是 应 该 采 用 还 统 一 的 、 些 项 目 中最 小 的 重 要 这
性 标 准 来 评 价 该 项 错 误 。只有 这 样 , 计 人 员 才 能保 持 应 有 的 职 审
业谨慎。 3 错 误 的 性 质 。 果 错 误 的 、 如
3 计 算 抽 样 误 差 。由于 审 查 、 的 样 本 不 能 完 全 代 表 总体 , 据 根 样 本 审 查 结 果 推 断 总 体 会 有 一
定 的 误 差 , 此 要 确 定 一 个 允 许 因
性 质 严 重 , 即使 错 误 的 金 额 较
小 , 应 看 作 是 重 要 的 错 误 。 例 也
的误差 范围, 即精 确 限度 。根 据
上 例 , 定 允许 的 误 差 范 围 为错 假
如 , 货 短 缺 了 10公 斤 , 值 存 0 价
100元 , 如 果 短 缺 是 由 于 盘 点 0
误 总 额 的 5 , 存 货 项 目误 差 % 则
的 下 限 为 4 .5 万 元 27 15 × 4
差 错 引 起 的 ,则 属 于 不 重 要 错
误 ; 果 短 缺 是 由 于保 管人 员监 如
守 自盗 引 起 的 , 就 属 于 重 要 错
误 。 总 之 , 意 的 错 误 比 无 意 的 故 错 误 重 要 。因 为 故 意 的 错 误 说 明
( — .5 ,上 限 为 4 .5万 元 1 0 0 )i 72
[ 5×( - .5 ] 4 100 ) 。
四 、 算 全 部 错 误 , 将 被 计 并 审 计 单 位 未 予调 整 的 错 误 与 重
管 理 不善 , 管 理 不善 往 往 隐含 而
着 更 严 重 的 问题 。 此 外 , 能 引 可
起 严 重 后 果 的 错 误 , 可 看 作 是 也
重要错误 。
【要 性 的 初 步判 断进 行 比较 。
: 审 计 人 员 可 以按 照 第 三 步
l的方法 , 会计报表 的所有项 目 对
4 内部控 制 。 由于被 审计 单 、 位 建 立的 内部 控 制 只 能 为会 计报 表 的公 允性 提 供 合 理 的保 证 , 并 存 在 固有 的限 制 ,这 就要 求 审计 人 员必 须 注意 内部控 制 对 审计 的
影响 。 果 内部控 制 比较 健 全 , 如 可 依 赖 程 度 高 ,可 以将 重要 性 水 平
1进行 审查。 等到所有项 目审查 完 f毕 ,就 要 计 算报表 中的 全部 错
:误 , 与 重 要 性 的初 步 判 断 进 行 并
l比 较 。 设 会 计 报 表 的全 部 错 误 假 l为 6 0万元 大 于 重 要 性 初 步 判 断
定得 高一 些 , 以节省 审 计成 本 ; 反 之 ,应 把 审 计重 要性 水平 定得 低
一
!数 4 2万元 ,审计人 员应 当考虑 :扩 大 实 质 性 测 试 范 围 以 降 低 审 I计 风 险 ; 果 被 审计 单位 错 报 或 如 l 漏 报 的 汇 总 数 接 近 重 要 性 初 步
,
判 断数 , 于该 汇 总数 连 同 尚 未 由
些, 以保 证 审 计 的质量 。
5 、有 关 法 规 对 财 务 会 计 的
l发 现 的 错 报 或 漏 报 可 能 超 过 重
要 求。 财务 会 计 法 规 越 来 越 要 求
企 业 必 须 采 取 更 加 稳 健 的 会 计
1要 性初 步 判 断 数 , 计 人 员也 应 审 I 实施 追 加 审 计 程 序 , 降低 审 计 以
一
风 险 , 证 审计 的质 量 。 保
政 策 , 正 、 断 企 业 粉 饰 财 务 纠 斩
l ( 作者 单 位 : 十一 世纪 出版社 ) 二
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如 何 在 审 计 中 适 用 重 要 牲 概 念
一 武 昕
审 杂 。在 成 本—— 效 益 的 庞
计 人 员面 临 的 信 息 资料 很
理 的 判 断 。 因此 , 计 人 员应 透 审
总 的 错 报 或 漏 报 ) 否 影 响 会 计 是
彻 地 了解 有 关 重 要 性 运 用 的 步
骤 及 应 注 意 的 问题 。
报表使 用者判断和 决策的标志。
重 要 性 的 运 用 步 骤 应 包括 如 下
原则下 , 审计 人 员 既 无 必要 也 没
有 可 能 去 审 查 被 审 计 单 位 所 有 的 资 料 、 实 所 有 的 事 实 , 只 核 而
在 审 计 过 程 中 运 用 重 要 性
概 念 的 目的 主要 在 于 : 是 为 了 一
几步 :
二 能对 重要 的 事 项 进 行 抽 查 , 即在 提 高审 计 效 率 。 是 为 了保 证 审 制 度 审 计 的基 础 上 , 取 抽 样 的 计 质 量 。 采
方 法 。 为此 。 们 提 出 了 重要 性 人
对 重要 性 作 出初 步 判 断 就 是 对 会 计 报 表 中 允 许 出 现 的
一
、
( 即可 容 忍 的 )错 误 作 出上 限 规
定 ,对 于超 过 上 限规 定 的错 误 , 即被 认 为 是 重 要 错 误 , 不 能 被 接
在审计过程 中, 需要 运 用 重 要 性 概 念 的 情 形 有 二 : 是 在 确 一 定 审 计 程 序 的性 质 、 间和 范 围 时 时 , 要 性 被 看 作 是 审计 所 允 许 重
的 可 能 或 潜 在 的 未 发 现 错 误 或
概 念 , 对 它进 行 研 究和 规 范 。 并
重 要 性 是 会 计 报 表 中 存 在
的 导 致 会 计 信 息 使 用 者 改 变 其 决 策 的错 误 程 度 , 重要 性 水 平 是
可 以容 忍 错 误 的 上 限 . 可 以容 不
受 。一般 来说 ,在 实 际工 作 中 对
重要 性 作初 步 判 断 时要 考 虑 以 下
几个 因素 : 1 企 业 规 模 。 业 规 模 的 大 、 企
漏报 的程 度 , 审计 人 员 在 运 用 即 审 计 程 序 以检 查 会 计 报 表 的 错
报 或 漏报 是 所 允许 的 误 差 范 围 。
一
忍错 误 的 下 限 。 审计 人 员 的 责任 在 于 确 认 会 计 报 表 中 是 否 存 在
小 对 重 要 性 的 判 断 有 重要 影 响 。 般 来说 , 模 大 的 企 业 , 要 规 重
性 的 绝 对 数 较 大 。相 对数 较 小 :
规 模 小 的 企 业 。 要 性 的 绝 对 数 重
重 大错 误 ,并 作 出相 应 的报 告 , 以 利 于 会 计 报 表 使 用 者 作 出 合
二 是 在 评 价 审计 结 果 时 。 要 性 重
被 看 作 是 某 一错 报 或 漏 报 ( 汇 或
五 、 构 建 和 谐 社 会 中营 造 新 环 境 在
和 谐 社 会 相 适 应 。要 在 不 断 减 少 审 计 成 本 的 基 础 上 , 提
审 计
要 在 构 建 和 谐 社 会 中 发 挥 作 用 ,离 不 开 人 民 群 众 和 社 会 各 界 的参 与 ,这 是 营 造 和 谐 的 审 计 环 境 的 前 提 。 人 民 群 众 和社 会 各 界 参 与 需 要 不 断 增 强 审 计 工 作 的透 明度 , 行 审 计 结 果 公 告 制 度 。审 计 机 关 作 为 政 实
府组成 部门之一 , 方面要通 过审计结果公告 制度 , 一 推 进 政 务 公 开 , 审 计 监 督 与群 众 监 督 、 论 监 督 有 机 结 把 舆
高审 计 工作 效 率 和 质 量 。要 加强 审计 质 量 控 制 、 强审 加 计 复 核 制 度 , 行 关 口前 移 , 审 计 风 险 降 到 最 低 。 同 实 把
时 , 要 不 断 推 广 和 运 用计 算 机 前 沿 技 术 , 强 审 计 工 还 增 作科技含量 。 七 、 构 建 和谐 社 会 中 培 养 新 文 化 在
合 起 来 。另 一 方 面 , 自身 审 计 行 为公 开 和审 计 结 果 公 其
开 , 是 实 行 “ 光 审 计 ” 提 升 审 计 质 量 和 水 平 的需 也 阳 , 要。 与此 同 时 , 强 与纪 检 、 察 、 安 、 织 、 事 等 部 加 检 公 组 人 门的 协 调 包是 营 造 和 谐 环 境 的需 要 。 六 、 构 建 和谐 社 会 中 搭 建 新 平 台 在 审 计 工 作 的顺 利 开 展 , 要 一 个 良好 的 管 理 平 台 。 需 为构 建 和 谐 社 会 服 务 , 计 任 务 越 来 越 重 , 度 越 来 越 审 难 大 。 在 目前 人 员 编 制 已 定 的 情 况 下 ,如 何 提 升 管 理 水
在 我 国 进 入 构 建 和 谐 社 会 的 历 史 背 景 下 , 培 养 和
谐 向上 的 审 计 文 化 是 审 计 事 业 发 展 的需 要 。 审 计 机 关 只有 内部 和谐 了 , 能 推 动 社 会 和谐 。树 立 正确 的 荣辱 才 观 , 是 社 会 和 谐 之 源 , 是 审 计 精 神 的 集 中 体 现 。 守 这 也
住 廉政 这 条 生 命 线 , 就 守 住 了 审 计 职 业 道 德 之 本 。实 也 事 求 是 、客 观 公 正 是 审 计 与 被 审 计 单 位 建 立 良好 互 动 关 系 的 基 础 。形式 多 样 , 有 审 计 特 色 的 文 娱 活 动 也 有 具
利 于 提 升 审 计 文 化 品位 。培 养 和 谐 向上 的审 计 文 化 。 必 须 体 现 人 本 思 想 , 须 以 创 建 学 习 型 、 新 型 和 服 务 型 必 创
平 , 合 审 计 资 源 , 是 一 个 主 要 的突 破 口 。当 前 , 整 就 审计
计 划 管 理 、 计 成 本 管 理 、 计 现 场 管 理 都 必 须 与 构 建 审 审
审 计 干 部 队伍 为 载体 。
( 者单位 : 西省审计厅 ) 作 江
…
.
I6 r 宙计与理财2 .… … … … … … … . n 9 .
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较 小, 对数较 大。 相
1
2 0个 明 细 账 。 审 计 人 员通
过 统 5 计 抽 样 方 法 , 审 查 了其 中 5 0个
明 细 账 , 金 额 为 100 万 元 , 0 从
2 审 计 项 目。 对 于 不 同项 l 、 目, 有 不 同 的 重要 性 标 准 。 审 l 就
计 人 员 在 对 重 要 性 作 出初 步 判 一
断 时 , 对数 额 高 、 动 幅 度 大、 应 波 会 计 报 表 使 用 者 比较 关 心 的 项
目, 严 制 定 重 要 性 水 平 。 需要 从
中发 现 高 估错 误 3 0万 元 。至此 ,
审 计 人 员 可 以采 取 以 下 步 骤 推 断 存 货 项 目错 误 总额 : 1 计 算样 本金 额 错 误 率 。样 、 本金 额 错 误 率 等 于样 本错 误 额 除
以项 目总额 。 据 上 例 , 货样 本 根 存
金 额 错 误 率 为 3 (0÷1 0 ) % 3 0。 0 2 推 断 项 目错 误 总 额 。 项 目 、
说 明 的 是 , 于会 计报 表 各 项 目 由
之 间是 相 互联 系的 , 管 我 们 可 尽
以 对 不 同 的 项 目 作 出 不 同 的 判
断 , 用 不 同 的 重要 性 标 准 来评 并
价 不 同的 错 误 , 如 果 某项 错 误 但
错 误 总额 等 于项 目总额 乘 以样 本 金 额错 误 率 。根 据 上 例 ,存 货项
目错 误 总 额 为 4 万 元 ( 0 5 15 0× 3 ) % 。
涉及 不 同 的 项 目, 是 应 该 采 用 还 统 一 的 、 些 项 目 中最 小 的 重 要 这
性 标 准 来 评 价 该 项 错 误 。只有 这 样 , 计 人 员 才 能保 持 应 有 的 职 审
业谨慎。 3 错 误 的 性 质 。 果 错 误 的 、 如
3 计 算 抽 样 误 差 。由于 审 查 、 的 样 本 不 能 完 全 代 表 总体 , 据 根 样 本 审 查 结 果 推 断 总 体 会 有 一
定 的 误 差 , 此 要 确 定 一 个 允 许 因
性 质 严 重 , 即使 错 误 的 金 额 较
小 , 应 看 作 是 重 要 的 错 误 。 例 也
的误差 范围, 即精 确 限度 。根 据
上 例 , 定 允许 的 误 差 范 围 为错 假
如 , 货 短 缺 了 10公 斤 , 值 存 0 价
100元 , 如 果 短 缺 是 由 于 盘 点 0
误 总 额 的 5 , 存 货 项 目误 差 % 则
的 下 限 为 4 .5 万 元 27 15 × 4
差 错 引 起 的 ,则 属 于 不 重 要 错
误 ; 果 短 缺 是 由 于保 管人 员监 如
守 自盗 引 起 的 , 就 属 于 重 要 错
误 。 总 之 , 意 的 错 误 比 无 意 的 故 错 误 重 要 。因 为 故 意 的 错 误 说 明
( — .5 ,上 限 为 4 .5万 元 1 0 0 )i 72
[ 5×( - .5 ] 4 100 ) 。
四 、 算 全 部 错 误 , 将 被 计 并 审 计 单 位 未 予调 整 的 错 误 与 重
管 理 不善 , 管 理 不善 往 往 隐含 而
着 更 严 重 的 问题 。 此 外 , 能 引 可
起 严 重 后 果 的 错 误 , 可 看 作 是 也
重要错误 。
【要 性 的 初 步判 断进 行 比较 。
: 审 计 人 员 可 以按 照 第 三 步
l的方法 , 会计报表 的所有项 目 对
4 内部控 制 。 由于被 审计 单 、 位 建 立的 内部 控 制 只 能 为会 计报 表 的公 允性 提 供 合 理 的保 证 , 并 存 在 固有 的限 制 ,这 就要 求 审计 人 员必 须 注意 内部控 制 对 审计 的
影响 。 果 内部控 制 比较 健 全 , 如 可 依 赖 程 度 高 ,可 以将 重要 性 水 平
1进行 审查。 等到所有项 目审查 完 f毕 ,就 要 计 算报表 中的 全部 错
:误 , 与 重 要 性 的初 步 判 断 进 行 并
l比 较 。 设 会 计 报 表 的全 部 错 误 假 l为 6 0万元 大 于 重 要 性 初 步 判 断
定得 高一 些 , 以节省 审 计成 本 ; 反 之 ,应 把 审 计重 要性 水平 定得 低
一
!数 4 2万元 ,审计人 员应 当考虑 :扩 大 实 质 性 测 试 范 围 以 降 低 审 I计 风 险 ; 果 被 审计 单位 错 报 或 如 l 漏 报 的 汇 总 数 接 近 重 要 性 初 步
,
判 断数 , 于该 汇 总数 连 同 尚 未 由
些, 以保 证 审 计 的质量 。
5 、有 关 法 规 对 财 务 会 计 的
l发 现 的 错 报 或 漏 报 可 能 超 过 重
要 求。 财务 会 计 法 规 越 来 越 要 求
企 业 必 须 采 取 更 加 稳 健 的 会 计
1要 性初 步 判 断 数 , 计 人 员也 应 审 I 实施 追 加 审 计 程 序 , 降低 审 计 以
一
风 险 , 证 审计 的质 量 。 保
政 策 , 正 、 断 企 业 粉 饰 财 务 纠 斩
l ( 作者 单 位 : 十一 世纪 出版社 ) 二